Синтетический и аналитический счета

Бухгалтерские проводки – это способ отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. То есть бухгалтерский учет предполагает, что любой факт хозяйственной операции можно описать с помощью счета дебета и счета кредита. Например, поступили деньги в кассу с расчетного счета – будьте любезны сделать проводку Дт 50.01 Кт 51. Если вам эта запись кажется непонятной, то читайте другие мои публикации, касающиеся бухгалтерского учета – эта статья ставит цель познакомить с субконто, а не с самим бухгалтерским учетом.

Итак, двигаемся дальше. Проводка Дт 50.01 Кт 51 говорит нам о том, что деньги ушли с расчетного счета в банке и оприходованы в кассу организации, т.е. на расчетном счете стало меньше, а в кассе больше. И все! Больше из этой операции мы ничего не узнаем. Это как раз и есть, так называемая синтетика – укрупненный учет. Синтетический учет не отвечает на вопрос, с какого именно расчетного счета ушли деньги и в какую именно кассу они пришли. Он ставит перед собой другие задачи (например, составление бухгалтерского баланса с последующим анализом его показателей).

И вот тут на первый план выходит бухгалтерская аналитика, ведь помимо бухгалтерского баланса в бухгалтерии есть уйма специфических отчетов, которые можно составить только на основании аналитического (более детального) учета. Очевидно, для того, чтобы сделать проводку прозрачной и более информативной в ней нужно указать эту самую аналитику. Тогда наша проводка из примера станет выглядеть примерно так Дт 50.01 Касса №1 Кт 51 р/с 461810…110 в банке «Наш банк”. В бухгалтерских программах 1С роль аналитики выполняет субконто.

Синтетический учет – это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведётся на синтетических счетах бухгалтерского учёта.

Основная особенность синтетического учёта заключается в его обобщённости, отсутствии разделения на конкретные характеристики средств.

Синтетическими счетами называются счета бухгалтерского учёта, по которым ведётся учет имущества, обязательств и хозяйственных процессов в самом обобщенном виде. Такие показатели содержатся в счетах синтетического учёта и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников (основных средств, сырья, материалов, топлива, затрат на производство, денежных средств в кассе предприятия и на счетах в банке, уставного фонда и т. п.).

Примерами синтетических счетов бухгалтерского учёта служат: 01 – «Основные средства», 04 – «Нематериальные активы», 10 – «Материалы» и др.

Отметим, что синтетический учёт ведётся исключительно в денежном выражении.

Данные синтетического учёта находят своё развитие (детализацию) в аналитическом учёте. Таким образом, можно сказать что, синтетический учёт – обобщённое отображение информации о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, их источников и хозяйственных процессов в денежном измерении.

Ведётся синтетический учёт на основе синтетических счетов бухгалтерского учёта.

Регистры синтетического учёта

Отражая операции в бухгалтерском учете, компания фиксирует их в регистрах синтетического и аналитического учета. Собственно эти два составляющих – синтетический и аналитический учет, – дополняя друг друга, и образуют конечную систему бухучета на предприятии.

Регистрами синтетического учёта являются: главная книга, книга «Журнал-Главная», журналы-ордера.

Каким образом ведется синтетический учет

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Приведенный в Плане счетов бухгалтерский счет является инструментом ведения синтетического счета, который показывает обобщенную информацию об объектах учета.

Каждая операция фиксируется в учете компании с помощью двойной записи, то есть по дебету и кредиту сразу двух счетов.

Остаток, сформировавшийся в результате такой записи по тому или иному счету, используемому согласно плану счетов бухучета для отражения определенных действий или событий, и есть элемент синтетического учета. Это всегда общая информация, показывающая стоимостной эквивалент конкретного показателя. Например, счет 10 «Материалы» отражает движение ТМЦ, принадлежащих компании. Дебетовое сальдо по этому счету показывает остаток таких ценностей на определенную дату. К данному счету могут использоваться субсчета, распределяющие все материалы по видам: сырье и материалы, комплектующие изделия, топливо, запчасти, инвентарь, спецодежда и прочие. В то же время все перечисленные ТМЦ могут находиться на разных складах, принадлежащих одной компании, и это также будет отражено в учете. Данная детальная информация видна в аналитике счета 10.

Другой пример: по расчетам за приобретение товаров, услуг или работ организацией синтетический учет ведется по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Тут, как следует из самого названия счета, компания отражает собственные обязательства перед контрагентом или же, напротив, его обязательства перед компанией. Аналитический учет в данном случае будет представлять из себя записи в разрезе каждого конкретного контрагента, отражение перечисленных авансов и окончательных сумм оплаты, а также сами факты получения товаров, работ или услуг.

