Регистров бухгалтерского учета

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 21 февраля 2020 г.

В этом материале приведем перечень учетных регистров бухгалтерского учета.

Регистры бухучета

Напомним, что регистры бухгалтерского учета – это вид бухгалтерских документов, предназначенных для регистрации, систематизации и накопления информации, которая содержится в первичных документах, принятых к бухучету (ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Бухгалтерские регистры – это не только основа для сводного отражения информации на счетах учета. Учетные регистры в бухгалтерском учете используются для составления бухгалтерской отчетности.

Регистры бухгалтерского учета по назначению подразделяются на хронологические и систематические регистры, а по степени обобщения информации на синтетические регистры и регистры аналитического учета. К примеру, в отличие от хронологических систематические регистры бухгалтерского учета предназначены для обобщения информации об учетных объектах за определенный период, представляя сводные данные об оборотах и остатках в разрезе синтетических счетов.

Покажем, что такое регистры бухгалтерского учета на примере. Одним из наиболее распространенных регистров синтетического учета, широко применяемых бухгалтерами при составлении бухгалтерского баланса, является оборотно-сальдовая ведомость. В этом регистре за определенный период по каждому синтетическому счету приводится информация об остатке на начало периода, оборотах за период и сальдо на конец периода. Естественно, информация о сальдо и оборотах представляется раздельно по дебету и кредиту соответствующих счетов:

Счет Сальдо на начало периода Обороты за период Сальдо на конец периода
Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
01
99
Итого

Состав бухгалтерских регистров

Бухгалтерское законодательство предоставляет организации право самостоятельно разрабатывать формы и виды регистров бухгалтерского учета (ч. 5 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Вопросы ведения регистров бухгалтерского учета также отданы на усмотрение организации. Так, регистры бухгалтерского учета могут вестись на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (ч. 6 ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ). Выбор организация делает сама.

Перечень регистров бухгалтерского учета для Учетной политики является обязательным разделом. Виды учетных регистров бухгалтерского учета при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета наряду с ведомостями могут быть применены, в частности, следующие (Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н):

Наименование регистра бухгалтерского учета Кредитуемый счет бухгалтерского учета
Журнал-ордер № 1 50 «Касса»
Журнал-ордер № 2 51 «Расчетные счета»
Журнал-ордер № 3 55 «Специальные счета в банках»
Журнал-ордер № 4 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Журнал-ордер № 6 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Журнал-ордер № 7 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Журнал-ордер № 8 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»;
68 «Расчеты по налогам и сборам»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Журнал-ордер № 10 20 «Основное производство»;
21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
96 «Резервы предстоящих расходов»;
97 «Расходы будущих периодов»
Журнал-ордер № 11 40 «Выпуск продукции (работ, услуг);
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»;
45 «Товары отгруженные»;
46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»;
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
90 «Продажи»
Журнал-ордер № 12 86 «Целевое финансирование»
Журнал-ордер № 13 01 «Основные средства»;
02 «Амортизация основных средств»;
80 «Уставный капитал»
Журнал-ордер № 15 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;
98 «Доходы будущих периодов»;
99 «Прибыли и убытки»
Журнал-ордер № 16 07 «Оборудование к установке»;
08 «Вложения во внеоборотные активы»

При ведении бухгалтерского учета в специализированных бухгалтерских программах в учетной политике может предусматриваться, что регистры бухгалтерского учета ведутся в виде специальных форм в электронном виде и на бумажных носителях, в основе которых лежат регистры, предусмотренные программой. Такими регистрами, формируемыми в бумажном виде или на компьютере (с электронной подписью), могут быть Главная книга, оборотно-сальдовая ведомость.

