Счет прочие расходы

Нередко в хозяйственной жизни компании проявляется потребность в совершении операций, не связанных с основными видами деятельности. Причем доходы, полученные от таких операций, а также затраты, направленные на выполнение прочих видов деятельности, нельзя отнести в состав основных доходов и расходов, они подлежат отдельному отражению в учете. О том, как правильно учитывать прочие доходы и расходы, расскажем в нашей статье.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Доходные поступления от реализации и расходные операции, связанные с основным видом деятельности предприятия, подлежат отражению на бухсчете 90 «Продажи». А вот поступления и траты от прочих видов деятельности отражать на бухсчете продаж нельзя. В соответствии с Приказом Минфина № 94н, такие операции следует аккумулировать на специальном счете 91 в бухгалтерском учете.

Напомним, что к прочим относят следующие виды операций:

Доходы

Расходы

поступления от реализации активов, кроме денежных средств (основные средства, товары, продукция, материалы, НМА); проценты, полученные за предоставление заемных средств во временное пользование третьим лицам; проценты от размещения денежных средств на депозитных банковских счетах; штрафы и неустойки, полученные от поставщиков за нарушение условий договоров; курсовые разницы, возникшие при пересчете валютных операций в российские рубли; иные доходы, поименованные в п. 15-16 ПБУ 9/99.

выбытия, связанные с реализацией активов предприятия, кроме денежных средств; переоценка стоимости имущественных активов, основных фондов; оплата услуг кредитных организаций за предоставление заемных капиталов во временное пользование; штрафы, пени и неустойки, предъявленные за нарушение условий контрактов и договоров; возмещение убытков третьим лицам, понесенных от действий организации; курсовые разницы при конвертации валют; иные расходы, поименованные в п. 16-19 ПБУ 10/99.

91 счет бухгалтерского учета предназначен для отражения доходных поступлений от иных видов деятельности по кредиту и расходных хозопераций по дебету.

Детализация бухсчета 91

Для дополнительной детализации аналитического учета по хозоперациям от прочих видов деятельности предусмотрено открытие специальных субсчетов:

• 91-1 «Прочие доходы» (ПД);
• 91-2 «Прочие расходы» (ПР);
• 91-3 «НДС»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Отметим, что с учетом специфики деятельности компании могут быть открыты дополнительные субсчета. Так, например, можно дополнительно детализировать счет 91-2 по видам прочих расходов. Однако такое решение необходимо закрепить в учетной политике организации.

Типовые проводки по бухсчету 91

Рассмотрим основные бухгалтерские проводки по отражению хозопераций с прочими доходами и расходами:

	Дебет	Кредит
Поступление ПД на расчетные СЧ или в кассу компании
Отражены ПД по расчетам с покупателями
Учтены ПД по расчетам с разными дебиторами и кредиторами
По прочим операциям начислен налог на добавленную стоимость
Отражены ПР при выбытии основных средств
Учтены ПР при выбытии материальных запасов или сырья
Приняты к учеты ПР по расчетам с поставщиками и подрядчиками
Отражены выбытия с расчетных СЧ компании по операциям ПР

Отметим, что бухсчет 91 на конец отчетного месяца не должен иметь остатков, то есть данный бухсчет следует закрыть.

Как закрывается счет 91

На конец отчетного месяца счет прочие расходы (счет 91) не должен иметь сальдо ни по дебету, ни по кредиту. Следовательно, последним днем отчетного месяца следует сформировать бухгалтерскую проводку, закрывающую бухсчет 91, с отнесением разницы по хозоперациям на бухсчет прибылей и убытков.

Бухгалтерская проводка, как закрыть 91 счет:

1. Если по прочим операциям сформировался прибыльный (положительный) остаток, составляется проводка Дт 91-9 Кт 99.
2. Если по оборотам счета за месяц выявлен убыточный (отрицательный) остаток, то бухгалтер должен отразить проводку Дт 99 Кт 91-9.

На конец финансового года перед составлением бухгалтерской отчетности необходимо проверить закрытие всех субсчетов 91 бухсчета.

