Расходы при переходе на УСН

Налоговый кодекс РФ устанавливает четыре правила учета доходов и расходов, которые следует соблюдать продавцам (исполнителям) и покупателям (заказчикам) при переходе с общей системы налогообложения (ОСН) на упрощенную (УСН).

Правило 1 – для продавцов (исполнителей)

На дату перехода на применение УСН (например, в январе 2017 года) нужно включить в доходы суммы, полученные до 2017 года в оплату по договорам, которые будут исполнены после перехода на применение УСН (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Прежде всего речь идет о суммах полученных авансов от покупателей, заказчиков и иных контрагентов. При работе на общей системе налогообложения доход не отражают на дату получения авансов (подп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ). Его признают по факту реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг (п. 1 ст. 271 НК РФ). А вот при применении УСН действует кассовый метод, и «налоговые» доходы признают по факту получения денег (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вот и получается: если по состоянию на 31 декабря продавец (исполнитель) получил аванс, но не выполнил договор, то доходы он еще не отразил. А в январе он уже работает на УСН, а значит, должен включить прошлогодний аванс в «упрощенные» доходы независимо от того, выполнит он договор в январе или позднее.

В таком случае важный вопрос – что делать с НДС. Ведь при получении аванса организация еще работала на общей системе и уплатила налог в бюджет (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Вычет этого НДС обычно заявляют по факту исполнения договора – после отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг. Но в данном случае это происходит в следующем году – после перехода С ОСН на УСН, когда организация перестает быть налогоплательщиком НДС и теряет право на вычет (п. п. 1, 8 ст. 171 НК РФ).

Налоговый кодекс РФ диктует следующее. Сумму НДС, уплаченную с полученного аванса до перехода на применение УСН, нужно вернуть контрагенту в последнем квартале перед переходом на применение УСН. Например, можно заключить с ним дополнительное соглашение к договору об изменении цены товаров (работ, услуг) на сумму налога. И, вернув контрагенту НДС, в том же квартале можно заявить этот налог к вычету (п. 5 ст. 346.25 НК РФ).

Читайте также «Как учитывать доходы при УСН»

ПРИМЕР. ДОХОД В ВИДЕ АВАНСА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Предположим, организация (исполнитель) получила в ноябре 2016 года аванс в счет оказания услуг в сумме 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Услуги оказаны в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» — 236 000 руб. – отражено поступление аванса;

ДЕБЕТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным»   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС с аванса к уплате в бюджет.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 51 — 36 000 руб. – возвращен НДС заказчику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 62 субсчет «НДС по авансам полученным» — 36 000 руб. – принят к вычету НДС с аванса, возвращенный заказчику.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам»   КРЕДИТ 90-1 — 200 000 руб. (236 000 руб. – 36 000 руб.) – отражена выручка от оказания услуг;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»   КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по оказанным услугам» — 200 000 руб. – зачтена сумма аванса в счет оплаты оказанных услуг.

А для целей налогообложения организация в январе 2017 года признает «упрощенный» доход в сумме 200 000 рублей.

Правило 2 – для продавцов (исполнителей)

Не включаются в доходы денежные средства, полученные после перехода на применение УСН (например, в 2017 году), если эти суммы отражены в доходах до перехода на применение УСН (подп. 2 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Читайте также «Какие доходы нельзя учесть при УСН»

Распространенная ситуация – получение в 2017 году оплаты за прошлогоднюю или более раннюю реализацию товаров, работ, услуг. Здесь важно следующее. Если до 2017 года организация работала на общей системе, то к моменту перехода на применение УСН она уже признала доход от реализации. Поэтому при получении оплаты не нужно признавать те же доходы в рамках УСН повторно – по факту получения денег.

К счастью, сложностей с НДС в этой ситуации не возникает. Налог должен быть начислен и уплачен в бюджет в обычном порядке – по факту отгрузки, в периоде работы на общей системе налогообложения.

ПРИМЕР. ОТСУТСТВИЕ ДОХОДА ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Предположим, организация (исполнитель) продала в ноябре 2016 года товары на сумму 236 000 рублей, в том числе НДС – 36 000 рублей. Оплата поступила в январе 2017 года – после перехода на применение УСН.

Бухгалтер сделает проводки (списание стоимости товаров не рассматриваем):

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости товаров.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 236 000 руб. – получена оплата за товары.

А для целей налогообложения доход в сумме 200 000 руб. организация признала в ноябре 2016 года. Отражать доход в январе 2017 года (по факту получения денег) не нужно.

Правило 3 – для покупателей (заказчиков)

Признавать расходы на приобретение имущества, работ, услуг и т. д., осуществленные после перехода с ОСН на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», следует (подп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ):

• на дату осуществления расходов, если они были оплачены до перехода на УСН;
• на дату оплаты расходов, если они оплачены после перехода на УСН.

