Расходы на капитальный ремонт

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов — капитальные или текущие.

В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления. Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденныхПриказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н, расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство. С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п. 65Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, п. 19ПБУ 10/99). 📌 Реклама Отключить

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.

Решение

1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее — капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике. 📌 Реклама Отключить

2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

  • в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,
  • в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,
  • в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3. Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

📌 Реклама Отключить Еще смотрите статью«Учет затрат на ремонт основных средств: проводки». 5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

📌 Реклама Отключить

7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».

Бухгалтерский методологический центр

Капитальный ремонт основных средств в бухгалтерском учете

Капитальный ремонт основных средств является одним из способов восстановления объекта наряду с модернизацией и реконструкцией. B статье отметим особенности капремонта, обратим внимание на бухпроводки, коснемся документооборота.

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

Капремонт ОС в бухучете — проводки

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

Итоги

Капитальный и текущий ремонт ОС, отличие от иных способов восстановления

B производственной деятельности организаций при эксплуатации ОС естественным образом происходит износ эксплуатируемых объектов, случаются поломки. Своевременное их восстановление позволяет увеличить срок службы, избежать расходов на приобретение нового оборудования. Восстановление возможно путем модернизации, реконструкции и ремонта. Модернизацией и реконструкцией признаются работы, улучшающие либо создающие новые технические, экономические характеристики объекта. Тогда как ремонт включает в себя комплекс мероприятий, направленных на замену отдельных конструкций, деталей, поддержание его рабочего состояния.

Ремонт подразделяется на текущий и капитальный. Текущий ремонт направлен на профилактику, поддержание объекта в рабочем состоянии и устранение незначительных неисправностей. Капитальный — гарантирует восстановление технических параметров объекта, его рабочего состояния.

Капремонт может быть комплексный, охватывающий полностью объект, или выборочный, включающий в себя починку отдельных частей объектов.

Обоснованность ремонта ОС устанавливают технические службы организаций путем определения порядка планово-предупредительных ремонтов, при этом назначая вид ремонта.

Особенностью учета капремонта по сравнению с иными видами восстановления является то, что расходы на ремонт относятся на текущие затраты, тогда как траты на модернизацию и реконструкцию — на капитальные.

Капремонт ОС в бухучете — проводки

После того как решение о необходимости капитального ремонта основных средств будет принято, восстановить объект можно силами организации либо привлечь технику и работников сторонней компании на подрядных основаниях. Если пойти по пути капремонта службами организации, то нужно учитывать, что траты будут включать в себя стоимость запасных частей и материалов, зарплату, страховые взносы.

Учетные записи при проведении капремонта различными способами будут следующими:

  • при наличии структурного подразделения (ремонтной службы):

Дт 23 Кт 10 (16, 69, 70) — собраны затраты на ремонт;

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 23 — расходы списаны в зависимости от использования ОС (дебетуется счет, на котором фиксируется амортизация);

  • если отсутствует ремонтная служба, счет 23 не используется, а расходы списываются непосредственно на счет затрат:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 10 (16, 69, 70);

  • если ремонт проводится подрядчиком, проводка по расходам будет:

Дт 20 (25, 26, 29, 44) Кт 60.

При долгосрочном капремонте рекомендуется переводить объекты на отдельный субсчет счета 01 «ОС в ремонте».

Подробнее о том, какие затраты признаются обоснованными, узнайте из материала «Что относится к затратам на ремонт основных средств?».

Обоснование и подтверждение затрат на капремонт

При проведении капитального ремонта основных средств особое внимание следует уделить порядку оформления процесса. B ходе проверок налоговики предъявляют высокие требования к документальному подтверждению состоявшегося ремонта.

Прежде всего, следует обосновать саму необходимость проведения капремонта. Для этого составляется акт, где фиксируются выявленные неисправности, либо дефектная ведомость.

Передача объекта в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение — в случае проведения ремонта собственной специализированной службой или актом приема-передачи, если объект передается подрядной организации.