К прочим относятся доходы и расходы, не связанные с обычными видами деятельности предприятия.

Прочими доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Прочими расходами являются:
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Учет прочих доходов и расходов ведется на сч.91 «Прочие доходы и расходы».
К сч. 91 могут быть открыты субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Примеры ведения бухгалтерского учета прочих доходов и расходов:

Вид хозяйственной операции	Содержание хозяйственной операции	Основание/первичный документ	Отражено в учете
			Дт счета	Кт счета
Продажа Имущества	Отражены доходы от продажи	Акт приема-передачи, накладная
	Отражена первоначальная стоимость выбывающего объекта основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
	Отражена сумма начисленной амортизации по проданному объекту основных средств	Акт о приеме-передаче объекта основных средств
	Списана остаточная стоимость проданных основных средств, иного имущества	Бухгалтерская справка		01-2 (10)
	Начислен НДС с выручки от продаж	Счет-фактура
Реализация (отчуждение) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Признан прочий доход от реализации (отчуждения) исключительного права на результат интеллектуальной собственности	Договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности
	Списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА	Карточка учета нематериальных активов
	Списана остаточная стоимость реализованного НМА	Бухгалтерская справка — расчет
Благотворительные взносы	Начислены благотворительные взносы, расходы на проведение спортивных мероприятий и др.	Договор, письмо
Штрафы	Начислены суммы пеней, штрафов за нарушение хоздоговоров	Договор, претензия

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочих видов деятельности: из суммы прочих доходов (кредитовый оборот по сч. 91-1) вычитается сумма прочих расходов (дебетовый оборот по сч. 91-2).
Если разница положительная – получена прибыль:
Дт сч. 91-9 — Кт сч. 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если разница отрицательная – получен убыток:
Дт сч. 99 — Кт сч. 91-2 — отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 в конце года закрывается аналогично сч. 90.

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 6 июня 2019 г.

Для учета прочих доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Это синтетический счет, по кредиту которого отражаются прочие доходы, а по дебету – расходы и иное выбытие активов, не признаваемое расходами.

К счету 91 могу быть открыты, в частности, такие субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-3 «НДС»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.

Бухучет на счете 91

Прочие доходы организации отражаются по кредиту счета 91, в частности, следующими бухгалтерскими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — Кредит счета 91-1

Начисленный НДС по прочим операциям отражается так:

Дебет счета 91-3 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

А прочие расходы учитываются по дебету счета 91 такими основными проводками:

Дебет счета 91-2 – Кредит счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 51, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76

Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:

Дебет счета 91-9 – Кредит счета 99

А если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:

Дебет счета 99 – Кредит счета 91-9

Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91.

Что отражает запись Дебет 91 и Кредит 91

91 счет бухгалтерского учета — это счет, на котором фиксируются доходы и расходы организации, непосредственно не связанные с ее основной деятельностью (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (далее — План счетов).

К нему могут открываться следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;
• 91.2 «Прочие расходы»;
• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Полученные организацией доходы (счет 91.1) можно отнести к прочим, если они представляют собой:

• доходы от сдачи в аренду ее имущества;
• прибыль по договору простого товарищества;
• доходы от реализации ОС и других активов компании;
• проценты, полученные по договорам займа;
• перечисленные в пользу данной организации штрафы, пени, суммы неустойки вследствие нарушения контрагентами условий договоров;
• образовавшиеся положительные курсовые разницы;
• прибыль прошлых периодов;
• кредиторская задолженность с истекшим сроком давности;
• прочие поступления, отличные от основной деятельности.

Такие поступления отражаются по кредиту счета 91.

По дебету счета 91 (субсчета 91.2) фиксируются прочие расходы:

• убытки, связанные с продажей имущества компании;
• проценты, уплачиваемые по займам и кредитам;
• расходы по банковским услугам за обслуживание счетов в кредитных учреждениях;
• выплаченные организацией штрафные суммы, пени;
• признанные убытки прошлых лет;
• дебиторская задолженность, невозможная к взысканию;
• отрицательные курсовые разницы;
• иные расходы, перечисленные в инструкции к Плану счетов.

