Списание накладных расходов

Порядок учета накладных расходов в бухгалтерском учете

Накладные расходы в бухгалтерском учете делятся на 3 группы, формируемые на разных счетах и по-разному соотносимые с себестоимостью продукции. Рассмотрим, что они собой представляют.

Накладные расходы в составе себестоимости

Сбор прямых расходов производства

Накладные производственные расходы

Накладные общехозяйственные расходы

Учет коммерческих расходов

Итоги

Накладные расходы в составе себестоимости

В себестоимость производимой предприятием продукции включают 2 вида расходов: прямые и накладные. К прямым относят те, которые возможно безоговорочно увязать с конкретным видом создаваемой продукции.

Накладные расходы напрямую с производимой продукцией соотнести либо достаточно сложно, либо невозможно. По увязке с процессом производства их делят:

• на производственные — обеспечивающие функционирование производственных подразделений, производящих продукцию;
• общехозяйственные — не связанные непосредственно с созданием продукции, но необходимые для обеспечения работы предприятия в целом.

Существующие правила (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) не препятствуют возможности формирования учетной себестоимости на 2 уровнях:

• неполной ее величины, включающей помимо прямых затрат только те накладные расходы, которые имеют отношение к производству;
• полного ее размера, объединяющего в себе помимо прямых затрат накладные расходы, формируемые как в производственных подразделениях, так и в структурах общехозяйственного назначения.

Сбор прямых расходов производства

Для аккумуляции прямых расходов в бухучете предназначены счета 20, 23, 29, выбираемые в зависимости от назначения соответствующего этим счетам производства:

• основное,
• вспомогательное,
• обслуживающее.

На этих же счетах будет сформирована и итоговая себестоимость созданной продукции путем добавления к прямым затратам необходимой доли накладных расходов.

Аналитику на счетах 20, 23, 29 организуют:

• по подразделениям;
• видам создаваемой продукции;
• статьям расходов, в числе которых помимо относящихся непосредственно к прямым будут иметь место и соответствующие включаемым в себестоимость видам накладных расходов.

Перечень статей прямых расходов производства, как правило, очень ограничен и чаще всего предполагает разбивку:

• на материалы,
• зарплату рабочих,
• начисления на зарплату.

Накладные производственные расходы

Сбор накладных расходов производственного назначения осуществляют на счете 25, открываемом для каждого из счетов, предназначенного для формирования прямых затрат. Соответственно, организация аналитики расходов на нем будет определяться отнесением их:

• к конкретному подразделению,
• определенному виду расходов.

Перечень статей производственных расходов делается существенно более широким, чем список прямых затрат, и может иметь достаточно высокую степень детализации, обусловленную запросами предприятия к глубине аналитики затрат, разбиваясь на несколько уровней. Статьи, выделяемые в этом перечне, могут делиться на такие, например, группы:

• текущее обеспечение деятельности — в эту группу войдут расходы по оплате труда персонала, начислениям на нее, материалам, необходимым для текущей работы, амортизации используемого оборудования, затратам на аренду, страхование, информационное обеспечение, на командировки персонала;
• содержание и эксплуатация имущества — включит в себя расходы по техобслуживанию, ремонтам, материалам и энергоресурсам, необходимым для поддержки нормального функционирования имущества и проведения его ремонта;
• обеспечение качества создаваемой продукции — здесь могут присутствовать расходы на получение необходимой разрешительной документации, сертификацию, опытные исследования, гарантийное обслуживание, обучение персонала;
• охрана труда — в этой группе можно выделить расходы на аттестацию рабочих мест, спецодежду, средства спецзащиты, спецпитание, санобработку помещений и спецодежды, санитарные экспертизы.

Подробнее о составе затрат в производственной себестоимости читайте в статье «Какие затраты включает производственная себестоимость продукции?».

Счет 25 по завершении каждого месяца подлежит закрытию с распределением собранных на нем сумм на виды продукции, создаваемые в соответствующем подразделении. Распределение это делают в пропорции к выбранной предприятием базе. Чаще всего такой базой становится либо один из основных видов прямых затрат (материалы или зарплата), либо общий объем прямых расходов. На счетах учета прямых затрат попавшая туда доля накладных производственных расходов не будет разбиваться на составные части, а войдет в состав затрат с единой аналитикой «общепроизводственные расходы».

Накладные общехозяйственные расходы

Для сбора общехозяйственных расходов предназначается счет 26. Аналитика на нем организуется по тем же принципам, что и на счете 25: по подразделениям и по видам расходов. Перечень общехозяйственных расходов в основном схож с создаваемым для счета 25, но может быть расширен за счет добавления в него, например, расходов:

• по обеспечению связи с контрагентами (телефон, интернет, почта);
• услугам юридического и консультационного характера;
• представительским мероприятиям;
• проведению медосмотров работников;
• подбору и подготовке персонала;
• охране территории предприятия;
• налогам, относимым на затраты.

Так же, как и счет 25, счет 26 подлежит ежемесячному закрытию. Однако в зависимости от того, на каком уровне решено формировать себестоимость, собранные на нем расходы будут учтены следующим образом:

• для неполной себестоимости — списаны на счет учета финрезультата от продаж без включения в себестоимость, формируемую на счетах 20, 23, 29;
• для полной себестоимости — распределены между всеми видами создаваемой продукции в пропорции либо к той же базе, относительно которой распределялся счет 25, либо к иной выбранной базе.

