Страховое возмещение проводки

При ведении бизнеса неизбежно возникают разнообразные риски. Для того, чтобы снизить негативный эффект от них, используется, в частности, механизм страхования. Рассмотрим, по каким правилам отражаются расходы на страхование в бухгалтерском учете.

Расходы на страхование и его основные виды

Данные расходы выражаются в виде оплаты страховой премии, т.е. вознаграждения страховщику за его услуги (ст. 954 ГК РФ). В зависимости от условий договора она может выплачиваться единовременно или в рассрочку.

Предприятие в своей деятельности может применять разные виды страхования:

  • Личное (жизни и здоровья своих работников).
  • Имущественное – в части рисков гибели или повреждения имущества компании.
  • Ответственности, к которому, в частности, относится всем известное ОСАГО.
  • Иных рисков (финансовые, правовые, технические и др.).

Страхование в бухгалтерском учете (БУ)

Для учета расчетов по обязательному и добровольному страхованию используется сч. 76, к которому открываются отдельные субсчета.

Когда производится оплата страховой премии, бухгалтерские проводки будут такими:

ДТ 76 – КТ 51 (50) — оплачена сумма премии

Данные услуги не облагаются НДС, поэтому и проводок по налогу здесь не будет (пп. 7 п. 3 ст. 149 НК РФ).

С точки зрения БУ страховая премия относится к «обычным» расходам (п. 5, 6 ПБУ 10/99). Договор может иметь срок действия, охватывающий несколько отчетных периодов. Действующие нормативные документы не содержат конкретных указаний о том, как в этом случае следует учитывать затраты – сразу, или распределяя по периодам. Организация может сама определить методику, отразив выбранный вариант в учетной политике.

Для первого варианта, когда сразу списывается вся страховая премия, проводки будут следующими:

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 76 – сумма отнесена на затраты полностью.

Счет учета затрат выбирают, исходя из того, к какой категории активов относится застрахованный объект.

Если принято решение распределять затраты на несколько периодов, то следует использовать счет 97 «Расходы будущих периодов». Та часть премии, которая относится к первому месяцу действия договора, списывается таким образом, как показано выше. Оставшаяся часть премии распределяется по месяцам до истечения срока полиса:

ДТ 97 – КТ 76.1 – оставшаяся часть отнесена на РБП,

ДТ 20 (23,25,26,44) – КТ 97 – ежемесячное отнесение на затраты.

При возникновении страхового случая предприятие получает страховое возмещение. Проводки в бухгалтерском учете будут такими:

ДТ 76 – КТ 91.1 – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76 – получены денежные средства от страховщика.

Таким образом, возмещение по страховому полису с точки зрения БУ является прочими доходами.

Учет затрат в данном случае не зависит от вида договора или объекта. Это могут быть бухгалтерские проводки по страхованию автотранспорта, грузов, личному и т.п.

Исключением являются обязательные страхвзносы во внебюджетные фонды. Они учитываются в особом порядке (по сути их можно считать платежами, аналогичными налогам) и в данной статье не рассматриваются.

Пример

Предприятие приобрело полис ОСАГО для принадлежащего ему легкового автомобиля. Срок действия полиса – 1 год, стоимость – 2400 руб. В учетной политике указано, что затраты, связанные с ОСАГО, отражаются с использованием сч. 97 «РБП». Автомобиль попал в аварию, ущерб в сумме 10 тыс. руб. был возмещен страховой компанией виновника ДТП. По договору ОСАГО проводки в бухгалтерском учете следующие:

ДТ 76.1 – КТ 51 (2 400 руб.) – оплачен полис ОСАГО сроком на 1 год;

ДТ 26 – КТ 76.1 (200 руб.) – списаны расходы за первый месяц действия полиса (2400 / 12 мес.);

ДТ 97 — КТ 76.1 (2 200 руб.) – остаток премии отнесен на РБП;

ДТ 26 – КТ 97 (200 руб.) – ежемесячное списание;

ДТ 26 – КТ 60 (10 000 руб.) – расходы на ремонт после ДТП;

ДТ 76.1 – КТ 91.1 (10 000 руб.) – начислено страховое возмещение;

ДТ 51 – КТ 76.1 (10 000 руб.) – получено возмещение от страховщика.

