Рабочие документы аудита

В соответствии с правилом (стандартом) №2 «Документирование аудита», результаты аудиторской проверки должны быть в обязательном порядке зафиксированы. Под документированием понимается документальное оформление всех сведений, которые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждающих аудиторское мнение и того, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Они могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, электронном виде или другой форме.

Большое значение при планировании аудиторской проверки имеют рабочие документы аудитора. Ход аудиторской проверки и ее результаты должны быть документально оформлены. Зарубежные аудиторские фирмы, к решению вопросов ведения рабочих документов аудитора, подходят индивидуально. Такие документы являются конфиденциальными и методика их ведения составляет коммерческую тайну аудиторской фирмы.

Рабочие документы аудитора – это записи, сделанные им во время планирования аудиторской проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента или установленные сведения, задокументированные аудитором при помощи тестирования. Состав и количество аудиторских документов определяется аудитором в каждом конкретном случае, при этом решающее значение имеет цель составления рабочих документов, а именно: планирование аудиторской проверки; документальное подтверждение выполненных аудитором процедур, работ; сбор материалов по проверке финансовой отчетности с последующим их обобщением; составление аудиторского отчета и подготовка заключения о финансовой отчетности; осуществление текущего контроля самим аудитором, за ходом выполнения аудита в соответствии с планом и программой; обеспечение юридической обоснованности в проведении аудита и его законности; контроль рабочего времени аудитора и обоснованность оплаты его труда; контроль качества проведенной проверки; документарное оформление установленного или определенного самим аудитором аудиторского риска с указанием его величины и др.

На выбор количества, состава, содержания и формы аудиторских документов влияют также такие факторы: 1) квалификация аудитора; 2) его предыдущий опыт; 3) условия договора; 4) правила и внутренние стандарты, установленные для аудиторской фирмы.

Независимо от того, какие рабочие документы разрабатываются, они должны отвечать ряду требований:

1. Содержать достаточно полную и детализированную информацию (чтобы другой аудитор мог понять суть выполненной работы).

2. Документы должны быть составлены в ходе проверки. Составление их после завершения проверки и подготовки аудиторского заключения не допускается.

3. Составляя рабочие документы, аудитор должен учитывать не только информацию, относящуюся к проверяемому рабочему периоду, но и данные предыдущего периода.

4. Документы должны отражать более существенные моменты, по которым аудитору нужно высказать мнение и охватывать более важные направления проверки и задачи, поставленные и решенные аудитором.

5. Позволять оценить финансовую отчетность в соответствии с установленными критериями и признаками.

6. Отражать состояние и оценку системы внутреннего контроля на предприятии, и степень доверия к нему.

7. Фиксировать проведенные аудиторские процедуры по проверке и оценке системы бухгалтерского учета клиента, соблюдение принятой учетной политики и соответствие бухгалтерского учета клиента установленным принципам, стандартам, требованиям и законам.

8. Документы должны быть составлены четко, разборчиво.

9. Необходимо обязательно указывать место и дату составления документа; фамилию аудитора, его подпись; номер документа, порядковый номер страницы в рабочей документации.

10. Должны быть приведены источники информации и данные о происхождении, приложенные в документах, фиксирующих хозяйственно-финансовую деятельность предприятия, а также о выполнении аудиторских процедур.

Классификация рабочих документов аудитора:

I. По времени ведения и исполнения: 1) долгосрочные; 2) непродолжительного исполнения.

II. По способу и источникам получения: 1) документы, полученные от третьих лиц; 2) документы, полученные от предприятия-клиента; 3) документы, составленные аудитором.

III. По характеру информации: 1) информация правового характера; 2) информация о руководстве и персонале предприятия; 3) информация о структуре и организации предприятия; 4) информация об экономических основаниях деятельности предприятия; 5) информация о системе внутреннего контроля; 6) информация о системе бухгалтерского учета; 7) аудиторские организационно-функциональные документы; 8) документы оценки аудиторского риска; 9) аудиторские документы по проверке отдельных статей и показателей годового отчета; 10) корреспонденция аудиторов; 11) итоговое заключение; 12) предложения и рекомендации.

V. По степени стандартизации: 1) стандартизированные; 2) в произвольной форме.

VI. По форме представления: 1) графические; 2) табличные; 3) текстовые; 4) комбинированные.

VII. По технике составления: 1) ручные; 2) на машинных носителях.

Рабочие документы используются:

• При планировании и проведении аудита;

• При осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

• Для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

• Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании проверки, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатов, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым ему необходимо выразить свое профессиональное мнение.