В составе полной себестоимости конкретного продукта доля попавших туда накладных общехозяйственных расходов тоже будет числиться без разбивки на составные части под единой аналитикой «общехозяйственные расходы».

Учет коммерческих расходов

К числу накладных расходов относится еще один их вид, который в себестоимость продукции по правилам, действующим в РФ, никогда не включается. Это расходы, связанные с продажей продукции (товаров, работ, услуг): коммерческие. Собирают их на счете 44, деля в аналитике по тем же принципам, что и иные накладные расходы: по подразделениям и по видам расходов.

Перечень коммерческих расходов для организации производственного типа будет ближе к перечню, разработанному для счета 25. Отличие может заключаться в добавлении в этот список статей, отражающих расходы:

• по транспортировке до покупателя;
• погрузо-разгрузочным работам;
• хранению грузов;
• таможенному оформлению;
• маркетинговым исследованиям.

Для организации торговой направленности, не имеющей необходимости в применении счетов учета затрат на производство и собирающей все свои накладные расходы на счете 44, перечень статей затрат для этого счета будет аналогичен тому, который в производстве разрабатывают для счета 26 с учетом дополнения его статьями, абзацем выше указанными как добавляемые к счету 25.

Закрывать счет 44 тоже нужно ежемесячно, списывая собранные на нем цифры на счет учета финрезультата от продаж. Однако на нем может иметь место остаток из-за наличия в составе затрат расходов на упаковку и транспортировку, подлежащих распределению на проданную и непроданную продукцию (товары).

О способе учета затрат, при котором коммерческие расходы могут войти в состав себестоимости, читайте в материале «ABC-метод учета затрат — как применять?».

Итоги

Для сбора накладных расходов в бухгалтерском учете предусмотрены специальные счета, с которых накопленные суммы списывают ежемесячно. Производственные расходы всегда включают в себестоимость продукции. Общехозяйственные могут как учитываться в себестоимости, так и не входить в нее, а относиться на счет учета финрезультата от продаж. Коммерческие расходы в себестоимости продукции не учитываются, всегда сразу относятся на финрезультат и могут иметь суммы в остатке на конец месяца.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Что входит в состав накладных расходов

Любая предпринимательская деятельность предусматривает расходы. Тратиться приходится на разноплановые процессы и покупки: нужные для производства продукции, обслуживания оборудования, на закупку сырья, упаковку, транспортировку. А также на управленческие процессы, не говоря уже о заработной плате. Такая многофакторность затрат говорит о необходимости их классификации и раздельного учета.

Разберемся с понятием «накладные расходы», уточним, какие затраты можно к ним отнести и как их признавать в финансовом учете.

Что такое накладные расходы

Не все затраты в производстве переходят непосредственно в продукт и могут быть напрямую запланированы и учтены в его себестоимости. Тем не менее затраченные средства оказываются абсолютно необходимыми для изготовления продукции, ее реализации, продвижения на рынке, а также управления самой организацией.

Самым верным определением накладных расходов было бы «все остальные». Этот тип затрат не выделяется отдельной статьей в Налоговом кодексе РФ, естественно, там не прописана и их структура. При бухучете их также невозможно однозначно дифференцировать.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Законом закреплен перечень накладных расходов только в отраслях строительства и медицины. Все остальные предприятия должны определять накладные расходы самостоятельно, закрепляя это в своей учетной политике.

Принятое в бизнесе понятие накладных расходов подразумевает траты, которые нельзя отнести непосредственно к технологическим процессам производства, сопровождающие процесс производства, но не входящие в стоимость работы и сырья. Другое название накладных расходов – косвенные издержки. Из указывают при планировании и составлении смет как фирмы в целом, так и отдельных структурных подразделений.

Зачем учитывать накладные расходы

Самая очевидная цель – планирование будущей прибыли, на которую влияют все понесенные предпринимателем издержки. Но в отношении накладных расходов это связано с определенными трудностями. Если потенциальные прямые затраты можно довольно точно подсчитать относительно конкретных видов продукции, то довольно трудно определить, сколько косвенных издержек получится и как они распределятся при, например, расширении производства или подписании некоего договора.

ВАЖНО! Для адекватного определения себестоимости продукта нужно учитывать и распределять накладные расходы пропорционально прямым тратам – проводить калькуляцию издержек производства.

Что входит в накладные расходы

Косвенные издержки можно приблизительно распределить по 4 основным группам:

1. Затраты на управленческий аппарат:
   • его заработная плата;
   • деньги, потраченные на обучение, аттестацию и повышение квалификации управленческого звена.
2. Содержание: покупка компьютеров, канцелярии, расходы на офисные потребности, в том числе и услуги связи.
3. Траты, связанные с процессом организации производства:
   • поддерживающий ремонт принадлежащих организации сооружений, зданий, помещений, оборудования;
   • затраты на транспорт, принадлежащий фирме;
   • выплата аренды за складские помещения и/или офис;
   • трата денег вследствие простоя, брака и т.п.;
   • деньги, которые нужно тратить на содержание основных активов.
4. Расходы на обслуживание персонала:
   • отчисления на социальный налог;
   • выплаты в соцстрах и другие фонды;
   • оборудование бытовых помещений, столовых, душевых и пр.
5. Издержки, не связанные с производством:
   • рекламные расходы;
   • оплата консультаций, экспертиз;
   • погашение коммунальных платежей и др.