Признание расходов на дату осуществления

Первый пример – с товарами. Если они закуплены и оплачены в 2016 году, но не проданы до перехода с ОСН на УСН, то для целей налогообложения прибыли такие расходы не учтены. Ведь при работе на общей системе налогообложения стоимость товаров включается в расходы только по факту их реализации (подп. 3 п. 1 ст. 268, абз. 3 ст. 320 НК РФ). При этом по правилам УСН расходы на приобретение товаров (за вычетом НДС) признаются в момент реализации этих товаров, если они оплачены продавцу (подп. 23 п. 1 ст. 346.16, п. 2, подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ, постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10 по делу № А33-1659/2009, письма Минфина России от 29.10.2010 № 03-11-09/95, от 24.01.2011 № 03-11-11/12). Значит, когда на момент перехода на УСН у организации остались оплаченные, но не проданные товары, их стоимость относится на расходы после перехода – на дату реализации товаров покупателю.

Аналогичная ситуация возникает при приобретении и оплате материалов в 2016 году (в период работы на общей системе налогообложения) с передачей их в производство в 2017 году (после перехода на применение УСН). В таком случае в 2016 году расходы на закупку материалов не будут учтены для целей налогообложения прибыли, так как они признаются по факту передачи материалов в производство (подп. 1 п. 1, п. 2 ст. 254, п. 2 ст. 272 НК РФ). А по правилам «упрощенки» материальные расходы учитываются после их оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Значит, на момент перехода на УСН условие для признания расходов выполнено (они оплачены), а датой их осуществления является дата перехода (письмо Минфина России от 30.10.2009 № 03-11-06/2/233).

Читайте также «Когда не нужно восстанавливать НДС при переходе на УСН»

Обратите внимание

Есть разъяснение Минфина России, согласно которому подобные авансы вообще не облагаются НДС (письмо от 25.12.2009 № 03-11-06/2/266). Но это опасная позиция. Налоговая инспекция может доначислить налог, а принять его к вычету не получится, так как организации нечего будет вернуть покупателю (заказчику).

Отдельный вопрос – что делать со «входным» НДС, принятым к вычету до перехода с ОСН на УСН по имуществу, работам, услугам, нематериальным активам, которые используются и далее. Ведь по общему правилу «упрощенцы» не считаются налогоплательщиками НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Торговая организация приобрела и оплатила товары в ноябре 2016 года стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей), а продала их в январе 2017 года за 230 000 рублей (без НДС) – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 — 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 44 (91-2)*   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 230 000 руб. – отражена выручка от реализации товара;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 — 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 230 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала 2017 года (на дату реализации товаров) следует учесть 150 000 рублей.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО МАТЕРИАЛАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Производственная организация приобрела и оплатила материалы стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 рублей) в ноябре 2016 года, а передала в производство половину этих материалов в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 10   КРЕДИТ 60 — 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.). – приняты к учету материалы;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по материалам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. – оплачены материалы поставщику.

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 27 000 руб. – восстановлен «входной» НДС по материалам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 91-2   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 20   КРЕДИТ 10 — 75 000 руб. (150 000 руб. : 2) – переданы материалы в производство.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 27 000 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 150 000 рублей.

Признание расходов на дату оплаты

Признавать расходы на дату их оплаты (после перехода с ОСН на УСН) нужно, например, если товары приобретены в 2016 году, а оплачены поставщику в 2017 году, после продажи покупателю. В такой ситуации «входной» НДС тоже нужно восстановить.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Торговая организация закупила в ноябре 2016 года партию товара из 1000 единиц на сумму 147 500 рублей (в т. ч. НДС 22 500 руб.).

С января 2017 года она перешла на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». В январе весь товар оплачен поставщику и продано 700 единиц товара за 130 000 руб. (без НДС). Оплата от покупателя получена в феврале.

В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтер сделает проводки:

в ноябре 2016 года:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 — 125 000 руб. (147 500 руб. – 22 500 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 22 500 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 22 500 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 22 500 руб. – восстановлен «входной» НДС по товарам в связи с переходом на УСН;

ДЕБЕТ 44 (91-2)   КРЕДИТ 19 — 22 500 руб. – восстановленный НДС включен в состав расходов.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 147 500 руб. – оплачены товары поставщику;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 130 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 — 87 500 руб. (125 000 руб. : 1000 × 700) – списаны расходы на приобретение товаров.

в феврале 2017 года:

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 130 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

Для целей налогообложения в «прибыльные» расходы IV квартала 2016 года нужно включить НДС в сумме 22 500 рублей, а в «упрощенных» расходах I квартала нужно учесть 87 500 рублей.