Особенности налогового учета страхования (НУ)

Правила НУ здесь существенно отличаются от правил БУ:

  1. Учет расходов можно начинать только после оплаты премии страховщику.
  2. Сразу списать затраты можно только, если срок действия договора находится «внутри» отчетного периода по налогу на прибыль, т.е. квартала. Если же договор является долгосрочным, то затраты нужно распределять равномерно в течение срока его действия (п. 6 ст. 272 НК РФ)
  3. Налоговый учет содержит ограничения по затратам, которые можно признать по обязательным видам страхования, например, по ОСАГО, только в пределах установленных норм – страховых тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ). По добровольным видам расходы учитывают в фактическом размере (п. 3 ст. 263 НК РФ).

Чтобы свести к минимуму отклонения между двумя видами учета, целесообразно для БУ по долгосрочным договорам использовать счет 97. В этом случае, при соблюдении лимитов затрат, налоговые разницы не возникают.

Вывод

Расходы на страхование в бухгалтерском учете можно отражать единовременно, или распределяя их на весь период. Чтобы свести к минимуму налоговые разницы, лучше использовать второй вариант.

Учет страхового возмещения при ДТП

Цитата (Петербургский правовой портал «Учет. Налоги. Право» 09.11.2014):Минфин России:
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15 июня 2012 г. N 82н, в Министерстве, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Исчерпывающий перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, приведен в статье 251 Кодекса. Суммы страхового возмещения, полученные государственным (муниципальным) учреждением от страховой компании по договору страхования имущества в связи с наступлением страхового случая, в указанном перечне не поименованы.
Следовательно, на основании статьи 250 Кодекса суммы страхового возмещения, полученные от страховой компании по договору страхования автотранспортного средства в связи с наступлением страхового случая, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль как прочие внереализационные доходы.
Настоящее письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом. Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.С. КИЗИМОВ

Бухгалтерские проводки по договору страхования: как списать страховку автомобиля и имущества в бухгалтерии

Страховщики, работающие на территории РФ, ведут деятельность согласно требованиям налогообложения и бухучета. Они обязаны выполнять условия страхового законодательства. Финансовую отчетность нужно своевременно предоставлять в департамент страхового рынка при Центробанке РФ. В этом материале рассматриваются особенности бухгалтерских проводок, учет затрат по основным страховым продуктам и примеры их отображения в 1С.

Особенности проводок по страховому договору

Бухгалтерские проводки в страховой сфере – это записи в единой компьютерной базе. Они нужны для отображения изменений состояния объектов учета – премий страхователей. Данные по полису можно учитывать и фиксировать, начиная с того дня, когда он будет считаться действительным. В законодательной базе нет единого порядка учета для трат на услуги страхования, их можно отнести на расходы один раз либо корректировать на протяжении всего периода действия страховки. При этом, в расходы включают лишь фактически выплаченную часть премии. Когда ее сумму вносят частично, премию рассчитывают не на весь срок, а на уже проплаченный период.

Важно! Размер премии по страховке присутствует в страховом полисе и рассчитывается по тарифным ставкам, принятым страховщиком либо надзорными органами. Если договор прекращается досрочно или наступает страховой случай, сумма возмещения отображается в базе учета.

Проводки в бухгалтерском и налоговом учете делятся на две части: дебетовую и кредитовую. Во второй указывают субсчет 76-1, когда страхователем является юридическое лицо. В дебетовую включают счета для основных затрат и других расходов, если дело касается единовременного списания.

При каждом типе списывания возникают расхождения между сведениями бухгалтерского учета и налогового:

  • В бухучете списания происходят сразу и на протяжении полного страхового срока. В НУ премия спишется один раз только по страховке, которая действует в рамках единственного отчетного срока по налогу на прибыль.
  • Затраты в БУ учитывают полностью, в НУ присутствуют рамки по тарифам для всех страховых продуктов.
  • В БУ отображение расходов начинают с того дня, когда полис начнет действовать по закону, в НУ его фиксируют с момента внесения оплаты страхователем.

Для страховки автомобиля и другого транспорта используют единую систему учета по счету с номером 76-1.

Учет имущественного страхования

Страхование имущества бывает добровольным либо обязательным, этот страховой продукт входит в список наиболее распространенных. Проводки по договору страхования имущества фиксируются на стандартном счете с номером 76-1. Если сумма премии уже оплачена, ее фиксируют таким образом – Д76-1 К51. Расходы по страхованию имущественного типа считают с даты начала вступления полиса в законную силу. Когда она не предусматривается, страховка признается действительной после оплаты премии. После учета всех затрат в базу вносят проводки типа Д20 (26) К97 (76-1).