Где нужно указывать накладные расходы

Компания определяет нормы накладных расходов самостоятельно, если они не установлены законом (это характерно только для медицины и строительства), а также если фактически накладные затраты превысили сметные.

Эти данные обычно отмечаются:

• в проектно-сметной документации;
• в бюджетном планировании;
• в индивидуальном планировании конкретных отделов, структурных подразделений.

Параметры распределения накладных расходов

Несмотря на трудности планирования косвенных издержек, это необходимая процедура, которую можно осуществлять несколькими методами:

1. Метод «рабочей зарплаты». Если на основном производстве занято большое количество рабочих, особенно если превалирует ручной труд, можно рассчитать накладные расходы пропорционально фонду оплаты их труда.

ПРИМЕР РАСЧЁТА. ООО «Автоколесо» занимается перевозкой грузов. Фонд оплаты труда персонала составляет 8 млн. рублей в год. Коэффициент накладных расходов в 2016 году составил 80%, то есть 6 млн. 400 тыс. руб. Компания решила уменьшить накладные расходы, для чего уволила несколько человек. При этом фонд оплаты труда уменьшился на 20%, значит, накладные расходы ООО «Автоколесо» на 2017 год можно запланировать в сумме 5 млн. 120 тыс. руб.

2. Метод «объема продаж» целесообразно применять, если в компании преобладают автоматизированные процессы. Можно распределить доходы пропорционально машино-часам.
3. Метод «единицы продукции» применим, когда прямые затраты значительно превышают косвенные. Тогда можно взять за основу отношение прямых издержек на единицу товара к общей сумме прямых расходов.
4. Метод прямого счета. Суммируются отдельно непрямые траты по каждой расходной статье.
5. Комбинированные методы применимы в крупных компаниях со сложной структурой, где производится несколько видов продукции. Например, можно учитывать производственные накладные расходы по фонду зарплаты, а общехозяйственные – на базе стоимости единицы продукции.

Порядок расчета накладных издержек

Планирование и учет всех расходов, в том числе и накладных, производится в определенном порядке:

1. Вычисляется общая сумма затрат на общехозяйственную деятельность компании.
2. Определяется количество накладных издержек, которые нужно будет включить в смету на единицу каждого вида из ассортимента продукции.

ВНИМАНИЕ! Нужно принимать во внимание законодательные лимиты для накладных затрат по конкретным статьям и нормы, определенные внутренними нормативными актами компании.

Законодательные лимиты относительно накладных расходов

Закон определяет состав и пределы накладных издержек в строительной и медицинской отраслях.

Строительные накладные расходы

В этой отрасли планирование накладных расходов особенно важно. Составляется смета, в которой отмечаются средние расходы по отрасли, которые входят в себестоимость строительной продукции или услуг.

Нормирование расходов в строительной сфере регламентируется Методическими указаниями по определению величины накладных расходов в строительстве, утверждаемых Постановлением Госстроя России (отдельно по районам Крайнего Севера и приравненным к ним). В этих документах определяется коэффициент, который нужно применить для определения накладных расходов по определенной строительной деятельности, а также уточняется область ее применения. За базу принимается фонд оплаты труда строительных рабочих. Распределение коэффициентов проводится по таким основным видам строительства:

• промышленное;
• сельскохозяйственное;
• транспортное;
• жилищное;
• энергетическое;
• связанное с водным хозяйством;
• в области атомной энергетики;
• реставрационные работы;
• капитальные ремонты;
• другие виды.

К СВЕДЕНИЮ! Накладные расходы по нормативам в строительстве нужно применять на стадии составления сметы, а также при расчете за выполненные работы.

Медицинские накладные расходы

Нормы и состав накладных расходов в медицинской отрасли регламентированы приказом Минздравмедпрома России № 60 от 14.03.1995 года. Согласно положениям этого приказа, в себестоимость медпомощи должны включаться все годовые затраты медучреждения:

• зарплата всех видов персонала, кроме медицинского, со всеми начислениями;
• расходы на покупку мебели, канцелярских, бытовых товаров (всего, кроме лекарств и перевязочного материала);
• средства для осуществления ремонта.

За основу принимается фонд заработной платы медперсонала, оказывающего конкретные медицинские услуги, из расчета коэффициента в 1,5.

ВАЖНО! Как правило, в медицине накладные расходы значительно выше, чем в строительстве.

Распределение и списание накладных расходов

При списании с кредита счета 26 в дебет счета 20 общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции в зависимости от принятой в организации системы учета либо в составе накладных расходов одновременно с распределением общепроизводственных расходов, либо как самостоятельный вид накладных расходов (но в любом случае принцип распределения всех накладных расходов — и общехозяйственных, и общепроизводственных — должен быть единым).

