Списание инструмента

Перечень имущества, которое относится к инвентарю и хозяйственным принадлежностям, законодательством не установлен. На практике под инвентарем и хозяйственными принадлежностями понимают:

Учет в составе ОС

Учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования свыше 12 месяцев производится в составе основных средств (подп. «б» п. 4 ПБУ 6/01). При этом в учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства со сроком использования свыше 12 месяцев будут учитываться в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Учет в составе МПЗ

Инвентарь со сроком полезного использования 12 месяцев или меньше учитывайте в составе материалов на счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» (п. 2 и 4 ПБУ 5/01). Приобретение инвентаря оформляйте и отражайте в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как отразить в учете поступление материалов.

Документальное оформление

При выдаче инвентаря со склада составляется требование-накладная по форме № М-11 (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а). В ней укажите наименование подразделения, которому выдан инвентарь, номер счета, на котором учитываются затраты на содержание данного подразделения (например, счет 25 при передаче инвентаря в отдел эксплуатации оборудования) (п. 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Если со склада инвентарь отпускается в промежуточное подразделение организации (например, в АХО), то в момент передачи неизвестно, какое количество израсходует каждое подразделение организации (например, бухгалтерия, отдел закупок). В этом случае по мере его расходования каждым подразделением нужно составлять акты (отчеты) в произвольной форме. В них следует указать наименование, количество, стоимость инвентаря и подтвердить целесообразность его использования. На основании этих актов (отчетов) стоимость инвентаря и хозяйственных принадлежностей списывайте на затраты. Такой порядок следует из пунктов 97 и 98 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Учет у субъектов малого предпринимательства

Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Бухучет

Выдачу инвентаря отражайте в корреспонденции со счетом 25 «Общепроизводственные расходы», счетом 26 «Общехозяйственные расходы» или счетом 44 «Расходы на продажу». Одновременно с составлением требования-накладной по форме № М-11 или акта (отчета) делайте проводку:

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9

– отпущен со склада инвентарь.

Об этом сказано в пункте 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Способы списания стоимости

Стоимость, по которой инвентарь списывается со счета 10-9, определите одним из следующих способов:

  • по себестоимости каждой единицы запасов;
  • ФИФО;
  • по средней себестоимости.

Об этом сказано в пункте 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и в пункте 16 ПБУ 5/01.

Метод оценки стоимости списываемого инвентаря и хозяйственных принадлежностей закрепите в учетной политике для целей бухучета. Такие правила установлены пунктом 73 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Контроль сохранности

Поскольку в момент передачи в эксплуатацию стоимость инвентаря переносится на затраты, следует организовать контроль его сохранности. В обязательном порядке нужно контролировать только инвентарь и хозяйственные принадлежности со сроком использования свыше 12 месяцев (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Ситуация: как контролировать сохранность инвентаря, переданного в эксплуатацию? Стоимость инвентаря списана на расходы.

Организация обязана контролировать сохранность инвентаря, учтенного в составе материалов, если срок его полезного использования превышает 12 месяцев. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 5 ПБУ 6/01.

Поскольку законодательством не урегулирован порядок учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию, организация должна разработать его самостоятельно. На практике для контроля за движением инвентаря по каждому подразделению (материально-ответственному лицу) можно вести:

  • ведомость учета хозяйственного инвентаря и принадлежностей в эксплуатации по каждому подразделению организации;
  • забалансовый учет.

Выбранный вариант отразите в учетной политике для целей бухучета.

План счетов не предусматривает отдельного забалансового счета для учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей, переданных в эксплуатацию. Поэтому его нужно открыть самостоятельно. Например, это может быть счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

При передаче инвентаря в эксплуатацию в учете сделайте проводки:

Дебет 25 (26, 44) Кредит 10-9

– отпущен со склада инвентарь на хозяйственные нужды;

Дебет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

– учтен инвентарь, переданный на хозяйственные нужды.

Списание инвентаря отразите проводкой:

Кредит 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

– списан инвентарь.

При выбытии инвентаря следует оформить акт о списании. Унифицированной формы такого документа нет, поэтому разработайте ее самостоятельно.

Порядок отражения расходов на инвентарь и хозяйственные принадлежности при расчете налогов зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. включается в состав основных средств. При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Расходы на инвентарь, который не признается амортизируемым имуществом, можно учесть в составе материальных затрат. При этом организация вправе самостоятельно определить порядок списания инвентаря с учетом срока его использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте по мере передачи инвентаря в эксплуатацию (п. 2 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи инвентаря в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете налога на прибыль учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)?

Да, можно.

При расчете налога на прибыль расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе:

При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.

Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 11 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/229, УФНС России по г. Москве от 6 октября 2006 г. № 20-12/89121.1.

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада закрепите требованием-накладной, например по форме № М-11.

