Страховые взносы при ЕНВД

Порядок уменьшения ЕНВД на сумму обязательных страховых взносов

Что относится к страховым взносам

Тарифы страховых взносов

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

Ограничение на уменьшение ЕНВД

Итоги

Что относится к страховым взносам

В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики ЕНВД могут уменьшить исчисленный за квартал налог в том числе на обязательные страховые взносы. К таким взносам относятся:

  1. Взносы на обязательное пенсионное страхование (далее — взносы на ОПС).
  2. Взносы на обязательное медицинское страхование (далее — взносы на ОМС).
  3. Взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — ВНиМ).
  4. Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — взносы на случай травматизма).

Тарифы страховых взносов

Базовые тарифы страховых взносов для работодателей, производящих выплаты работникам в 2019-2020 годах, в том числе применяющих ЕНВД, установлены в ст. 425 НК РФ:

  • 22% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
  • 10% – с выплат, превышающих предельную величину для исчисления взносов на ОПС;
    • 2,9% – с выплат, не превышающих предельную величину для исчисления взносов на ВНиМ.
    • 5,1 % на ОМС;

СПРАВОЧНО. Предельная величина для исчисления взносов на 2020 год увеличилась до 912 000 руб. для взносов на ВНиМ и 1 292 000 руб. для взносов на ОПС. По взносам на ОМС предельной базы нет. Напомним, что в 2019 году предельные суммы составляли: на ВНиМ – в размере 865 000 руб., на ОПС — 1 150 000 руб. (постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378).

Подробнее о лимитах по взносам читайте в этой статье.

ВАЖНО! С 01.04.2020 для субъектов МСП действуют пониженные тарифы, в совокупности составляющие 15%. Подробнее см. .

Тарифы взносов на страхование от несчастных случаев на производстве установлены в зависимости от класса профессионального риска основного вида деятельности организации (ч. 1 ст. 21 закона № 125-ФЗ, ст. 1 закона № 484-ФЗ).

См. также «Ставки страховых взносов в 2020 году — таблица»

ИП, не производящие выплаты работникам, уплачивают страховые взносы за себя. Тарифы взносов на 2019-2020 годы установлены в ст. 430 НК РФ. В 2020 величина фиксированных взносов в пределах 300 000 руб. для ИП составляет:

  • на ОМС — 8426 руб.;
  • на ОПС — 32 448 руб.

В 2019 году она равнялась: на ОМС — 6884 руб., на ОПС — 29 354 руб.

Кроме того, ИП нужно производить дополнительный платеж в ПФР (1% от дохода, превышающего 300 000 руб. в год). Общий размер страховых взносов на ОПС для предпринимателя, не производящего выплат работникам, не может превышать 8-кратного фиксированного платежа за год. Для 2020 года максимум составляет 259 584 руб. (32 448 × 8), для 2019 года он не мог превышать 234 832 руб. (29 354 × 8).

Информацию о размерах фиксированных платежей, примеры их расчета ищите в статье «Фиксированные платежи для ИП в 2020 году».

Проверить, правильно ли вы считаете фиксированный платеж, вам поможет пример, который подготовили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение.

Условия уменьшения ЕНВД на обязательные страховые взносы

ЕНВД можно уменьшить на сумму страховых взносов при выполнении следующих условий:

Пример

Организация «Садко» 11.10.2019 уплатила страховые взносы в отношении работников, занятых в облагаемой ЕНВД деятельности, за сентябрь 2019 года. А 15.10.2019 организация перечислила задолженность по обязательным страховым взносам в отношении данных работников за июль 2019 года. Указанные суммы организация сможет учесть при уменьшении ЕНВД за 4 квартал 2019 года.

2. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы, которые уплачены в пределах исчисленных обязательных страховых взносов (подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ). То есть сумма переплаты к уменьшению ЕНВД не принимается.

3. К уменьшению ЕНВД приняты только те суммы взносов, которые начислены за период применения налогового режима ЕНВД.