Способ распределения накладных (общепроизводственных и общехозяйственных) расходов между отдельными видами продукции должен быть установлен в учетной политике предприятия или в ином специально разработанном документе (положении, методике и т.п.), наличие которого предусмотрено положениями учетной политики. Например, накладные расходы могут распределяться между видами продукции следующим образом*:

• § пропорционально прямым расходам на оплату труда;
• § пропорционально расходу материалов на конкретный вид продукции в денежном выражении;
• § пропорционально общей сумме прямых расходов;
• § пропорционально общей сумме выручки.

При выборе того или иного метода предприятия могут пользоваться старыми отраслевыми инструкциями по планированию и калькулированию себестоимости или при их отсутствии выбрать экономически обоснованную базу для своего конкретного производства. Чем больше доля накладных расходов в составе затрат предприятия, тем более значим выбранный ею метод, в том числе и с налоговой точки зрения.

Таким образом, предприятие получает величину фактической себестоимости каждого вида готовой продукции, которая в дальнейшем не пересчитывается даже в случае, если предприятие, нарушая методологию учета, не ведет счет 43 и учитывает стоимость готовой продукции на отдельном субсчете счета 20.

У многопрофильных предприятий, занимающихся, например, торговлей и производством продукции, встает вопрос: какую базу им следует использовать при распределении общехозяйственных расходов на торговую деятельность — сумму товарооборота или сумму валового дохода? Несмотря на всю абсурдность экономического смысла такого подхода, в данном случае следует признать, что, следуя учетной политике распределения затрат «пропорционально полученной выручке», предприятие не может использовать в расчетах показатель валового дохода. В контексте налогового законодательства валовой доход рассматривается как «иной показатель, используемый для определения финансового результата», выручка — как совокупность оборотов по счету 90, отражаемых по строке 010 формы N 2 бухгалтерской отчетности (в частности, именно так рассчитываются нормы на рекламу или представительских расходов — см. письмо Минфина РФ от 21.10.98 N 04-02-06).

У многих предприятий это приводит к искажению результатов от ведения торговой деятельности (чем меньше надбавка — тем более проявляется искажающий эффект).

Наиболее часто встречающейся ошибкой бухгалтера, выявляемой при проверках и в ряде ситуаций влияющей на сумму подлежащих уплате в бюджет налогов, является применение разной базы для распределения косвенных расходов в различные периоды отчетного года или по различным видам продукции внутри отдельных видов деятельности.

Помимо этого часто предприятия при ведении учета используют так называемый «котловой метод», когда учет всех расходов ведется на счете 26 или накладные расходы не распределяются между отдельными видами деятельности и видами выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а сразу списываются со счета 26 непосредственно в дебет счета 90 и выявляется общий финансовый результат за отчетный период в отсутствие закрепления данного метода в качестве элемента учетной политики.

Однако получение в конечном итоге положительного финансового результата (прибыли) не исключает наличия фактов реализации части продукции (работ или услуг) по ценам ниже ее фактической себестоимости (при отражении на счетах бухгалтерского учета полученный убыток может быть просто «перекрыт» прибылью от других видов деятельности).

Поэтому при определении полной себестоимости продукции (работ, услуг) в процессе формирования финансового результата для целей налогообложения распределение накладных расходов между отдельными видами деятельности и видами выпускаемой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) является обязательным, даже если вся прибыль организации, получаемая от различных видов деятельности, облагается по одной ставке.

Несоблюдение этого правила при реализации продукции по ценам, близким к ее себестоимости, может привести к искажению сумм начисленных налогов (налога на прибыль, НДС). Поэтому при проведении документальных проверок налоговые инспекторы обычно обращают внимание на наличие и правильность распределения накладных расходов (особенно при низком уровне рентабельности деятельности организации).

В общем случае списание накладных расходов непосредственно в дебет счета 90 (минуя счет 20) в соответствии с учетной политикой не уменьшает и не увеличивает общую сумму налогов, которые должны быть уплачены в бюджет, а только отодвигает срок их перечисления на более поздний отчетный период. Однако из этого правила есть исключения, незнание которых может обернуться для организации довольно значительными финансовыми потерями. Поэтому перед выбором того или иного варианта распределения накладных расходов необходимо тщательно проанализировать возможные последствия принятого решения.

Приведем основные моменты, на которые необходимо обратить внимание бухгалтеру при принятии решения о списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 90 минуя счет 20.

• 1. При использовании этого метода существенно облегчается процесс калькулирования себестоимости (уменьшается трудоемкость расчетов), а также снижается налогооблагаемая база для расчета налога на имущество (стоимость незавершенного производства по сравнению с другими методами калькулирования себестоимости будет меньше на сумму накладных расходов, так как они ежемесячно в полном объеме списываются на счет 46 и в расчете среднегодовой стоимости имущества учтены быть не могут).
• 2. Если организация имеет стабильную, достаточно большую прибыль и значительные остатки незавершенного производства и (или) нереализованной продукции, то при списании условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 46 относительно завышается себестоимость продукции, а значит, уменьшается сумма платежей по налогу на прибыль в текущем отчетном периоде (уплата налога фактически отодвигается по времени на более поздний период), что позволяет временно сохранить денежные средства в обороте организации.
• 3. При реализации продукции (работ, услуг) по ценам, близким к ее себестоимости, в случае списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 46 возрастает вероятность возникновения убытков (особенно при значительных колебаниях объемов выпускаемой продукции). Поэтому чем выше удельный вес общехозяйственных расходов в сумме текущих издержек и чем конкурентнее среда (более ограниченные возможности повышения цен на свою продукцию) и нестабильнее производство, тем взвешеннее должен быть выбор учетной политики в части распределения общехозяйственных расходов.
• 4. Если в течение отчетного периода отсутствует выручка от реализации продукции, то при установленном учетной политикой методе списания условно-постоянных расходов непосредственно в дебет счета 46 у организации не будет достаточных оснований для включения этих затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) как текущего, так и последующих отчетных периодов.