ответы к тесту — бухгалтерский учет — Буслаева
1. К пассивным счетам относятся счета для учета:
обязательств;
2. Какие регистры положены в основу упрощенной формы учета:
Книга учета хозяйственных операций
3. Группировка затрат в разрезе экономических элементов обязательна:
в финансовом учете
4. Что является организационным элементом формы бухгалтерского учета:
учетные регистры
5. Запись Дт сч 50 «Касса» Кт сч 91 «Прочие доходы и расходы» означает:
оприходование излишка денег в кассе, выявленного при инвентаризации
6. В чем состоит сущность двойной записи?
Каждая хозяйственная операция записывается в дебет одного счета и кредит другого счета в одинаковой сумме.
7. Регистры по признаку последовательности регистрации записей делятся на:
хронологические и систематические
8. По сфере размещения средства организации функционируют:
в производстве, обращении и непроизводственной сфере
9. К средствам непроизводственной сферы относятся:
средства жилищного хозяйства, здравоохранения и культурно-бытового назначения организации
10. К средствам сферы обращения организации относятся:
предметы обращения, денежные средства, средства в расчетах и обслуживающие обращение
11. Бухгалтерский баланс — это обобщенное отражение и экономическая группировка активов организации
в денежной оценке по видам и источникам образования на определенную дату
12. Все инвентаризации по объему охвата объектов можно подразделить на:
полные и частичные;
13. Излишки выявленных ценностей в ходе инвентаризации относятся на:
прочие доходы
14. Где показываются в балансе средства в расчетах с разными дебиторами и кредиторами?
В активе
15. Установите соответствие статей пассива баланса его разделам:
3. капитал и резервы
4. долгосрочные обязательства
5. краткосрочные обязательства
добавочный капитал уставной капитал
займы (краткосрочные) кредиты банка (долгосрочные)
уставной капитал
задолженность поставщикам и подрядчикам кредиты банка (долгосрочные)
кредиты банка (долгосрочные) задолженность поставщикам и подрядчикам
17. Сводную информацию об объектах бухгалтерского учета получают с помощью измерителей
Денежных
18. Актив баланса — это группировка имущества и прав по
степени ликвидности
19. В каком разделе бухгалтерского баланса отражаются краткосрочные финансовые вложения:
2
20. Статистическая бухгалтерская отчетность — это:
бухгалтерский баланс
21. На стадии процесса производства калькулируется:
производственная себестоимость продукции, работ, услуг
22. Натуральные измерители используются:
для выражения объектов учета в единицах веса, объема, длины, площади, счета
23. По форме представления информации балансы подразделяются на
генеральные
оборотные
24. Инвентаризации исходя из основания их проведения подразделяются на:
плановые и внеплановые
25. Сложной называется проводка, в которой одновременно корреспондируют:
один счет по дебету и два по кредиту
26. В основу строения журналов-ордеров положен признак:
кредитовый
27. Синтетический бухгалтерский счет представляет:
обобщенную информацию об учитываемых объектах
28. Управление — это:
организация производства
29. Формальная проверка документов — проверка:
полноты и правильности заполнения реквизитов;
30. Установите соответствие видов баланса их классификационным признакам:
1. очистка статей баланса
2. объем содержания
3. объем отражения
баланс-брутто
самостоятельный консолидированный
консолидированный самостоятельный
32. Что учитывается на забалансовых счетах?
Средства, не принадлежащие данному предприятию, но находящиеся у него во временном пользовании или на хранении.
33. Трудовые измерители информацию об объектах учета организации представляют
В единицах времени
34. Денежные средства организации могут находиться:
в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах организации в учреждениях банка
35. Списание общепроизводственных расходов сборочного цеха оформляется бухгалтерской записью:
Д-т сч. «Основное производство»
К-т сч. «Общепроизводственные расходы»;
36. К средствам, обслуживающим обращение, относятся:
торгово-складские здания, оборудование и инвентарь
37. К основным элементам (способам) метода бухгалтерского учета относятся:
система счетов и двойная запись
38. На какие группы делятся распределительные счета?
Собирательно-распределительные, отчетно-распределительные.
39. Простой называется проводка, в которой одновременно корреспондируют:
один счет по дебету и один по кредиту;
40. Бухгалтерский баланс — это сводка показателей
моментных
синтетических
41. По объему информации бухгалтерские балансы подразделяются на
сводные
единичные
42. Арифметическая проверка документов — проверка:
правильности подсчета стоимостных показателей;
43. Операции четвертого типа валюту баланса
уменьшают
44. Бухгалтерская отчетность:
представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности за отчетный период
45. Для чего предназначены регулирующие счета?
Для уточнения оценки хозяйственных средств или их источников.
46. Запись хозяйственной операции по кредиту активно-пассивного счета означает:
уменьшение хозяйственных средств либо увеличение источников их формирования
47. Какой из способов оценки материалов предпочтительней использовать в период высокой инфляции
способ ЛИФО
48. В активе баланса сгруппированы
имущество и права
49. Что такое калькуляционная единица Это:
измеритель объекта калькулирования
50. На пассивных бухгалтерских счетах уменьшение учитываемых объектов отражают
на дебетовой стороне счета ,•
51. Трудовые измерители используются:
для отражения количества затраченного рабочего времени в днях, часах и минутах
52. Часть прибыли при ее распределении направлена на увеличение резервного капитала организации К какому типу балансовых изменений относится данная хозяйственная операция:
2
53. Простая запись применяется в учете:
на забалансовых счетах.
54. К собственным источникам формирования средств организации относятся:
уставный и резервный капитал, нераспределенная прибыль