Учет расходов на полисы ОСАГО и КАСКО

Затраты на страховку автотранспорта учитывают как расходы по стандартным типам деятельности. Учет КАСКО или ОСАГО в БУ и ОСНО проводят с помощью счета под номером 76-1, как и для полисов по имущественному виду страхования. Для полисов ОСАГО на машину с периодом больше 1 месяца используют проводку с нумерацией Д20 (26) К76-1, менее месяца – Д20 (26) К76-1. В случае расторжения полиса КАСКО либо ОСАГО до истечения срока действия, страховщик обязан возвратить часть суммы страхователю, и проводка в бухгалтерии будет выглядеть так: Д51 К76-1. После списания полиса автострахования его фиксируют в базе проводкой К13.

Отражение в учете страховок для сотрудников

Сотрудникам разных компаний чаще всего оформляют медицинские полисы от работодателя. Это страхование расценивается в качестве добровольного типа, затраты по таким договорам можно учесть на счете с номером 76-1. На момент оплаты суммы премии добавляют проводку с нумерацией Д76-1 К51. Для договоров со сроком больше месяца и расходных данных, учтенных в списке затрат, используется проводка вида Д20 (26) К76-1. Если речь идет о полисе со сроком не больше месяца, то сумма платежа учитывается в перечне затрат другой проводкой Д20 (26) К76-1.

Пример отражения страхового договора в бухучете

Руководство стоматологической клиники «Дэнт-плюс» приняло решение застраховать всех сотрудников в рамках ДМС. Оплата каждого страхового полиса и проводки были проведены в период с 28.09.2019 по 30.09.2019 год, общая премия составляет 38000 рублей.

Списывать затраты и проводить платеж таким образом необходимо в конце каждого месяца до тех пор, пока срок действия по договору не закончится.

Как отразить расходы на страхование в 1С

Затраты на страхование и суммы выплат проще отображать в базе 1С, в качестве примера можно привести покупку полиса КАСКО. Руководство автошколы «За рулем» оформило полис КАСКО 23.10.2019 на год по стоимости 5700 рублей. Проводка с оплатой отображается в документации под пунктом «Списывание с расчетных счетов». В качестве типа для операции выбирают «Другие списания» с проводкой Д76. 01 К51.

Сумма премии должна списываться обязательно ежемесячно равными платежами, их отражают в разделе «Поступление услуг и товаров» с типом операции «Услуги». Важно указать номер полиса и расчетного счета вместе с контрагентом. В таблице указывают счет для списания, тип услуги и каждую сумму. Зная о том, как правильно списать страховку, бухгалтер сможет вести учет на протяжении всего периода действия полиса.

Учёт полисов ОСАГО и КАСКО в 1С: Бухгалтерии 8

Опубликовано 23.09.2019 21:50 Administrator Просмотров: 18070

Не нужно быть транспортной компанией или заниматься грузоперевозками, чтобы столкнуться с необходимостью учёта полисов страхования автотранспортных средств. Многим организациям для осуществления своей деятельности требуется транспортное средство. Например, для доставки товаров, закупки сырья и материалов или для выполнения курьерских услуг. В этой статье речь пойдет об учете в 1С: Бухгалтерии операций, связанных со страхованием автомобилей.

После покупки авто первое, что необходимо сделать предприятию – это получить полис ОСАГО, иначе органы ГИБДД откажут в регистрации транспортного средства. Обязанность получения полиса ОСАГО закреплена в статье 4 Федерального закона № 40-ФЗ от 25.04.2002 «Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств».

Полис КАСКО не относится к обязательным, а является добровольным. В связи с тем, что ОСАГО не погашает всей стоимости ущерба и выплаты предусмотрены только пострадавшей стороне, многие предприятия во избежание рисков и дополнительных затрат заключают и договор добровольного имущественного страхования.

Взаиморасчёты со страховыми компаниями отражаются на счёте 76.01.9 «Платежи (взносы) по прочим видам страхования». Как правило, страхуют транспортное средство сроком на один год, но расходы по автострахованию в бухгалтерском и налоговом учёте принимают ежемесячно (как РБП).