Особенности распределения накладных расходов при осуществлении различных видов деятельности

Хотелось бы обратить внимание на то, что при осуществлении отдельных видов деятельности, общепроизводственные и общехозяйственные расходы (например, содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и т. д.) распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности, в общей сумме выручки вне зависимости от способа распределения накладных расходов, установленного учетной политикой предприятия.

Это относится к следующим видам деятельности:

Вид деятельности	Условия осуществления вида деятельности, при которых накладные расходы организаций распределяются для целей налогообложения пропорциональной размеру выручки
Видеопоказ, прокат видео- и аудиокассет и записи на них, сдача в аренду и иные виды использования казино, иных игорных домов (мест) и другого игорного бизнеса, а также видеосалонов Реализация произведенной сельскохозяйственной и охотохозяйственной продукции, а также реализация произведенной и переработанной на данном предприятии сельскохозяйственной продукции собственного производства, за исключением продукции сельскохозяйственных предприятий индустриального типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательным (представительным) органом субъекта РФ, а также при определенных условиях*: · получение доходов в виде дивидендов, полученных по акциям, принадлежащим предприятию-акционеру и удостоверяющим право владельца этих бумаг на участие в распределении прибыли предприятия-эмитента, доходов по иным ценным бумагам, а также доходов в виде процентов (дисконта), полученных владельцами государственных ценных бумаг Российской Федерации, государственных ценных бумаг субъектов Российской Федерации и ценных бумаг органов местного самоуправления; · получение доходов от долевого участия в деятельности других предприятий (кроме доходов, полученных за пределами Российской Федерации)	При любых условиях
Посреднические операции и сделки**. Страховая деятельность. Отдельные банковские операции и сделки	Если ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ, отличается от установленной по основному виду деятельности ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджет субъекта РФ
* Действующие нормативные документы не содержат однозначного определения понятия «вид деятельности организации». ** По договору комиссии, агентирования, поручения.

Таким образом, если в учетной политике предприятия, осуществляющего перечисленные в таблице виды деятельности, установлен иной порядок распределения накладных расходов (т. е. непропорционально размеру выручки), то предприятие должно на счетах бухгалтерского учета отражать распределение накладных расходов в соответствии с принятой учетной политикой, а для целей исчисления налогооблагаемой прибыли составлять специальный расчет, в котором накладные расходы будут распределены пропорционально размеру выручки. Поскольку в этом случае фактически придется дважды формировать себестоимость продукции (один раз — для отражения на счетах бухгалтерского учета, а другой — для целей налогообложения), предприятию, осуществляющему названные выше виды деятельности, целесообразно изначально предусмотреть в учетной политике порядок, при котором накладные расходы распределяются пропорционально размеру выручки.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что расчет себестоимости продукции при распределении накладных расходов в соответствии с принятой учетной политикой предприятию сделать все же придется — для того чтобы определить, не было ли фактов реализации продукции ниже себестоимости. Если организация не сделает этого самостоятельно, то такие расчеты, скорее всего, будут произведены налоговым инспектором при проведении документальной проверки.

Списание накладных расходов в случае, когда у предприятия нет ни производственной деятельности, ни внереализационных доходов

В том случае, когда у предприятия вообще нет производственной деятельности и эта ситуация по прогнозам продлится не менее трех месяцев, ему в первую очередь стоит позаботиться об оформлении факта перевода основных средств на консервацию. Затраты, связанные с содержанием законсервированных объектов, относятся к внереализационным расходам. Следует также провести организационную работу с персоналом

Проведенные мероприятия уже приведут к уменьшению величины общехозяйственных расходов.

Единого мнения о том, что же делать с образующимися в период простоя и отсутствия реализации продукции затратами, в настоящее время не существует.