Правило 4 – для покупателей (заказчиков)

Не учитываются в составе расходов суммы, уплаченные после перехода с ОСН на УСН, если такие расходы уже были учтены до перехода – при работе на общей системе налогообложения (подп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).

Пример с товарами – покупка и отгрузка покупателю в 2016 году, а оплата поставщику – в 2017 году. В таком случае сложностей с НДС не возникает, восстанавливать налог не придется.

ПРИМЕР. РАСХОДЫ ПО ТОВАРАМ ПРИ ПЕРЕХОДЕ С ОСН НА УСН

Организация в декабре 2016 года приобрела товары стоимостью 177 000 рублей (в т. ч. НДС 27 000 руб.) и продала их покупателю за 236 000 рублей (в т. ч. НДС 36 000 руб.). Товары оплачены поставщику в январе 2017 года – после перехода на применение УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

В соответствии с учетной политикой организации при реализации товаров их оценка производится по себестоимости каждой единицы.

Бухгалтер сделает проводки:

в декабре 2016 года:

ДЕБЕТ 41   КРЕДИТ 60 — 150 000 руб. (177 000 руб. – 27 000 руб.) – приняты к учету приобретенные товары;

ДЕБЕТ 19   КРЕДИТ 60 — 27 000 руб. – отражен «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»   КРЕДИТ 19 — 27 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС по товарам;

ДЕБЕТ 62   КРЕДИТ 90-1 — 236 000 руб. – отражена выручка от реализации товаров;

ДЕБЕТ 90-2   КРЕДИТ 41 — 150 000 руб. – списаны расходы на приобретение товаров;

ДЕБЕТ 90-3   КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 36 000 руб. – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

ДЕБЕТ 51   КРЕДИТ 62 — 236 000 руб. – получена оплата за товары от покупателя.

в январе 2017 года:

ДЕБЕТ 60   КРЕДИТ 51 — 177 000 руб. – оплачены товары поставщику.

Для целей налогообложения в расходы IV квартала 2016 года нужно включить фактическую себестоимость товаров – 150 000 рублей. А «упрощенных» расходов у организации не возникает.

Читайте также «Книга учета доходов и расходов при УСН будет скорректирована»

Действие правил

Все названные правила действуют, только если организация до перехода с ОСН на УСН работала на общей системе по методу начисления. Так делают подавляющее большинство фирм.

Если же до перехода на УСН налоговую базу при работе на общей системе определяли кассовым методом, то после перехода изменения в учете «налоговых» доходов и расходов минимальны. Ведь УСН тоже предполагает использование кассового метода.

* Вопрос о том, на каком счете отразить восстановленный НДС по товарам, законодательно не урегулирован. Торговая организация должна определить этот счет самостоятельно и зафиксировать свой выбор в учетной политике для целей бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. п. 2, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н). Рекомендуем отражать восстановленный НДС по товарам или в составе расходов по обычным видам деятельности – на счете 44 «Расходы на продажу», или в составе прочих расходов – на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (п. п. 4, 5, 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению Анастасия Дегтяренко

Переход на УСН и обратно. Инструкция на 2019 год

Налогоплательщики вправе менять режим налогообложения. Переход с одного режима на другой — законный способ налогового планирования с целью оптимизировать налоговые обязательства. Высвободившиеся средства можно инвестировать в развитие бизнеса.

Сменить режим налогообложения можно добровольно с начала года или принудительно, если не выполнены условия применения УСН.

УСН для вновь созданной организации

Повышение квалификации по УСН Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В) Программа

Вновь созданная организация может выбрать режим налогообложения при регистрации. Извещать налоговую о применении ОСНО не надо, в отличие от УСН. Новая организация может применять УСН с первого дня создания, если уведомление о применении УСН подаст вместе с документами на госрегистрацию или в течение 30 календарных дней с даты постановки на налоговый учет. Дата постановки на налоговый учет указывается в свидетельстве.

Особый срок перехода на УСН для организаций, уплачивающих ЕНВД

Плательщики ЕНВД могут применять УСН с начала того месяца, в котором прекратилась обязанность по уплате единого налога. Если плательщик ЕНВД желает сменить только режим налогообложения, но не деятельность, он переходит на новый режим в обычном порядке, т.е. с начала года. Одновременно необходимо предоставить в ИФНС заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД не позднее первых пяти рабочих дней года, с которого будет применяться УСН.

