Средства во временном распоряжении бюджетного учреждения

Средства, полученные во временное распоряжение

Средства во временном распоряжении определены как денежные средства, поступившие в распоряжение учреждения без права их самостоятельного использования, подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению.
В общем случае активы, не принадлежащие учреждению (правом на использование которых оно не обладает), учитываются за балансом. Однако данное положение не применяется в отношении денежных средств, все поступления которых отражаются в системном бухгалтерском учете банка и в выписках по лицевому счету, регулярно представляемых кредитным учреждением клиенту (государственному или муниципальному учреждению) по договору банковского счета.

Отражение в учете

Все операции со средствами во временном распоряжении учреждения отражаются в учете с указанием кода источника финансового обеспечения 3. Операции со средствами во временном распоряжении учреждения могут отражаться в учете только в рамках следующих балансовых счетов:

• 0 20101 000 «Денежные средства учреждения на счетах»;
• 0 20134 000 «Касса»;
• 0 21003 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам»;
• 0 30401 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

Для средств во временном распоряжении не применяется разделение по кодам КОСГУ доходов или расходов.
В рамках учета средств во временном распоряжении учитываются средства, полученные как в валюте РФ, так и в иностранной валюте, размещенные как на лицевом счете в органе казначейства, так и на счете, открытом непосредственно в кредитной организации.
Поступление денежных средств в иностранной валюте отражается в учете в валюте РФ по курсу Банка России на дату совершения операции.
По средствам во временном распоряжении у учреждения не может возникать финансового результата. Следовательно, начисление курсовых разниц по средствам во временном распоряжении, полученным в иностранной валюте, не производится.
К учитываемым в составе средств во временном распоряжении могут быть отнесены, например:

• денежные средства, полученные на ответственное хранение (включая средства больных, находящихся в лечебно-профилактических учреждениях);
• денежные средства, полученные в качестве залога для обеспечения заявки на участие в конкурсе, аукционе.

Инструкция № 157н не содержит какого-либо перечня средств, которые могут быть учтены на счете 0 30401 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». В связи с этим любые средства, удовлетворяющие вышеприведенным условиям, должны учитываться в составе средств во временном распоряжении.
Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется по каждому вносителю (получателю) в разрезе видов поступлений и направлений использования средств. Например, суммы, внесенные в качестве залогов участниками конкурсов, учитывая тот факт, что одно юридическое лицо может участвовать сразу в нескольких конкурсах, могут учитываться в двух аналитических разрезах:

• юридическое (физическое) лицо – вноситель залога;
• номер конкурса и номер лота.

Расчеты со средствами, поступившими во временное распоряжение учреждения в безналичной форме, отражаются в учете следующим образом:

№ п/п		Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
	Зачисление на лицевой счет (счет) учреждения денежных средств, поступивших во временное распоряжение	3 201Х1 510	3 30401 730
	Возвращение средств, поступивших во временное распоряжение, владельцу или передача по назначению в установленном порядке	3 30401 830	3 201Х1 610

Операции с наличными денежными средствами, полученными во временное распоряжение учреждения, оформляются следующими записями по счетам учета:

№ п/п		Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
	Получение в кассу учреждения наличных денежных средств, которые при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению	3 20134 510	3 30401 730
	Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, на его лицевой счет в органе казначейства для учета операций со средствами, полученными во временное распоряжение	3 21003 560 3 20111 510	3 20134 610 3 21003 660
	Внесение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, на его счет в кредитной организации	3 20121 510	3 20134 610
	Отражение денежных средств во временном распоряжении, полученных в кассу учреждения с лицевого счета в органе казначейства: на основании заявки для выплаты наличных денежных средств на основании приходного кассового ордера и чека	3 21003 560 3 20134 510	3 20111 610 3 21003 660
	Отражение денежных средств во временном распоряжении учреждения, полученных в кассу учреждения со счета в кредитной организации	3 20134 510	3 20121 610
	Отражение наличных денежных средств, полученных во временное распоряжение учреждения, выданных из кассы получателю или переданных по назначению в установленном порядке	3 30401 830	3 20134 610