В целях налогообложения такие затраты не нормируются. Однако организация вправе установить внутренние нормы расходов хозяйственных принадлежностей в целях их рационального использования. Нормирование подобных расходов поможет спланировать затраты на приобретение данных принадлежностей. Кроме того, это позволит контролировать потребление ресурсов и предотвращать злоупотребления со стороны сотрудников. Чтобы утвердить нормы, руководитель должен издать приказ. Норму расхода можно установить исходя из аналогичных затрат за предыдущий месяц, квартал или иной период. Количество фактически израсходованных принадлежностей зафиксируйте в акте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на приобретение туалетных принадлежностей

В мае ООО «Альфа» приобрело для нужд офисного помещения туалетные принадлежности:

Общая стоимость приобретенных туалетных принадлежностей составила 19 470 руб. (в т. ч. НДС – 2970 руб.).

В июне для нужд офисного помещения было затребовано со склада туалетных принадлежностей на общую сумму 1650 руб.:

Передачу хозяйственных принадлежностей со склада оформили накладной по форме № М-11.

По итогам месяца количество фактически использованных хозяйственных принадлежностей зафиксировали в акте.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки.

Май:

Дебет 10-9 Кредит 60
– 16 500 руб. (19 470 руб. – 2970 руб.) – оприходованы хозяйственные принадлежности;

Дебет 19 Кредит 60
– 2970 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2970 руб. – принят НДС к вычету;

Дебет 60 Кредит 51
– 19 470 руб. – оплачены хозяйственные принадлежности поставщику.

Июнь – на дату составления накладной по форме № М-11:

Дебет 26 Кредит 10-9
– 1650 руб. – списаны переданные со склада хозяйственные принадлежности.

При расчете налога на прибыль в июне бухгалтер включил в состав материальных расходов стоимость списанных туалетных принадлежностей на сумму 1650 руб.

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, приобретенные в розницу через подотчетника? В товарном и кассовом чеках стоимость материалов отражена в общей сумме без расшифровки их по видам, количеству и цене.

Нет, нельзя.

В налоговом учете можно признать лишь те расходы, которые подтверждены документами, оформленными по требованиям законодательства (п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом в каждом таком первичном учетном документе должны быть, в частности, количественные и стоимостные измерители (ч. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Документом, в котором не расшифрованы вид, количество и цена приобретаемого товара, подтвердить понесенные расходы не удастся.

При этом, чтобы признать расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, помимо товарного и кассового чека нужно иметь авансовый отчет сотрудника.

Аналогичные разъяснения даны в письме ФНС России от 25 июня 2013 г. № ЕД-4-3/3/11515.

Совет: при расчете налога на прибыль затраты на инвентарь и хозяйственные принадлежности можно признать в расходах, даже если в кассовых и товарных чеках не расшифрованы вид, количество и цена товаров.

Объясняется это следующим.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, которые подтверждены не только теми документами, что оформлены в соответствии с законодательством, но и теми, что косвенно подтверждают понесенные расходы (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Таким образом, организация вправе учесть для целей исчисления налога на прибыль расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности на основании кассового и товарного чека, даже если в них стоит общая сумма, уплаченная за все приобретенные товары без расшифровки. И при этом имеется авансовый отчет сотрудника.

Некоторые суды придерживаются аналогичной позиции (см., например, постановления ФАС Поволжского округа от 2 октября 2008 г. № А55-911/2008 и от 3 февраля 2006 г. № А55-14012/05-32).

Ситуация: как учесть в бухучете и при налогообложении расходы на праздничный фейерверк?

В бухучете затраты на фейерверк отразите в составе прочих расходов. При расчете налога на прибыль такие расходы учесть нельзя.

Бухучет

В бухгалтерском учете затраты на фейерверк являются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99). Расходы учитывайте на дату:

  • передачи фейерверка сотруднику, ответственному за мероприятие, – если организация организует фейерверк собственными силами;
  • или на дату подписания акта – если фейерверк организует сторонняя организация по договору подряда.

Это следует из пункта 18 ПБУ 10/99.

Проводки будут такие.

При проведении фейерверка собственными силами:

Дебет 10-9 Кредит 76
– оприходован приобретенный фейерверк;

Дебет 19 Кредит 76
– отражен входной НДС;

Дебет 10-9 Кредит 19
– отнесен НДС на стоимость фейерверка;

Дебет 91-2 Кредит 10-9
– списана на расходы стоимость фейерверка.

При проведении фейерверка сторонней организацией:

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражены расходы на проведение фейерверка.

Налог на прибыль

Затраты на проведение фейерверка учесть при расчете налога на прибыль нельзя. Такие расходы не являются экономически обоснованными и не связаны с производственной деятельностью (п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ).

Отметим, что есть судебное решение, в котором судьи признали обоснованность расходов на фейерверк. Так, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 28 октября 2009 г. № А32-15960/2008-63/209 рассматривалось дело, когда организация признала такие расходы в составе представительских. Судьи поддержали организацию, указав на то, что конкретный перечень расходов, которые включаются в понятие «расходы на официальный прием и обслуживание» в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не определен. Поэтому при должном документальном подтверждении организация вправе учесть такие расходы. Однако устойчивой арбитражной практики по этому вопросу нет. Кроме того, в пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ сказано, что к представительским расходам нельзя относить затраты на организацию развлечений. Поэтому включать в расходы стоимость фейерверка рискованно. Скорее всего, организации придется доказывать экономическую обоснованность таких расходов в суде.