Пример

Организация «Премьер» с 01.01.2020 вместо УСН начала применять ЕНВД. Она уплатила 15.01.2020 обязательные страховые взносы за декабрь 2019 года, но уменьшить ЕНВД за 1 квартал 2020 года на эту сумму не может.

4. Исчисленная за квартал сумма ЕНВД уменьшена только на обязательные страховые взносы с вознаграждений работников, занятых в деятельности на ЕНВД (абз. 1 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Если работники заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД и УСН, то страховые взносы, уплаченные за таких сотрудников, должны быть распределены между этими видами деятельности. Как это сделать, читайте в статье «Распределение расходов при совмещении ЕНВД и УСН».

Не ошибиться в расчетах вам поможет КонсультантПлюс. Получите пробный бесплатный доступ к системе, и переходите к экспертному мнению в Путеводителе по ЕНВД.

Ограничение на уменьшение ЕНВД

В соответствии с абз. 2 п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ для работодателей (организаций и ИП) обязательные страховые взносы в сумме с пособиями по временной нетрудоспособности и платежами по договорам добровольного страхования работников на случай временной нетрудоспособности уменьшают ЕНВД не более чем наполовину.

Пример

ООО «Квестор» состоит на учете в налоговом органе по месту своего нахождения, где уплачивает обязательные страховые взносы. При этом деятельность, облагаемую ЕНВД, организация осуществляет в соседнем городском округе, где состоит на учете в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. При расчете ЕНВД организация вправе учесть суммы обязательных страховых взносов, уплаченные по месту своего нахождения.

См. также «Совмещение режимов: если персонал ИП занят только в деятельности на ЕНВД, его взносы «за себя» налог по УСН уменьшают полностью»

Итоги

Соблюдая указанные в статье условия для уменьшения налога на сумму страховых взносов, налогоплательщики на ЕНВД имеют возможность снизить налоговую нагрузку.

Правильно рассчитать ЕНВД вам поможет наш онлайн-калькулятор.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

На суммы страховых взносов можно уменьшить единый «упрощенный» налог и ЕНВД. Но если персонал занят одновременно в нескольких видах деятельности, которые подпадают под разные режимы налогообложения, разделять суммы взносов следует пропорционально полученным доходам. Об этом напомнили финансисты.

Распределение сумм необходимо

Вести раздельный учет при совмещении таких режимов налогообложения как «упрощенка» и ЕНВД – обязанность налогоплательщика (п. 8 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ сумма единого налога (авансовых платежей по налогу) на «упрощенке» за налоговый (отчетный) период уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов, а также пособий по временной нетрудоспособности.
Обратите внимание: уменьшить единый «упрощенный» налог могут только те торговые фирмы, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы».
Однако уменьшать налог разрешено лишь на сумму взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности за счет средств компании. Нужно соблюдать и еще одно условие: налог (авансовый платеж) можно уменьшить не более чем на 50 процентов.
Аналогичная норма предусмотрена и для плательщиков ЕНВД. Она установлена пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ. Плательщик ЕНВД также вправе уменьшить налог не более чем в два раза.
При этом необходимо учитывать, что взносы должны быть выплачены фирмой с сумм вознаграждений работникам, непосредственно занятым в тех сферах деятельности, которые переведены на ЕНВД или «упрощенку». Аналогичная ситуация складывается и в отношении пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, корректный расчет налогов при совмещении «упрощенки» и ЕНВД просто невозможен без ведения фирмой раздельного учета по этим видам деятельности.

📌 Реклама Отключить Работники заняты в разных видах деятельности Как сказано в пункте 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, раздельно следует учитывать доходы и расходы по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов фирмы.
Невозможность разделить между деятельностями страховые взносы возникает в ситуации, когда персонал занят в обоих видах деятельности. Например, в оптовой торговле, переведенной на «упрощенку», и в розничной, переведенной на ЕНВД.