55. Шахматная оборотная ведомость предназначена для:
проверки правильности корреспонденции счетов;
56. Ведение управленческого учета является:
необязательным
57. Учетная политика — это:
совокупность методов и форм ведения учета, объявляемая организацией на предстоящий хозяйственный год
58. Неправильная корреспонденция счетов исправляется способом
красного сторно
59. Регулирующие бухгалтерские счета предназначены для:
регулирования или уточнения оценки хозяйственных средств или источников их формирования, учитываемых на основных бухгалтерских счетах
60. Четвертый тип балансовых изменений отражается уравнением
А + X = П + X
61. Средства организации в зависимости от их участия в обороте подразделяются на:
внеоборотные и оборотные активы
62. К долгосрочным активам относятся
предметы обращения
долгосрочные финансовые вложения
основные средства
63. В каком разделе бухгалтерского баланса отражаются долгосрочные кредиты банка:
4
64. Предметы труда — это:
исходный «материал, из которого изготавливают продукцию
65. В активе баланса представлены:
экономические ресурсы организации
66. Списание недостачи материалов на общезаводском складе, если виновное лицо отсутствует, отражают записью на счете:
Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. «Материалы»;
67. Что понимают под стандартизацией?
Установление одинаковых размеров бланков однотипных документов.
68. К оборотным активам организации относятся:
производственные запасы, денежные средства, дебиторская задолженность
69. Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле:
текущие активы / текущие обязательства
70. Под счетами бухгалтерского учета понимают способ:
текущей группировки и контроля средств, источников и. хозяйственных операций;
71. Санируемые бухгалтерские балансы составляются:
в случае нахождения организации на пороге банкротства
72. В Плане счетов бухгалтерского учета счет 90 «Продажи» относится к разделу:
финансовые результаты.
73. Укажите основные подходы к построению плана счетов
Матричный, иерархический, линейный.
74. На стадии процесса снабжения калькулируется:
заготовительная себестоимость предметов труда
75. Основным для бухгалтерского учета является измеритель
Денежный
76. К основным элементам (способам) метода бухгалтерского учета относятся:
балансовое обобщение и отчетность
77. Публикация управленческой отчетности в средствах массовой информации осуществляется:
ни при каких условиях
78. По способу оценки и отражения объектов бухгалтерского учета бухгалтерские балансы подразделяются на:
баланс-брутто и баланс-нетто
79. Аналитические счета служат для:
подробной характеристики объектов учета;
80. Информация какого вида учета для хозяйствующего субъекта является его «ноу-хау»:
управленческого
81. Регистры бухгалтерского учета по внешнему виду подразделяются на:
книги, карточки, свободные листы, магнитные диски
82. Разделы в пассиве баланса расположены в порядке
убывания срока погашения обязательств
83. Главная книга при журнально-ордерной форме учета остатки по счетам:
содержит
84. Установите соответствие отдельных видов активов организации классификационным признакам:
1. сфера производства
2. сфера обращения
товары отгруженные денежные средства
денежные средства
сырье и материалы денежные средства
топливо товары отгруженные
готовая продукция денежные средства
85. Установите соответствие отдельных видов источников образования имущества классификационным признакам:
1. собственные источники
2. привлеченные источники
добавочный капитал
краткосрочные кредиты и займы
долгосрочные кредиты и займы краткосрочные кредиты и займы
резервный капитал добавочный капитал
уставной капитал добавочный капитал
87. Какую хозяйственную ситуацию отражает бухгалтерская запись
Д-т сч. «Основное производство»
К-т сч. «Расчеты по социальному страхованию и обеспече­нию»:
произведены отчисления на социальное страхование от доходов рабочих основного производства;
88. В основу оценки имущества предприятия положены принципы:
единообразие и реальность оценки.
89. Что предусматривает единый план счетов?
Наименование и номера балансовых счетов и субсчетов к ним, в разрезе разделов, а также забалансовые счета.
90. Обязательства подразделяются на
краткосрочные
долгосрочные
91. На выявленную недостачу незавершенного производства по цеху основного производства составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. «Недостачи и потери от порчи ценностей»
К-т сч. «Основное производство»;
92. К пассивным бухгалтерским счетам относятся:
счета, предназначенные для учета капитала и обязательств организации
93. Активы организации по видам подразделяются на
права
имущество
94. Классификация счетов по структуре нужна для:
определения порядка учета объектов по счету;
95. Под полной фактической себестоимостью проданной продукции понимается:
фактическая себестоимость производства и продажи
96. Коэффициент маневренности определяется по формуле:
собственные оборотные средства / собственный капитал
97. К элементам метода бухгалтерского учета относятся
оценка
система счетов
двойная запись
инвентаризация
баланс
документация
отчетность
калькуляция
98. В соответствии с ГК РФ в состав овеществленных прав включают
долгосрочные финансовые вложения
краткосрочные финансовые вложения
99. Регистры бухгалтерского учета по внешнему виду подразделяются на:
книги, карточки, свободные листы, перфокарты, магнитные диски.
100. Средства труда в производственном цикле участвуют:
многократно
101. К особенностям бухгалтерского учета относят
Применение его в рамках отрасли
Документирование всех хозяйственных операций
Применение денежного измерителя
Использование специальных методов сбора и обработки информации
102. Пользователями информации управленческого учета являются:
только внутренние пользователи информации хозяйствующего
103. Ведение бухгалтерского учета является:
обязательным для каждой организации
104. Субсчет — это:
промежуточное учетное звено между синтетическими и аналитическими счетами