НДС

Поскольку проведение фейерверка не связано с деятельностью, облагаемой НДС, принять к вычету входной НДС по таким расходам нельзя. Ведь вычет возможен лишь в отношении товаров, работ, услуг, приобретенных для использования в облагаемых НДС операциях (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

ОСНО: НДС

Входной НДС, предъявленный при приобретении инвентаря и хозяйственных принадлежностей, примите к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, когда:

  • организация пользуется освобождением от уплаты НДС;
  • организация проводит только не облагаемые НДС операции.

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей. Это следует из пункта 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, входной налог со стоимости инвентаря и хозяйственных принадлежностей распределите (п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ).

Налог на имущество

Инвентарь и хозяйственные принадлежности, отраженные в бухучете в составе основных средств до 1 января 2013 года, учтите при расчете налога на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, при расчете налога на имущество не учитывается (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Реализация инвентаря

Ситуация: как организации на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении реализацию инвентаря стоимостью менее 40 000 руб. со сроком полезного использования более 12 месяцев, если расходы на его приобретение были списаны при передаче в эксплуатацию?

Если срок полезного использования хозяйственного инвентаря превышает 12 месяцев, то после передачи этого имущества в эксплуатацию организация обязана контролировать его сохранность. Для этого можно использовать ведомости учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей в эксплуатации или забалансовые счета. (например, счет 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»).

При реализации инвентаря, расходы на приобретение которого были уже списаны на затраты, в бухгалтерском учете отразите прочий доход в размере причитающихся к получению денежных средств (абз. 6 п. 7, п. 10.1 ПБУ 9/99). Одновременно стоимость инвентаря спишите с забалансового счета (сделайте отметку о списании в ведомости учета хозяйственного инвентаря). Поскольку при передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость была полностью списана на затраты, при реализации этого имущества расходов не возникает (п. 18 ПБУ 10/99).

Выручку от реализации инвентаря (за вычетом НДС) признайте доходом от реализации (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248 НК РФ). По общему правилу при реализации имущества, которое не признается амортизируемым, организация вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данного имущества (подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ). Так как организация вправе самостоятельно определить порядок списания такого объекта с учетом срока его использования и других экономических показателей, на момент продажи расходы на приобретение инвентаря могут быть списаны полностью или частично. Например, при равномерном списании в течение нескольких отчетных периодов. При передаче инвентаря в эксплуатацию его стоимость уже была учтена в составе расходов, поэтому повторно учитывать ее при расчете налога на прибыль нельзя. Недосписанную сумму затрат на приобретение учтите в расходах в полной сумме (п. 5 ст. 252, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

На стоимость реализованного имущества начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), а также выставите покупателю счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее об этом см. Как выставить счет-фактуру покупателю.

Пример отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении реализации хозяйственного инвентаря, расходы на приобретение которого были отнесены на затраты при его передаче в эксплуатацию. Организация контролирует сохранность инвентаря с помощью забалансового учета

ООО «Альфа» в январе приобрело компьютерный стол стоимостью 11 800 руб. (в т. ч. НДС – 1800 руб.) для установки в офисе.

Согласно учетной политике для целей бухучета объекты основных средств стоимостью менее 40 000 руб. списываются на расходы при передаче их в эксплуатацию и учитываются на забалансовом счете 013 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». Поэтому после установки стола в офисе бухгалтер «Альфы» списал стоимость стола на расходы и принял этот объект к забалансовому учету.

В июле было принято решение обновить офисную мебель, а компьютерный стол продать одному из сотрудников. По договору купли-продажи стоимость стола составила 9440 руб. (в. т. ч. НДС – 1440 руб.).

В бухучете «Альфы» перечисленные хозяйственные операции были отражены следующим образом.

В январе:

Дебет 10-9 Кредит 60
– 10 000 руб. (11 800 руб. – 1800 руб.) – оприходован на склад компьютерный стол;

Дебет 19 Кредит 60
– 1800 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1800 руб. – принят к вычету входной НДС по имуществу, приобретенному для использования в деятельности, облагаемой НДС;

Дебет 26 Кредит 10-9
– 10 000 руб. – списана стоимость компьютерного стола (при передаче в офис);

Дебет 013
– 10 000 руб. – принят к забалансовому учету компьютерный стол, стоимость которого отнесена на затраты.

В июле:

Дебет 62 Кредит 91-1
– 9440 руб. – отражена выручка от реализации компьютерного стола;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1440 руб. – начислен НДС с выручки;

Кредит 013
– 10 000 руб. – списан с забалансового учета компьютерный стол в связи с продажей.

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер «Альфы»:

– включил в состав доходов выручку от реализации стола (без НДС) в сумме 8000 руб. (9440 руб. – 1440 руб.);
– включил в состав расходов стоимость компьютерного стола, переданного в эксплуатацию в январе, в сумме 10 000 руб.

УСН

Налоговую базу организаций на упрощенке, которые платят единый налог с доходов, расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей уменьшают налоговую базу.