Задача: определить сумму накладных расходов и списать ее на себестоимость каждого вида изделий, составить проводки

Vesy2012,
Здравствуйте! Для начала нужно определить, что относится к накладным расходам. В вашем случае — все, что не прямые. Прямые — это те, которые «израсходованы» непосредственно на это «изделие» и только на него. Они сразу относятся в Д 20 счета по каждому виду продукции отдельно
В вашем варианте задачи прямые — это заработная плата рабочим, занятым на производстве каждого изделия , значит и распределяться накладные расходы будут пропорционально этой заработной плате.
К накладным расходам отнесем:
-начислена заработная плата специалистам, служащим и руководителям предприятия 74000 руб.
-начислены страховые взносы на зарплату специалистов, служащих и руководителей 25000 руб.
-начислена амортизация на основные средства общехозяйственного назначения 9200 руб.
-израсходованы электроэнергия, вода и пар на нужды управления 14100 руб.
-списаны командировочные расходы 5800 руб.
-начислен транспортный налог 2000 руб.
Итого: 130100 руб.
Общая зарплата всех производственных рабочих -304000 рублей.
Зарплата производящих изделие А -124000/304000х100=40,8% от общей зарплаты. Накладные расходы на нее составят 130100х40,8% = 53080,80 рублей
Зарплата производящих изделие Б -112000/304000х100=36,8% от общей зарплаты. Накладные расходы на нее составят 130100х36,8% = 47876,80 рублей
Зарплата производящих изделие В -68000/304000х100=22,4% от общей зарплаты. Накладные расходы на нее составят 130100х22,4% = 29142,40 рублей .
Принцип распределения понятен? Распределяться накладные( или косвенные) расходы могут не только по зарплате, но в вашем случае других вариантов нет.
С группировкой, думаю, сами разберетесь.
С проводками.
Решение:
1) начислена з/п производству А -Дт20 Кт 70 124000р
2)начислена з/п производству Б-Дт20 Кт 70 112000р
3)начислена з/п производству В-Дт20 Кт70 68000р
4) начислена з/п руководителям Дт26 Кт70 74000р
5) начислены страх.взносы Дт26 Кт69 25000р
6) начислена амортизация осн.средств общехоз.назначения Дт26 Кт 02 9200р
7)израсходованы электр. И т.д. на нужды управления Дт26 Кт60 14100р
8) списаны командировочные Дт26 (или 25 — смотря кто ездил) Кт71 5800р
9)транспортный налог Дт25 Кд68 2000р
А дальше смотрите, что у вас получилось по Д25 умножаете эту сумму на полученные проценты распределения 40,8%, 36,8% и 22,4% и списываете полученные суммы проводками Д 20- К 25 отдельно на изделие А,Б и В. То же самое проделываете с 26 счетом — Д20 — К 26 отдельно по 3 изделиям по процентам. Поздравляю, вы распределили расходы на себестоимость каждого вида изделия!

Учет накладных расходов

Накладные расходы — это затраты, связанные с управлением, органи­зацией и обслуживанием производства. В учете они подразделяются на нак­ладные расходы основного производства и накладные расходы вспомога­тельных (подсобных) производств, учитываются на отдельных субсчетах счета 26 «Общехозяйственные расходы». Накладные расходы основного про­изводства включают в себестоимость строительно-монтажных работ по каж­дому строящемуся объекту, а накладные расходы вспомогательных про­изводств относят на себестоимость продукции (работ и услуг) соответствую­щих производств строительной организации.

В состав накладных расходов основного производства относят 5 групп затрат: административно-хозяйственные расходы; расходы на обслужива­ние работников строительства; расходы по организации работ на строитель­ных площадках; прочие накладные расходы; затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы.

В группу административно-хозяйственных расходов включают:

1. Расходы на оплату труда административно-хозяйственного персонала:

— работников аппарата управления (руководителей, специалистов и дру­гих работников, относящихся к служащим);

— линейного персонала: старших производителей работ (начальников
участков), производителей работ и мастеров строительных участков, учас­тковых механиков;

— рабочих, осуществляющих хозяйственное обслуживание работников
аппарата управления (телефонистов, телеграфистов, операторов связи, двор­ников, уборщиц, гардеробщиков и др.).

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения от всех видов опла­ты труда работников административно-хозяйственного персонала независи­мо от источников выплат.

3. Расходы на служебные командировки, связанные с производственной деятельностью административно-хозяйственного персонала, включая работ­ников, обслуживающих служебный легковой автотранспорт.

4. Почтово-телеграфные расходы (расходы на содержание и эксплуатацию телефонных станций, коммутаторов, телетайпов и других видов связи,
расходы на аренду указанных средств связи или на оплату услуг, предостав­ляемых другими организациями).

5. Расходы на содержание и эксплуатацию вычислительной техники.

6. Расходы на типографские работы, на содержание и эксплуатацию машинописной, множительной и другой оргтехники.

7. Расходы на содержание и эксплуатацию зданий, сооружений, помеще­ний, занимаемых и используемых административно-хозяйственным персо­налом (отопление, освещение, энергоснабжение, водоснабжение и другие).

8. Амортизационные отчисления по основным средствам, предназначен­ным для обслуживания аппарата управления.

9. Арендная плата по основным средствам, предназначенным для обслу­живания аппарата управления.

10. Износ и ремонт МБП административно-управленческого назначения.

11. Лизинговая плата и амортизация имущества, взятого в лизинг в соот­ветствии с договорами.

12. Расходы на проведение всех видов ремонта основных средств, исполь­зуемых административно-хозяйственным персоналом.

13. Канцелярские расходы.

14. Расходы, связанные со служебными разъездами работников админис­тративно-хозяйственного персонала.

15. Расходы на содержание и эксплуатацию служебного легкового авто­
транспорта.

16. Расходы на наем легковых автомобилей для служебных целей.

