Сумма налога подлежащая восстановлению

Как заполняется строка 090 раздела 3 декларации по НДС

Применение вычета НДС по авансам поставщику

Восстановление НДС по авансам поставщику

Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС

Итоги

Применение вычета НДС по авансам поставщику

Положения п. 12 ст. 171 НК РФ предоставляют налогоплательщику право применения налогового вычета сумм НДС, входящих в состав перечисленных поставщикам авансов. Обязательными условиями применения вычета являются следующие моменты (п. 9 ст. 172 НК РФ):

1. Наличие счета-фактуры поставщика, выставленного на сумму полученного им аванса, содержащего ссылку на номер платежного документа, которым налогоплательщик перечислил аванс. Особенности оформления таких счетов-фактур подробно освещены в письме Минфина РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
2. Наличие документа, подтверждающего факт перечисления денежных средств в качестве аванса.
3. Наличие договора с поставщиком, содержащего условие о перечислении аванса.

Принятие к вычету делается на полную сумму налога, указанную в счете-фактуре на аванс, выданном поставщиком (п. 12 ст. 171 НК РФ), с восстановлением сумм этого налога на дату частичного или полного закрытия аванса (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подробнее о процедуре вычета по авансам выданным читайте в материале «Принятие к вычету НДС с выданных авансов».

При получении счета-фактуры от поставщика по каждому выданному авансу на сумму относящегося к нему НДС делается бухгалтерская проводка:

Дт 68/02 Кт 76/ВА,

где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.

Общая сумма налога, подлежащая включению в вычеты, отраженные в декларации по НДС за соответствующий налоговый период, определяется как оборот по кредиту субсчета 76/ВА в корреспонденции с дебетом субсчета 68/02 за этот период.

В декларации по НДС сумма налога, подлежащая вычету по авансам, перечисленным поставщику, отражается в разделе 3 по строке 130 (п. 38.12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в редакции от 28.12.2018).

Подробнее о заполнении данной строки читайте .

Восстановление НДС по авансам поставщику

Восстановление налога по перечисленным поставщикам авансам происходит в моменты, когда аванс по одной из приведенных ниже причин закрывается (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. Получены документы поставщика по поставке, произведенной в счет ранее оплаченного аванса или его части.

2. Аванс полностью или частично возвращен поставщиком.

3. Изменено назначение платежа, и он перестал квалифицироваться как аванс в счет будущей поставки.

4. Произведено списание суммы незакрытого аванса на финансовые результаты.

5. Аванс учтен при зачете взаимных требований.

Необходимость восстановления НДС не для всех перечисленных случаев является бесспорной. Подробнее об этом — в материалах:

• «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности»;
• «Восстанавливать ли НДС при списании не отработанного продавцом аванса?»;
• «НДС с аванса при расторжении договора разрешили не восстанавливать».

Однако в некоторых случаях отказ от восстановления налога, скорее всего, повлечет за собой споры с налоговыми органами.

При восстановлении на сумму НДС, арифметически (по соответствующей налоговой ставке в формуле расчета) отвечающую сумме закрытого аванса, делается бухгалтерская проводка:

Дт 76/ВА Кт 68/02,

где 76/ВА – субсчет учета НДС по выданным авансам.

Общая сумма налога, восстановленная за налоговый период и подлежащая включению в декларацию по НДС, определяется как оборот по дебету субсчета 76/ВА в корреспонденции с кредитом субсчета 68/02 за этот период.

Порядок заполнения строки 090 декларации по НДС

Общая сумма НДС с закрытых за отчетный период авансов, перечислявшихся поставщику, отражается по строке 090 раздела 3 декларации по НДС, имеющей название «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации».

Сумма строки 090 входит составной частью в сумму по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» (ст. 38.6 Порядка заполнения декларации по НДС).

Сумма по строке 080, в свою очередь, учитывается в итоговой сумме налога, отражаемой по строке 118 «Общая сумма налога, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» раздела 3 декларации по НДС (п. 38.10 Порядка заполнения декларации по НДС).