Инвентарь со сроком полезного использования свыше 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб. относится к амортизируемому имуществу (п. 4 ст. 346.16, п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому при расчете единого налога при упрощенке стоимость инвентаря можно учесть как расходы на приобретение основных средств (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Если инвентарь не признается амортизируемым имуществом, расходы на его приобретение можно учесть в составе материальных расходов (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Входной НДС по приобретенному инвентарю и хозяйственным принадлежностям тоже включите в состав расходов (подп. 8 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Ситуация: можно ли при расчете единого налога учесть расходы на приобретение туалетных принадлежностей (бумажные полотенца, освежители воздуха, мыло и т. п.)? Организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами.

Да, можно.

При расчете единого налога расходы на приобретение туалетных принадлежностей можно учесть в составе материальных затрат (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 4 подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ). При этом такие затраты должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 НК РФ). Обосновать приобретение туалетных принадлежностей следует внутренними документами. Например, в коллективном договоре можно предусмотреть, что для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий туалетные комнаты обеспечиваются бумажными полотенцами, освежителями воздуха, мылом и т. п.

Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 1 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/182.

ЕНВД

Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому на расчет налоговой базы расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности не влияют.

ОСНО и ЕНВД

Инвентарь и хозяйственные принадлежности могут использоваться в деятельности организации, облагаемой ЕНВД, и деятельности, с которой организация платит налоги по общей системе налогообложения. В этом случае суммы расходов, связанные с их приобретением, нужно распределить (п. 9 ст. 274 НК РФ). Расходы на инвентарь и хозяйственные принадлежности, используемые в одном виде деятельности организации, распределять не нужно.

Также распределите сумму НДС, выделенную в счете-фактуре на приобретение инвентаря и хозяйственных принадлежностей.

Сумму НДС, которую нельзя принять к вычету, прибавьте к доле расходов по деятельности организации, облагаемой ЕНВД (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Пример распределения расходов на приобретение инвентаря. Организация применяет общую систему налогообложения и платит ЕНВД

ООО «Торговая фирма «Гермес»» продает товары оптом и в розницу. По оптовым операциям организация применяет общую систему налогообложения (метод начисления). Розничная торговля переведена на ЕНВД.

Налог на прибыль «Гермес» начисляет ежемесячно. В учетной политике организации сказано, что общехозяйственные расходы распределяются пропорционально доходам за каждый месяц отчетного (налогового) периода.

Сумма доходов, полученных «Гермесом» от различных видов деятельности в июне, составляет:

  • по оптовой торговле (без учета НДС) – 1 800 000 руб.;
  • по розничной торговле – 650 000 руб.

Операции, освобожденные от НДС, организация не осуществляла.

В июне организация приобрела стулья для бухгалтерии на сумму 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.). В этом же месяце стулья были переданы в эксплуатацию.

Чтобы распределить расходы и НДС между двумя видами деятельности организации, бухгалтер «Гермеса» сопоставил доходы по оптовой торговле с общим объемом доходов.

Доля расходов на приобретение стульев, которую можно учесть при расчете налога на прибыль за июнь, равна:
(10 620 руб. – 1620 руб.) × 0,735 = 6615 руб.

Сумму НДС, которую можно принять к вычету, бухгалтер «Гермеса» сможет определить по итогам II квартала.

Все изменения для бухгалтера с 1 января 2020 года: справочная таблицаСкачайте и подготовьтесь к изменениям заранееВсе изменения в Трудовом кодексе с 1 января 2020 годаСкачайте справочникВсе изменения в Налоговом кодексе с 1 января 2020 годаСкачайте справочникПоследние новости о зарплате бюджетниковКогда проиндексируют зарплату бюджетников

Рассмотрим, какие виды посуды могут быть на учете в учреждении и как правильно отразить их в документах и отчетности. Скачайте необходимые для учета посуды бланки в нашей статье.

Виды посуды в учреждении

Большая часть разновидностей посуды входит в состав материальных запасов (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Но есть посуда, которую правильнее учитывать как основное средство. Это посуда со сроком полезного использования более 12 месяцев. Окончательное решение примите самостоятельно и пропишите это в учетной политике, какие товары нужно включать в состав основных средств, а какие – в состав материальных запасов.

Правильно определить сроки эксплуатации посуды поможет приказ ФСИН РФ № 787 от 27 сентября 2005 г, там же описана эксплуатация посудомоечной машины. Учтите, если по истечению срока посуда все еще пригодна к дальнейшему использованию, то списывать ее не нужно. Если не нашли в документе нужный предмет, то комиссия учреждения вправе установить срок полезного использования по данным сопроводительного документа производителя (гарантийный или нормативный срок службы).

Всю посуду в учреждении можно подразделить на три вида (см. таблица 1).

Таблица 1. Какие виды посуды бывают

Виды посуды Назначение
Функциональная Посуда, которая нужна для уставной деятельности учреждения.
Управленческая Посуда, которую используют для управленческих нужд. В учетной политике прописывают порядок учета посуды по названию, числу экземпляров. Причиной списания будет невозможность дальнейшей эксплуатации.
Одноразовая Посуда, которая эксплуатируют один раз.

Посуда, которую используют в столовых учреждений, должна отвечать требованиям Санитарно-эпидемиологических правил СП 2.3.6.1079-01, утвержденная постановлением Главного государственного санитарного врача РФ № 31 от 8 ноября 2001 г. Для некоторых учреждений утверждены отдельные нормы, включающие в себя определенные требования к используемой посуде. Например, для дошкольных учреждений действуют СанПиН 2.4.1.3049-13, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 15.05.2013 № 26.