Рабочая документация содержит:

• записи о планировании аудита;

• записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

• выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Записи в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Формы и содержание рабочих документов определяют следующие факторы:

• Характер аудиторского задания;

• Требования, предъявляемые к аудиторскому заключению;

• Характер и особенности деятельности аудируемого лица;

• Необходимость давать указания работникам аудитора, осуществляющих за ними текущий контроль и проверять выполненную ими работу;

• Использование контрольных методов и приемов в процессе проведения аудита.

Рабочая документация является собственностью аудиторской организации, которая вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащей ей рабочей документации любые действия, не противоречащие закону, иным правовым актам и профессиональной этике. Часть документов или выдержки из них могут быть предоставлены клиенту по усмотрению аудитора, однако они не могут служить заменой его бухгалтерских записей.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно. Рабочие документы, хранящиеся в файлах «текущее досье» и «постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы «постоянного» и «специального» досье могут переноситься из года в год в состав новой рабочей документации. Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика — лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы. Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период и т.п.).В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы. Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или другой форме.

По окончанию аудита рабочая документация подлежит сдачи для обязательного хранения в архиве аудиторской организации (не менее 5 лет).

В процессе проверок внешнеэкономической деятельности аудиторы должны составлять рабочие документы, подтверждающие объем и качество выполняемой работы.

Документально оформляются все сведения, подтверждающие аудиторское мнение, а также доказательства того, что аудиторская проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудит, предусматривающий подготовку официального аудиторского заключения, должен сопровождаться обязательным документированием. Рабочая документация аудитора включает в себя:

• — копии выписок из юридических документов экономического субъекта;
• — импортный (экспортный) контракт;

информацию об отрасли, экономической и правовой среде, в которой аудируемое лицо осуществляет свою внешнеэкономическую деятельность;

• — материалы по организационной структуре;
• — материалы предварительной экспертизы;
• — письмо-обязательство, договор;
• — план и программу аудита;
• — материалы по оценке бухгалтерского учета, средств внутреннего контроля и соблюдению законодательства;
• — материалы по переписке с руководством, письмо — подтверждение согласия на аудит;
• — доказательства, подтверждающие оценку неотъемлемого риска, уровня риска применения средств контроля и любые корректировки этой оценки;
• — доказательства, подтверждающие факт анализа аудитором работы аудируемого лица по внутреннему аудиту и сделанные аудитором выводы;
• — анализ финансово-хозяйственных операций и остатков по счетам бухгалтерского учета;
• — анализ наиболее важных экономических показателей и тенденций их изменения;
• — сведения о характере, временных рамках, об объеме аудиторских процедур и о результатах их выполнения;
• — выводы, сделанные аудитором по наиболее важным вопросам аудита, включая ошибки и необычные обстоятельства, которые были выявлены аудитором в ходе выполнения процедур аудита, и сведения о действиях, предпринятых в связи с этим аудитором;
• — аудиторское заключение;
• — копию бухгалтерской отчетности.

Руководствуясь своим профессиональным мнением, аудитор вправе определять объем документации но каждой конкретной аудиторской проверке. Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита, включая информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Объем документации аудиторской проверки должен быть таким, чтобы в случае, если возникнет необходимость передать работу другому аудитору, не имеющему опыта работы по этому заданию, новый аудитор смог бы исключительно на основе данной документации (не прибегая к дополнительным беседам или переписке с прежним аудитором) понять проделанную работу и обоснованность решений и выводов прежнего аудитора.

Состав, количество и содержание документов, входящих в рабочую документацию, определяются аудиторской организацией. Формы рабочей документации являются собственностью аудиторской организации. Ни экономический субъект, ни государственные органы не вправе требовать представления рабочей документации, кроме специальных случаев, оговоренных в законе (как правило, при расследовании экономических преступлений).

Сведения о рабочей документации являются конфиденциальными.

Рабочая документация должна: создаваться своевременно, оформляться ясно и четко; содержать обязательные реквизиты документов (название, содержание, подпись, программу; храниться в папках не менее пяти лет в архиве.