105. Недостачи товарно-материальных ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, отражаются на счете:
«Недостачи и потери от порчи ценностей»
106. Активы организации по времени использования подразделяются на
долгосрочные
основные средства
107. Сколько уровней включает в себя нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации:
4
108. Для определения фактической себестоимости объектов учета применяется:
калькуляция
109. С помощью трудовых измерителей рассчитывают
Оплату труда
Производительность труда
Норму выработки
110. К основным элементам (способам) метода бухгалтерского учета относятся:
оценка и калькуляция
111. 13 Медленнореализуемые активы — это
долгосрочные финансовые вложения, запасы (за минусом стоимости товаров отгруженных), НДС по приобретенным ценностям и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты
112. Записи по синтетическим и аналитическим счетам в журналах-ордерах совмещаются способом:
линейно-позиционным, шахматным, смешанным
113. Сальдо конечное по пассивному счету равно нулю, если:
сальдо начальное плюс кредитовый оборот равны обороту дебетовому;
114. Определите сальдо по счету «Расчеты с поставщиками», если начальное сальдо составляет 1 200 руб., обороты по дебету -20 500руб., по кредиту-21 000руб.
700
115. К заемным (привлеченным) источникам формирования средств организации относятся
долгосрочные и краткосрочные обязательства организации
116. Бухгалтерский учет — это:
система регистрации и отражения информации в денежном выражении об имуществе, капитале и обязательствах хозяйствующих субъектов
117. Что показывает классификация счетов по назначению и структуре?
Для получения каких показателей предназначены те или иные счета и их построение.
118. Разделы в активе баланса расположены в порядке
возрастания ликвидности активов
119. На активных бухгалтерских счетах для определения сальдо на конец месяца:
к сальдо на начало месяца по дебету прибавляют оборот по дебету и вычитают оборот по кредиту
120. К объектам бухгалтерского учета относятся:
имущество, капитал, обязательства и хозяйственные операции организации
121. К источникам формирования средств организации относятся:
собственный и заемный (привлеченный) капитал
122. Предметом бухгалтерского учета является информация:
о хозяйственно-финансовой деятельности организации
123. По времени составления бухгалтерские балансы подразделяются на
ликвидационные
объединительные
вступительные
текущие
санируемые
разделительные:
124. Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется:
корректурным способом и способами красного сторно и дополнительных проводок
125. Каким норма тинным документом регулируется порядок составления документов
Законом о бухгалтерском учете;
126. Результатные бухгалтерские счета предназначены для:
определения результатов по различным хозяйственным процессам
127. В условиях использования персональных компьютеров применение единой формы учета:
невозможно, так как во всех предприятиях разный уровень использования средств сбора и передачи информации.
128. Документы бухгалтерского оформления применяются для:
записей на счетах бухгалтерского учета;
129. Счета бухгалтерского учета по экономическому содержанию показывают:
что учитывается на счете, те какой конкретный объект отражается на нем, и позволяет установить, какие виды счетов должны применяться для всесторонней характеристики данного объекта
130. При начислении заработной платы рабочим, занятым обслуживанием машин и оборудования, составляется бухгалтерская запись:
Д-т сч. «Общепроизводственные расходы»
К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
131. Запись хозяйственной операции по дебету активно-пассивного счета означает:
увеличение хозяйственных средств либо уменьшение источников их формирования
132. К обязательствам по распределению относятся долги
работникам по оплате труда
133. Что представляют собой счета бухгалтерского учета?
Способ текущего отражения, экономической группировки и оперативного контроля за средствами хозяйства и хозяйственными операциями.
134. Активы хозяйствующего субъекта для целей бухгалтерского учета группируются по
источникам образования
времени использования
функциональной роли
способу перенесения стоимости
видам
местам эксплуатации
степени ликвидности
135. К обязательствам по расчетам относятся долги
поставщикам
136. Неравенство итогов оборотов в оборотной ведомости по синтетическим счетам означает:
нарушение принципа двойной записи;
137. Основные средства и нематериальные активы в бухгалтерском балансе отражаются по:
остаточной стоимости
138. Форма бухгалтерского учета — это:
система структурных элементов, их связь с первичными документами
139. К активным счетам относятся счета для учета:
имущества;
140. Вступительный баланс составляется для
оценки активов на дату начала работы
141. Операции третьего типа валюту баланса
увеличивают
142. Инвентаризации по охвату объектов подразделяются на:
полные и частичные
143. Документы по месту составления подразделяются на:
внутренние и внешние;
144. Классификация счетов осуществляется для:
предварительного бухгалтерского анализа хозяйственной деятельности, выявления необходимой информации и возможности ее получения;
145. Денежный измеритель используется:
для отражения различных хозяйственных процессов и объектов учета в едином выражении
146. Каковы признаки классификации счетов?
По экономическому содержанию, по назначению и структуре.
147. Систематические регистры бухгалтерского учета предназначены для:
отражения однородных по экономическому содержанию операций
148. Созданный в процессе хозяйственной деятельности собственный капитал вступает в форме
резервов предстоящих расходов
добавочного капитала
резервного капитала
нераспределенной прибыли
149. Третий тип балансовых изменений отражается ypaвнением
А = П + X — X
150. На стадии процесса продажи калькулируется:
полная фактическая себестоимость проданной продукции
Скачать buxgalterskij-uchet.zip (cкачиваний: 1695)