Итоги

В строке 090 раздела 3 декларации по НДС отражаются восстановленные суммы НДС, ранее принятые к вычету при перечислении поставщику аванса и получения от него счета-фактуры. Восстанавливается ранее принятый к вычету НДС с авансов в случае:

• когда произошло изменение условий (или расторжение договора) и возврат ранее перечисленного аванса;
• при получении товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).

В учете восстановление НДС отражается обратной проводкой: Дт 76/ВА Кт 68/02.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Восстановление налога по строке 090 раздела 3 декларации по НДС

Строка 090 декларации по НДС в разделе 3 заполняется по факту восстановления налога, в случае, если представитель декларации выступает в роли покупателя и пользуется правом вычета «авансового» НДС при осуществлении полной или частичной оплаты своему поставщику в счет предстоящей поставки товаров.

Порядок вычета НДС поставщику по выдаче частичной предоплаты

Ряд случаев, когда принятый к вычету НДС может быть восстановлен, предусмотрены статьей 170 Налогового Кодекса. Восстановление НДС с выданного поставщику аванса – один из таких случаев.

У налогоплательщика НДС, который осуществил перечисление оплаты (в том числе и частичной) в счет последующей поставки хозяйственных операций, возникает право принятия НДС к вычету с перечисленной поставщику предоплаты. Это предоставляется возможным, если по договору аванс предусмотрен, а от поставщика выдан счет-фактура на НДС по авансу.

Принятый налог с аванса к вычету потом нужно будет восстановить, а, именно, сделать в том же квартальном периоде, в котором хозяйственные операции, за которые осуществлен аванс, будут поставлены на учет, или в том квартальном периоде, в котором условия по договору были изменены или он был признан расторгнутым, а авансовая оплата возвращена.

Существует несколько обязательных условий по документации для применения вычета НДС (пункт 9 статьи 172 Налогового Кодекса):

• счет-фактура от продавца на сумму аванса, который был ему перечислен и который содержит ссылку на номер документа, подтверждающего платеж аванса покупателем;
• подтверждающий документ в отношении перечисления денежных авансовых средств;
• договор с поставщиком, в котором прописаны условия получения и перечисления авансовой предоплаты.

Вычет осуществляется на полную сумму налога, отображенной в счете-фактуре как аванс, выданный поставщиком (согласно пункту 12 статьи 171 Налогового Кодекса), с восстановлением суммы такого налога по дате закрытия аванса (согласно пункту 3 статьи 170 Налогового Кодекса).

Бухгалтерская проводка осуществляется по каждой выданной предоплате на сумму НДС, которая к ней относится:

Д 68 / 02 К 76 / ВА,

где 76 / ВА – субсчет учета НДС по выданной предоплате.

Итоговая сумма НДС, которая будет включена в вычеты определяется как оборот по кредиту субсчета 76/ВА в корреспонденции с дебетом субсчета 68/02 за отчетный период в декларации.

В НДС-декларации в III разделе по строке 130 отображается сумма налога, которая рассчитывается к вычету по перечисленным поставщику частичным оплатам.

Восстановление НДС поставщику по частичной предоплате

Восстановление НДС поставщику по авансовой предоплате предусмотрено тогда, когда аванс будет признан закрытым.

Ниже приведен перечень причин, по которым аванс может признаваться закрытым:

• поставка товара, по которой перечислялся аванс или его часть, осуществлена;
• поставщик в полном или частичном объеме возвратил предоплату.
• аванс в счет последующей поставки перестал квалифицироваться как таковой по причине изменения его назначения;
• имел место факт списания на финансовые результаты суммы незакрытой предоплаты;
• предоплата учтена при зачете взаимных требований.

Контролирующие органы налоговой службы могут потребовать объяснений в случае отказа от восстановления налога.