Давайте рассмотрим, как провести операции по учёту договоров страхования в 1С: Бухгалтерия 8. Предположим, наша организация заключила страховые договора: ОСАГО на сумму 5000 рублей, и КАСКО на сумму 50000 рублей.

Как отразить оплату страховки?

Начнём с перечисления денежных средств страховой компании. Для этого переходим в раздел «Банк и касса» — «Банковские выписки» и создаём «Списание с расчётного счёта». При заполнении выбираем вид операции «Прочее списание», счёт дебета – 76.01.9, контрагента – страховую компанию. Далее нужно правильно заполнить справочник «Расходы будущих периодов».


Согласно п. 5 ПБУ 10/99, расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также к таким затратам относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг. Приобретение полисов ОСАГО и КАСКО является неотъемлемым условием использования автомобиля в организации. Соответственно, затраты на их покупку также относятся к обычным видам деятельности. Поэтому в графе «Вид актива в балансе» выбираем «Прочие оборотные активы».

Согласно ст. 263 НК РФ, затраты на уплату страховых премий включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, поэтому в графе «Вид для НУ» тоже выбираем «Прочие».

Расчёт ежемесячного отражения стоимости полиса в расходах предприятия производится пропорционально количеству календарных дней в месяце, поэтому в графе «Признание расходов» выбираем «По календарным дням». Далее указываем период списания, счёт и статью затрат. Списывать страховые премии, уплаченные страховщику, нужно на один из счетов затрат: 20, 23, 25, 26, 44. При создании статьи затрат вид расхода укажите «Прочие расходы».


Сохраняем внесённые нами сведения нажатием на «Записать и закрыть» и проводим «Списание с расчётного счёта».

Документ сформирует проводку Дт 76.01.9 Кт 51.

Аналогично рассмотренному примеру, отражаем в учёте перечисление денежных средств по договору добровольного страхования КАСКО.


Как признать расходы на страховые полисы?

Далее отражение уплаченных сумм в расходах предприятия происходит при помощи обработки «Закрытие месяца», расположенной в разделе «Операции».


После перепроведения документов за месяц и закрытия периода, вы сможете посмотреть результат операции по списанию расходов будущих периодов, нажав на название и выбрав меню «Показать проводки».


Корреспонденция счетов представлена на рисунке ниже:


Посмотреть подробности расчёта можно, выведя на экран справку-расчёт. Для этого снова нажимаем на выполненную операцию «Списание будущих периодов» и из выпадающего меню выбираем вторую строку с пиктограммой отчёта. В отчете можно менять настройки, выбирая, какие показатели вы хотите видеть: бухгалтерского учёта, налогового или постоянные и временные разницы.


Что делать, если произошло ДТП?

К сожалению, в процессе эксплуатации автотранспорта возможны дорожно-транспортные происшествия, которые также требуют отражения в бухучёте. Авария может произойти как по вине водителя вашего авто, так и по вине второго участника дорожного движения. Ущерб, причиненный автомобилю другим участником движения, может быть возмещен по полису обязательного страхования автогражданской ответственности страховой компанией виновника аварии (если ваш автомобиль застрахован по договору добровольного страхования, то не имеет значения, кто признан виновником). Вариантов возмещения ущерба два:

— денежная выплата, производимая страховой компанией виновного,

— ремонт той же страховой компанией вашего автомобиля.

Рассмотрим отражение первого варианта.

Предположим, что страховая компания виновной стороны оценила ущерб вашего авто и готова к денежному возмещению. Заходим в раздел «Операции» — «Операции, введённые вручную», и создаём новый документ. Согласно п. 7 ПБУ 9/99, выплаты по договору страхования в бухгалтерском учете признаются прочими доходами, а для целей налогового учёта – внереализационными доходами (п. 3 ст. 250 НК РФ).


Далее отразим поступление на счёт предприятия суммы возмещения ущерба. Для этого создадим документ «Поступление на расчетный» в разделе «Банк и касса» — «Банковские выписки».

В дальнейшем затраты, которые понесёт предприятие в связи с ремонтом, признаются в общем порядке, предусмотренном статьей 260 НК РФ, как расходы на ремонт основных средств, путём ввода документа «Поступление (акты, накладные) в разделе «Покупки».

Заполняя документ «Поступление: Акт», введите номенклатуру с видом «Услуги», выберите счёт учёта и статью затрат с видом «Ремонт основных средств.