В практической работе аудиторской фирмы рабочая документация включает в себя:

• — постоянное досье;
• — текущее досье;
• — специальное досье (досье менеджера: письма к клиенту и от клиента по вопросам организации аудита, планы по проверке, где указаны сроки проведения той или иной операции).

В рабочей документации аудитора должна содержаться необходимая справочная информация о клиенте, видах внешнеэкономической деятельности, краткое описание выполненной работы. Необходимо указывать: метод проведения проверки — сплошной или выборочный либо объем проверенной документации; замечания по результатам проверки; перечень первичных и других документов, не представленных к проверке; иные выявленные несоответствия с действующим законодательством; мнение аудитора о способах устранения выявленных недостатков и другие рекомендации по улучшению финансово-хозяйственной деятельности клиента.

В рабочих документах должно быть описание системы внутрихозяйственного контроля у клиента с выделением слабых мест и положительных сторон этой системы.

Важно, чтобы подробности рабочего документа не расходились с тем, что содержится в подтвержденной финансовой отчетности.

Выводы, к которым пришел аудитор но данной части аудита, должны носить четкий недвусмысленный характер.

На основании записей, произведенных в рабочих документах, составляется аудиторское заключение.

Необходимо обратить внимание на конфиденциальный характер рабочих документов аудитора: они могут предоставляться в распоряжение посторонних лиц только с согласия клиента, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

По окончании аудита рабочая документация подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации.

Для проведения процедуры аудита требуется разработка специальных инструментальных средств: тестов, таблиц, анкет, опросных листов, которые должны обеспечивать работу аудиторов и также тех, кто им помогает.

Процесс ведения рабочей документации

Ведение документации дает возможность анализа всех действий аудиторов и организацию внутрифирменного контроль за качеством из деятельности. Помимо этого, основывая на документировании рабочей информации, аудиторская организация имеет право на отстаивание своих интересов на судебном разбирательстве в случае, если выдвигаются претензии экономического субъекта на счет его недовольства проведенным аудитом.

ФПСАД № 2 «Документирование аудита» (введены постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) регламентирует только общие положения требований к тому, как правильно вести документацию в процессе аудиторской деятельности, по этой причине аудиторские компании обязаны разрабатывать персональные рабочие документы по внутрифирменным требованиям.

Замечание 1

Рабочая документация аудитора должна быть составлена и систематизирована так, чтобы иметь способность обеспечивать общее представление о каждой аудиторской проверке, которая была проведена.

Рисунок 1. Заголовок рабочего документа

Обязанности аудитора

Аудитор обязан отражать в рабочих документах всю информацию на счет планирования, объема аудита, а также о результате выборки и выводов, которые были получены на основании доказательств аудитора.

Рабочие документы обязательно должны содержать данные о всех фактах, которые прошли проверку, а не только о тех, которые подвергаются замечаниям.

Замечание 2

Объем рабочего документирования определяется руководителем проверки, и он зависит только от профессионального взгляда аудитора.

Для каждого аудируемого лица необходимо сформировать досье. При условии постоянной работы с данным субъектом экономики в него необходимо включить ту документацию, которая использовалась при всех проверках. Относительно характера применения данная документация делится на постоянную, текущую и специальную.

Таблица 1. Состав досье аудируемого лица

Характер использования	Состав рабочей документации
Непрерывно ведущаяся (постоянная)	Копии учредительных и регистрационных документов, учетная политика и др.
Текущая	Организационные (административные) документы: договор, общий план, программа проверки, приказ об утверждении состава аудиторской группы, деловая переписка и др. Документы на усмотрение аудитора: тесты, таблицы, расчеты, графики и другие документы, свидетельствующие о выполнении определенных процедур в ходе аудита
Специальная	В связи с особенностями конкретной проверки

В процессе того, как проводится аудиторская проверка, специалисты, то есть те, кто является сотрудниками организации аудитора, и также другие аудиторы, которые были привлечены к данному делу, занимаются составлением рабочей документации относительно срокам ее применения, а также плана и программы аудита на всех его стадиях.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор обязан вносить в документы все процедуры, которые им выполняются.

Все эти процедуры должны быть построены по определенной схеме:

1. Имя процедуры.
2. С какой целью она проводится.
3. Список всех документов, требуемых для проведения процедуры, как аудитора, так и лица, которое подвергается процедуре аудита.
4. Порядок выполнения процедуры.
5. Форма, в которой будет зафиксирован результат по выполнению данной процедуры, для того, чтобы была возможность отразить его в письменном виде и предоставить лицу, которое подвергалось процедуре аудита, представив результаты выполненной процедуры.