Возможны ситуации, когда после получения средств во временное распоряжение может поменяться получатель (направление расходования), для чего потребуется отразить внутренними оборотами перевод сальдо в рамках счета 3 30401 000 с одного контрагента на другого. Например, залог победителя аукциона по реализации муниципального имущества не возвращается, а перечисляется в доход бюджета в оплату приобретенного лота. В учете осуществляется запись:

№ п/п		Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
	Смена получателя (направления расходования) денежных средств, полученных во временное распоряжение	3 30401 830	3 30401 730

Для казенных учреждений

Для средств во временном распоряжении в казенных учреждениях не применяется разделение по кодам КБК доходов или расходов бюджета (используется код КБК типа гКБК, т. е. содержащий нули в 14 знаках с 4 по 17). Поэтому дополнительный аналитический учет движения средств во временном распоряжении на забалансовых счетах 17 и 18 не имеет смысла.
Для казенных учреждений возможны, в частности, следующие виды денежных средств во временном распоряжении:

• денежные средства, изъятые в ходе дознания, предварительного следствия и не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба при исполнении приговора в части конфискации имущества;
• залоговые суммы, вносимые обвиняемым (подозреваемым) с санкции прокурора (Инструкция о порядке зачисления и выдачи средств с текущих счетов по учету средств, поступающих во временное распоряжение органов предварительного следствия и дознания, утвержденная Минфином России 30.12.1997 г. № 95н, Банком России 02.10.1997 № 67);
• денежные средства, поступающие во временное распоряжение подразделений службы судебных приставов, включая суммы, изъятые судебными приставами-исполнителями у должника, перечисленные со счета должника, полученные от реализации имущества должника, от продажи иностранной валюты должника (пункт 3 Инструкции о порядке учета средств, поступающих во временное распоряжение структурных подразделений территориальных органов Федеральной службы судебных приставов, утвержденной приказом Минюста России № 11, Минфина России № 15н от 25.01.2008;
• денежные средства, внесенные в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (аукционе) по реализации или аренде государственного имущества.

В бюджетном учете операции с денежными средствами, полученными в обеспечение заявки на участие в аукционе по реализации государственного (муниципального) имущества, оформляются следующими записями (на примере реализации основных средств):

№ п/п		Бухгалтерская запись
		дебет счета	кредит счета
	Зачисление на лицевой счет учреждения сумм в обеспечение заявки на участие в аукционе	3 201Х1 510	3 30401 730
	Возврат сумм с лицевого счета учреждения участнику аукциона, не ставшему победителем	3 30401 830	3 201Х1 610
	Начисление суммы дебиторской задолженности победителю аукциона	1 20571 560	1 40110 172
	Перенос сальдо расчетов по суммам залога с участника аукциона на получателя соответствующих доходов бюджета	3 30401 830	3 30401 730
	Перечисление сумм залога, внесенного победителем аукциона, в доход соответствующего бюджета в частичную оплату сделки: перечисление денежных средств со счета средств во временном распоряжении зачисление денежных средств в доход бюджета	3 30401 830 1 21002 410	3 201Х1 610 1 20571 660

Для бюджетных учреждений

Для бюджетных учреждений в Инструкции № 174н описана операция списания с балансового учета задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение, не востребованной владельцем, при наличии документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора (владельца), а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников). Пунктом 136 Инструкции № 174н предписано списывать такую задолженность в корреспонденции со счетом 3 30406 730
«Увеличение расчетов с прочими кредиторами». В случае списания невостребованных сумм задолженности по средствам во временном распоряжении следует перечислить их на счет средств от приносящей доход деятельности. В соответствии с указаниями пункта 73 Инструкции № 174н зачисление денежных средств, полученных во временное распоряжение, в состав собственных средств бюджетного учреждения отражается также в корреспонденции со счетом 3 40110 173. В итоге финансового результата по средствам во временном распоряжении не возникает.
В учете оформляются следующие бухгалтерские записи:

№ п/п

Порядок
перечисления остатков средств бюджетных и автономных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений), а также средств, поступающих во временное распоряжение казенных учреждений субъектов Российской Федерации (муниципальных казенных учреждений), с соответствующих счетов, открытых территориальным органам Федерального казначейства в подразделениях Центрального банка Российской Федерации, в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты), а также их возврата на указанные счета
(утв. приказом Минфина России от 1 марта 2016 г. N 13н)

С изменениями и дополнениями от:

27 декабря 2017 г., 15 марта 2018 г.