На особом учете у Роспотребнадзора находятся столовые образовательных учреждений. В этом году пищеблоки школ и детских садов проверят с помощью контрольных вопросов из 10 разделов. Узнайте самостоятельно, пройдете ли вы проверку столовой, чтобы выявить и устранить возможные нарушения.

При передаче посуды в эксплуатацию материально ответственному лицу оформите ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210). В свою очередь он должен вести книгу учета материальных ценностей (ф.0504042) и книгу регистрации боя посуды (ф.0504044) в которой и фиксирует количество выбывшей (разбитой) посуды. Отмечу, книгу боя нужно заполнять только на функциональную посуду (см. таблица 2)

Таблица 2. Когда нужна книга регистрации боя посуды

Виды посуды Как списать
Функциональная Обязательно заполняется книга боя посуды.
Управленческая Книга боя не требуется
Одноразовая Книга боя не требуется

Разбитую посуду списывают на основании записей в книге регистрации боя посуды (ф.0504044) и актом о списании материальных запасов (ф.0504230). Акт списания составляет и подписывает комиссия учреждения после фактического сличения остатков в натуре и данных книги регистрации боя посуды.

Комиссию по поступлению и выбытию активов утвердите приказом по учреждению либо учетной политикой.

Пример 1. Шеф-повар М.М. Бородина в июле 2018 года зафиксировала бой посуды в книге боя.

Бухгалтер С. В. Комиссарова сличила фактические остатки с книгой боя (см. образец 1).

Комиссия в присутствии материально ответственного сотрудника М.М. Бородиной проверило, что посуда действительно пришла в негодность и приняла решение об их списании. Они составили соответствующий акт в двух экземплярах (см. образец 2) и закрепили его своими подписями. Один экземпляр для бухгалтерии, чтобы отразить данные в бухгалтерском учете, а второй — для материально ответственного лица как документ, подтверждающий выбытие.

Скачать образец Книги регистрации боя посудыПо форме ОКУД 0504044

Скачать образец Акта о списании материальных запасовПо форме ОКУД 0504230

Нужно ли отражать в книге регистрации боя посуды (ф. 0504044) списание кастрюль, половников, сковородок, разделочных досок, ложек и прочей посуды, читайте в статье.

Учреждение вправе установить учетной политикой, по какой стоимости будет списывать посуду, которая находится в эксплуатации:

  1. По фактической стоимости каждой единицы.
  2. По средней фактической стоимости.

Важно запомнить!

Выбранный способ применяйте в течение финансового года непрерывно (п. 108 Инструкции к Единому плану счетов № 157н)

Первый метод предполагает, что всегда точно известно, из какой поставки взята та или другая единица материальных запасов. То есть у учреждения есть возможность определить себестоимость каждой списываемой единицы.

Пример 2. На начало сентября на складе было 40 тарелок по цене 80 руб. за штуку.

В сентябре на склад учреждения поступили тарелки:

4 сентября– 120 штук по цене 60 руб. на сумму 7200 руб.;

11 сентября – 20 штук по цене 120 руб. на сумму 2400 руб.;

Учреждение отражает списание материальных запасов в эксплуатацию (производство) методом оценки по себестоимости каждой единицы запасов. В сентябре в эксплуатацию выдали 110 тарелок, в том числе:

– 10 сентября – 60 штук. Из них 20 штук из остатка на начало месяца, а 40 — из первой поставки. Общая стоимость списанных материальных запасов составит:

20 шт. × 80 руб. + 40 шт. × 60 руб. = 4000 руб.

– 23 сентября – 50 тарелок. Все они были взяты из первой поставки. Общая стоимость списанных материальных запасов составила 3000 руб. (50 шт. × 60 руб.).

Всего за май было списано материальных запасов на сумму:

4000 руб. + 3000 руб. = 7000 руб.

Второй метод более трудоемкий. Здесь материальные запасы списываете по каждой группе (виду) запасов. Стоимость (С) списываемых материальных запасов нужно определить на дату их списания (отпуска) по формуле:

С = Стоимость остатка МЗ на начало месяца + Стоимость МЗ, поступивших за месяц : Количество МЗ на начало месяца + Количество МЗ, поступивших за месяц

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 2. Предположим, что учреждение применяет метод оценки по средней фактической стоимости.

За сентябрь приход составил:

— в денежном измерении 9600 руб. (7200 + 2400);

– в количественном измерении 140 штук (120 + 20).

В сентябре в эксплуатацию выдали 110 тарелок (10 сентября – 60 и 23 сентября – 50).

Остаток на конец месяца составил 70 тарелок (40 шт. + 140 шт. – 110 шт.).

При каждом отпуске материальных запасов бухгалтер определял стоимость списываемых материальных запасов следующим образом.

10 сентября средняя фактическая себестоимость составила:

(3200 руб. + 7200 руб.) : (40 шт. + 120 шт.) = 65 руб./шт.

Общая сумма материальных запасов, которые были списаны в этот день:

60 шт. × 65 руб./шт. = 3900 руб.