После окончания ремонтных работ составляется акт сдачи-приемки, которым объект принимается обратно. Он подписывается членами приемной комиссии, лицами, ответственными за сохранность и ремонт ОС, представителями подрядчика и может быть составлен по форме ОС-3 либо произвольной.

Документами, подтверждающими собственно затраты на капремонт, могут служить: сметная и техническая документация, подтверждающая объемы ремонта и затрат на него, акты выполненных работ от ремонтной организации или внутренняя первичка на использованные для ремонта МПЗ, труд и т. п.

Как заключить договор подряда и заполнить акт сдачи-приемки выполненных работ, узнайте из материала «Акт сдачи-приемки выполненных работ — образец на 2017 год».

Итоги

Капремонт ОС — поэтапный производственный процесс, каждый этап которого требует надлежащего документального оформления. При проведении ремонтных мероприятий важно обосновать необходимость ремонта, надлежащим образом сдать и принять из ремонта объект и своевременно отразить операции в бухгалтерском учете.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Капремонт и техосмотр: активы или расходы?

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 февраля 2013 г.

Содержание журнала № 4 за 2013 г.Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Считается, что затраты организации на улучшение состояния ОС учитываются так: ремонт списывается в расходы, а модернизация или реконструкция включаются в стоимость ОС. Как отличить первое от второго, знает каждый бухгалтер: ремонт — это восстановление сломанного или изношенного ОС, модернизация и реконструкция — это улучшение объекта.

Но в начале этого года Минфин преподнес бухгалтерам сюрпризПисьмо Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01. В своих рекомендациях аудиторам по проведению проверки за 2012 г. финансовое ведомство сообщило, что регулярные крупные затраты на восстановление ОС (ремонт, техосмотр) — это не расходы, а актив. Его нужно отражать в балансе в группе статей «Основные средства» и списывать в расходы постепенно.

Что же это получается? Срочно сторнируем расходы на прошлогодние капремонты, принимаем их к учету в качестве ОС и бежим в налоговую инспекцию сдавать уточненную декларацию по налогу на имущество? Только без паники. Давайте разбираться.

Капремонт — новое ОС

Затраты на ремонт ОС включаются в расходы по обычным видам деятельности того периода, в котором они понесенып. 27 ПБУ 6/01; п. 7 ПБУ 10/99; п. 67 Методических указаний, утв. Приказом Минфина от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания). При этом ни ПБУ 6/01, ни Методические указания по учету ОС не конкретизируют, о каком ремонте идет речь: о текущем или капитальном. На первый взгляд может показаться, что затраты на капитальный ремонт нужно автоматически включать в расходы наряду с мелким косметическим ремонтом. Но это не так.

Капитальный ремонт — это регулярные и дорогостоящие мероприятия по поддержке работоспособности ОС, в том числе замена элементов ОС, без которых оно не может нормально эксплуатироваться. Например, плановая замена системы отопления в здании.

Отметим, что в МСФО при решении вопроса о том, какой ремонт проводился — текущий или капитальный, принимается во внимание стоимость выполненных работ. Если стоимость работ составляет существенную величину от стоимости самого актива, то это капитальный ремонт.

Именно о таких ремонтах и говорит Минфин, предлагая учитывать затраты на них не единовременно, а постепенно.

Если ОС принято на учет как единый объект, а так чаще всего и бывает, затраты на его капитальный ремонт многие бухгалтеры признают расходами текущего периода. И можно сказать, что это допустимый способ учета. Потому что на сегодняшний день ПБУ 6/01 не содержит прямой нормы об обязательной капитализации затрат на капремонт. А то, что в налоговом учете затраты на капремонт списываются в расходы, еще одна причина, чтобы делать в бухучете так же. Поэтому, если в прошлом году у вас была такая ситуация, можно ничего не исправлять.