I. Общие положения

1. Настоящий Порядок устанавливает правила перечисления территориальным органом Федерального казначейства в бюджет субъекта Российской Федерации (местный бюджет) остатков средств со счета территориального органа Федерального казначейства по субъекту Российской Федерации, открытого ему в подразделении Центрального банка Российской Федерации на балансовом счете N 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение» (далее — соответствующий счет N 40302), N 40601 «Счета организаций, находящихся в государственной (кроме федеральной) собственности. Финансовые организации» (далее — счет N 40601) (на балансовом счете N 40701 «Счета негосударственных организаций. Финансовые организации» (далее — счет N 40701) соответственно для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение казенных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных учреждений), средствами бюджетных и автономных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений) (далее — соответственно, казенные учреждения, бюджетные и автономные учреждения, при совместном упоминании — учреждения), а также возврата указанных средств из бюджета субъекта Российской Федерации (местного бюджета) на соответствующий счет N 40302, счет N 40601 (счет N 40701).

Настоящий Порядок распространяется на счета территориальных органов Федерального казначейства, заключивших соглашения:

об осуществлении органом Федерального казначейства операций на лицевых счетах, открытых казенным учреждениям субъектов Российской Федерации, муниципальным казенным учреждениям в органах Федерального казначейства, со средствами, поступающими во временное распоряжение казенных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных казенных учреждений) — с высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования);

об открытии в подразделении Центрального банка Российской Федерации счета для проведения операций со средствами бюджетных и автономных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных бюджетных и автономных учреждений), лицевые счета которым открываются и ведутся в финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования) — с высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования);

об открытии и ведении лицевых счетов для учета операций бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных бюджетных учреждений) — с высшим органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (местной администрацией муниципального образования), либо лицевых счетов для учета операций автономных учреждений субъекта Российской Федерации (муниципальных автономных учреждений) — с органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации (органом местного самоуправления), осуществляющим функции и полномочия учредителя автономного учреждения.

Информация об изменениях:

Пункт 2 изменен с 6 февраля 2018 г. — Приказ Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 253н

См. предыдущую редакцию

2. Перечисление остатков средств с соответствующего счета N 40302, счета N 40601 (счета N 40701) на счет территориального органа Федерального казначейства, открытый на балансовом счете N 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» (далее — счет N 40201) (на балансовом счете N 40204 «Средства местных бюджетов» (далее — счет N 40204), осуществляется в соответствии с настоящим Порядком в течение текущего финансового года и прекращается не позднее пятого рабочего дня до завершения текущего финансового года.

Перечисление остатков средств автономных и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации, в бюджете которого расчетная доля межбюджетных трансфертов из федерального бюджета (за исключением субвенций) в течение двух из трех последних отчетных финансовых лет не превышала 20 процентов объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта Российской Федерации, со счетов N 40601 на счет N 40201 осуществляется в течение текущего финансового года.