На субсчете 91.9 отражается итоговое за отчетный период сальдо по прочим доходам и расходам, определяющееся путем сравнения оборотов по счетам 91.1 и 91.2.

Как проводка Дебет 91 Кредит 91 корреспондирует с прочими счетами

При образовании прочих доходов или расходов организации учитываются источники их возникновения:

1. Дт 91 Кт 51 — если расходы возникают в связи с банковским обслуживанием (комиссии, связанные с операциями по счетам).
2. Дт 91 Кт 60 — отнесение недостачи на прочие расходы после приемки товара от поставщика, начисление штрафных санкций в пользу поставщика.
3. Дт 91 Кт 01 — убыток от продажи основных средств.
4. Дт 60 Кт 91 — признание кредиторской задолженности (в том числе невостребованной или с истечением срока давности) доходом организации.
5. Дт 76 Кт 91 — отражение невостребованных депонированных по зарплате сумм как дохода.
6. Дт 10 Кт 91 — безвозмездное получение материалов.

Проводками Кт 91 Дт 91 также фиксируются итоги возникновения прочих доходов и расходов:

• Дт 91 Кт 99 — отражена прибыль по прочим доходам и расходам;
• Дт 99 Кт 91 — получен убыток по прочим доходам и расходам.

Проводка Дебет 91 Кредит 68

При необходимости отразить НДС по операциям, не относящимся к основным видам деятельности, используют дебет счета 91. Проводка выглядит следующим образом: Дт 91 Кт 68 — отражение НДС по прочим видам реализации (например, по продаже основных средств).

Прочую информацию об НДС при реализации имущества см. в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Что означает запись Дебет 91 Кредит 94

В случаях, когда возникшие в организации потери ценностей или недостачу, выявленную в результате инвентаризации, невозможно компенсировать за счет виновных лиц, образовавшиеся расходы относят на счет 91: Дт 91 Кт 94 — списание недостач и потерь в прочие расходы.

Важно учесть! Рекомендация от «КонсультантПлюс»:
При списании недостач ценностей или их порчи сверх норм естественной убыли необходимо подтверждение обоснованности такого списания. Они должны быть подтверждены следующими документами…().

А при безвозмездной передаче имущества и материалов сторонним лицам делаются записи: Дебет 91 Кредит 10 или Дт 91 Кт 41.

Дополнительную информацию об установлении фактов недостачи см. в статье «Учет убытков от хищений, если виновный не установлен».

Итоги

Возникающие доходы и расходы, не относящиеся к основной деятельности фирмы, фиксируются на счете 91. Сюда относят доходы от продажи имущества, штрафные санкции, результаты списания просроченных задолженностей и пр. Счета Кт 91 Дт 91 используют также для отражения недостач или поступления имущества в безвозмездном порядке.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Характеристика прочих доходов, прочих расходов

Прочие доходы — это совокупность денежных и материальных поступлений в пользу компании, которые были получены за оказание работ либо услуг, а также при реализации товарно-материальных ценностей. Однако такие виды деятельности нельзя отнести к основным.

Прочие расходы в бухгалтерском учете — это траты компании, которые направлены на осуществление операций, не связанных с обычными видами деятельности.

Напомним, что основная (обычная) деятельность (ОД) организации закреплена в уставе, а также в других учредительных документах. Ключевая характеристика ОД: деятельность, ради которой и было создано предприятие.

Определим, какие поступления и траты нельзя отнести в состав основных:

Прочие доходы включают в себя:

К прочим расходам относят:

1. Поступления средств в результате реализации имущественных активов и товарно-материальных ценностей.
2. Прибыль, полученная по договорам простого товарищества, по совместной деятельности.
3. Поступающие штрафы, неустойки за нарушение условий договора партнерами.
4. Положительные курсовые разницы.
5. Проценты, уплаченные сторонними организациями или физлицами, за пользование заемными капиталами (проценты по договору займа).
6. Безвозмездные передачи активов (объектов основных средств, ТМЦ, готовой продукции, НМА), в том числе и по договорам дарения.
7. Положительные значения, полученные при переоценке активов компании.
8. Поступление средств в счет возмещения убытков, порчи имущества, недостач.
9. Иные доходные операции.