Для ведения бюджетного учета в учреждениях применяются специальные регистры, утвержденные и введенные в действие с 1 января 2006 года Инструкцией №25н и Приказом №123н.

Регистры бюджетного учета предназначены для накопления и систематизации информации, которая содержится в первичных документах, принятых к учету.

Формы регистров бюджетного учета, учитывающие специфику исполнения соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации, а также правила их ведения утверждаются органом, организующим исполнение соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Формы регистров бюджетного учета являются унифицированными формами документов. Формы регистров содержат наименования реквизитов и показателей и соответствующие им коды по общероссийским классификаторам и классификациям, которые необходимы при автоматизированной обработке информации. Удаление отдельных реквизитов из регистров бюджетного учета не допускается.

Унифицированные формы регистров бюджетного учета состоят из трех частей: заголовочной, содержательной и оформляющей.

Заголовочная часть форм регистров содержит следующие общие реквизиты:

— наименование формы документа;

— код документа по ОКУД;

— дату, на которую представлены содержащиеся в документе сведения;

— наименование учреждения и его код ОКПО;

— наименование структурного подразделения учреждения;

— наименование единицы измерения и ее код по ОКЕИ.

Регистры бюджетного учета в заголовочной части могут содержать и иные сведения (например: грифы секретности, коды прямых получателей бюджетных средств ППП, коды ОКОФ и тому подобное).

Незаполнение или неправильное заполнение бюджетным учреждением какого-либо реквизита заголовочной части формы может привести к тому, что органы, контролирующие исполнение бюджетов, показателей соответствующих регистров при проведении проверок и анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения, откажутся принять к учету данные формы.

Содержательная часть регистров бюджетного учета содержит показатели, характеризующие наличие и движение тех или иных объектов учета.

Оформляющая часть регистров предназначена для придания документу юридической силы.

Она включает подписи должностных лиц (с расшифровкой), ответственных за оформление регистра; даты подписания указанных документов; должность, подпись (с расшифровкой) и телефон непосредственного исполнителя.

Форматы регистров бюджетного учета, приведенные в Инструкции №25н и Приказе №123н, носят рекомендательный характер и, при необходимости, бюджетные учреждения могут самостоятельно вносить в них изменения.

Инструкция по ведению бюджетного учета устанавливает только перечень рекомендуемых регистров с указанием обязательных реквизитов и показателей. Конкретные формы указанных регистров и правила их ведения должны разрабатывать и утверждать органы, организующие исполнение бюджета бюджетной системы Российской Федерации, с учетом специфики исполнения соответствующих бюджетов. При этом можно руководствоваться положениями Приказом №123н.

К регистрам бюджетного учета относятся:

— инвентарные карточки,

— описи,

— инвентарные списки — оборотные ведомости,

— накопительные ведомости,

— книги учета,

— карточки накопительного и суммового учета,

— книги регистрации,

— реестры,

— книги аналитического учета,

— карточки учета средств и расчетов,

— ведомости учета,

— журналы учета,

— инвентаризационные описи,

— журналы операций,

— главная книга.

Основными регистрами бюджетного учета в учреждении являются журналы операций (форма 0504071), в которых в хронологическом порядке отражаются все осуществляемые финансово-хозяйственные операции. Журналы операций ведутся по единой форме по соответствующим направлениям деятельности учреждения отдельно. Инструкцией №25н и Приказом №123н установлены следующие формы журналов:

1) Журнал операций по счету «Касса»:

Этот журнал применяется для учета движения денежных средств в кассе бюджетного учреждения.

Записи в журнале операций производятся ежедневно на основании кассового отчета по видам валют.

В главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по получению наличных денежных средств со счета по учету бюджетных (внебюджетных) средств в кассу учреждения и по внесению наличных денег из кассы учреждения на счет по учету бюджетных (внебюджетных) средств, которые отражаются в журнале операций по банковскому счету.

2) Журнал операций с безналичными денежными средствами:

Журнал операций с безналичными денежными средствами применяется для учета движения средств на счетах, открытых бюджетному учреждению в кредитных организациях; по движению денежных средств по аккредитивным счетам, а также для учета расчетов с органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета по средствам, поступающим в бюджет, и по платежам из бюджета.

Учет операций по движению денежных средств в иностранных валютах ведется в валюте Российской Федерации по курсу Центробанка России на дату совершения операций в иностранной валюте. Переоценка денежных средств в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций в иностранной валюте и на отчетную дату.

Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписок по счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, или в учреждении Центрального банка Российской Федерации, кредитном учреждении с приложенными к ним документами.

Журнал операций составляется по каждому счету, открытому в органе, осуществляющем кассовое обслуживание исполнения бюджета, учреждении Центрального банка Российской Федерации, кредитном учреждении.

3) Журнал операций расчетов с подотчетными лицами:

Этот журнал операций применяется бюджетными учреждениями для отражения движения средств по счету «Расчеты с подотчетными лицами» на основании авансовых отчетов, приходных и расходных ордеров. По каждой строке графы «Наименование показателя» журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса.

При отражении сумм в иностранной валюте в следующей строке показывается сумма в валюте Российской Федерации, при этом в графе «Наименование показателя» приводится запись: «в рублевом эквиваленте».

В главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые отражаются в журнале операций по счету «Касса».

4) Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками:

Этот журнал предназначен для ведения аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и формируется по поставщикам и подрядчикам бюджетной организации. Журнал заполняется на основании платежных документов, товарно-транспортных накладных на получение материальных ценностей, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.

В графе журнала «Наименование показателя» указываются наименования поставщиков и подрядчиков.

В главную книгу переносятся обороты, за исключением операций по оплате, которые отражаются в соответствующих журналах операций.

5) Журнал операций расчетов по оплате труда:

В этом журнале отражаются расчеты по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям. Журнал расчетов по оплате труда составляется в бюджетных учреждениях и в централизованных бухгалтериях на основании свода расчетно-платежных ведомостей. К журналу обязательно прилагаются первичные документы:

— табель использования рабочего времени;

— приказы (выписки) о зачислении, увольнении, перемещении, об отпусках (для штатных сотрудников) работников;

— договоры и акты о выполненных работах (для внештатных сотрудников);

— документы, подтверждающие право на получение государственных пособий;

— другие документы.