Пункт 3 изменен с 6 февраля 2018 г. — Приказ Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 253н

См. предыдущую редакцию

3. Возврат остатков средств, за исключением остатков средств автономных и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации, указанного в абзаце втором пункта 2 настоящего Порядка, в том числе в целях исполнения платежных поручений, оформленных в соответствии с Положением Центрального банка Российской Федерации от 19 июня 2012 г. N 383-П «О правилах осуществления перевода денежных средств» (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 22 июня 2012 г., регистрационный N 24667)(1) (далее — расчетный документ) и Заявок на кассовый расход (код формы по КФД 0531801)(2), Заявок на кассовый расход (сокращенных) (код формы по КФД 0531851)(2), Заявок на возврат (код формы по КФД 0531803)(2) (далее — заявка на возврат), Заявок на получение наличных денег (код формы по КФД 0531802)(2), Заявок на получение денежных средств, перечисляемых на карту (код формы по КФД 0531243)(3) (далее — платежные документы), представленных учреждениями, со счета N 40201 (счета N 40204) на соответствующий счет N 40302, счет N 40601 (счет N 40701) осуществляется не позднее четвертого рабочего дня до конца текущего финансового года.

Возврат остатков средств автономных и бюджетных учреждений субъекта Российской Федерации, указанного в абзаце втором пункта 2 настоящего Порядка, со счета N 40201 на счет N 40601, в том числе в целях исполнения представленных ими расчетных и платежных документов, осуществляется в сроки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Пункт 4 изменен с 6 февраля 2018 г. — Приказ Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 253н

См. предыдущую редакцию

4. Не позднее чем за четыре рабочих дня до конца текущего финансового года, а также по запросу финансовых органов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) (далее — финансовый орган) территориальный орган Федерального казначейства направляет в соответствующий финансовый орган в электронном виде Протокол о движении средств от перечисления остатков средств на соответствующих счетах N 40302, счетах N 40601 (счетах N 40701) (далее — Протокол о движении остатков).

Направление территориальным органом Федерального казначейства Протокола о движении остатков финансовому органу субъекта, указанного в абзаце втором пункта 2 настоящего Порядка, осуществляется по запросу данного финансового органа.

В Протоколе о движении остатков содержатся сведения о суммах средств, перечисленных с соответствующего счета N 40302, счета N 40601 (счета N 40701) на счет N 40201 (счет N 40204), а также средств, зачисленных на соответствующий счет N 40302, счет N 40601 (счет N 40701) со счета N 40201 (счета N 40204).

5. Информационный обмен, предусмотренный настоящим Порядком, осуществляется в электронном виде с применением средств электронной подписи.

_____________________________

Сноски изменены с 6 февраля 2018 г. — Приказ Минфина России от 27 декабря 2017 г. N 253н

См. предыдущую редакцию

(1) С изменениями, внесенными указаниями Центрального банка Российской Федерации от 15 июля 2013 г. N 3025-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 14 августа 2013 г., регистрационный N 29387), от 29 апреля 2014 г. N 3248-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 19 мая 2014 г., регистрационный N 32323), от 19 мая 2015 г. N 3641-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 11 июня 2015 г., регистрационный N 37649), от 6 ноября 2015 г. N 3844-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 27 января 2016 г., регистрационный N 40831), от 5 июля 2017 г. N 4449-У (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 июля 2017 г., регистрационный N 47578).

(2) Приказ Федерального казначейства от 10 октября 2008 г. N 8н «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 12 ноября 2008 г., регистрационный N 12617) с изменениями, внесенными приказами Федерального казначейства от 30 июля 2009 г. N 5н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 4 сентября 2009 г., регистрационный N 14714), от 25 декабря 2009 г. N 15н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 марта 2010 г., регистрационный N 16751), от 29 октября 2010 г. N 13н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 25 ноября 2010 г., регистрационный N 19047), от 27 декабря 2011 г. N 19н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 3 февраля 2012 г., регистрационный N 23129), от 6 сентября 2013 г. N 16н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 1 ноября 2013 г., регистрационный N 30305), от 4 декабря 2015 г. N 24н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 18 февраля 2016 г., регистрационный N 41125), от 14 октября 2016 г. N 20н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 декабря 2016 г., регистрационный N 44704) (далее — Приказ N 8н).