Переход с ОСНО на УСН

Общие правила перехода:

1. Добровольно перейти на УСН можно только с начала нового года. До 31 декабря года, предшествующего переходу, в налоговую предоставляется уведомление по форме 26.2-1 (утв. Приказом ФНС России «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@).
2. Организации должны соответствовать критериям, необходимым для перехода на УСН:

• по отраслевой принадлежности и сфере деятельности организации. Например, не могут применять УСН казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации, банки, страховщики, ломбарды, частные нотариусы и иные лица;
• по количественно-суммовым показателям: в частности, сумма дохода за 9 месяцев года, предшествующего переходу на УСН, не должна превышать 112,5 млн руб., величина остаточной стоимости основных средств должна быть не более 150 млн руб., средняя численность работников — не более 100 человек, доля участия других организаций — не более 25% и иные критерии.

При переходе с ОСНО на УСН сложность могут представлять порядок учета переходящих доходов и расходов, а также обязательства организации по НДС.

В переходный период действует одно общее правило: доходы и расходы, а также НДС учитываются один раз — либо при ОСНО, либо при УСН. Двойного налогообложения нет.

Налог на прибыль

При УСН применяется только кассовый метод признания доходов и расходов. По налогу на прибыль в отдельных ситуациях можно выбрать кассовый метод или метод начисления. Чаще всего налогоплательщики применяют метод начисления — возникают различия в признании доходов и расходов.

Доходы	Расходы
До перехода на УСН организация по ОСНО применяла метод начисления
Если до перехода на УСН от контрагента получена предоплата (авансовый платеж), то эта сумма включается в доход на дату перехода (пп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Платежи по договорам, полученные после перехода на УСН, но учтенные ранее при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, не включаются в доходы при определении налога по УСН (пп. 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Такая ситуация возможна, если налогоплательщик выполнил договорные обязательства в периоде применения общей системы налогообложения, а оплату получил, работая на УСН.	Учет расходов ведется, только если налогоплательщик выбрал при УСН объект «доходы минус расходы». В расходах при УСН учитываются только те затраты, которые перечислены в п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если до перехода на УСН организация оплатила расход, но не учла его при исчислении налога на прибыль, то данный расход признается при расчете налога при УСН на дату его осуществления (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Такими расходами, например, могут быть: прямые расходы, приходящиеся на нереализованную продукцию и незавершенное производство (п. 2 ст. 318, ст. 319, ст. 320 НК РФ); расходы, которые в целях налога на прибыль распределялись по отчетным (налоговым) периодам (п. 1 ст. 272 НК РФ). Если расход осуществлен и оплачен после перехода на УСН, то он учитывается при исчислении налога при УСН на дату оплаты (пп. 4 п. 1 ст. 346.25 НК РФ). Расход, учтенный при общей системе налогообложения, но оплаченный при применении УСН, не принимается в расчеты при исчислении налога при УСН (пп. 5 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
До перехода на УСН организация применяла по общей системе налогообложения кассовый метод
При переходе на УСН организация не меняет метод налогообложения, поэтому налоговый учет ведется по тем же принципам. Переходного периода с налога на прибыль на налог при УСН у организации нет

При УСН действует особый порядок списания основных средств, так называемая ускоренная амортизация. Поэтому на момент перехода на УСН организация должна определить остаточную стоимость объектов ОС. Порядок учета ОС при УСН, перешедших с ОСНО, зависит от того, каким образом данные объекты были учтены при ОСНО. Возможно два варианта:

Вариант 1: на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА оплачены и введены в эксплуатацию:

• На момент перехода определяется остаточная стоимость ОС И НМА по данным налогового учета (п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ):

Если применялась амортизационная премия:

• Остаточная стоимость ОС и НМА отражается на дату перехода на УСН (1 января года, с которого применяется УСН).
• В книге учета доходов и расходов остаточная стоимость отражается в разделе II, графа 8.

Вариант 2: на момент перехода на УСН объекты ОС и НМА не оплачены или не введены в эксплуатацию:

• Если оплата и/или ввод в эксплуатацию произошли при УСН, то объекты ОС признаются на дату оплаты или ввода в эксплуатацию при УСН и относятся на расходы при УСН в первый год применения спецрежима равномерно каждый отчетный период.

НДС при переходе на УСН

Организация, применяющая ОСНО, является плательщиком НДС, а поэтому вправе принять входящий НДС к вычету. Одно из условий вычета — организация должна быть плательщиком НДС. При переходе на УСН организация перестает быть плательщиком НДС, а значит, у нее может возникнуть обязанность восстановить НДС по товарам сырью, материалам, ОС и НМА.

Правила восстановления НДС при переходе с ОСНО на УСН:

1. НДС восстанавливается только, если ранее входящий НДС был принят к вычету.
2. НДС восстанавливается:

• по товарам, сырью и материалам в сумме, ранее принятой к вычету (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ);
• по ОС и НМА НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости, сформированной по данным бухгалтерского учета на 31 декабря года перехода на УСН.