Рисунок 2. Сопоставление данных оборотно-сальдовой ведомости по счетам с данными бухгалтерского баланса

Во время проверки записей, находящихся в бухгалтерии, выполняется процедура аудита – инспектирование.

Рисунок 3. Соотношение данных регистров бухучета о финансовом поступлении от погашения займов, предоставленных сторонним предприятиям с данными отчета о движении денежных средств

Создание стандартов аудитора имеет возможность направляться на разные аспекты учета имущества и обязательств. При выполнении процедуры проверки составляются подробные тесты процедур, с помощью которых аудитором может быть определена аудиторская процедура.

Рисунок 4. Соотношение данных о дивидендах, полученных за отчетный период, с данными отчета о прибылях и убытках

Еще один пример оформления процедуры проверки на соответствие показателей, которые составляют бухгалтерскую отчетность.

Рисунок 5. Соотношение данных о выбытии основных средств за отчетный период периода с данными отчета о прибылях и убытках

Во время планирования действий аудитора, аудиторские фирмы занимаются разработкой видов и направлений деятельности сотрудников. Соответствую направлению проверки, а также её объему и задачам, появляется возможность составления классификаций процедур, проводимых аудиторами. Для того, чтобы унифицировать аудиторскую документацию, необходимо ввести кодирование всех процедур и аудиторских выборок. Для этого объекту, который подвергается проверке, присваивается специальный номер. Такой же номер присваивается аудиторской процедуре. Такой подход является рациональным также в случае обработки результатов аудиторских процедур с помощью компьютера.

Кодирование аудиторских проверок

Таблица 2. Кодирование аудиторских процедур на примере аудита финансовых вложений

Объекты проверки – группы финансовых вложений	Цель аудиторской проверки – выражение мнения аудитора по результатам
	Проверки достоверности бухгалтерского учета и отчетности	Проверки соблюдения нормативных актов	Анализа хозяйственных операций
100. Вложения в ценные бумаги	100 000 1	100 000 2	100 000 3
200. Предоставленные другим организациям займы	200 000 1	200 000 2	200 000 3
300. Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций	300 000 1	300 000 2	300 000 3
400. Депозитные вклады в кредитных организациях	400 000 1	400 000 2	400 000 3
500. Вклады организации-товарища по договору простого товарищества	500 000 1	500 000 2	500 000 3
600. Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования	600 000 1	600 000 2	600 000 3

Замечание 3

В первом столбце приводятся кодовые обозначения, которые состоят из трех символов, также их называют идентификаторами, которые характеризуют области вложения финансовых средств. Кодовые обозначения, состоящие из 7 символов являются характеристикой:

Слишком сложно? Не парься, мы поможем разобраться и подарим скидку 10% на любую работу Опиши задание

В последующих проверках кодирование операций может позволить проведение разработки внутрифирменной методики для того, чтобы собирать доказательства, предоставленные аудиторами, касаемо определенных направлений его работы. Порядком присвоения специальных классификационных номеров аудиторским операциям является одним из внутренних правил компании и разрабатывается отдельно каждой аудиторской компанией.

Процедуры аудиторских проверок можно разделить на общие, которые применяются не опираясь на виды хоз.операций и специфические, опирающиеся на виды и группы хоз. операций.

Таблица 3. Общие процедуры при аудиторской проверке

Код процедуры	Приемы и процедуры аудиторской проверки	Источники аудиторских доказательств
		Нормативные акты	Документы экономического субъекта
100 000 1	Нормативная проверка правильности отнесения объектов к		Договоры, акты приема-передачи, выписки банка, свидетельства, расходные кассовые ордера, платежные поручения и т.д.
100 000 2	Нормативная проверка правильности классификации объектов		Договоры, журнал- ордера, ведомости, книги учета, выписки с расчетного счета
100 000 3	Нормативная проверка правильности оценки объекта учета в бухгалтерской отчетности	ПБУ	См. п. 100 000 1, справки бухгалтерии; бухгалтерская отчетность и приложения к ней
100 000 4	Нормативная проверка полноты раскрытия в бухгалтерской отчетности информации об объекте учета	ПБУ
100 000 5	Аналитические процедуры оценки структуры, динамики объекта учета		Реестр учета, книги учета, бухгалтерская отчетность
100 000 6	Финансово- экономическое обоснование сделок		Бухгалтерская и статистическая отчетность

Для того, чтобы распространить в среде аудиторского сообщества Российской Федерации данный документ, был разработан «Сборник типовых аудиторских рабочих документов для проведения аудита» и который был ориентирован на самостоятельный компонент Проекта Тасис «Осуществление реформы аудита в Российской Федерации».