(3) Приказ Федерального казначейства от 30 июня 2014 г. N 10н «Об утверждении Правил обеспечения наличными денежными средствами организаций, лицевые счета которым открыты в территориальных органах Федерального казначейства, финансовых органах субъектов Российской Федерации (муниципальных образований)» (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 29 сентября 2014 г., регистрационный N 34153) с изменениями, внесенными приказами Федерального казначейства от 4 декабря 2015 г. N 24н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 8 февраля 2016 г., регистрационный N 41125), от 14 октября 2016 г. N 20н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 13 декабря 2016 г., регистрационный N 44704).

Инструкция по бюджетному учету содержит некоторые типовые операции по учету средств во временном распоряжении. Однако в жизни все несколько сложнее, могут возникнуть не прописанные в законодательстве ситуации. О решении этой проблемы и пойдет речь в данной статье.

Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, — это деятельность, связанная с получением средств и их возвратом владельцу или перечислением в доход бюджета. Пример тому — обязанность органов предварительного следствия и дознания по хранению средств, изъятых в ходе дознания, предварительного следствия и не являющихся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества. Это же относится к средствам, полученным на ответственное хранение, к получению заказчиком в залог денежных средств в размере обеспечения исполнения контракта и т. д. Указанные денежные средства при наступлении определенных условий подлежат возврату владельцу или передаче по назначению в установленном порядке.

Типовые записи

Деятельность со средствами, находящимися во временном распоряжении, обозначается кодом «3».
Для учета денежных средств в валюте РФ и в иностранной валюте, поступивших во временное распоряжение учреждения, применяют счет 3 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение» (п. 100 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной 30 декабря 2008 г. N 148н, далее — Инструкция N 148н).

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в Журнале операций с безналичными денежными средствами (ф. N 0504071) на основании документов, приложенных к выпискам со счетов.

В заголовочной части данного документа в обязательном порядке должны быть указаны:

• дата (за месяц);
• наименование учреждения и код по ОКПО, структурного подразделения;
• единица измерения (ОКЕИ или ОКВ).

В содержательной части указываются:

• дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства, банка);
• наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись «отражается в рублевом эквиваленте»);
• номер счета бюджетного учета по дебету и по кредиту;
• сумма;
• итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками;
• количество приложений.

Оформляющая часть ф. N 0504071 должна содержать подписи, расшифровки подписей главного бухгалтера и исполнителя (с указанием должности) и дату.
Суммы, поступившие во временное распоряжение учреждения и подлежащие при наступлении определенных условий возврату или перечислению по назначению, отражают на счете 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение». Аналитический учет средств, поступивших во временное распоряжение учреждения, ведется на Многографной карточке по каждому получателю в разрезе видов поступлений и направлений использования средств (п. 207 Инструкции N 148н).
В соответствии с приложением 1 к Инструкции N 148н в учете операции со средствами во временном распоряжении оформляются следующими типовыми корреспонденциями.

ДЕБЕТ КИФ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ гКБК 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— поступление средств во временное распоряжение учреждения на лицевой (расчетный) счет;

ДЕБЕТ КИФ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ гКБК 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— поступление средств во временное распоряжение учреждения в кассу учреждения;

ДЕБЕТ гКБК 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ КИФ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— возврат средств, поступивших во временное распоряжение владельцу, или передача по назначению в установленном порядке с лицевого (расчетного) счета;

ДЕБЕТ гКБК 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ КИФ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— возврат средств, поступивших во временное распоряжение владельцу, или передача по назначению в установленном порядке из кассы учреждения;

ДЕБЕТ гКБК 3 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ КИФ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— перечисление денежных средств, находящихся во временном распоряжении, на счет для выплаты наличных денежных средств получателям бюджетных средств;

ДЕБЕТ КИФ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ гКБК 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— получение наличных денежных средств в кассу учреждения;

ДЕБЕТ гКБК 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ КИФ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— отражена сдача наличных денежных средств на основании расходного кассового ордера, квитанции к объявлению на взнос наличными;

ДЕБЕТ КИФ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ гКБК 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— возврат средств, находящихся во временном распоряжении, со счета для выплаты наличных денежных средств получателям бюджетных средств.