Свод ведомостей составляется раздельно по операциям за счет бюджетных средств и средств, полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

6) Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов:

Этот журнал применяется бюджетными организациями для учета выбывающих с баланса учреждения и перемещаемых объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов.

В этом же журнале отражаются операции по ежемесячному начислению амортизации и материальные запасы.

Записи в журнале производятся на основании соответствующих документов:

— Накладная на внутреннее перемещение основных средств (форма 0306032),

— Требование-накладная (форма 0315006),

— Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (форма 0504210),

— Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

— Акт о списании автотранспортных средств (форма 0306004),

— Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (форма 0604143),

— Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (форма 0504144),

— Меню-требование на выдачу продуктов питания (форма 0504202),

— Ведомость на выдачу кормов и фуража (форма 0504203),

— Путевой лист,

— Акт о списании материальных запасов (форма 0504230).

При списании нефинансовых активов учитываются и суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках.

В графе журнала «Наименование показателя» указываются фамилия, имя, отчество материально ответственного лица.

7) Журнал операций по расчетам с дебиторами по доходам;

Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам применяется для учета операций по начислению доходов администраторами поступлений в бюджет на основании первичных документов по начислению и поступлению доходов, расчетам, предоставляемым органом, осуществляющим кассовое обслуживание исполнения бюджета.

В графе журнала «Наименование показателя» указывается наименование дебитора:

· наименование учреждения (организации) — для юридического лица;

· фамилия, имя, отчество — для физического лица.

8) Журнал операций по прочим операциям:

Этот журнал применяется органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органами, организующими исполнение бюджетов, для отражения операций с денежными документами, операций по движению средств на счетах аналитического учета счетов «Средства на счетах бюджетов» и «Средства на счетах органов, осуществляющих кассовое обслуживание исполнения бюджетов», по прочим операциям, не отраженным в перечисленных выше журналах.

Данные из этого журнала записываются в Главную книгу ежедневно.

При кассовом обслуживании бюджетов бюджетной системы Российской Федерации органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов, учет операций ведется в отдельной Главной книге по каждому обслуживаемому бюджету на соответствующих счетах.

Кроме перечисленных журналов операций, в целях организации учета и контроля за получением и использованием лимитов бюджетных обязательств в учреждении ведется Журнал регистрации бюджетных обязательств (форма 0504064). Журнал регистрации бюджетных обязательств применяется бюджетными учреждениями для учета бюджетных обязательств текущего финансового года. В журнале указывается основание для принятия обязательства (наименование, номер и дата документа), номер счета бюджетного учета и сумма (в рублях), дата постановки бюджетного обязательства на учет и дата снятия с бюджетного учета.

По окончании текущего финансового года в случае, если неисполненные бюджетные обязательства планируются к исполнению за счет лимитов бюджетных обязательств следующего финансового года, они должны быть приняты к учету (перерегистрированы) при открытии журнала в следующем финансовом году в объеме, запланированном к исполнению в следующем финансовом году.

Журналы операций формируются на основании единой формы документа, в которую записываются наименование и номер создаваемого документа.

Журналы операций открываются путем перенесения остатков на начало отчетного периода с детализацией по соответствующим аналитическим показателям (подотчетным лицам, поставщикам, дебиторам, нефинансовым активам и другим).

Записи в журналы операций осуществляются по мере совершения операций, но не позднее следующего дня после получения первичного учетного документа, как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов.

Журналы операций подписываются главным бухгалтером и бухгалтером, составившим журнал операций.

По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций записываются в Главную книгу.

Инструкцией №25н установлен порядок исправления ошибок, обнаруженных в регистрах бюджетного учета:

· ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и не требующая изменения данных в журналах операций, исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бюджетного учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;

· ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерского баланса и требующая изменений в журнале операций, в зависимости от ее характера оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью последним днем отчетного периода;

· ошибка, обнаруженная в регистрах бюджетного учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной бухгалтерской записью датой обнаружения ошибки.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются Справкой (форма 0504833), в которой делается ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

В настоящее время повсеместно происходит внедрение в практику бюджетного учета персональных компьютеров, поскольку в современных условиях осуществлять учет «в ручную» стало невозможно.

В условиях комплексной автоматизации бюджетного учета в учреждении операции формируются в базах данных используемого программного комплекса. При выведении регистров бюджетного учета на бумажные носители допускается отличие выходной формы документа (машинограммы) от утвержденной формы документа при условии, что реквизиты и показатели выходной формы документа (машинограммы) содержат соответствующие реквизиты и показатели регистров бюджетного учета, предусмотренные настоящей Инструкцией и утверждающим документом соответствующего органа, организующего исполнение бюджета.

Министерство финансов Российской Федерации Письмом от 1 февраля 2006 года №02-14-10а/187 устанавливает порядок хранения регистров бюджетного учета в условиях комплексной автоматизации и приводит перечень регистров бюджетного учета, которые необходимо формировать на бумажных носителях, с целью обеспечения хранения информации. В этом же письме установлена и периодичность, с которой эти регистры следует формировать на бумажных носителях.