Данный документ содержит в себе примерный перечень рабочих аудиторских документов, которые отражают порядок планировки, а также проведения и оформления документации по аудиторской проверке условной организации.

В методических рекомендациях, которые были разработаны Минфином Российской Федерации предлагаются формы рабочей документации.

Систематизировать и пронумеровать рабочую документацию можно в соответствии с аналогичной нумерацией процедур, проводимых аудитором и также стадий проверки.

Доказательства, представляемые аудитором, которые находятся на вещественных, а именно бумажных, носителях, обязательно должны прилагаться к соответствующей рабочей документации.

Далее приводится приблизительный список рабочей документации по аудиторской проверке финансовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Рабочие документы являются частной собственностью организации, которая проводила аудит и должна храниться в ней не меньше пяти лет, считая с момента, когда проверка официально завершена. Данные, которые содержатся в рабочих документах – конфиденциальны и не могут разглашаться, помимо ситуаций, который предусмотрены законодательством Российской Федерации.

Таблица 4. Примерный перечень рабочих документов

Наименование рабочего документа
Анкета	В ходе преддоговорной работы вся переписка с экономическим субъектом ведется на фирменных бланках аудиторской организации. Устные переговоры с потенциальным клиентом оформляются протоколом.
Запрос информации об экономическом субъекте
Анализ информации о клиенте
Письмо-обязательство о проведении аудита	Документ, направляемый аудитором клиенту в случае согласия с основными условиями проведения аудита. Если аудиторские проверка у данного экономического субъекта повторяются в следующие годы, указанный документ может не составляться. Если проведение аудита невозможно, экономическому субъекту передается письменный отказ.
Договор оказания аудиторских услуг Приложение 1 «Техническое задание на проведение аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» Приложение 2 «Перечень запрашиваемой информации»	Составляется на основе типового договора аудиторской организации с учетом всех ранее принятых договоренностей. Руководители аудиторской организации и аудируемого лица подписывают каждый лист договора и скрепляют его печатями в установленном порядке.
Анализ информации о связанных сторонах	Информация для планирования может быть получена от клиента на основании письменного запроса. К рабочим документам по планированию могут быть приложены ответы на запросы, опросные листы, копии организационных документов клиента, бухгалтерская отчетность и др.
Расчет уровня существенности
Оценка аудиторского риска
Оценка системы внутреннего контроля
Общий план аудита
Программа аудита
Приказ по созданию рабочей группы	Рабочая группа формируется из квалифицированных аттестованных аудиторов, назначаемых ответственными за выполнение определенных разделов аудиторской проверки, и помощников аудиторов, выполняющих работы по сбору аудиторских доказательств.
Подтверждение независимости аудиторов	Руководителем аудиторской организации оценивается независимость всех членов рабочей группы.
Проведение инструктажа	Перед началом аудиторской проверки руководитель группы должен: проинформировать членов группы о целях аудита и графике проверки; ознакомить с полученной предварительной информацией и возможными особенностями; распределить обязанности между членами группы.
Определение ключевых по риску областей	Определение состава информации, которую экономический субъект дол- жен предоставить для применения выборочных методов контроля.
Анализ и оценка учетной политики
Аналитические тесты и опросы
Наличие операций, подлежащих обязательному контролю	Процедуры аудита, направленные на противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма.
Проверка системы корпоративного управления	Аудиторские процедуры проверки соблюдения аудируемыми лицами Кодекса корпоративного поведения и норм Конвенции ООН против коррупции.
Аудиторские выборки	Перечень необходимых для аудита форм рабочей документации определяется на этапе планирования. В случае необходимости аудитор может принять решение о создании дополнительных форм и использовать их при проверке. В ходе аудиторской проверки документируются описание формирования выборки, перечень проверенной информации, проведенные аналитические процедуры, найденные нарушения и их оценка. Обязательной проверке и документированию подлежат: применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; события после отчетной даты; условные факты хозяйственной деятельности.
Соответствие показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности данным главной книги	Анализ результатов проверки позволяет установить: общий уровень учетной политики, принятой аудируемым лицом; правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам; соблюдение налогового законодательства; финансовое состояние экономического субъекта.
Соответствие показателей бухгалтерского учета и налоговых деклараций
Раскрытие информации о стоимости чистых активов
Анализ финансового состояния
Аудиторский отчет руководству аудируемого лица	Отчет составляется по результатам проверки на основе выводов аудиторов по каждому разделу аудиторской про- граммы, документально отраженных в рабочих документах. Представление отчета аудируемому лицу осуществляется в два этапа: Предварительное представление отчета для согласования с должностными лицами аудируемого лица информации, приведенной в отчете; Представление окончательного варианта отчета с учетом оценки внесенных аудируемым лицом исправлений в данные бухгалтерского учета и отчетности.
Заявления и разъяснения клиента
Аудиторское заключение	Аудиторское заключение, составленное в соответствии с требованиями ФСАД № 1–3 и подписанное руководителем аудиторской организации (с указанием реквизитов квалификационного аттестата аудитора), регистрируется и направляется аудируемому лицу.
Контрольный обзор качества аудита	Проверка рабочих документов осуществляется в порядке, соответствующем требованиям ФПСАД № 7.
Приказ о завершении аудиторской проверки	По окончании аудиторской проверки вся рабочая документация комплектуется в отдельную папку согласно описи.