Однако, строго говоря, единовременный учет в расходах затрат на капремонт ОС снижает достоверность отчетности. Вернемся к примеру с системой отопления. На момент проведения капитального ремонта стоимость старой системы «сидит» в стоимости здания и продолжает медленно амортизироваться. В то же время стоимость новой системы отопления, вместо того чтобы амортизироваться, попадает в расходы единовременно. Это приводит к занижению расходов в одних отчетных периодах и к завышению в других. То есть теряется связь между доходами и расходами, а Минфин призывает эту связь продемонстрировать.

Если вы оказались в такой ситуации и хотите исправить положение, есть возможность это сделать. Поскольку российские стандарты бухучета не регулируют порядок учета затрат на капитальный ремонт, обратимся к МСФО, как и советует Минфинп. 7 ПБУ 1/2008. Как определено в МСФО (IAS) 16 «Основные средства», затраты на капитальный ремонт увеличивают стоимость ремонтируемого ОС либо учитываются как самостоятельный инвентарный объект. При этом балансовую стоимость заменяемых частей нужно списать независимо от того, амортизировались они отдельно или нет§ 13 МСФО (IAS) 16. Кстати, аналогичные нормы есть и в проекте нового ПБУ «Учет основных средств». Да и ПБУ 6/01 не исключает возможности частичного списания стоимости ОС, правда, напрямую это предусмотрено только для реконструкциип. 29 ПБУ 6/01.

Детальных инструкций насчет того, как именно определить стоимость заменяемого элемента, IAS 16 не содержит. Сказано лишь, что за отправную точку можно принять стоимость нового элемента и скорректировать ее на величину накопленной амортизации§ 70 МСФО (IAS) 16. Значит, в каждом конкретном случае придется применять профессиональное суждение и самостоятельно разрабатывать метод оценки заменяемой части. Например, организация провела дорогостоящий капитальный ремонт здания — заменила лифты, системы отопления, водоснабжения и вентиляции. Как найти стоимость заменяемых частей, если самому зданию лет 20? Можно поступить так. Определить, сколько стоит аналогичное новое здание (как для целей переоценки), и посчитать, какую долю составляют ваши затраты на капитальный ремонт в стоимости нового объекта. Можно считать, что такую же долю составляет стоимость заменяемых частей в балансовой стоимости старого здания. Если полученная величина несущественна, то стоимость старых лифтов и отопления не надо ни вычленять из стоимости здания, ни списывать. А если балансовая стоимость самого здания стремится к нулю, то и расчетов никаких делать не нужно. Ведь в этом случае очевидно, что стоимость заменяемых частей несущественна. Тогда затраты на капитальный ремонт нужно принять к учету как отдельный инвентарный объект.

Стоит ли так делать — решать вам.

С одной стороны, этот подход более правильный с точки зрения бухгалтерского учета. Кроме того, если затраты на капитальный ремонт будут учтены в бухгалтерском учете не как расходы, а как новое ОС, то единовременно увеличится чистая прибыль компании, а затем за счет равномерного списания расходов финансовый результат не будет колебаться.

С другой стороны, это может привести к необходимости применять ПБУ 18/02. Поэтому имеют право на жизнь два варианта.

ВАРИАНТ 1. Можно прописать этот способ в учетной политике и применять его начиная с 2013 г.п. 10 ПБУ 1/2008

ВАРИАНТ 2. Если вы хотите увеличить чистую прибыль 2012 г., можно внести дополнения в учетную политику 2012 г. и исправления в прошлогодний учет записями декабря, если отчетность еще не утвержденап. 6 ПБУ 22/2010.

Пример. Учет капитального ремонта

/ условие / Организация ввела в эксплуатацию здание 25 декабря 2002 г. Первоначальная стоимость здания — 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.). СПИ — 20 лет (240 месяцев) в бухгалтерском и налоговом учете. В октябре 2012 г. подрядчик выполнил капитальный ремонт на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.), затраты на который учтены в составе расходов по обычным видам деятельности. В феврале 2013 г. принято решение внести исправления в бухгалтерский учет 2012 г. и отразить их 31 декабря 2012 г. Затраты на ремонт принято списывать в течение 10 лет (до следующего капитального ремонта). Стоимость заменяемых элементов здания признана несущественной.

