Сущность и методы калькулирования себестоимости продукции
Калькулирование — это система экономических расчетов себестоимости продукции, это важнейший управленческий процесс при управлении производством, который является заключительным этапом учета затрат на производство и реализацию продукции.
На этом этапе группируются затраты; соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции; определяются затраты, приходящиеся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации или внутреннего пользования; исчисляется себестоимость продукции.
Калькулирование позволяет:
1) изучать формирование себестоимости полученных в процессе производства конкретных видов продукции;
2) сравнивать фактические значения затрат с плановыми значениями;
3) сравнивать затраты предприятия на конкретный вид продукции с затратами на аналогичную продукцию у конкурентов;
4) формировать обоснованные цены на каждый вид продукции (учитывать реальные затраты на производство и реализацию, потребительную стоимость продукции и т.п.);
5) принимать обоснованные решения о производстве новых видов продукции и снятии с производства продукции, не пользующейся спросом и т. д. Объектом калькуляции являются отдельные виды продукции (выполненные работы, оказанные услуги) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость. В многопрофильных производствах, вырабатывающих определенные модели и модификации, объектом калькуляции являются однородные группы изделий.
Номенклатура объектов калькуляции является прерогативой предприятия. При формировании номенклатуры объектов необходимо учитывать требования соответствующих отраслевых инструкций.
Калькуляционные единицы — это единицы, характеризующие физические свойства объекта калькуляции; указываются в натуральных единицах (штуки, тонны, метры и т.д.), в условно-натуральных единицах (например, условные банки вместимостью 0,33 литра), в единицах времени (часы, машиночасы, человеко-дни и т.д.); в единицах работы (например, одна тонна перевезенного груза).
Условно-натуральные единицы применяются при калькулировании промежуточной продукции.
Из множества калькуляционных единиц для калькулирования используется один измеритель, который рассматривается как основной.
Основные задачи калькулирования:
1) экономическое обоснование установления объектов калькуляции — это выпуск отдельных видов продукции (выполненных работ, оказанных услуг) в результате производственной деятельности предприятия, по которым исчисляется себестоимость;
2) точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;
3) учет объема, качества произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
4) контроль использования ресурсов (материальных, трудовых и т.п.), соблюдения установленных смет расходов на обслуживание производства и управление;
5) определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;
6) выявление резервов снижения себестоимости продукции. .
5.1. ПРИНЦИПЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
Метод калькулирования себестоимости продукции — это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единицы, а также отнесение издержек на единицу продукции.
Методика калькулирования себестоимости продукции зависит от характера технологического процесса. При исчислении себестоимости продукции промышленных производств из общей суммы затрат исключаются затраты по незавершенному производству на конец года и стоимость побочной продукции в принятой оценке.
По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям (АВС-метод). С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.
_____________________________________________________________________________________________
Попроцессный метод калькулирования применяется в добывающих отраслях промышленности (угольной, горнорудной, газовой, нефтяной, лесозаготовительной и др.) и в энергетике. Кроме того, он может использоваться в перерабатывающих отраслях с простейшим технологическим циклом производства.
Все вышеперечисленное характеризуется массовым типом производства, непродолжительным производственным циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции (оказываемых услуг), единой единицей измерения и калькулирования, полным отсутствием либо незначительными размерами незавершенного производства. В итоге выпускаемая продукция (оказываемая услуга) является одновременно и объектами учета затрат, и объектом калькулирования.
При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.
_____________________________________________________________________________________________
Попередельное калькулирование используется в отраслях промышленности с серийным и поточным производством, когда изделия проходят в определенной последовательности через этапы производства, называемые переделами. Как правило, это производства, где применяются физико-химические и химические методы переработки сырья и процесс получения продуктов состоит из нескольких последовательных технологических стадий. В этих случаях объектом калькулирования становится продукт каждого законченного передела, включая и такие переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов.