Взаимосвязь синтетического и аналитического учета

Так как данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, то суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. То есть, данные аналитического учёта должны соответствовать данным соответствующего синтетического счета: оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта. В этом и заключается их взаимосвязь.

Эта взаимосвязь объясняется тем, что:

• по своей структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из двух частей – дебета и кредита счета. И по этим счетам отражаются остатки (сальдо) счета и обороты по счету;

• итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам всегда равны оборотам и сальдо по синтетическому счету, который объединяет эти аналитические счета;

• все хозяйственные операции отображаются на этих аналитических счетах на основании одних и тех же первичных документов и по такой же стороне счета, по которой отражена запись на синтетическом счете;

• на аналитических счетах отражаются такие же качественно однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, но по более детализированным экономическим признакам;

• если на синтетическом счете показываются активы (имущество, дебиторская задолженность и т.д.), то и на относящихся к этому синтетическому счету аналитических счетах отражаются те же активы; и наоборот: если на синтетическом счете показаны капитал и обязательства, то и на детализирующих его аналитических счетах отражаются аналогичные объекты бухгалтерского учета;

• аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический счет, объединяющий аналитические счета.

Итак, поскольку информация аналитического учета, в конечном счете, формирует данные синтетического учета, то вполне очевидна их взаимосвязь: суммы показателей по данным аналитики всегда соответствует общим показателям синтетического учета. Исключений из этого правила быть не может.

И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет свидетельствовать о допущенной ошибке в учете.

Таким образом, требование о безусловном соответствии данных синтетического и аналитического учета может, в том числе, играть роль и проверочного инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в организации в целом.

Пример:

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 31.12.2018 составляет 500 000 рублей.

Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Работник	Сумма (руб.)
Работник №1	200 000
Работник №2	100 000
Работник №3	200 000
Итого:	500 000

Как видно из Таблицы, итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (500 000 руб.).

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 15 июня 2020 г.

В бухгалтерском учете выделяют понятия синтетического и аналитического учета. О том, что это такое и какая между ними взаимосвязь, расскажем в нашей консультации.

Определимся с понятиями

Определение синтетического и аналитического учета можно найти в утратившем силу Законе о бухучете, который действовал до принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Что такое синтетический учет в бухгалтерском учете? Это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам (абз. 3 ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, утратил силу).

Аналитический учет — учет, который ведется в аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета (абз. 4 ст. 2 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ, утратил силу).

Несмотря на утрату силы закона, в котором были даны определения синтетического и аналитического учета, их смысл и назначение не изменились.

Как ведется синтетический и аналитический учет

Синтетический учет ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина от 31.10.2000 № 94н). Указанный в Плане счетов бухгалтерский счет и есть инструмент ведения синтетического счета, который дает обобщенную информацию об объектах учета.

Так, к примеру, дебетовое сальдо счета 01 «Основные средства» информирует об общей стоимости объектов основных средств на отчетную дату, а кредитовое сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» показывает задолженность организации перед работниками по выплате им заработной платы.

Планом счетов, как правило, предусматривается каким образом на том или ином счете организуется аналитический учет. К примеру, на счете 01 аналитический учет ведется по видам и местам нахождения объектов основных средств, а на счете 70 – по каждому работнику организации.

При этом организация может дополнительно организовывать аналитический учет с необходимой степенью детализации в соответствии со своей Учетной политикой.

Синтетический и аналитический учет: их взаимосвязь

Поскольку данные аналитического учета раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом счете, суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому показателю синтетического счета. Данные аналитического учета всегда соответствуют данным соответствующего синтетического счета. В этом и заключается их взаимосвязь.

Равенство данных синтетического и аналитического учета можно показать на примере счета 70.

Кредитовое сальдо счета 70 по данным бухгалтерского учета организации на 30.06.2020 – 125 000 рублей. Данные аналитического учета по счету 70 на эту же дату следующие:

Работник:	Сумма (руб.)
Иванов И.И.	65 000
Петров П.П.	—
Сидоров С.С.	60 000
Итого:	125 000

Итоговая сумма данных аналитического учета соответствует сальдо синтетического счета (125 000 рублей).

Документальное оформление, аналитический и синтетический учет движения

Основные средства могут поступать на предприятие в результате: приобретения за плату или по договору мены; строительства (сооружения); получения в качестве вклада в уставный капитал; получения по договору дарения (безвозмездно).

Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1), к которому прилагается техническая документация на данный объект. После постановки бухгалтерией объекта основных средств на учет техническая документация по нему передается в подразделение по месту эксплуатации. В акте приемки-передачи основных средств указываются: принимающая и передающая стороны, наименование объекта, его первоначальная стоимость ж краткая характеристика, год выпуска и дата ввода в эксплуатацию, номер технического паспорта и соответствие требованиям технической документации.