/ решение / Сделаны такие проводки.

Дт Кт Сумма, руб.
25 декабря 2002 г.
Проводки по учету здания и НДС — стандартные
Ежемесячно с января 2002 г. по декабрь 2012 г.
Начислена амортизация
(1 000 000 руб. / 20 лет х 12 мес.)
26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств» 4 166,67
В октябре 2012 г.
Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000,00
Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов 90 «Продажи», субсчет «Управленческие расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 100 000,00
Проводки по учету НДС — стандартные
31 декабря 2012 г.
СТОРНО
Признаны затраты на капитальный ремонт системы отопления
90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» 26 «Общехозяйственные расходы» 100 000,00
СТОРНО
Затраты на капитальный ремонт системы отопления признаны в составе расходов
26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000,00
Признано ОНО
(100 000 руб. х 20%)
68 «Расчеты по налогам и сборам» 77 «Отложенные налоговые обязательства» 20 000,00
Учтены выполненные работы 08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000,00
Выполненные работы приняты к учету в качестве актива 01 «Основные средства», субсчет «Капитальный ремонт» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 100 000,00
Доначислена амортизация за ноябрь и декабрь
((100 000 руб. / 10 лет х 12 мес.) х 2 мес.)
26 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Капитальный ремонт» 1 666,67
Списано ОНО
(1666,67 руб. х 20%)
77 «Отложенные налоговые обязательства» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 333,33

Учет техосмотра зависит от его вида

ПБУ 6/01 умалчивает о том, как учитывать затраты на техосмотр ОС. В Методических указаниях по учету ОС говорится, что технический осмотр — это процедура, направленная на поддержание объекта в рабочем состояниип. 66 Методических указаний. Такие техосмотры относятся к затратам на содержание ОС, учитываются на счетах учета затрат на производство и включаются в расходы по обычным видам деятельностип. 73 Методических указаний; п. 7 ПБУ 10/99.

Означает ли это, что Минфин в рекомендациях аудиторам предлагает нарушать Методические указания? Нет. Просто в этих документах под словом «техосмотр» подразумеваются разные вещи.

В Методических указаниях говорится о периодической ревизии техсостояния ОС. Например, механик в гараже периодически осматривает автомобили, проверяет уровень масла в двигателе и т. д. Разумеется, затраты на такой техосмотр в виде стоимости некоторого количества машинного масла и зарплаты механика — это расходы, а не активы. Затраты на обязательный техосмотр автомобилей — тоже расход, так как их сумма является несущественной.

В Письме Минфина речь идет о дорогостоящих проверках технического состояния крупных объектов. Имеются в виду техосмотры самолетов, кораблей, объектов энергетики. Его нужно отражать в группе статей «Основные средства» и списывать его стоимость за период, оставшийся до следующего техосмотра. Аналогичные нормы есть в IAS 16 и проекте ПБУ «Учет основных средств». Так, в МСФО говорится, что стоимость регулярных масштабных техосмотров, которые являются условием продолжения эксплуатации ОС, нужно учитывать в стоимости этих ОС§ 14 МСФО (IAS) 16.

Таким образом, затраты на техосмотр капитализируются, только если:

  • их сумма существенна относительно стоимости самого ОС;
  • между техосмотрами проходит более чем 12 месяцев;
  • проведение техосмотра является условием продолжения эксплуатации ОС. Речь идет об ОС — объектах повышенной опасности. Поэтому-то государство обязывает эксплуатанта проводить такие осмотры.

Ранее крупные предприятия отражали затраты на дорогой техосмотр как расходы будущих периодов (РБП). Однако начиная с отчетности за 2011 г. затраты, относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в балансе как актив, только если какой-либо нормативный документ по бухучету прямо требует этоп. 65 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Ни один российский стандарт, в том числе ПБУ 6/01, не предписывает отражать затраты на техосмотр в отчетности как актив. Поэтому можно применять способ учета из МСФО. Тогда затраты на техосмотры следует учесть как отдельный инвентарный объект и списать их в расходы за период, оставшийся до следующего техосмотра.