23 сентября средняя себестоимость составила:

(3200 руб. + 7200 руб. + 2400 руб.) : (40 шт. + 120 шт. + 20 шт.) = 71 руб./шт.

Общая сумма материальных запасов, которые были списаны в этот день:

50 шт. × 71 руб./шт. = 3550 руб.

Всего за месяц было списано:

3900 руб. + 3550 руб. = 7450 руб.

Остаток на конец месяца составил:

3200 руб. + 9600 руб. – 7450 руб. = 5350 руб.

Бухучет посуды и проводки

Посуду, которую включите в состав материальных запасов отражайте на счете 105 06 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции к Единому плану счетов № 157н). Расходы на их приобретение оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». А в бухучете проведите их по статье КОСГУ 346.

Если посуда — основное средство, то учет ведите на одноименном счете 101 00 в составе движимого имущества. Расходы на приобретение канцтоваров оплачивайте по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг». В бухучете проведите их по статье КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Основные проводки по учету посуды в составе материальных запасов отражены в таблице 3.

Таблица 3. Типовые проводки по учету посуды в составе материальных запасов.

Операция Учреждение
Бюджетное или автономное Казенное
Функциональная посуда
Приобретена посуда Дт 0 105 ХХ 346 КТ 0 302 34 730 Дт 1 105 3Х 346 КТ 1 302 34 730
Отражено внутреннее перемещение посуды между МОЛ (со склада для использования) Дт 0 105 ХХ 346 КТ 0 105 ХХ 346 Дт 1 105 3Х 346 КТ 1 105 3Х 346
Списана битая посуда через акт списания ДТ 0 109 60 272 КТ 0 105 ХХ 446 Дт 1 401 20 272 КТ 1 105 3Х 446
Управленческая посуда
Приобретена посуда для управленческих нужд Дт 0 105 ХХ 346 КТ 0 302 34 730 Дт 1 105 3Х 340 КТ 1 302 34 730
Передана на использование (стоимость списывается с баланса) Дт 0 109 60 272 КТ 0 105 ХХ 446 Дт 1 401 20 272 Кт 1 105 3Х 446
Одноразовая посуда
Оприходована одноразовая посуда по накладной Дт 0 105 ХХ 346 КТ 0 302 34 730
или
Дт 0 105 ХХ 346 Кт 0 208 34 660
Дт 1 105 3Х 346 КТ 1 302 34 730
или
Дт 1 105 3Х 346 Кт 1 208 34 660
Передача в производственный процесс по ведомости на отпуск материальных ценностей (ф. 0504210) Дт 0 109 60 272 КТ 0 105 ХХ 446 Дт 1 401 20 272 кт 1 105 3Х 446

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность труда и условия, отвечающие требованиям охраны и гигиены труда. В настоящее время для улучшения микроклимата помещений многие организации устанавливают кондиционеры. О том, как учесть расходы на приобретение и установку кондиционеров в бухгалтерском и налоговом учете, вы узнаете из данной статьи.

Современные кондиционеры могут многое — охлаж­дать, нагревать, очищать и вентилировать воздух. Они бывают оконные, мобильные, бытовые сплит-системы, кассетные и канальные, крышные. Такое обилие функ­ций делает выбор кондиционера непростым делом.

Сегодня одним из наиболее оптимальных средств кон­диционирования является сплит-система.

• Сплит-система — прибор бытового или промышлен­ного назначения, применяющийся для поддержания оп­тимальной температуры в помещении и состоящий, как правило, из двух блоков — наружного и внутреннего. Эти блоки соединяются между собой медными трубками в теплоизоляции, кабелем питания и управления. От внутреннего блока кондиционера требуется отвод дре­нажа.

• Оконный кондиционер— это кондиционер, где вну­тренний и наружный блоки размещены в одном корпусе. В недавнем прошлом это был наиболее распространен­ный тип кондиционеров (серия БК).

• Мобильный кондиционер— это кондиционер, где внутренний и наружный блоки расположены в одном корпусе, размещенном на небольших колесах для пере­движения. Его следует применять в помещениях, где нет возможности установить другой вид кондиционера или требуется его мобильность, постоянное передвижение и т. д. Этот кондиционер не требует монтажа.

• Кассетный и канальный кондиционеры— это конди­ционеры, требующие обязательного наличия для своей ус­тановки системы подвесного потолка или фальшпотолка (для кассетных необходима система подвесного потолка ти­па Armstrong).

• Крышный кондиционер— это кондиционер, который устанавливается на крыше здания и распределяет кондици­онированный воздух по вентиляционным каналам.

Показателями, характеризующими микроклимат в производственных помещениях, являются:
Согласно п. 1.4 Санитарных правил и норм Сан Пим 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» руководители предпри­ятий, организаций и учреждений вне зависимости от форм собственности и подчиненности в порядке обеспе­чения производственного контроля обязаны привести ра­бочие места в соответствие с требованиями к микрокли­мату, предусмотренными Санитарными правилами.