При восстановлении на сумму налога на добавленную стоимость (который отвечает сумме закрытой предоплаты по расчетной ставке) бухгалтерская проводка осуществляется так:

Д 76 / ВА К68 / 02,

где 76 / ВА – субсчет учета НДС по выданной предоплате.

Восстановленная сумма определяется как оборот по дебету субсчета 76/ВА в корреспонденции с кредитом субсчета 68/02 за отчетный период в декларации.

Определение границ земельного участка имеет право осуществлять только кадастровый инженер.
Вы не получили квитанцию на оплату земельного налога? Как в этом случае уплатить сбор, читайте .
Как выглядт межевой план земельного участка? Образец вы найдете в этой статье.

Строка 090: руководство по отображению данных

В III разделе НДС-декларации по строке 090 отображается из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот налог, который был принят в отчетном периоде к вычету при перечислении частичной и полной предоплаты поставщику, а сейчас признается закрытым и восстанавливается по причине получения ценностей, списанием задолженности перед продавцом или расторжением с ним договора. Таким образом, сумма по строке 090 – это составная часть суммы по строке 080.

Для того чтобы не допустить ошибки в расчёте суммы налога и правильно прописать ее в декларации в строку 080 раздела 3, перенесите общую сумму к восстановлению налога из книги продаж, а в строке 090 отдельно отобразите сумму НДС, восстановленную по счету-фактуре предоплаты.

Вячеслав Садчиков Юрист. Практика в сфере недвижимости, тудового права, семейного права, защите прав потребителей Подпишитесь на нас в «Яндекс Дзен»

Сумма налога, подлежащая восстановлению: строки 080 и 090 НДС

Актуально на: 21 февраля 2017 г.

Случаи, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению, предусмотрены ст. 170 НК РФ. Один из вариантов – это восстановление НДС с аванса выданного. Как это будет отражаться в налоговой декларации по НДС, расскажем в нашей консультации.

НДС с аванса выданного

Напомним, что налогоплательщик НДС, перечисливший оплату (в т.ч. частичную) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), может принять к вычету НДС с предоплаты (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Сделать это можно будет, если договором предусмотрена предоплата и от продавца получен счет-фактура на «авансовый» НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ).

Однако приняв НДС с аванса к вычету, в дальнейшем его придется восстановить. Сделать это нужно будет в том квартале, в котором товары (работы, услуги), в счет которых перечислен аванс, будут приняты на учет, или в том квартале, в котором изменились условия договора или договор был расторгнут, а предоплата возвращена поставщику (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Восстановить НДС придется и в случае списания «авансовой» дебиторки (например, при истечении срока исковой давности) (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478, от 17.08.2015 № 03-07-11/47347).

Как отразить восстановленный НДС в декларации

Указывается, что по строке 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» отражаются суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ (п. 38.5 Порядка, утв. Приказом ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).

Сюда относится не только НДС, восстанавливаемый с выданного аванса поставщикам, но и, к примеру, НДС, восстанавливаемый по объектам недвижимости, или при переходе на УСН.

А по строке 090 «Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ» выделяются из общей суммы восстановленного НДС строки 080 тот НДС, который был принят к вычету при перечислении аванса, а сейчас восстанавливается в связи с получением ценностей, расторжением договора или списанием долга перед поставщиком.

Компания или ИП, если они платят НДС, могут что называется, принять к вычету «входной» НДС. «Входным» налогом считается тот НДС, что «сидит» в цене приобретаемых товаров, работ или услуг. Однако иногда бывает необходимо «входной» НДС, принятый к вычету, впоследствии восстанавливать, то есть уплачивать в бюджет. Получается, восстановление НДС приводит к увеличению налога, подлежащего уплате, а восстановленный НДС – это те деньги, на которые увеличится НДС, которые надо заплатить в бюджет.

Если же при покупке товаров, работ, услуг «входной» НДС отсутствовал (например, по причине покупки товаров у упрощенца) или не принимался к вычету (например, по причине отсутствия счета-фактуры), то обязанности по восстановлению НДС быть не может.