1. Восстановленный НДС учитывается при исчислении налога на прибыль в составе прочих расходов согласно ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ) в налоговом периоде, предшествующем переходу на УСН (абз. 5 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
2. В книге продаж за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН:

• НДС регистрируется на сумму восстанавливаемого налога, если сохранился счет-фактура, по которому он был принят к вычету. По одинаковым товарам можно подобрать любые счета-фактуры на общую стоимость этих товаров;
• регистрируется бухгалтерская справка-расчет с указанием суммы восстанавливаемого налога, если счета-фактуры, по которому НДС был принят к вычету, нет (например, истек срок его хранения).

1. При ОСНО была получена предоплата. Налогоплательщику необходимо скорректировать полученные авансовые платежи. Это можно сделать одним из трех способом.

Способы корректировки авансового платежа
Способ 1	Способ 2	Способ 3
Аванс покупателю не возвращать и не принимать исчисленный НДС к вычету. При УСН необходимо всю полученную предоплату, включая НДС, учесть в доходах (Письмо МФ РФ от 22.06.2004 № 03-02-05/2/41) и сделать запись в графе 4 разд. I книги учета доходов и расходов	До 1 января года, с которого организация будет применять УСН: заключить с покупателем соглашение об уменьшении цены товаров (работ, услуг) на сумму НДС; вернуть покупателю сумму НДС, исчисленную с аванса; принять авансовый НДС к вычету в IV кв. года, предшествующего году перехода на УСН; зарегистрировать в книге покупок за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН, свой счет-фактуру, составленный при получении аванса	До 1 января года, с которого организация будет применять УСН, выполнить следующие действия (п. 5 ст. 346.25 НК РФ): заключить с покупателем соглашение: о расторжении договора; или возврате аванса. В соглашении можно предусмотреть новый срок перечисления аванса покупателем, который будет приходиться уже на период применения УСН; вернуть покупателю аванс полностью; принять авансовый НДС к вычету в IV кв. года, предшествующего году перехода на УСН, по исчисленным продавцами и уплаченным ими в бюджет сумм предоплаты; зарегистрировать в книге покупок за IV кв. года, предшествующего году, с которого будет применяться УСН, свой счет-фактуру, составленный при получении аванса

Принятый к вычету НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН. Полученный в этом же квартале аванс отражается также в разделе 3 декларации.

1. Сумма восстановленного НДС отражается в разд. 3 декларации по НДС за IV кв. года, предшествующего году, с которого применяется УСН.

Сумма НДС восстановленного:

• по МПЗ, ОС или НМА включается в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли за последний год применения ОСН (Письмо МФ РФ от 01.04.2010 № 03-03-06/1/205);

• включается в расходы на УСН тогда же, когда будет учтена в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных авансом.

Переход с УСН на ОСНО

Виды перехода: добровольно, принудительно.

Добровольный переход с УСН на ОСНО. Правила:

1. Только с начала календарного года.
2. Не позднее 15 января года, с которого применяется ОСНО, подать в ИФНС уведомление об отказе от применения УСН.
3. Не позднее 31 марта года, с которого перешли с УСН на ОСН, необходимо:

• подать в ИФНС декларацию по УСН за последний год применения УСН;
• уплатить налог по УСН за последний год его применения.

Принудительный порядок перехода с УСН на ОСНО

Организация обязана перейти на ОСНО, если нарушено хотя бы одно требование применения УСН. ОСНО применяется с первого месяца квартала, в котором организация утратила право на УСН.

В ИФНС предоставляются документы:

• сообщение об утрате права на применение УСН — не позднее 15-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
• декларация по УСН — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

При наличии ОС, признаваемых объектом обложения налогом на имущество, в ИФНС надо подать:

• расчет авансового платежа по налогу на имущество за этот квартал, если право на УСН утрачено в I, II или III квартале и субъектом РФ установлены отчетные периоды по налогу на имущество, — не позднее 30-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН;
• декларацию по налогу на имущество, если право на УСН утрачено в IV кв., — не позднее 30 марта следующего года.

Первая отчетность при ОСНО сдается:

• декларация по НДС за квартал, в котором утрачено право на УСН, — не позднее 25-го числа месяца, следующего за этим кварталом;
• декларация по налогу на прибыль:

• если право на УСН утрачено в I, II или III квартале — не позднее 28-го числа месяца, следующего за этим кварталом, подается декларация за I квартал, полугодие или 9 месяцев календарного года соответственно;
• если право на УСН утрачено в IV квартале — не позднее 28 марта следующего года подается декларация за год.