Оплата за ремонт транспортного средства проводится как стандартная оплата поставщику.

Если используется второй вариант возмещения – ремонт автотранспортного средства страховой компанией виновной стороны, то организация, чей автомобиль пострадал, не отражает в бухгалтерском и налоговом учёте результаты дорожно-транспортного происшествия, так как не несёт никаких затрат и не получает никаких доходов, в виде возмещения.

Автор статьи: Алина Календжан

Понравилась статья? Подпишитесь на рассылку новых материалов

Наши обучающие курсы и вебинары

Отзывы наших клиентов

Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета, 4 августа 2011 г.
Учет операций, связанных с прямым возмещением убытков по ОСАГО
4968 просмотров

Приказом Минфина России от 17.12.10 г. № 176н (далее – приказ № 176н) были внесены изменения в Требования к соглашению о прямом возмещении убытков, порядок расчетов между страховщиками, а также особенности бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденные приказом Минфина России от 23.01.09 г. № 6н (далее – Требования).

Изменения коснулись особенностей бухгалтерского учета операций, связанных с прямым возмещением убытков по ОСАГО, когда расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат. Необходимость в издании приказа была обусловлена принятием Федерального закона от 15.11.10 г. № 300-ФЗ «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее – Закон № 300-ФЗ), которым, в частности, были внесены дополнения в ст. 293, 294 и 330 НК РФ.
Статья 293 НК РФ была дополнена описанием следующих специфических видов доходов, возникающих у страховщиков при осуществлении прямого возмещения убытков по ОСАГО:
1) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика потерпевшего в результате превышения средней суммы страховых выплат, полученной от страховщика причинителя вреда, над суммой выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков;
2) сумма положительной разницы, возникшей у страховщика причинителя вреда в результате превышения страховой выплаты по договору ОСАГО, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховых выплат, возмещенной страховщику потерпевшего.
В свою очередь ст. 294 НК РФ была дополнена соответствующими видами расходов, возникающих у страховщиков при осуществлении прямого возмещения убытков по ОСАГО:
1) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика потерпевшего в результате превышения выплаты потерпевшему, осуществленной в порядке прямого возмещения убытков, над средней суммой страховых выплат, полученной от страховщика причинителя вреда;
2) сумма отрицательной разницы, возникшей у страховщика причинителя вреда в результате превышения средней суммы страховых выплат, возмещенной страховщику потерпевшего, над страховой выплатой по договору ОСАГО, осуществленной страховщиком потерпевшего в порядке прямого возмещения убытков.
В ст. 330 НК РФ установлены правила признания в налоговом учете описанных доходов и расходов. В частности, признание указанных доходов и расходов осуществляется только в том случае, если исполнение обязательств между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат. Если соглашением о прямом возмещении убытков будет установлено, что расчеты между страховщиками осуществляются путем возмещения суммы оплаченных убытков по каждому требованию, то указанные доходы и расходы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете признаваться не должны.
Кроме того, определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам каждого отчетного периода путем сопоставления совокупных сумм накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец отчетного (налогового) периода:
у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность потерпевшего, при условии, что выплата потерпевшему осуществлена и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред;
у страховщика, застраховавшего гражданскую ответственность лица, причинившего вред, при условии, что страховая выплата, осуществленная страховщиком, застраховавшим гражданскую ответственность потерпевшего, признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты.
Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.
В бухгалтерском учете для учета расчетов между страховщиками по операциям прямого возмещения убытков используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому дополнительно открываются следующие субсчета <*>:
____________
<*> Нумерация субсчетов дана условно с учетом того, что Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, для счета 76 предусмотрено четыре субсчета.
76-5 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда»;
76-6 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего».
Приказ № 176н вступил в силу с 8 февраля 2011 г. Начиная с I квартала 2011 г. страховщики, осуществляющие ОСАГО, должны определять суммы разниц, возникающие на субсчетах 76-5 и 766 по каждому отдельному страховщику-контрагенту при расчетах исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат и относить их в состав прочих доходов или расходов. Включение указанных разниц в состав прочих доходов или расходов должно отражаться путем списания возникших остатков (сальдо) на субсчетах 76-5, 76-6 по итогам отчетного периода либо в кредит субсчета 91-1 «Прочие доходы», либо в дебет субсчета 91-2 «Прочие расходы».