Перечисление в бюджет

Особого внимания заслуживает ситуация, когда денежные средства, полученные во временное распоряжение, подлежат перечислению в доход бюджета, а не обратно их владельцу. К примеру, если победитель (участник) аукциона отказывается заключать госконтракт, денежные средства, внесенные им в качестве обеспечения заявки на участие в аукционе, не возвращаются (п. 2 ст. 38 Закона от 21 июля 2005 г. N 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд», далее — Закон N 94-ФЗ). Не возвращаются они в и других случаях, когда победитель (участник) аукциона признается уклонившимся от заключения контракта.

Это происходит, если:

• победитель аукциона или участник аукциона, который сделал предпоследнее предложение о цене контракта, в срок, предусмотренный документацией об аукционе, не представил заказчику подписанный контракт, переданный ему в соответствии с частью 7 статьи 37 Закона N 94-ФЗ или частью 2 этой статьи, а также обеспечение исполнения контракта в случае, если заказчиком, уполномоченным органом было установлено требование обеспечения исполнения контракта;
• аукцион проводился в соответствии с пунктом 6.1 статьи 37 Закона N 94-ФЗ (если при проведении аукциона на право заключить контракт на оказание услуг по открытию и ведению банковских счетов, осуществлению расчетов по этим счетам цена контракта снижена до нуля, аукцион проводится на продажу права заключить государственный или муниципальный контракт. В этом случае победителем аукциона признается лицо, предложившее наиболее высокую цену права заключить государственный или муниципальный контракт), и победитель (участник) аукциона не оплатил в установленный срок цену права на заключение контракта.

В указанных случаях счета с кодом «3» закрываются, а перечисление денежных средств отражается по коду «1» — бюджетная деятельность.

Пример 1
Участники аукциона внесли в качестве обеспечения исполнения контракта залоговые суммы по 20 000 руб. безналичным путем. Победитель торгов (участник А) признан уклонившимся от заключения контракта, поэтому контракт был заключен с участником, который сделал предпоследнее предложение о цене контракта (участник Б). Залог участника А был перечислен в доход бюджета, а залог участника Б возвращен ему в течение трех дней после заключения контракта.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — зачислены денежные средства на счет по учету средств во временном распоряжении от участника А;

ДЕБЕТ 3 201 02 510
«Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — зачислены денежные средства на счет по учету средств во временном распоряжении от участника Б;

ДЕБЕТ 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — возвращена залоговая сумма участнику Б;

ДЕБЕТ 1 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
КРЕДИТ 1 401 01 180
«Прочие доходы»
— 20 000 руб. — начислен доход, подлежащий перечислению в бюджет (на сумму залоговых платежей участника А);

ДЕБЕТ 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— 20 000 руб. — списана залоговая сумма участника А;

ДЕБЕТ 1 210 02 180
«Расчеты с финансовыми органами по поступившим в бюджет прочим доходам»
КРЕДИТ 1 205 10 560
«Увеличение дебиторской задолженности по прочим доходам»
— 20 000 руб. — отражена сумма средств, поступивших в доход бюджета.

Учреждения соцзащиты

Бухгалтерам учреждений социальной реабилитации, обслуживания инвалидов будет интересен такой момент: как отражать операции по приобретению и передаче продуктов и материальных ценностей обслуживающимся в учреждении людям, приобретенным за их счет? Следует ли применять счета 0 105 00 000 «Материальные запасы», 0 101 00 000 «Основные средства», 0 102 00 000 «Нематериальные активы» или все пропускать через счета со средствами во временном распоряжении?
Продукты, приобретенные работниками соцзащиты за счет средств физических лиц, не могут использоваться в деятельности учреждения. Поэтому применять счета нефинансовых активов в этом случае нельзя.

Пример 2
Работнику стационарного учреждения реабилитации инвалидов со счета со средствами во временном распоряжении выданы деньги на приобретение средств гигиены для клиента в размере 600 руб. Остаток денежных средств в сумме 200 руб. возвращен в кассу учреждения.
В бухгалтерском учете стационара должны быть сделаны следующие проводки (записи делают после того, как в учете будут отражены вышеперечисленные записи по зачислению средств на счет по учету денежных средств во временном распоряжении).