— температура, относительная влажность и ско­рость движения воздуха;

— температура поверхностей;

— интенсивность теплового облучения. Оптимальные параметры микроклимата на рабочих местах должны соответствовать величинам, приведен­ным в таблице, применительно к выполнению работ различных категорий в холодный и теплый периоды го­да. Оптимальные величины показателей микроклима­та необходимо соблюдать на рабочих местах произ­водственных помещений, на которых выполняются ра­боты операторского типа, связанные с нервно-эмоцио­нальным напряжением (в кабинах, на пультах и постах управления технологическими процессами, в залах вы­числительной техники и др.).

Бухгалтерский и налоговый учет

Расходы на приобретение кондиционера — объекта ос­новных средств, который не требует монтажа, в бухгал­терском учете сначала всегда учитываются на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы», а требующего мон­тажа — на счете 07 «Оборудование к установке». Далее в соответствии с п. 4 и 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн) кондиционер подлежит постановке на учет как объект основных средств (кроме случаев, когда он приоб­ретен для продажи или не предназначен для использова­ния в производстве продукции, выполнения работ, оказа­ния услуг либо для управленческих нужд), так как срок его полезного использования составляет не менее 12 ме­сяцев.

К сведению!

К оборудованию, требующему монтажа, также от­носится оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, между этажным перекрытиями прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а также комплексы запасных частей такого оборудова­ния. В состав этого оборудования включаются конт­рольно-измерительная аппаратура или другие прибо­ры, предназначенные для монтажа в составе устанав­ливаемого оборудования.

Таблица

Оптимальные величины показателей микроклимата на рабочих местах производственных помещений

В налоговом учете кондиционер, первоначальная стои­мость которого превышает 10 000 руб., признается аморти­зируемым имуществом. Если стоимость кондиционера не превышает 10 000 руб., то расходы на его приобретение включаются в состав материальных расходов в полной сум­ме при вводе в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ) и в полном объеме уменьшают налоговую базу текущего от­четного (налогового) периода (п. 1 и 2 ст. 318 НК РФ).

Обратите внимание, что в налоговом учете норма амор­тизации определяется исходя из срока полезного ис­пользования, установленного в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Кон­диционеры в этом документе не указаны. По мнению авто­ра, для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается согласно техническим условиям работы или рекомендациям изготовителей (п. 5 ст. 258 НК РФ).

Заметим, что первоначальная стоимость основного сред­ства определяется как сумма расходов на его приобрете­ние, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Ис­ключение составляют налоги, которые подлежат вычету или учитываются в составе расходов (п. 1 ст. 257 НК РФ). Следовательно, если организация приобрела кондицио­нер, требующий монтажа, сумма амортизации будет рас­считываться исходя из его первоначальной стоимости (сто­имости приобретения кондиционера, увеличенной на стои­мость его монтажа).

Учет кондиционера, требующего монтажа

Организации приобретают основные средства, как тре­бующие, так и не требующие монтажа. Например, сплит-си­стему — оборудование, которое требует монтажа, — следу­ет учитывать в бухгалтерском учете на счете 07 «Оборудова­ние к установке». Согласно п. 7 ПБУ 6/01 основное средство, подлежащее монтажу, принимается к учету в сумме стои­мости его приобретения без НДС (т. е. по первоначальной стоимости). При передаче данного оборудования в монтаж его стоимость списывается со счета 07 в дебет счета 08, суб­счет 3 «Строительство объектов основных средств».

После принятия к учету оборудования в составе основ­ных средств организация получает право на налоговый вычет суммы НДС, предъявленной поставщиком, при на­личии счета-фактуры и документов, подтверждающих уп­лату поставщику (ст. 171,172 НК РФ). В бухгалтерском учете принятие НДС к вычету отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19.

Пример 1

ЗАО «Факел» приобрело для оборудования рабочего места заместителя руководителя организации сплит-систему «PanasonicCS/Cu-A9 СКР» стоимостью 28 000 руб. (в том числе НДС — 4271 руб.), монтаж данного оборудования произведен собственными силами.

В бухгалтерском учете ЗАО «Факел» необходимо офор­мить следующие проводки:

Д-т сч. 60 К-т сч. 51 — 28 000 руб. — отражена оплата за сплит-систему (основание: выписки банка по расчетному счету)

Д-т сч. 07 К-т сч. 60 — 23 729 руб. — отражено оборудова­ние, которое требует монтажа (основание: отгрузочные документы)

Д-т сч. 19 К-т сч. 60 — 4271 руб. — учтен НДС по приобре­тенной сплит-системе (основание: счет-фактура)

Д-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств» К-т сч. 07 — 23 729 руб. — отражена передача сплит-системы в монтаж (основание: акт о приеме-передаче обору­дования в монтаж)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-3 «Строительство объектов основных средств» — 23 729 руб. — принята к учету сплит-система в составе основных средств (основание: акт о приеме-пере­даче объекта основных средств)

Д-т сч. 68 К-т сч. 19 — 4271 руб. — принят к вычету НДС (ос­нование: счет-фактура).