Сроки уплаты налогов:

1. Налог при УСН за налоговый период уплачивается не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на УСН.

Налог рассчитывается по итогам последнего отчетного периода работы на «упрощенке» (если право утрачено в IV кв., то налог надо рассчитать исходя из показателей за 9 мес.).

1. Налоги при ОСНО рассчитываются и уплачиваются начиная с того квартала, в котором утрачено право УСН, по срокам уплаты каждого налога.

Действия по НДС в переходный период с УСН на ОСНО

1. Начислить НДС:

• со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО;
• с сумм авансов, полученных начиная с 1-го числа первого месяца применения ОСНО. Исчисленный налог потом можно будет принять к вычету.

1. Оформить счета-фактуры на отгруженные товары (работы, услуги) и полученные авансы.

Вычет по НДС возможен:

• по сырью, материалам и инструментам, приобретенным, но не отпущенным в производство (эксплуатацию) и не оплаченным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, приобретенным и проданным, но не оплаченным поставщикам в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, приобретенным, но не проданным в период применения УСН, — в первом квартале работы на ОСНО;
• по товарам, работам, услугам, оплаченным в период применения УСН, но полученным после перехода на ОСНО, — после принятия товаров, работ, услуг к учету.

Доходы и расходы при переходе с УСН на ОСНО

Выручка в целях налога на прибыль формируется по следующим правилам.

1. Если аванс получен на УСН, а товар отгружен на ОСНО, то сумма аванса учитывается в доходах при исчислении налога по УСН. Выручка от продажи товаров, работ, услуг, в счет оплаты которых на УСН был получен аванс, для целей налогообложения прибыли не учитывается.
2. Если товары, работы, услуги отгружены на УСН, а оплата поступила на ОСНО, то выручка от их продажи учитывается для целей налогообложения прибыли:

• если организация перешла на ОСНО добровольно — на 1 января года, с которого применяется ОСНО;
• если организация перешла на ОСНО принудительно — на 1-е число первого месяца квартала, в котором утрачено право на УСН.

Расходы при переходе с УСН на ОСНО

1. Стоимость сырья, материалов, инвентаря и оборудования стоимостью 100 000 руб. и меньше, не оплаченных и не списанных в производство (не переданных в эксплуатацию) до перехода на ОСНО, признается на дату списания в производство (отпуска в эксплуатацию).
2. Стоимость товаров, не проданных до перехода на ОСНО, независимо от оплаты признается в расходах на дату продажи.
3. Зарплата, начисленная, но не выплаченная до перехода на ОСНО; страховые взносы, начисленные, но не уплаченные до перехода на ОСНО:

• при добровольном переходе — на 1 января года, с которого перешли на ОСНО;
• при принудительном переходе — на 1-е число первого месяца квартала, с которого утрачено право на УСН.

Если стоимость ОС не была учтена при УСН, то при переходе на ОСНО:

1. Амортизации подлежат ОС, приобретенные до перехода на УСН, стоимость которых не учтена при УСН.

Остаточная стоимость ОС определяется на дату перехода на ОСНО по формуле (независимо от того, какой объект налогообложения применялся на УСН):

Амортизация начисляется по правилам гл. 25 НК РФ после возврата с УСН на ОСНО.

1. При утрате права на УСН со II, III или IV квартала (в предыдущих кварталах этого года приобретено ОС) их стоимость, не учтенную в расходах:

• при объекте «доходы» — нельзя учесть в налоговых расходах при ОСНО;
• при объекте «Д — Р» — можно учесть в налоговых расходах при ОСНО путем начисления амортизации. Амортизация начисляется на остаточную стоимость ОС, определяемую по формуле:

Выводы:

Экспресс-курсы Выбирайте тему, учитесь онлайн Расписание

1. Вновь созданная организация вправе применять УСН с момента создания, и здесь важно вовремя уведомить налоговую о применении УСН.
2. Для работающих организаций важно выполнять критерии перехода и работы на УСН. В первую очередь налоговая обращает внимание на сумму дохода, на остаточную стоимость объектов ОС и НМА, а также на виды деятельности. Об этих критериях мы рассказали в начале статьи.
3. При переходе с УСН на ОСНО и наоборот особое внимание — на переходные положения по НДС. Помним, что УСН не освобождает от уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и от обязанностей налогового агента по НДС.