>|Страховые взносы включают в себя взносы на пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, социальное страхование от несчастных случаев.|<
Аналогичная проблема в этом случае будет и с пособиями по временной нетрудоспособности.
Опираясь на положения пункта 8 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ, можно сделать следующий вывод, применимый к данной ситуации.
Налоги, исчисляемые по каждому спецрежиму, могут быть уменьшены на сумму страховых взносов и пособий по временной нетрудоспособности, определенную пропорционально долям доходов в общем объеме полученных доходов фирмы по обоим видам деятельности.
К такому же выводу пришли специалисты главного финансового ведомства в письме от 20 октября 2011 г. № 03-11-06/2/143.
Для наглядности рассмотрим конкретную ситуацию.
Пример.
Совокупная сумма доходов торговой фирмы – 5 000 000 руб., в том числе:
– доходы от деятельности, переведенной на «упрощенку», – 3 000 000 руб.;
– доходы от деятельности, переведенной на ЕНВД, – 2 000 000 руб.
То есть сумма доходов по «упрощенке» в общем объеме доходов составляет 60 процентов (3 000 000 руб. : 5 000 000 руб. Ч 100), а по ЕНВД соответственно 40 процентов.
Сумма уплаченных (в пределах исчисленных сумм) страховых взносов – 350 000 руб.Сумма исчисленного налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 180 000 руб. (3 000 000 руб. Ч 6%).
Сумма исчисленного единого налога на вмененный доход – 80 000 руб.
Рассчитаем сумму страховых взносов, на которую может быть уменьшен налог, исчисленный в связи с применением «упрощенки»:
350 000 руб. Ч 60%= 210 000 руб.
Ограничение, предусмотренное пунктом 3 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ, в данном случае будет равно 90 000 руб. (180 000 руб. Ч 50%). Поэтому, хотя уплаченные взносы в отношении этого вида деятельности составили 210 000 руб., базу по «упрощенному» налогу можно уменьшить только на 90 000 руб. Соответственно сумма налога к уплате составит 90 000 руб. (180 000 – 90 000).
Рассчитаем сумму страховых взносов, на которую может быть уменьшен ЕНВД:
350 000 руб. Ч 40%= 140 000 руб.
Ограничение, предусмотренное пунктом 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, – 40 000 руб. (80 000 руб. Ч 50%).
Сумма единого налога на вмененный доход составит 40 000 руб. (80 000 – 40 000).

📌 Реклама Отключить

Определение сумм страховых взносов

При определении сумм налогов на «упрощенке» и ЕНВД, подлежащих уплате в бюджет, важно учитывать следующий момент.
Налоги могут быть уменьшены только на сумму фактически уплаченных (в пределах суммы исчисленных к уплате за отчетный (расчетный) период) на дату представления налоговой декларации по налогу страховых взносов.

>|Страховые взносы уплачивают до 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начислены (ч. 5 ст. 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ ).|<
Например, налоговая декларация по ЕНВД на основании пункта 3 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Таким образом, если страховые взносы, начисленные за декабрь, будут уплачены фирмой в срок до 20 октября, то налог за IV квартал можно уменьшить на эти суммы на основании налоговой декларации.
Если же суммы страховых взносов будут уплачены в более поздний срок, то налогоплательщику следует скорректировать свои налоговые обязательства за IV квартал путем подачи уточненной декларации после фактической уплаты страховых взносов (ведь на момент подачи «уточненки» суммы, начисленные за отчетный период, будут перечислены).
Данная точка зрения изложена в письме Минфина России от 22 июля 2009 г. № 03-11-06/3/193. В нем чиновники отмечают, что возможность уменьшения суммы единого налога на вмененный доход, исчисленной за налоговый период, связывается законодателем не с периодом, в котором фактически уплачены страховые взносы, а с периодом, за который эти взносы исчисляются и уплачиваются. Мнение чиновников согласуется с правовой позицией Конституционного суда РФ, выраженной в определении от 8 апреля 2004 г. № 92-О.
В аналогичном порядке следует учитывать страховые взносы при определении суммы единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

📌 Реклама Отключить

Статья напечатана в журнале «Учет в торговле» №12, декабрь 2011 г.