17. Затраты на компенсацию работникам административно-хозяйствен­ного персонала строительной организации расходов по использованию лич­ного легкового автотранспорта в служебных целях.

18. Расходы, связанные с оплатой затрат по переезду работников адми­нистративно-хозяйственного персонала.

19. Отчисления на содержание аппарата управления производственных
объединений, трестов, концернов и других вышестоящих организаций, про­изводимые подведомственными строительными организациями.

20. Представительские расходы на прием и обслуживание иностранных
делегаций и отдельных лиц в пределах установленных норм.

21. Оплата консультационных, информационных услуг в пределах норм,
установленных законодательством, оплата аудиторских услуг и услуг по проведению ревизий.

22. Оплата услуг банков по выдаче работникам заработной платы и дру­гих услуг, связанных с обслуживанием организаций.

23. Другие административно-хозяйственные расходы (оплата услуг, осу­ществляемых сторонними организациями по управлению производством в
тех случаях, когда штатным расписанием строительной организации не
предусмотрены те или иные функциональные службы и т.п.).

В состав расходов на обслуживание работников строительства входят:

1. Дополнительная заработная плата рабочих основного производства
строительно-монтажных работ, в том числе на строительство временных (ти­тульных) зданий и сооружений, рабочих по эксплуатации и обслуживанию
строительных машин и рабочих, занятых на некапитальных работах, про­изводимых за счет накладных расходов.

2. Отчисления в Фонд социальной защиты населения от всех видов оплаты труда рабочих, занятых на строительных работах, а также эксплуатацией и обслуживанием строительных машин и на капитальных работах, произво­димых за счет накладных расходов.

3. Расходы по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требо­ваний и бытовых условий:

— амортизационные отчисления (или арендная плата), затраты на прове­дение всех видов ремонта (отчисления в ремонтный фонд или резерв на ре­монт) и на перемещение сборно-разборных и передвижных зданий санитарно-бытового назначения;

— содержание санитарно-бытовых помещений;

— содержание помещений и инвентаря, предоставляемых бесплатно как
медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно
на строительной площадке и организациям общественного питания, обслу­живающим трудовой коллектив, включая амортизационные отчисления
(арендную плату), затраты на все виды ремонта (отчисления в ремонтный
фонд или резерв на ремонт), расходы на освещение, отопление, водоснабже­ние, канализацию, электроснабжение, на топливо для приготовления пищи,
а также расходы по доставке пищи на рабочее место;

— затраты на оплату услуг сторонних организаций по обеспечению ра­ботников строительной организации столовыми, буфетами, медпунктами,
санитарно-бытовыми помещениями или долевое участие по их содержанию.

4. Расходы на охрану труда и технику безопасности:

— износ и расходы по ремонту и стирке бесплатно выдаваемых спецодеж­ды, обуви и защитных приспособлений;

—стоимость бесплатно выдаваемых в предусмотренных законодательст­вом Республики Беларусь случаях нейтрализующих веществ, жиров, моло­ка и других;

—затраты, связанные с приобретением аптечек и медикаментов;

— затраты на приобретение необходимых справочников, плакатов и диа­позитивов по технике безопасности, предупреждению несчастных случаев и
заболеваний на строительстве, а также улучшению условий труда;

— затраты по обучению рабочих безопасным методам работы и на обору­дование кабинетов по технике безопасности;

— прочие затраты, предусмотренные номенклатурой мероприятий по ох­
ране труда, кроме расходов, имеющих характер капитальных вложений.

5. Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Расходы по организации работ на строительных площадках состоят из следующих затрат:

1. Амортизационные отчисления (или арендная плата), отчисления в ре­монтный фонд и на расходы на перемещение производственных приспособ­лений и оборудования, учитываемых в составе соответственно основных и арендуемых средств, содержание которых не предусмотрено в сметных пря­мых затратах:

— мобильные (инвентарные) здания контейнерного и сборно-разборного
типа (за исключением предназначенных для санитарно-бытового обслужи­вания);

— приспособления для намотки и очистки сварочной проволоки, ручные
центрирующие приспособления для сварки труб, насосы и прессы ручные
гидравлические;

— переносные металлические и деревянные лестницы с площадками,
верстаки металлические инвентарные, инвентарные козелки, лари;

— мелкие такелажные и монтажные приспособления, кроме специаль­ных, применяемых при производстве строительных и монтажных работ (тали, ручные лебедки, домкраты, динамометры, траверсы, кондукторы и прочие);

— мерные ящики, бункеры, ящики и бадьи для бетонов и растворов, тачки;

— аппараты для сварки проводов, воздуховоды сдувочно-рассекающие и
вытяжные переносные вентиляционные установки для работы с применени­ем взрывоопасных мастик и полимерных материалов, электросушилки для
сушки строительных конструкций, генераторы ацетиленовые (кроме приме­няемых при монтаже оборудования);

— оградительная техника опасных зон производства работ (шлагбаумы,
сигнальные мачты, радиоустановки, прожекторы, инвентарные ограждения).

2. Износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся
инструментов производственного инвентаря, используемых в производстве
строительно-монтажных работ.

3. Амортизация и расходы, связанные с ремонтом, содержанием и раз­боркой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств.