• Упрощенная система налогообложения
  • Новое в справочнике
  • Кто может применять УСН
    • Расчет предельной суммы дохода для целей применения УСН
    • Расчет средней численности сотрудников для целей применения УСН
    • Можно ли применять УСН, если есть обособленное подразделение?
    • Можно ли применять УСН, если более 25 процентов организации принадлежит государству (субъекту РФ, муниципальному образованию)?
    • Переходит ли право применять УСН к правопреемнику в результате реорганизации юридического лица?
    • Можно ли вновь созданному налогоплательщику подать уведомление о переходе на УСН до постановки на налоговый учет?
  • Переход на УСН
    • Переход с ОСН на УСН
    • Переход с ЕСХН на УСН
    • Переход с ЕНВД на УСН
      • Можно ли в расходах при УСН учесть стоимость неиспользованного сырья (материалов), если оплата произведена в период применения ЕНВД?
      • Нужно ли учитывать в доходах по УСН оплату, поступившую за проданные в период применения ЕНВД товары (работы, услуги)?
      • Можно ли учесть в расходах стоимость товаров, если они приобретены (оплачены) в период применения ЕНВД, а проданы на УСН?
  • Особенности налогообложения при УСН
    • Должен ли предприниматель-упрощенец подавать заявление и подтверждающие документы на освобождение от налога на имущество?
  • Объект налогообложения при УСН
    • Нужно ли подтверждать понесенные расходы, если налогоплательщик применяет УСН с объектом «доходы»?
    • Можно ли при смене объекта УСН учесть расходы на ОС, если они приобретены в период применения объекта «доходы»?
    • Можно ли учесть расходы, если сырье и материалы приобретены до, а оплачены в период применения объекта обложения УСН «доходы минус расходы»?
    • Как изменить ошибочно выбранный объект обложения УСН?
    • Можно ли учесть убыток, полученный на УСН с объектом «доходы» до перехода на «доходы минус расходы»?
    • Можно ли учесть расходы на товары, которые приобретены на УСН с объектом «доходы» после перехода на «доходы минус расходы»?
    • Можно ли упрощенцу с объектом «доходы» зачесть (вернуть) сумму уплаченного минимального налога?
  • Налоговый и отчетный периоды по УСН
  • Налоговая база и ставки по УСН
    • Налоговая база и ставки по УСН с объектом «доходы»
    • Налоговая база и ставки по УСН с объектом «доходы минус расходы»
      • Может ли упрощенец с объектом «доходы минус расходы» при расчете авансов по УСН учесть полученный ранее убыток?
    • Налоговые ставки УСН по регионам на 2020 год
    • По какой ставке нужно исчислять налог по УСН, если в течение года налогоплательщик работал в нескольких субъектах РФ с разными ставками УСН?
    • Какой ИП считается впервые зарегистрированным для целей применения нулевой ставки по УСН?
  • Доходы при УСН
    • Доходы, учитываемые при УСН
      • Должен ли продавец на УСН учитывать полученную предоплату (аванс) в доходах?
      • Должен ли упрощенец учитывать в доходах просроченную кредиторскую задолженность?
      • Нужно ли управляющей организации учитывать в доходах по УСН платежи собственников жилья за услуги ЖКХ?
      • Должен ли арендодатель учитывать в доходах по УСН оплату коммунальных платежей, поступающую от арендатора?
      • Возникает ли доход по УСН, если упрощенец безвозмездно пользуется чужим имуществом?
      • Должен ли комитент (принципал) на УСН учитывать в доходах вознаграждение, причитающееся комиссионеру (агенту)?
      • Нужно ли учитывать в доходах по УСН оплату, поступившую за проданные в период применения ПСН товары (работы, услуги)?
    • Доходы, не учитываемые при УСН
      • Нужно ли в доходах по УСН учитывать полученный обеспечительный платеж?
      • Нужно ли арендодателю на УСН учитывать в доходах неотделимые улучшения, произведенные арендатором без его согласия?
      • Нужно ли упрощенцу учитывать в доходах сумму полученного займа?
  • Расходы, учитываемые при УСН
    • Расходы на приобретение и создание основных средств при УСН
      • Можно ли учесть в расходах по УСН остаточную стоимость ОС, которое продано (передано) до истечения трех лет?
      • Может ли упрощенец учесть в расходах стоимость ОС, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал?
      • Может ли правопреемник на УСН учесть в расходах стоимость ОС, полученного при реорганизации?
    • Расходы на нематериальные активы при УСН
    • Расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение ОС при УСН
      • Может ли упрощенец принять к вычету НДС по реконструкции (модернизации) ОС после перехода на общий режим?
    • Расходы на ремонт основных средств при УСН
    • Арендные (лизинговые) платежи при УСН
      • Как арендатору учитывать в расходах арендную плату, перечисленную авансом?
      • Как лизингополучателю на УСН учесть в расходах выкупную стоимость основного средства?
      • Как арендатору на УСН учесть в расходах платежи за коммунальные услуги?
      • Может ли арендатор на УСН учесть расходы на ремонт недвижимости, произведенные до госрегистрации договора аренды?