1. Траты компании, связанные с выбытием и реализацией активов (основных средств, материально-производственных запасов).
2. Оплата банковских услуг либо услуг кредитных организаций. Например, оплата процентов по кредитному договору.
3. Уплата начисленных неустоек, пеней, штрафов в пользу партнеров по нарушениям условий соглашений, контрактов, договоров.
4. Отрицательные курсовые разницы.
5. Отчисления, связанные с формированием резервных фондов. Например, на создание резерва по сомнительным долгам.
6. Уценка основных фондов организации и иных активов.
7. Возмещение убытков третьих лиц, причиненных по вине экономического субъекта.
8. Иные расходы компании.

Отметим, что действующее законодательство регламентирует порядок признания операций в составе прочих доходов и расходов. Так, например, п. 15-16 ПБУ 9/99 устанавливают, какие поступления могут быть отнесены в состав ПД. А вот п. 16-19 ПБУ 10/99 действуют для включения затрат в состав ПР.

Как отражать в учете

В соответствии с Приказом Минфина № 94н, для отражения прочих операций используется специальный счет бухгалтерского учета — 91. К данному бухсчету предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

• 91-1 — для отражения доходных операций;
• 91-2 — для учета затратных операций;
• 91-9 — итоговое сальдо.

В течение всего календарного года итоги по субсчетам 91-1 и 91-2 не списываются и не объединяются. То есть итоги учитываются отдельно по каждому субсчету. И только по завершению финансового года данные бухгалтерского учета подлежат списанию.

Типовые проводки по отражению прочих операций:

Отражены доходные поступления от реализации ОС

Бухгалтерский счет 91, проводки, примеры, корреспонденция счетов

Бухгалтерский Счет 91 Проводки и Примеры

На счете 91 отражаются доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью компании.

Проводки по закрытию бухгалтерского счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 91.1 Кт 91.9 — закрывается субсчет 1,

Дт 91.9 Кт 91.2 — закрывается субсчет 2.

В итоге счет 91.9 списывается на счет 99, а счет 99 при реформации баланса в конце года списывается на счет 84.

В течение года по субсчетам копится сальдо. При закрытии месяца счет закрывается на субсчет 91.9 и в конце года счет 91.9 переносится на счет 99 «Прибыли и Убытки» при реформации баланса.

Бухгалтерский учет по счету 91:

По дебету счета 91 учитываются расходы, по кредиту — доходы.

Счет 91.1 – это прочие доходы;

Счет 91.2 – это прочие расходы.

Пример 1.

Продажа Основного средства

ООО «Калина» реализует оборудование по восстановительной стоимости 250 000 руб.

Сумма начисленной амортизации – 150 000 руб.

Договорная цена (без НДС) – 150 000 руб.

№ п/п

Дебет

Кредит

Сумма

01 «Выбытие Основных Средств»

Списана сумма первоначальной (восстановительной) стоимости выбывающего объекта

01 «Выбытие основных средств»

91.01 «Прочие Доходы»

01 «Выбытие Основных средств»

Списана сумма остаточной стоимости основного средства

27 000 (150 000 х 18%)

177 000 (150 000 + 27 000)

Покупателю выставлены документы на сумму договорной стоимости ОС

Поступила оплата от покупателя

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

50 000 (177 000 – 100 000 – 27 000)

Пример 2.

Доход от аренды на счете 91.01

ООО «Калина» помимо основной деятельности сдает в аренду помещение.

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

02, 10, 23, 69, 70 (счета производственных затрат)

Отражены суммы расходов по обслуживанию помещения

Начислен НДС на сумму арендной платы

98 «Доходы будущих периодов»

Отражена сумма аренды по договору на будущий период

Отражена сумма аренды при наступлении периода

Проводки у Арендатора:

№ п/п

Дебет

Кредит

001 «Арендованные Основные Средства»

Отражена сумма стоимости помещения (основного средства)

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Отражена сумма аренды за будущие отчетные периоды

Отражена сумма арендной платы за соответствующий период

Пример 3.