В частности, страховщик потерпевшего на конец каждого отчетного периода должен сделать одну из следующих бухгалтерских записей:
1) при наличии кредитового сальдо: Д-т 76-5, К-т 91-1;
2) при наличии дебетового сальдо: Д-т 91-2, К-т 76-5.
В свою очередь страховщик причинителя вреда на конец каждого отчетного периода должен сделать зеркальные бухгалтерские записи на субсчете 76-6.
Необходимо отметить, что определение вышеуказанных доходов (расходов) осуществляется не по совокупности операций, которые имели место в отчетном периоде с каждым отдельным страховщиком-контрагентом. При этом учитываются только те операции по прямому возмещению убытков, по которым выполнены следующие условия:
а) у страховщика потерпевшего осуществлена выплата потерпевшему и получено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты от страховщика причинителя вреда;
б) у страховщика причинителя вреда страховая выплата признана расходом и осуществлено ее возмещение в размере средней суммы страховой выплаты страховщику потерпевшего.
При этом операции, по которым расчеты не завершены, учитываются в следующем отчетном периоде.
Рассмотрим на примерах порядок бухгалтерского учета операций по прямому возмещению убытков.
Учет у страховщика потерпевшего
Пример 1. Средняя сумма страховой выплаты установлена в размере 25 000 руб. Для учета расчетов с потерпевшими на счете 78 «Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию» в рабочем плане счетов страховщика потерпевшего предусмотрен субсчет 8 «Расчеты по прямому возмещению убытков с потерпевшими».
1. Начислена выплата потерпевшему № 1 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 15 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
2. Произведена выплата потерпевшему № 1 в сумме 15 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
3. Начислена выплата потерпевшему № 2 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 30 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
4. Произведена выплата потерпевшему № 2 в сумме 30 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
5. Начислена выплата потерпевшему № 3 и задолженность страховщика причинителя вреда по ее возмещению в сумме 20 000 руб.: Д-т 76-5, К-т 78-8.
6. Произведена выплата потерпевшему № 3 в сумме 20 000 руб.: Д-т 78-8, К-т 51.
7. Поступило возмещение от страховщика причинителя вреда по урегулированным страховым случаям потерпевших № 1 и 2 в сумме 50 000 руб. (25 000 руб. х 2): Д-т 51 К-т 76-5.
8. На конец отчетного периода кредитовое сальдо в размере 5000 руб., образовавшееся на субсчете 76-5 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком причинителя вреда», списано на прочие доходы: Д-т 76-5, Кт 91-1.
Примечание: расчеты по страховому случаю потерпевшего № 3 являются незавершенными и переносятся в следующий отчетный период.
Учет у страховщика причинителя вреда
Пример 2. Средняя сумма страховой выплаты установлена в размере 25 000 руб. (операции по формированию резерва заявленных, но неурегулированных убытков на основании предварительных уведомлений от страховщика потерпевшего не приводятся).
1. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 1 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 15 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
2. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 2 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 30 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
3. Перечислено возмещение от страховщика причинителя вреда по урегулированным страховым случаям потерпевших № 1 и № 2 в размере 50 000 руб. (25 000 руб. х 2): Д-т 76-6, К-т 51.
4. Принята к учету страховая выплата потерпевшего № 3 и задолженность перед страховщиком потерпевшего по ее возмещению в сумме 20 000 руб.: Д-т 22-1, К-т 76-6.
5. На конец отчетного периода дебетовое сальдо в размере 5000 руб., образовавшееся на субсчете 76-6 «Расчеты по прямому возмещению убытков со страховщиком потерпевшего», списано на прочие расходы: Д-т 91-2, К-т 76-6.
Примечание: расчеты по страховому случаю потерпевшего № 3 являются незавершенными и переносятся в следующий отчетный период.
Особенности переходного периода
Необходимо отметить, что приказом № 176н предусмотрено переходное положение. На день его вступления в силу страховщики должны определить суммы положительных и отрицательных разниц, возникшие по итогам расчетов, исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховой выплаты за период с 1.03.09 г. по 31.12.10 г. включительно, и признать их в составе доходов (расходов) на день вступления в силу приказа № 176н, т.е. по состоянию на 8 февраля 2011 г. Причем эти суммы должны быть равны суммам, которые будут признаны страховщиками по состоянию на 1 января 2011 г. в налоговом учете в связи с вступлением в силу Закона № 300-ФЗ.
При учете доходов и расходов, возникающих в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, в бухгалтерском и налоговом учете не должно возникать разниц и соответственно не должно возникать оснований для применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденного приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н.
Особенности формирования стабилизационного резерва по ОСАГО