А что с налогом на имущество?

Раньше налогом на имущество облагались все ОС. Значит, если вы решите в отчетности за 2012 г. признавать затраты на капитальный ремонт и техосмотр в качестве ОС, то придется включать их стоимость в базу по налогу на имущество за 2012 г.

С 2013 г. правила изменились. В базу по налогу на имущество не включается движимое имущество, принятое на учет после 01.01.2013п. 1 ст. 374 , подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ. То есть не облагается и капремонт, учтенный как отдельный объект. Но Минфин с этим не согласен. По его мнению, лифты, системы отопления и водоснабжения надо облагать налогом на имущество, даже если они учитываются как отдельные инвентарные объекты, так как они непосредственно связаны с объектом недвижимостиПисьмо Минфина от 16.10.2012 № 07-02-06/247. Поэтому и затраты на замену крупных элементов зданий также попадают в базу по налогу на имущество. Конечно, можно попытаться не платить налог на имущество, аргументируя это тем, что затраты на капитальный ремонт здания — это не ОС, а просто некий самостоятельный вид внеоборотного актива. Однако это весьма рискованно. Ведь налоговикам не составит труда установить, что в балансе по строке «капитальный ремонт ОС» числится, например, стоимость нового лифта и работ по его монтажу.

Та же логика с дорогими техосмотрами. Если объект техосмотра — недвижимость, облагаемая налогом на имущество, то безопаснее включать в «имущественную» базу и затраты по проведению техосмотра.

***

Исправлять прошлые периоды имеет смысл только тем организациям, которые заинтересованы в наращивании активов, увеличении чистой прибыли и вдобавок имеют льготы по налогу на имущество. Если вы к таким организациям не относитесь и в 2012 г. учли капремонт в расходах — не беспокойтесь. Действующая редакция ПБУ 6/01 позволяет так делать. А будет ли принят в этом году проект нового ПБУ по ОС — время покажет.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Основные средства / недвижимость / капвложения»:

Рекомендация P-51/2014-ОК Маш «Затраты на капитальный ремонт основных средств»

ФОНД «НАЦИОНАЛЬНЫЙ НЕГОСУДАРСТВЕННЫЙ

РЕГУЛЯТОР БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

«БУХГАЛТЕРСКИЙ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЙ ЦЕНТР»

(ФОНД «НРБУ «БМЦ»)

Разработана

Некоммерческой организацией

ФОНД «НРБУ «БМЦ»

Принята ОК МАШ 2014-08-19

РЕКОМЕНДАЦИЯ Р-51/2014-ОК МАШ
«ЗАТРАТ НА КАПИТАЛЬНЫЙ РЕМОНТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

ОПИСАНИЕ ПРОБЛЕМЫ

Предприятия машиностроительного комплекса несут существенные расходы, связанные с капитальным ремонтом объектов основных средств. Своевременное проведение ремонтов является одним из условий нормального функционирования объекта основных средств. При единовременном списании расходов на проведение капитального ремонта на себестоимость продукции предприятие сталкивается с проблемой резкого увеличения затрат текущего периода. Однако, факт проведения ремонта при прочих равных обстоятельствах не может рассматриваться в качестве объективной причины роста себестоимости продукции, выпуск которой производится в периоде проведения указанных мероприятий, поскольку данные расходы обуславливают получение экономических выгод в течение определенного периода в будущем.

ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не регламентирует порядок учета расходов по капитальным ремонтам оборудования: в соответствии с пунктом 27 ПБУ 6/01 затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом данный документ не регламентирует подходы к классификации данных расходов – капитальные или текущие.