Штрафы, пени, неустойки к получению (отражаются по Кредиту счета 91), а к уплате – по Дебету счета 91.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Проводки:

№ п/п

Дебет

Кредит

76.2 «Расчеты по претензиям»

Отражен штраф, подлежащий к взысканию с поставщика за недопоставку

Получен денежный штраф

Признана или присуждена претензия

Перечислены денежные средства по претензии

Пример 4.

Проводки:

Списана сумма просроченной кредиторской задолженности перед поставщиком

Списана сумма просроченной дебиторской задолженности

Что включает в себя по Дебету и Кредиту бухгалтерский счет 91

Прочие доходы (счет 91.1) включают в себя:

• доходы от сдачу в аренду основных средств и нематериальных активов;
• дивиденды от взносов в уставный капитал других организаций;
• проценты по ценным бумагам;
• поступления от продажи основных средств, материалов (если это не является основным видом деятельности организации);
• полученные от контрагентов штрафы, пени, неустойки;
• активы, полученные на безвозмездной основе;
• доходы, полученные в виде возмещения убытка, причиненного организации;
• прибыль прошлых лет, выявленная в текущем году;
• кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности;
• курсовые разницы;
• дооценку активов.

Прочие расходы (счет 91.2) включают в себя:

• расходы, связанные с арендой;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные со списанием, продажей и выбытием основных средств, нематериальных активов, материалов;
• проценты по кредитам, займам;
• оплата услуг банков;
• отчисления в резервы;
• уплаченные штрафы, пени, неустойки;
• возмещение причиненных убытков;
• убытки прошлых лет;
• дебиторскую задолженность с истекшим сроком давности;
• курсовые разницы;
• уценка активов;
• расходы на благотворительность;
• прочие расходы.

По окончании каждого месяца определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от прочих видов деятельности организации.

Сальдо прочих доходов и расходов = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-1) — Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91-2)

Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль.

Сумму прибыли отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 91-9 Кредит 99 — отражена прибыль от прочих видов деятельности.

Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток.

Сумму убытка отражают в конце месяца проводкой:

Дебет 99 Кредит 91-9 — отражен убыток от прочих видов деятельности.

Счет 91 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен.

Учет доходов и расходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют пассивный счет 98 «Доходы будущих периодов». По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты следующие субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»;

98-2 «Безвозмездные поступления»;

98-3 «Предстоящие поступления задолженностей по недостачам, выявленным за прошлые годы»;

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 учитывают доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, — арендная и квартирная плата, плата за коммунальные услуги, пользование средствами связи и др. Полученные или начисленные суммы доходов отражают по кредиту счета 98, субсчет 1, и дебету счетов учета денежных средств и расчетов; списание доходов на расходы наступившего отчетного периода — по дебету субсчета 98-1 и кредиту соответствующих денежных или расчетных счетов.

На субсчете 98-2 учитывают стоимость безвозмездно полученных активов. Безвозмездно полученные активы отражают по рыночной стоимости по дебету счетов учета имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы» и др.) с кредита субсчета 98-2. Сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организации на финансирование расходов, записывается в кредит субсчета 98-2 и дебет счета 86 «Целевое финансирование».

Суммы, учтенные на кредите счета 98, списывают в дебет этого счета с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

— по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;

— по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере их списания на производство или при продаже.

На субсчете 98-3 учитывают предстоящие поступления, задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы. По кредиту субсчета 98-3 отражают выявленные в отчетном году за прошлые годы суммы недостач, признанных виновными лицами или присужденные к взысканию с них судебными органами, в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей». Одновременно на эти суммы кредитуют счет 94 и дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно оплаченную задолженность отражают по дебету счета98, субсчет 3, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсчете 98-4 учитывают разницу между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие ценности и их учетной стоимостью. Выявленную разницу отражают по кредиту счета 98, субсчет 4, и дебету счета 73, субсчет 2. При погашении задолженности по выявленной разнице кредитуют субсчет 73-2 и дебетуют счета учета денежных средств или другого имущества. Одновременно погашенную часть разницы списывают в дебет субсчета 98-4 и кредит счета 91.