4. Содержание пожарной и сторожевой охраны.

5. Расходы по нормативным работам.

6. Расходы, связанные с изобретательством, техническим совершенство­ванием и рационализаторскими предложениями.

7. Расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производ­стве строительных работ.

8. Расходы по проектированию производства работ.

9. Расходы на содержание производственных лабораторий.

10. Расходы по благоустройству и содержанию строительных площадок.

11. Расходы по подготовке объектов строительства к сдаче.

12. Расходы по перебазированию линейных строительных организаций и
их структурных подразделений в пределах стройки (за исключением расхо­дов по перемещению строительных машин и механизмов, учтенных в стои­мости машино-смен).

К прочим накладным расходам относятся:

1. Платежи по обязательному страхованию.

2. Плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и от­сроченным ссудам и ссудам, полученным на восполнение недостатка соб­ственных оборотных средств и на приобретение основных средств и немате­риальных активов).

3. Износ нематериальных активов, используемых в процессе уставной де­ятельности.

4. Расходы средств на рекламу и маркетинговые услуги в пределах уста­новленных нормативов.

Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы, составляют:

1. Налоги, сборы и другие платежи в бюджет и внебюджетные фонды,
производимые в соответствии с установленным законодательством и относи­мые на себестоимость работ (продукции, услуг).

2. Отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджет­ные фонды, производимые строительными организациями и относящиеся в
соответствии с действующим законодательством на себестоимость продук­ции (работ, услуг).

3. Затраты по назначенному возмещению утраченного заработка работ­ником (нетрудоспособным иждивенцам работника в случае его смерти) в ре­зультате увечья, профессионального заболевания либо иного повреждения
здоровья, связанные с исполнением ими трудовых обязанностей.

4. Отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, производимых в размере средств, предусмотренных в договор­ной цене объекта строительства.

5. Расходы, возмещаемые заказчиками (застройщиками) за счет прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика:

— затраты по перевозке работников к месту работы и обратно автомобильным транспортом (собственным или арендованным), если коммуналь­ный или пригородный транспорт не в состоянии обеспечить их перевозку;

— дополнительные затраты, связанные с осуществлением подрядных ра­бот вахтовым методом;

— затраты, связанные с набором рабочей силы;

— дополнительные расходы, связанные с использованием на строительс­тве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других
контингентов;

— расходы на проведение специальных мероприятий по обеспечению
нормальных условий труда;

— затраты, связанные с командированием рабочих для выполнения стро­ительных, монтажных и специальных строительных работ в пределах уста­новленных норм;

— текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основ­ных средств природоохранного назначения (очистных сооружений, золоуло­вителей, фильтров и других природоохранных объектов), очисткой сточных
вод и другими видами текущих природоохранных затрат;

— другие расходы, возмещаемые заказчиками в соответствии с законода­тельством Республики Беларусь.

Накладные расходы подсобных и вспомогательных производств, состоя­щих на балансе строительной организации, включают следующие затраты: основная и дополнительная заработная плата работников аппарата управле­ния и прочего персонала, затраты на служебные командировки работников аппарата управления, расходы на содержание и текущий ремонт зданий и помещений, затраты по санитарно-бытовому обслуживанию работников, ох­ране труда и технике безопасности и другие расходы.

Учет накладных расходов ведется на счете 26 «Общехозяйственные рас­ходы». По дебету этого счета в течение отчетного месяца собираются факти­ческие расходы, а затем в конце месяца они списываются в дебет счетов ос­новного и вспомогательного производства и включаются в себестоимость от­дельных объектов строительства.

Аналитический учет накладных расходов при полной журнально-ордерной форме счетоводства ведется в журнале-ордере № 10-с, при неполной — в журнале-ордере № 05-с, при упрощенной форме на счете 20 в ведомости № В-3.

Между объектами строительства накладные расходы распределяются пропорционально сумме основной заработной платы рабочих и затрат по эк­сплуатации строительных машин и механизмов, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при форми­ровании учетной политики.

Пример. Строительная организация в декабре 200…г. осуществляла строительс­тво следующих объектов: автозаправочной станции; магазина для продажи запасных частей; кафе-бара. Сумма основной заработной платы и затрат по эксплуатации машин составила: по автозаправочной станции — 4500 руб.; по магазину для продажи запасных частей — 5400 руб., по кафе-бару — 2100 руб. Фактическая сумма накладных расхо­дов — 5520 руб. Распределение накладных расходов производится в таблице следую­щей формы:

Накладные расходы подсобных и вспомогательных производств ежеме­сячно списываются с кредита счета 26 в дебет счета 23 и включаются в себе­стоимость изготовленной продукции и оказанных услуг.

Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, а по видам продукции (работ, ус­луг) накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением дру­гих методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости отдельных видов выпускаемой продукции и оказываемых работ, услуг. Строительно-монтажные организации, осуществляющие учет затрат на про­изводство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет 90 «Реализация».

Данные раздела журнала-ордера № 10-с «Накладные расходы основного производства» переносят в аналитические данные счета 20 «Основное про­изводство» в графу «Накладные расходы» по итогу, а затем их распределяют по объектам строительства по принятой методике в строительной организа­ции, предусмотренной учетной политикой.