Приказом № 176н также установлено, что возникающие при расчетах исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средней суммы страховых выплат доходы и расходы включаются в финансовый результат по ОСАГО.
Это, в свою очередь, потребовало внесения изменений в Правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, утвержденные приказом Минфина России от 11.06.02 г. № 51н (далее — Правила), так как финансовый результат по ОСАГО служит базой для расчета стабилизационного резерва по ОСАГО.
В связи с этим Минфин России также издал приказ от 21.02.11 г. № 20н (далее – приказ № 20н), в соответствии с которым таблица 18 «Расчет доходов, расходов и финансового результата для целей расчета стабилизационного резерва по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств по учетной группе 13.1», приведенная в приложении 2 к Правилам, дополнена соответствующими строками, детализирующими следующую информацию:
1) доходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе:
доходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком причинителя вреда;
доходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания кредиторской задолженности перед страховщиком потерпевшего;
2) расходы, возникшие в результате расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат, в том числе:
расходы, возникшие у страховщика потерпевшего в результате списания дебиторской задолженности страховщика причинителя вреда;
расходы, возникшие у страховщика причинителя вреда в результате списания дебиторской задолженности страховщика потерпевшего.
Приказ № 20н вступил в силу с 31 марта 2011 г., в связи с чем уже за I квартал 2011 г. страховщики должны были учесть для целей расчета стабилизационного резерва по ОСАГО доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Причем в I квартале 2011 г. это должны быть доходы и расходы, признанные по состоянию на 8 февраля 2011 г., а также доходы и расходы, признанные по состоянию на 31 марта 2011 г.
Раскрытие информации в отчетности страховщиков
Необходимо также отметить особенность раскрытия в Отчете о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) доходов и расходов, возникших в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
Пунктом 12 Требований предусмотрено, что положительные и отрицательные разницы, возникающие у страховщиков при осуществлении расчетов по соглашению о прямом возмещении убытков исходя из числа удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм страховых выплат по итогам каждого отчетного периода, включаются в состав прочих доходов (расходов). Однако специальных строк для включения рассматриваемых доходов и расходов в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) не предусмотрено. Имеется свободная строка 166, однако в этом случае доходы и расходы придется отражать свернуто.
Пунктом 21.2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, установлено, что прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда:
соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов;
расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
Правила аналогичного характера предусмотрены в п. 18.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 32н, в отношении раскрытия в бухгалтерской отчетности прочих доходов организаций.
Указанные правила в рассматриваемом случае не могут применяться, так как доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, являются существенными для характеристики финансового положения страховщиков. Это связано с тем, что их размер может оказывать влияние на финансовую устойчивость страховщиков, поскольку:
1) рассматриваемые доходы и расходы включаются в базу расчета стабилизационного резерва по ОСАГО;
2) дебиторская задолженность по операциям прямого возмещения убытков при определенных условиях принимается в покрытие стабилизационного резерва по ОСАГО и собственных средств страховщиков.
С учетом изложенного доходы и расходы, возникшие в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков, на основании пп. 44 и 45 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности страховых организаций, утвержденных приказом Минфина России от 11.05.10 г. № 41н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора», должны отражаться по группам статей «Прочие доходы, кроме доходов, связанных с инвестициями» (стр. 210), «Прочие расходы, кроме расходов, связанных с инвестициями» (стр. 220) Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик).
Соответствующие пояснения должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. По мере совершенствования форм бухгалтерской отчетности страховщиков в разделе II «Страхование иное, чем страхование жизни» Отчета о прибылях и убытках страховой организации (форма № 2-страховщик) будут введены специальные строки для отражения доходов и расходов, возникающих в результате списания дебиторской и кредиторской задолженности страховщиков по операциям прямого возмещения убытков.
М. ЯКОВЛЕВ, к.э.н., ведущий советник отдела регулирования страховой деятельности Минфина России

Вся пресса за 4 августа 2011 г.
Смотрите другие материалы по этой тематике: ОСАГО, Учет и отчетность

В материале упоминаются:

Компании, организации:

Установите трансляцию заголовков прессы на своем сайте