Перечень регистров бюджетного учета, которые необходимо формировать на бумажных носителях:


п/п
Код формы
документа
Наименование регистра Периодичность
1 2 3 4
1 0504031 Инвентарная карточка учета основных средств ежегодно
2 0504032 Инвентарная карточка группового учета основных средств ежегодно
3 0504033 Опись инвентарных карточек по учету основных средств ежегодно
4 0504034 Инвентарный список нефинансовых активов ежегодно
5 0504035 Оборотная ведомость по нефинансовым активам ежемесячно
6 0504036 Оборотная ведомость ежемесячно
7 0504037 Накопительная ведомость по приходу продуктов питания ежемесячно
8 0504038 Накопительная ведомость по расходу продуктов питания ежемесячно
9 0504039 Книга учета животных ежегодно
10 0504041 Карточка количественно-суммового учета материальных ценностей ежегодно
11 0504042 Книга учета материальных ценностей по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа №123н
12 0504043 Карточка учета материальных ценностей ежегодно
13 0504044 Книга регистрации боя посуды по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа №123н
14 0504045 Книга учета бланков строгой отчетности по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа №123н
15 0504046 Книга учета выданных раздатчикам денег на выплату заработной платы, денежного довольствия и стипендий по мере совершения операций в соответствии с положениями Приказа №123н
16 0504047 Реестр депонированных сумм ежемесячно
17 0504048 Книга аналитического учета депонированной заработной платы, денежного довольствия и стипендий ежемесячно
18 0504049 Авансовый отчет по мере необходимости формирования регистра
19 0504051 Карточка учета средств и расчетов ежегодно
20 0504052 Реестр карточек ежегодно
21 0504053 Реестр сдачи документов по мере необходимости формирования регистра
22 0504054 Многографная карточка ежегодно
23 0504055 Книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке ежегодно
24 0504056 Реестр учета ценных бумаг ежегодно
25 0504057 Карточка учета выданных ссуд (кредитов) ежегодно
26 0504058 карточка учета государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям ежегодно
27 0504059 Карточка учета государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах ежегодно
28 0504061 Ведомость учета внутренних расчетов между органами, осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджета ежегодно
29 0504062 Карточка учета лимитов бюджетных обязательств ежегодно
30 0504063 Карточка учета расчетных документов, ожидающих исполнения ежегодно
31 0504064 Журнал регистрации бюджетных обязательств ежегодно
32 0504071 Журналы операций ежемесячно
33 0504072 Главная книга ежегодно
34 0504081 Инвентаризационная опись ценных бумаг При инвентаризации
35 0504082 Инвентаризационная опись остатков
на счетах учета денежных средств
При инвентаризации
36 0504083 Инвентаризационная опись задолженности по бюджетным ссудам (кредитам) При инвентаризации
37 0504084 Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации в ценных бумагах При инвентаризации
38 0504085 Инвентаризационная опись состояния государственного долга Российской Федерации по полученным кредитам и предоставленным гарантиям При инвентаризации
39 0504086 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) бланков строгой отчетности и денежных документов При инвентаризации
40 0504087 Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов При инвентаризации
41 0504088 Инвентаризационная опись наличных денежных средств При инвентаризации
42 0504089 Инвентаризационная опись расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами При инвентаризации
43 0504091 Инвентаризационная опись расчетов по доходам При инвентаризации
44 0504092 Ведомость расхождений по результатам инвентаризации При инвентаризации
45 0511015 Ведомость учета невыясненных поступлений ежегодно

По требованию проверяющих органов, регистры бюджетного учета формируются на бумажном носителе независимо от установленного срока.

Руководители органов государственной власти Российской Федерации, федеральных государственных учреждений обязаны обеспечить сохранность в электронном виде учетной информации в первичных документах, в регистрах бюджетного учета, в бюджетной отчетности до сдачи их в архивное производство в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

Главная книга

Одним из важнейших регистров бюджетного учета является Главная книга, форма 0504072.

В Главной книге обобщаются данные всех учетных регистров бюджетного учреждения.

В главной книге в хронологическом порядке отражаются записи по счетам бюджетного учета (балансовым счетам соответствующих бюджетов) в порядке возрастания.

Главная книга формируется на основании данных журналов операций в автоматическом режиме с применением соответствующих программных средств.

Для этого, Приложением №3 к Инструкции №25н утвержден «Перечень рекомендуемых регистров бюджетного учета с указанием обязательных реквизитов и показателей». В этом перечне приведены все Журналы операций с подробным описанием состава реквизитов и показателей каждого из Журналов.

Всего таких журналов восемь:

— Журнал операций по счету «Касса»;

— Журнал операций с безналичными денежными средствами;

— Журнал операций расчетов с подотчетными лицами;

— Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;

— Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам;

— Журнал операций расчетов по оплате труда;

— Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

— Журнал по прочим операциям.

Сама Главная книга содержит следующие показатели:

— номер счета бюджетного учета,

— остатки на начало года по дебету и кредиту соответствующих счетов,

— остатки на начало периода по дебету и кредиту соответствующих счетов,

— обороты за период по дебету и кредиту соответствующих счетов,

— обороты с начала года по дебету и кредиту соответствующих счетов,

— остатки на конец периода по дебету и кредиту соответствующих счетов,

— номер журнала операций,

— итоговые данные за период и сначала года.