Сущность попередельного метода состоит в том, что прямые затраты отражают в текущем учете не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета затрат обычно является передел.
Попередельное калькулирование применяется в отраслях промышленности с комплексным использованием сырья, где производственный процесс характеризуется наличием отдельных стадий технологического цикла с самостоятельной технологией и организацией производства, например в химической, нефтеперерабатывающей, цементной, металлургической, целлюлозно-бумажной, хлопчатобумажной и других отраслях. Поскольку перечисленные производства весьма материалоемки, производственный учет организуется таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием материалов в производстве. Наиболее часто применяются балансы исходного сырья, расчет выхода продукта или полуфабриката, брака, отходов.
К этому методу учета затрат прибегают предприятия, изготавливающие различные изделия, если весь технологический процесс может быть разбит на постоянно повторяющиеся операции.
_____________________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
Передел – это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону. В результате последовательного прохождения исходного материала через все переделы получают готовую продукцию, т.е. на выходе из последнего передела имеем не полуфабрикат, а законченный продукт.
____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________________
Позаказный метод учета себестоимости используется при изготовление уникального либо выполняемого по специальному заказу изделия.
В промышленности он применяется, как правило, на предприятиях с единичным типом организации производства. Такие предприятия организуются для изготовления изделий ограниченного потребления. Наиболее типичны заводы тяжелого машиностроения, создающие прокатные станы, экскаваторы больших мощностей, а также военно-промышленного комплекса, где преобладают механические процессы обработки и производится неповторяющаяся или редко повторяющаяся продукция.
Позаказный метод учета себестоимости применяется в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах – при изготовлении специальных инструментов, проведении ремонтных работ.
Сферой применения позаказного метода учета являются также мелкосерийные промышленные предприятия. Мелкосерийные производства организуются для выпуска продукции, требующейся потребителю в незначительных количествах. Поэтому мелкосерийные предприятия загружают относительно большой и довольно разнообразной номенклатурой изделий.
Сущность данного метода заключается в следующем: все прямые затраты (затраты основных материалов и заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой (ставкой) распределения.
Объектом учета затрат и объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ. При этом под заказом понимается заявка клиента на определенное количество специально созданных или изготовленных для него изделий. До момента выполнения заказа все относящееся к нему затраты считаются незавершенным производством. Другими словами, при этом методе затраты на производственные материалы, оплату труда производственных рабочих и общезаводские накладные расходы относят на каждый индивидуальный заказ или же на произведенную партию продукции.
_____________________________________________________________________________________________
Метод учета затрат по функциям, или АВС-метод. Принципиальное отличие АВС-метода от других методов учета затрат и калькулирования состоит в порядке распределения накладных расходов.
Алгоритм его построения выглядит следующим образом:
1) бизнес организации делится на основные виды деятельности (функции, или операции). В частности, ими могут быть: оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация основного технологического и вспомогательного оборудования; операции по его переналадке; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции; их транспортировка и другое. Количество видов деятельности зависит от ее сложности: чем сложнее бизнес организации, тем больше число функций будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности;
2) каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат, оцениваемый в соответствующих единицах измерения. При этом руководствуются двумя правилами: легкостью получения данных, относящихся к носителю затрат; степенью соответствия измерений расходов через носитель затрат их действительному назначению. Например, оформление заказов на поставку материалов можно измерить количеством оформленных заказов; функцию переналадки оборудования – числом требуемых переналадок;
3) оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат;
4) определяется себестоимость продукции (работы, услуги). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (функциям), выполнение которых необходимо для изготовления продукции (работы, услуги).
Таким образом, объектом учета затрат при этом методе является отдельный вид деятельности (функция, операция), а объектом калькулирования – вид продукции (работ, услуг).
АВС — метод является альтернативой позаказному методу учета затрат и калькулирования, эффективен для предприятий, характеризующихся высоким уровнем накладных расходов, способствует как контролю за уровнем расходов организации, так и более эффективному управлению прибыли.