    • Материальные расходы при УСН
      • Как упрощенцу учесть в расходах стоимость сырья (материалов)?
    • Расходы на оплату труда при УСН
      • Можно ли в расходах на оплату труда при УСН учесть сумму удержанного НДФЛ?
      • Можно ли в расходах при УСН учесть оплату комиссии банка за перечисление зарплаты на счета сотрудников?
    • Расходы на пособие по временной нетрудоспособности при УСН
    • Расходы на обязательное страхование при УСН
      • Как учесть возвращенную страховую премию при досрочном расторжении договора ОСАГО?
    • НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) при УСН
      • Можно ли учесть в расходах НДС, уплаченный в составе аванса?
    • Проценты по кредитам и займам при УСН
      • Можно ли учесть в расходах по УСН проценты по кредиту (займу), использованному для выплаты дивидендов?
    • Расходы на услуги кредитных организаций при УСН
    • Иные расходы, уменьшающие полученные доходы при УСН
      • Пожарная безопасность
      • Охрана имущества
      • Таможенные платежи
      • Содержание служебного транспорта и учет компенсаций за использование личного транспорта
      • Командировки
      • Услуги нотариуса
      • Аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги
      • Публикация бухгалтерской (финансовой) отчетности
      • Канцелярские товары
      • Услуги связи
      • Приобретение права на использование программ для ЭВМ и баз данных
      • Реклама
      • Подготовка и освоение новых производств
      • Уплаченные налоги и сборы
      • Приобретение товаров, предназначенных для дальнейшей реализации
      • Выплата комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения
      • Оказание услуг по гарантийному ремонту
      • Соответствие требованиям регламентов, стандартов
      • Судебные расходы и арбитражные сборы
      • Проведение независимой оценки квалификации, подготовку и переподготовку кадров
      • Плата за вред автодорогам
      • Признание расходов
        • Условия признания расходов
        • Момент признания расходов
          • Материальные расходы, расходы на оплату труда, услуг третьих лиц и оплату процентов за пользование заемными средствами
          • Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации
          • Расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров
          • Расходы на уплату прочих налогов и сборов
          • Расходы на приобретение и создание самим налогоплательщиком основных средств и нематериальных активов
          • При оплате векселем
      • Расходы, которые не учитываются при определении налоговой базы (примеры)
  • Уплата налога при УСН с объектом «доходы»
    • Можно ли уменьшить налог (авансовый платеж) при УСН с объектом «доходы» на страховые взносы, которые уплачены в текущем, но начислены за предыдущий период?
    • Может ли предприниматель без сотрудников с объектом УСН «доходы» уменьшить сумму налога (авансового платежа) на страховые «пенсионные» взносы с дохода, превышающего 300 тыс. руб.?
    • В каком размере предпринимателю на УСН с объектом «доходы» учесть страховые взносы, если работники трудились не весь период?
    • В каком размере предприниматель, совмещающий УСН «доходы» и ЕНВД, может учесть страховые взносы за себя, если все сотрудники заняты в деятельности на ЕНВД?
  • Уплата налога при УСН с объектом «доходы минус расходы»
    • Нужно ли уплачивать минимальный налог, если право на УСН утрачено в течение года?
  • Переход с УСН на ОСН или на иной режим налогообложения
    • Нужно ли уведомлять инспекцию о прекращении деятельности на УСН при ликвидации организации (снятии с учета ИП)?
  • Налогообложение при переходе с УСН на ОСН
    • Нужно ли организации при переходе с УСН на ОСН учесть в доходах (расходах) проценты по долговому обязательству, которые не были получены (выплачены)?
    • Можно ли принять к вычету предъявленный НДС при переходе с УСН с объектом «доходы» на ОСН?
    • Можно ли учесть в расходах стоимость товаров (работ, услуг), оплаченных до перехода с УСН на ОСН, а принятых к учету после?
    • Можно ли при переходе с УСН на ОСН учесть в расходах сомнительный (безнадежный) долг, возникший на «упрощенке»?
  • Книга учета доходов и расходов
    • Из каких разделов состоит Книга учета доходов и расходов
    • Порядок ведения Книги учета доходов и расходов
      • Ведение Книги на бумажных носителях
      • Ведение Книги в электронном виде
    • Заполнение Книги учета доходов и расходов
      • Титульный лист
      • Раздел I. Доходы и расходы
        • Справка к разделу 1
      • Раздел II. Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу
      • Раздел III. Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения
      • Раздел IV. Расходы, предусмотренные п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшающие сумму налога (авансовых платежей) за отчетный (налоговый период)
      • Раздел V. Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор
  • Учет по налогу
  • Отчетность по налогу