Если в процессе аудиторской проверки использовать справочники по методологии аудиторской деятельности и шаблоны рабочей документации, можно повысить её уровень.

Всё ещё сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Рабочие документы аудитора — это материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита.

Аудиторская организация должна оформлять все сведения, которые важны для подтверждения аудиторского мнения, что проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Требования к рабочим документам установлены Федеральным правилом (стандартом) № 2 «Документирование аудита», утвержденным постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 №696 .

Рабочие документы используются в следующих случаях:

• при планировании;
• осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;
• для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых с целью подтверждения мнения аудитора.

Аудитор вправе, руководствуясь своим профессиональным мнением, определять объем рабочих документов по каждой конкретной аудиторской проверке.

При этом необходимо учитывать, что форма и содержание рабочих документов определяются:

• характером аудиторского задания;
• требованиями, предъявляемыми к аудиторскому заключению;
• характером, сложностью деятельности аудируемого лица;
• характером и состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
• необходимостью давать указания аудиторскому персоналу, осуществлять за ними контроль, проверять выполненную ими работу;
• конкретными методами и приемами, применяемыми в процессе проведения аудита.

Аудиторская организация может разрабатывать типовые рабочие документы. Их оформляют на бумажных, электронных носителях или в любой другой форме хранения информации. В рабочих документах необходимо отразить информацию: о наименовании аудируемого лица; периоде и времени проверки; лице, которое проводило аудиторские процедуры; а также лице, осуществляющем контроль (например, им может быть руководитель аудиторской проверки). Эти документы должны также включать в себя: описание бизнеса клиента, планирования аудита; предварительную оценку систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, подтверждение этой оценки в ходе аудита; оценку аудиторского риска, существенности; методы отбора и построения аудиторской выборки; выполненные тесты средств контроля; процедуры проверок по существу; результаты и выводы аудитора по проверке; другая информация, необходимая для подтверждения выводов аудитора.

При проведении согласованного аудита некоторые файлы (папки) рабочих документов могут быть отнесены к постоянным или текущим файлам. В постоянном файле содержится информация, раскрывающая особенность деятельности аудируемого лица, которая обновляется по мере поступления новой информации. В данный файл включаются копии устава, свидетельства о государственной регистрации, лицензий и другая аналогичная информация. В текущий файл входит информация, относящаяся к аудиту отдельного периода.

Внутренние рабочие документы хранятся в аудиторской организации и, как правило, не предоставляются аудируемому лицу, за исключением случаев, согласованных с аудитором. На практике это могут быть официальные ответы на консультации по вопросам клиента и копии внешних запросов, проводимых аудитором с согласия клиента.

Аудиторской организацией должна быть обеспечена конфиденциальность и сохранность рабочих документов (не менее пяти лет).

Рабочие документы являются собственностью аудитора. По усмотрению аудитора они могут быть представлены аудируемому лицу, однако не могут служить заменой бухгалтерских записей.