В отечественной практике учета данные расходы включатся в себестоимость готовой продукции в периоде их осуществления. Указанный подход является традиционным. Кроме того, в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 №91н, расходы на ремонты, технические осмотры и поддержание основных средств в работоспособном состоянии подлежат отражению в составе затрат на производство.

С другой стороны, расходы на капитальный ремонт, производимые организациями с периодичностью более года и являющиеся существенными по стоимости, отвечают критерию признания актива, поскольку обуславливают поступление экономических выгод в организацию в течение периода до следующего капитального ремонта и технического осмотра (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н, п. 19 ПБУ 10/99).

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений» изменением оценочного значения признается корректировка стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива, обусловленная появлением новой информации, которая производится исходя из оценки существующего положения дел в организации, ожидаемых будущих выгод и обязательств и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности.

Таким образом, в случае, если период списания расходов по капитальному ремонту на затраты был определен неверно, он подлежит уточнению, при этом подлежит корректировке оставшаяся сумма расходов или величина расходов, подлежащая списанию на затраты.

РЕШЕНИЕ

1. Расходы на проведение капитальных ремонтов основных средств, имеющих существенную стоимость и проводимые с периодичностью свыше 12 месяцев (далее – капитальные ремонты), классифицировать в качестве внеоборотных активов, связанных с основными средствами. Критерий существенности проводимых ремонтов устанавливается экономическим субъектом самостоятельно в учетной политике.

2. В частности, уровень существенности может быть установлен:

— в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной стоимости ремонтируемого объекта основных средств,

— в процентной доле затрат на капитальный ремонт к первоначальной, либо остаточной (балансовой) стоимости соответствующей группы основных средств,

— в виде стоимостного критерия, определяемого для однородной группы основных средств.

3. Затраты на капитальные ремонты капитализируются при условии возможности надежной оценки срока до следующего капитального ремонта.

4. Списание стоимости капитальных ремонтов на затраты необходимо производить в течение срока, равного межремонтному периоду. Срок списания затрат на капитальный ремонт не может превышать оставшегося срока полезного использования основного средства. При выбытии объекта основных средств в результате продажи или ликвидации оставшаяся часть стоимости капитального ремонта, относящаяся к данному объекту, не списанная на затраты, подлежит единовременному признанию в качестве расходов текущего отчетного периода. В случае, если капитальный ремонт относится ко всему оставшемуся сроку полезного использования основного средства, то списание стоимости капитального ремонта производится исходя из оставшегося срока полезного использования основного средства.

5. Период списания стоимости капитальных ремонтов на затраты устанавливается экономическим субъектом самостоятельно исходя из планов проведения капитальных ремонтов по объектам основных средств, на основании данных соответствующих служб экономического субъекта (например, ответственных за использование и техническое состояние основного средства). Срок списания стоимости капитального ремонта может быть также определен исходя из нормативного срока проведения капитального ремонта, установленного действующим законодательством (например, Ростехнадзором).

6. При изменении планов проведения капитального ремонта по объектам основных средств оставшаяся сумма расходов на капитальный ремонт по данным объектам списывается на затраты в течение нового оставшегося срока до следующего капитального ремонта.

7. В случае если при проведении капитального ремонта объектов основных средств в учете и отчетности продолжают числиться суммы по предыдущему аналогичному капитальному ремонту этих основных средств, указанные суммы подлежат единовременному списанию на расходы текущего отчетного периода.

8. Расходы на проведение капитальных ремонтов в бухгалтерском балансе необходимо отражать в составе раздела «Внеоборотные активы», в составе показателя, детализирующего группу статей «Основные средства».

ОБОСНОВАНИЕ

Данный вопрос широко обсуждался в профессиональной среде в связи с Рекомендациями аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год, которые были направлены Минфином РФ Письмом от 09.01.2013 №07-02-18/01.

По результатам обсуждения на Комитете по рекомендациям принята Рекомендация Р-32/2013-КпР «Учет ремонта и технического обслуживания объектов основных средств». Согласно указанной рекомендации капитальные ремонты капитализируются.