Поступление на предприятие оборудования, требующего монтажа, оформляется актом о приемке оборудования (ф. № 00-14). Если в процессе приемки оборудования обнаружены какие-либо недостатки, они регистрируются в акте о выявленных дефектах оборудования (ф. Ш. ОС-16). При передаче оборудования в монтаж выписывается акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. № ОС-15),

Каждому вновь поступившему объекту присваивается инвентарный номер. Он отражается в первичных документах и сохраняется на весь период нахождения основных средств на данном предприятии.

Аналитический учет основных средств организуется с помощью инвентарных карточек учета основных средств (ф. № ОС-6). В карточке указывается наименование, назначение и характеристика объекта; организация-изготовитель; модель, тип, марка; структурное подразделение, осуществляющее эксплуатацию; первоначальная стоимость; срок полезного использования; норма амортизации. Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек основных средств (ф. № ОC-7). Если на предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета, то ведение картотеки компьютеризируется. При небольшой номенклатуре основных средств допускается ведение инвентарной книги их учета, Ґчет основных средств организуется по каждой классификационной группе и местам эксплуатации.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и требуют периодического ремонта. Если ремонтные работы осуществляются за пределами подразделения, осуществляющего эксплуатацию объекта, то его движение оформляется с помощью акта (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1) и акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). В целях контроля за своевременным получением основных средств из ремонта инвентарные карточки в картотеке переставляются в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Выбытие основных средств осуществляется в результате: реализации на сторону; списания в случае морального и (или) физического износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций; ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передачи по договорам мены, дарения; списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору; по другим причинам.

Для определения непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов на предприятии приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия. В ее состав входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. В компетенцию комиссии входит: осмотр объекта, подлежащего списанию, установление непригодности его к восстановлению и дальнейшему использованию; определение причин списания объекта; выяснение возможностей использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка исходя из рыночных цен, контроль за изъятием из списываемых основных средств и оприходованием цветных и драгоценных металлов. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств (ф. № ОС-4) или актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а). В актах указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, дата ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные ремонты, причины выбытия, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акты утверждаются руководителем предприятия. На их основании в инвентарной карточке (инвентарной книге) производится отметка о выбытии объекта основных средств. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем предприятия.

Реализация объектов основных средств на сторону, передача по договору дарения, в обмен на другой товар оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф. № ОС-1). На основании акта бухгалтерия предприятия производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту. Об изъятии карточки на выбывший объект делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта (инвентарной книге).

Списание стоимости указанных основных средств производится на основании акта (накладной) приемки-передачи (ф. № ОС-1) с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Перемещение объектов основных средств между структурными подразделениями предприятия и возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (ф.№ОС-1).

Поступление основных средств на предприятие рассматривается как процесс капитальных вложений и отражается с использованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Капитальные вложения».

Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений. Приобретение оборудования за плату у других предприятий и лиц регистрируется по дебету счета 07 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др. Аналитический учет по счету 07 «Оборудование к установке» ведется по местам хранения оборудования.

Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается с кредита счета 0 7 в дебет счета 08 » Капитальные вложения «. Этот счет предназначен для обобщения информации об инвестициях предприятия в основные средства. Поступление на предприятие объектов основных средств, не требующих монтажа, отражается непосредственно по дебету счета 08 в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или др.

Стоимость объектов основных средств, принятых в эксплуатацию, списывается с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства». Сальдо по счету 08 «Капитальные вложения» отражает величину капитальных вложений предприятия в незавершенное строительство и приобретение основных средств. Аналитический учет по счету 08 «Капитальные вложения» ведется: по капитальным вложениям, связанным со строительством и приобретением основных средств, по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию на праве собственности и взятых в долгосрочную аренду. Стоимость основных средств, взятых в краткосрочную аренду, отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Основные средства, переданные в долгосрочную аренду, учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности», если по договору они продолжают числиться на балансе арендодателя. Если по договору аренды основные средства должны учитываться на балансе арендатора, то они переводятся у арендодателя на забалансовый счет 021 «Основные средства, сданные в аренду».

При выбытии объектов основных средств их первоначальная (восстановительная) стоимость списывается с кредита счета 01 в дебет счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств». Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Хозяйственные операции, отражающие движение основных средств, в рамках журнально-ордерной формы учета отражаются в ведомостях №№ 10, 18, 18/1 и журнале-ордере № 13. В условиях автоматизированной формы учета применяются машинограммы по счетам 01, 03, 07, 08, 47, 001, 021 и др.