_____________________________________________________________________________________________
Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно. Это зависит от индивидуальных особенностей предприятия: к какой промышленной отрасли принадлежит, какой размер предприятия, какую выпускает продукцию, какую производственную технологию использует. На практике эти методы могут применяться различные методы одновременно. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов, можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход. Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета – управления себестоимостью по отклонениям.
Селюга К. А.
Современные методы калькулирования себестоимости продукции
Полесский государственный университет, Беларусь
Современные методы калькулирования себестоимости продукции
—>
В мировой бухгалтерской практике придается большое значение вопросам внутрихозяйственного учета, в том числе методикам планирования и учета затрат, калькулирования себестоимости продукции. Во многом именно их уровень определяет величину прибыли и рентабельности предприятия, эффективность его хозяйственной деятельности . Метод калькулирования предполагает систему производственного учета, при которой определяются фактическая себестоимость продукции и издержки на ее единицу .
При калькулировании фактической себестоимости продукции в международной практике наиболее популярными являются такие системы как абзорпшен-костинг и директ-костинг. Однако выбор одного из этих двух методов нередко бывает затруднительным.
Суть абзорпшен-костинга, который также называется калькулированием полной себестоимости единицы продукции, состоит в том, что все производственные издержки распределяются между реализованной продукцией и остатками товаров, следовательно часть постоянных расходов относится к запасам, т.е. это метод полного распределения или поглощения затрат .
В абзорпшен-костинге большую роль играет деление затрат по отношению к видам продукции на прямые и косвенные. Косвенные расходы распределяют по видам продукции исходя из выбранной базы распределения.
База распределения — показатель, пропорционально которому косвенные расходы включаются в себестоимость разных видов продукции. Где бы затраты ни возникали, их необходимо распределять или готовить к распределению по видам продукции. Деление затрат на переменные и постоянные в этом методе калькулирования во внимание не принимается.
— субъективность выбора коэффициента распределения, что искажает реальную величину себестоимости и ведет к установлению необоснованных цен;
— отсутствие возможности определения текущего дохода от реализации продукции;
— недостоверная оценка балансовых остатков оборотных активов (незавершенного производства и готовой продукции) и себестоимости продаж за прошедший период .
Абзорпшен-костинг актуален, когда предприятие участвует в ценовой конкуренции или цена продукции привязана к полным затратам .
Однако при условии снижения объемов продаж и увеличения запасов на складах предприятия многие экономисты наиболее подходящей системой учета затрат считают директ-костинг. Данный метод позволяет снизить налогооблагаемую прибыль при значительных остатках готовой продукции. В директ-костинге все постоянные затраты считаются периодическими и списываются на реализацию. Себестоимость реализованной продукции возрастает, прибыль падает, а на остатки относят только переменные расходы.
В директ-костинге деление затрат на прямые и косвенные не имеет значения. Основной упор делается на классификацию «переменные/постоянные» затраты.
— сложность деления расходов на переменные и постоянные;
— необходимость в ценах обеспечить покрытие всех издержек предприятия.
Применение метода директ-костинг оправдано, когда необходимо принять внутреннее управленческое решение, например, о выпуске или прекращении производства того или иного продукта .
Из вышеизложенного можно отметить, что каждая из системы учета затрат имеет свои недостатки и преимущества. Выбор одного из двух методов зависит от целей хозяйствующего субъекта. Например, прибыль, рассчитанная абзорпшен-костинг и методом директ-костинг, будет отличаться. При первом варианте она будет более высокой, и поэтому именно этот метод часто используется для внешней отчетности. А при втором варианте прибыль меньше, но директ-костинг необходим для решения такого актуального вопроса, как увеличение или уменьшение объемов производства того или иного вида продукции.
Литература:
3. Литвин, В.А. Методы управления затратами в примерах: «Абзорпшен-костинг»/ В.А. Литвин//Главный экономист.2010.-№5. – С.15-18.
Добавить комментарий