Аналитический учет по счету 98 осуществляют:

— по субсчету 1 — по каждому виду доходов;

— по субсчету 2 — по каждому безвозмездному поступлению ценностей;

— по субсчету 3 — по каждому виду недостач;

— по субсчету 4 — по видам недостающих ценностей. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению

Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов — это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят: расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд); расходы по оплате аренды объектов основных средств или их отдельных частей (помещений); расходы на рекламу; на приобретение лицензий; расходы, связанные с оплатой услуг телефонной и радиосвязи, перечисляемой за последующие периоды, и др.

Учет расходов будущих периодов осуществляют по дебету активного счета 97 «Расходы будущих периодов» с кредита соответствующих материальных, расчетных и других счетов (10, 50, 51, 69, 70, 76 и др.). Ежемесячно или в другие сроки учтенные на дебете счета 97 расходы списывают в дебет счетов 20, 23, 25, 26, 44 и др. Сроки списания расходов будущих периодов, а также соответствующие издержки или другие источники, на которые списываются указанные расходы, регламентируются законодательными и другими нормативными актами или определяются самими организациями. Расходы по ремонту основных средств, учтенные в начале года на счете 97, списывают ежемесячно либо пропорционально объему производства по месяцам, либо пропорционально плановым затратам на ремонт основных средств, либо равномерно по месяцам.

Из общего состава расходов будущих периодов отдельной калькуляционной статьей по счету 20 «Основное производство» отражают лишь расходы по подготовке и освоению производства. Остальные расходы будущих периодов списывают со счета 97 в дебет собирательно — распределительных (25, 26) или других счетов.

Расходы на рекламу, относящиеся к будущим периодам, также учитываются по дебету счета 97 и кредиту счета 76, с последующим списанием расходов с кредита счета 97 в дебет счетов учета затрат на производство и расходов на продажу.

Расходы по приобретению лицензий целесообразно учитывать на счете 97 в качестве расходов будущих периодов. С кредита счета 97 стоимость лицензий в течение срока их действия списывается равномерно по месяцам на счет 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу». Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению.

Учет прибылей и убытков

Порядок формирования конечного финансового результата (КФР) деятельности организации (чистой прибыли и чистого убытка) можно представить следующим образом:

КФР = финансовый результат от обычных видов деятельности + Сальдо прочих доходов и расходов – Платежи в бюджет по налогу на прибыль – налоговые санкции.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.

Конечный финансовый результат отражают на счете 99 «Прибыли и убытки».

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила организации пени и штрафы, против уплаты которых она не возражает, делают проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет — начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

По итогам отчетного периода делают проводку:

Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль»

Кредит 68 — начислен условный расход по налогу на прибыль

Дебет 68 Кредит 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» — начислен условный доход по налогу на прибыль.

31 декабря каждого года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса.

Проведение реформации баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом. Поэтому на 1 января следующего года счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года.

Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 90 «Продажи» закрывается так:

а) кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 — закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

б) дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3, 90-4, закрываются проводками:

Дебет 90-9 Кредит 90-2 (90-3, 90-4) — закрыты субсчета 90-2, 90-3, 90-4по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.

Затем закрываются все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Делается это так:

Дебет 91-1 Кредит 91-9 — закрыт субсчет 91-1 по окончании года;

Дебет 91-9 Кредит 91-2 — закрыт субсчет 91-2 по окончании года.

После закрытия счетов 90 и 91 проводят реформацию баланса.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (то есть сальдо по счету 99 кредитовое), то эта операция отражается записью:

Дебет 99 Кредит 84

списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Если по итогам отчетного года организация получила убыток (то есть сальдо по счету 99 дебетовое), в учете эта операция отражается так:

Дебет 84 Кредит 99 — отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.