Когда нужно восстанавливать НДС?

Случаи, когда необходимо произвести восстановление НДС, прописаны в статье 170 НК РФ (п.3).

Например, восстановить НДС нужно, если материалы покупаются в период применения общего режима, а используются после перехода, к примеру, на упрощенку (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). В этом случае компания обязана восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед применением спецрежима. Восстановленный НДС нужно «приплюсовать» к исчисленному, отразив его в стр. 080 раздела 3 декларации по НДС за IV квартал года, предшествующего году, в котором вы перешли на «упрощенку».

Все ситуации, при которых следует восстанавливать НДС, мы объединили в таблице.

Ситуация	Ссылка на НК РФ
Имущество, имущественные права, нематериальные активы (НМА) передаются в качестве вклада в уставный капитал другой фирмы	Подпункт 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ
Товары (работы, услуги), в т.ч. основные средства, НМА в дальнейшем используются в операциях, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ	Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ
Основные средства, НМА и иное имущество, передаются правопреемнику при реорганизации юрлица	Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ
Имущество передается участнику договора простого товарищества при выделении его доли из общего имущества участников договора, или при его разделе	Подпункт 2 пункта 3 статьи 170 НК РФ
Покупатель перечисляет оплату, включая частичную в счет будущих поставок товаров (работ, услуг)	Подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ
Если цена ранее отгруженных товаров (работ, услуг) меняется в сторон уменьшения	Подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ
При получении субсидий из федерального бюджета на возмещение затрат на оплату приобретенных товаров (работ, услуг), с учетом НДС, а также по уплате налога при ввозе товаров на территорию РФ	Подпункт 6 пункта 3 статьи 170 НК РФ

Восстанавливать НДС надо лишь в вышеперечисленных случаях и этот перечень закрыт. Однако на практике налоговики, зачастую, обязывают компании восстанавливать налог и в других случаях. Например, при ликвидации основного средства до окончания срока его амортизации (письмо Минфина РФ от 18.03.2011 № 03-07-11/61).

Но в подобных ситуациях компания может оспорить действия налоговиков в суде. Арбитражная практика по таким вопросам – в пользу налогоплательщиков.

Восстановление НДС с авансов

При уплате аванса компания, перечислившая деньги, принимает к вычету НДС, учтенный в сумме аванса (п. 12 ст. 171 НК РФ). Но когда в счет уплаченного аванса она получит товары или работы, принятый НДС к вычету ей нужно будет восстановить (подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Делается это в том квартале, в котором НДС по приобретенным товарам принимается к вычету

НДС с аванса восстанавливается в сумме, который приходится на часть оплаты, которую зачтут согласно условиям договора в оплату вышеозначенных товаров, работ, услуг. Об этом напомнил и Минфин России в письме от 28.11.2014 № 03-07-11/60891. Восстановление НДС в 2016 году происходит также, как и в 2015 году. Изменений в законодательство в этой части не вносилось.

Бухгалтерские проводки по восстановлению НДС

В бухгалтерском учете сумма восстановленного НДС отражается по Кредиту счета 68 субсчет «Расчеты с НДС». А вот корреспондирующий счет в каждой ситуации будет свой.

Пример

ООО «Веста» в октябре 2015 г. приобрела товары на сумму 114 000 руб. (в т.ч. НДС – 17 389,83 руб.). «Входной» НДС по этим товарам в сумме 17 389,83 руб. был принят к вычету, поскольку компания на тот момент применяла обычный режим налогообложения.

До окончания 2015 года данные товары продать так и не удалось. А с 1 января 2016 г. ООО «Веста» перешло на упрощенку.

Поскольку товары будут проданы в период, когда ООО «Веста» уже не будет плательщиком НДС, ей придется его восстановить в размере 17 389,83 руб. Сделать это нужно было в IV квартале 2015 г.