Перед тем как начать амортизировать кондиционер, его необходимо смонтировать. Для этого организации обычно привлекают специалистов (подрядные организа­ции). Вычету подлежат суммы налога, предъявленные на­логоплательщику подрядными организациями при сбор­ке (монтаже) основных средств (п. 6 ст. 171 НК РФ). В соот­ветствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычет по НДС по амортизиру­емому имуществу производится с момента начисления амортизации. По любым приобретенным объектам НДС вычитается после принятия их к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Интересная позиция высказана в Постановлении ВАС РФ от 24 февраля 2004 г. № 10865/03. Суд признал момен­том принятия к учету дату, кода имущество приходуется на счет 07. Однако эта точка зрения спорна. Если органи­зация захочет вычесть налог раньше, то ей придется от­стаивать свое мнение в суде.

Пример 2

ООО»Мальва» в январе 2005 г. приобрело кондици­онер, требующий монтажа. Стоимость кондиционе­ра составила 15 000 руб. (в том числе НДС— 2288 руб.). Монтаж осуществляла подрядная организа­ция. Стоимость монтажных работ— 6000 руб. (в том числе НДС— 915 руб.). В феврале 2005 г. кондицио­нер был введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО «Мальва» будут оформле­ны проводки:

В январе 2005 г.

Д-тсч. 07 К-тсч. 60 — 12 712 руб. — приобретен кондицио­нер, который требует монтажа

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 — 2288 руб. — отражен НДС по конди­ционеру

Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 6000 руб. — оплачен счет за монтаж оборудования

Д-тсч. 08 К-тсч. 07 — 12 712 руб. — передан кондиционер для монтажа

Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 15 000 руб. — произведена оплата за кондиционер

Д-тсч.08 К-тсч.60 — 5085 руб. — произведен мон­таж кондиционера

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 —915 руб.—учтен НДС по монтажу.

В феврале 2005 г.

Д-тсч. 01 К-тсч. 08—17 806 руб (12 721 руб. + 5085 руб.) — введен в эксплуатацию кондиционер.

В марте 2005 г.

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — 915 руб. — принят к вычету НДС по монтажным работам

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — принят к вы чету НДС по оборудованию.

Чтобы избежать споров с налоговиками, НДС по основ­ным средствам, требующим монтажа, принимается к вы­чету в месяце, следующем за месяцем введения этих средств в эксплуатацию. Аналогичный порядок применя­ется и в отношении НДС по услугам по монтажу. Это выте­кает из п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ, а также из п. 12 Пра­вил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914.

Таким образом, если организация введет кондиционер в эксплуатацию, скажем, в марте, НДС, уплаченный при его приобретении, а также по монтажным услугам, мож­но принять к вычету только в апреле.

Учет кондиционера, не требующего монтажа

Основные средства, не требующие монтажа, принима­ются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимо­сти, равной сумме фактических затрат на приобретение (без НДС) (подп. 7, 8 ПБУ 6/01). Приобретение таких основ­ных средств в соответствии с Планом счетов бухгалтерско­го учета ФХД организации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н, учитывается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», суб­счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

Пример 3

ООО «Орхидея» приобрело мобильный кондицио­нер BALLUMPA-09ER стоимостью 11 000 руб. (в том числе НДС— 1678 руб.).

В бухгалтерском учете ООО «Орхидея» необходимо оформить следующие проводки:

Д-тсч. 60 К-тсч. 51 — 11 000 руб. — отражена оплата по­ставщикам за кондиционер

Д-т сч. 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» К-тсч. 60 — 9322 руб. — отражены вложения в приобретение

Д-тсч. 19 К-тсч. 60 — 1678 руб. — отражен НДС (счет-фа­ктура)

Д-т сч. 01 К-т сч. 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» — 9322 руб. — принят к учету конди­ционер в составе основных средств

Д-тсч. 68 К-тсч. 19 — 1678 руб. — принят к вычету НДС (счет-фактура).

Наша организация применяет УСН. Объект на­логообложения— доходы, уменьшенные на величину расходов. Можем ли мы включать в со­став расходов для целей исчисления единого налога расходы на приобретение кондиционе­ра, установленного в офисе, для создания нор­мальных условий труда сотрудников?
О. Матвеева, г. Рязань
НДС, уплаченный при приобретении основных средств, не требующих монтажа, в полном объеме принимается к вычету после введения их в эксплуатацию. Например, ес­ли организация ввела кондиционер в эксплуатацию в ию­не, НДС, уплаченный продавцу, можно принять к вычету в том же месяце.

Статьей 346.16 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, на которые налогоплательщик вправе при оп­ределении базы по единому налогу, уплачиваемому в свя­зи с применением УСН, уменьшить полученные доходы.

Пунктом 3 данной статьи установлен порядок приня­тия расходов на приобретение основных средств:

— в период применения УСН (в момент ввода этих ос­новных средств в эксплуатацию);

— до перехода на УСН (стоимость основных средств включается в расходы на их приобретение в зависимости от срока полезного использования).

При определении срока полезного использования следу­ет руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ в соответствии со ст. 258 Кодекса.

Расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Расходы должны быть обоснованны, доку­ментально подтверждены и направлены на получение налогоплательщиком дохода (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Следовательно, расходы на приобретение кондицио­нера могут быть приняты для целей налогообложения единым налогом только в том случае, когда кондиционер непосредственно используется при производстве и для получения дохода. Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 7 октября 2004 г. № 03-03-0205/7