При открытии главной книги записываются суммы остатков на начало года и на начало периода (месяца или дня), которые берутся из заключительного баланса за истекший год.

Обороты по дебету и кредиту счетов за соответствующий период, как было уже отмечено, формируются на основании показателей Журналов операций.

В главной книге подсчитывается общий итог оборотов за период с начала года. По всем счетам выводятся дебетовые или кредитовые остатки на начало следующего периода. При этом сумма оборотов за период, а также сумма остатков на начало следующего периода по дебету всех счетов должны быть равны сумме оборотов или остатков по кредиту всех счетов.

Бюджетные учреждения заполняют Главную книгу ежемесячно, а организации, осуществляющие кассовое обслуживание исполнения бюджетов, и органы, организующие исполнение бюджетов, — ежедневно.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Регистр бухгалтерского учета — документ, формируемый организацией, который обобщает данные учета первичных документов.

Термин «Регистры бухгалтерского учета» на английском языке — the Ledger.

Регистр бухгалтерского учета это обобщающий учетный документ, который включает в себя данные по учету первичных учетных документов. Регистры бухгалтерского учета, по сути, формируют мост между первичными документами и бухгалтерской отчетностью.

Предприятия сами вправе определить состав и вид регистров бухгалтерского учета, с учетом требований законодательства. Как правило, состав и формы регистров бухгалтерского учета определяются той бухгалтерской информационной системой, которую выбрала организация. Практически все ведущие разработчики информационных систем для ведения учета содержат набор необходимых для формирования отчетности регистров.

Система регистров бухгалтерского учета нередко строится с учетом необходимости ведения налогового учета по налогу на прибыль организаций. Наиболее распространенный подход, когда налоговый учет строится на основе данных бухгалтерского учета и, только по тем операциям, налоговый учет которых отличается от бухгалтерского, формируются отдельные регистры налогового учета.

В то же время, некоторые организации ведут параллельный с бухгалтерским учетом – налоговый учет. В этом случае, практически каждая операция отражается как в бухгалтерском, так и в налоговом учете и регистре.

Список наиболее применяемых регистров бухгалтерского учета:

Оборотно-сальдовая ведомость — регистр бухгалтерского учета, который содержит информацию об остатках и оборотах по бухгалтерским счетам за период.

Главная книга (Гроссбух) — сводный регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются данные за отчетный год по всем счета бухгалтерского учета организации.

Шахматная ведомость — один из регистров бухгалтерского учета.

Карточка счёта — регистр бухгалтерского учета, в котором отражаются все бухгалтерские проводки по выбранному счету за период (в хронологическом порядке).

Во времена СССР применялась журнально-ордерная форма учета, описанная в Письме Минфина СССР от 08.03.1960 N 63 «Об инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства». Эта форму учета до сих пор применяется некоторыми предприятиями, с некоторыми изменениями. Следует отметить, что журнально-ордерная форма бухгалтерского учета логично построена.

В единой журнально-ордерной форме счетоводства применяются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

Основными регистрами бухгалтерского учета являются журналы-ордера. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда требующиеся аналитические показатели сложно обеспечить непосредственно в журналах-ордерах. В этих случаях группировка данных первичных документов осуществляется предварительно в ведомостях, из которых итоги переносятся в журналы-ордера.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций по синтетическим счетам. Синтетические данные регистрируются по данным первичных документов только по кредиту соответствующих счетов в корреспонденции с дебетуемыми счетами.

В целях обеспечения рациональной техники обобщения или группировки некоторых учетных данных, кроме указанных регистров, могут применяться специальные разработочные таблицы.

Основные правила формирования регистров бухгалтерского учета указаны в ст. 10 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1. Данные, содержащиеся в первичных учетных документах, подлежат своевременной регистрации и накоплению в регистрах бухгалтерского учета.

2. Не допускаются пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета.

3. Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, если иное не установлено федеральными стандартами.

4. Обязательными реквизитами регистра бухгалтерского учета являются:

1) наименование регистра;

2) наименование экономического субъекта, составившего регистр;

3) дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;

4) хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;

5) величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;

6) наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;

7) подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

5. Формы регистров бухгалтерского учета утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы регистров бухгалтерского учета для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

6. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

7. В случае, если законодательством Российской Федерации или договором предусмотрено представление регистра бухгалтерского учета другому лицу или в государственный орган на бумажном носителе, экономический субъект обязан по требованию другого лица или государственного органа изготавливать за свой счет на бумажном носителе копии регистра бухгалтерского учета, составленного в виде электронного документа.

8. В регистре бухгалтерского учета не допускаются исправления, не санкционированные лицами, ответственными за ведение указанного регистра. Исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

9. В случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации изымаются регистры бухгалтерского учета, в том числе в виде электронного документа, копии изъятых регистров, изготовленные в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, включаются в состав документов бухгалтерского учета.

Советуем прочитать

Аналитические регистры налогового учета — сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса Российской Федерации, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Первичные учетные документы — документы, которыми оформляются факты хозяйственной жизни организации. К первичным учетным документам относятся накладные, составляемые при передаче товара от одного лица другому, счета, на основании которых проводится оплата, путевые листы на автотранспорт и т.д.