ДЕБЕТ 3 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ 3 201 02 610
«Выбытия денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
— 600 руб. — отражено списание денежных средств со счета;

ДЕБЕТ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— 600 руб. — поступили наличные денежные средства в кассу со счета по учету средств во временном распоряжении;

ДЕБЕТ 3 304 01 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— 600 руб. — выданы денежные средства пациента из кассы по доверенности от него работнику учреждения на приобретение предметов гигиены;

ДЕБЕТ 3 201 04 510
«Поступления в кассу»
КРЕДИТ 3 304 01 730
«Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
— 200 руб. — возвращен остаток неиспользованных денежных средств в кассу.

Далее следует сделать записи по перечислению денежных средств на счет по учету средств во временном распоряжении:

ДЕБЕТ 3 210 03 560
«Увеличение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
КРЕДИТ 3 201 04 610
«Выбытия из кассы»
— 200 руб. — денежные средства пациента списаны из кассы;

ДЕБЕТ 3 201 02 510
«Поступление денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»
КРЕДИТ 3 210 03 660
«Уменьшение дебиторской задолженности по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»
— 200 руб. — деньги пациента зачислены на счет по учету средств во временном распоряжении.

Отчетность

Бюджетная отчетность получателей бюджетных средств составляется в порядке, предусмотренном разделом II Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной приказом Минфина России от 13 ноября 2008 г. N 128н (далее — Инструкция 128н).
Учреждения составляют и представляют годовую, квартальную и месячную отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по формам согласно приложению к настоящей Инструкции (п. 1 раздела I Инструкции N 128н). Кроме того, дополнительные формы бюджетной отчетности для их представления в составе месячной, квартальной, годовой бюджетной отчетностей могут быть установлены главным распорядителем бюджетных средств для подведомственных ему распорядителей, получателей бюджетных средств (п. 5 Инструкции N 128н).

Показатели, сформированные по данным счетов 3 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение» и 3 304 01 000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение», должны быть отражены в следующих отчетных формах:

• баланс главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета (форма 0503130);
• отчет о финансовых результатах деятельности (ф. 0503121). В графе 6 данного документа отражают показатели деятельности учреждения со средствами, полученными во временное распоряжение, в том числе:
  • по строке 411 — сумма по данным счета увеличений 3 201 02 510 «Поступления денежных средств учреждения, полученных во временное распоряжение»;
  • по строке 412 — сумма по данным счета уменьшений 3 201 02 610 «Выбытие средств учреждения, полученных во временное распоряжение»;
  • по строке 541 — сумма по данным счета увеличений 3 304 01 730 «Увеличение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
  • по строке 542 — сумма по данным счета уменьшений 3 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»;
• показатели деятельности учреждения со средствами, полученными во временное распоряжение, могут быть отражены в приложениях к Пояснительной записке (ф. 050160);
• сведения об остатках денежных средств на счетах получателя бюджетных средств (ф. 0503178) заполняются, в том числе, и на основании учетных данных по счету 3 201 02 000 «Денежные средства учреждения, полученные во временное распоряжение».

Внимание! Поступления, зачисленные на счет, открытый органу Федерального казначейства на балансовом счете N 40302 «Средства, поступающие во временное распоряжение бюджетных учреждений», в случае отсутствия возможности определения лицевого счета для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального учреждения, отражаются на лицевом счете для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение учреждения, открытом органу Федерального казначейства, без указания кода бюджетной классификации Российской Федерации (письмо Федерального казначейства от 20 февраля 2009 г. N 42-7.4-05/5.3-100). Данные поступления подлежат уточнению получателем средств федерального бюджета в течение 10 рабочих дней. Если в течение данного периода предполагаемый получатель указанных средств не представил в письменном виде в орган Федерального казначейства уточняющую информацию, последний на основании оформленной им Заявки на возврат возвращает плательщику указанные средства со счета N 40302.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Д.Д. Хенкеева, В.В. Пименов.