Трансфертном ценообразовании

7.4. Трансформация механизмов ценообразования – внутрифирменные издержки и трансфертные цены

В законодательстве и научной литературе нет единого понимания трансфертного ценообразования. В НК РФ термины «трансфертное ценообразование», «трансфертная цена» не упоминаются, хотя в нем содержатся отдельные нормы, направленные на корректировку трансфертных цен. Трансфертные цены должны устанавливаться так, чтобы для каждого из центров можно было определить не только реальное значение расходов, но и прибыли, что в дальнейшем позволит сформировать развернутую информационную систему объективной оценки эффективности и выявления «узких мест» в деятельности подразделения. Таким образом, трансфертное ценообразование представляет собой основу для методов измерения, оценки, контроля и стимулирования деятельности центров ответственности (структурных подразделений).

Трансфертные цены – это цены, применяемые внутри фирмы при реализации продукции между подразделениями компании, а также разных, но входящих в одно объединение компаний. Под трансфертными подразумеваются цены, по которым совершается купля-продажа сырья, комплектующих и других ресурсов родственными компаниями. Как правило, информация о трансфертных ценах ограничена, она составляют коммерческую тайну, а её уровень и соотношения значительно отличаются от цен при внешних поставках. Последние могут быть в несколько раз выше при продажах на рынке.

Трансферты – это операции, в ходе которых подразделения компании передают друг другу товары и оказывают услуги. Установленные внутри компании трансфертные цены это расходы для принимающего подразделения и поступления для поставляющего подразделения. Это значит, что установление цены влияет на рентабельность каждого подразделения. Таким образом, признаками трансфертной цены в соответствии с общепринятыми международными документами являются: использование во взаимоотношениях между взаимозависимыми лицами; формирование под влиянием не рыночных факторов, а отношений взаимозависимости.

Общая цель трансфертного ценообразования – влиять на показатели работы каждого подразделения, занятого изготовлением продукции, способствовать увеличению прибыли подразделений фирмы, что должно в целом вести к увеличению прибыли фирмы. Достижение этой общей цели должно обеспечиваться через целую систему частых целей, достижение которых часто представляет большие трудности. Этими частыми целями могут быть:

1. Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для принятия менеджерами подразделений экономически обоснованных решений. Это произойдет тогда, когда управленческие решения на уровне подразделений, нацеленные на рост их прибыли, будут также увеличивать показатели прибыли компании в целом.

2. Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для оценки работы менеджеров и экономических показателей деятельности подразделений. Необоснованная трансфертная цена, искажающая реальные расходы и доходы принимающего и поставляющего подразделений, приведет к неправильной оценке прибыли подразделений и работы менеджера. Это может привести к отрицательным последствиям в отношении мотивации их работы.

3. Трансфертные цены должны способствовать целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.

4. Система трансфертного ценообразования должна гарантировать, что автономность деятельности подразделений не нарушается, т. е. их издержки компенсируются.

Главная цель введения трансфертных цен на практике – это минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. Однако трансфертное ценообразование – это не только налоговые схемы. Если рассматривать группу компаний как единый бизнес, объединенный общей стратегией, то внутри ее (этой группы), как правило, существуют экономические интересы основного владельца и миноритарных акционеров отдельных предприятий. Если внутри группы активы переходят из одной компании в другую, то у основного собственника они, образно говоря, перетекают из одного кармана в другой, а акционеры отдельных компаний могут потерпеть убыток или получить доход за счет того, что активы были оценены значительно выше или ниже их рыночной стоимости.

Реализация права собственника на получение дохода от собственности на акции предприятия происходит с помощью трансфертных цен, устанавливаемых либо на продукцию, либо на используемые сырье и материалы. При этом продукция реализуется, а сырье и материалы закупаются через входящие в бизнес снабженческо-сбытовые фирмы. Тогда трансфертные цены внутри бизнеса устанавливаются таким образом, чтобы не оставлять на основном предприятии ничего сверх необходимого для покрытия производственных издержек минимума средств. Таким образом, общая прибыль бизнеса аккумулируется на счетах снабженческо-сбытовых фирм, исполняющих роль центров прибыли.

Одно из существенных отрицательных последствий практики использования трансфертных цен – невыгодность внешних инвестиций и кредитования таких предприятий, которые не показывают свою прибыль. Применение трансфертных цен имеет несколько негативных для экономики в целом и даже противоправных аспектов, которые должны преследоваться государством. Оно также может отрицательно сказываться на привлечении инвестиций и на конкурентоспособности продукции, особенно по сравнению с продукцией зарубежных компаний. Однако сами по себе трансфертные цены как внутренние расчетные цены компаний не стоят вне закона. Более того, они позволяют оптимизировать затраты и внутренние финансовые потоки компаний. Поэтому формы установления и использования трансфертных цен заслуживают внимания и должны изучаться финансовыми менеджерами компаний.

В настоящее время применяются следующие методы трансфертного ценообразования: на основе рыночной текущей цены товара; на основе метода, ориентированного на предельные издержки; на основе издержек производства; на основе метода, ориентированного на договорные цены. По данным исследований западных компаний, трансфертные цены устанавливают: на основе метода затрат – 57 %, на основе рыночных цен – 30 %, на основе договорных – 7 %, на основе прочих методов – 6 %. Независимо от варианта расчета трансфертной цены во внимание должны приниматься, прежде всего, следующие принципы: трансфертная цена должна отражать цели предприятия и способствовать согласованию с ними тактических целей подразделений; трансфертная цена должна поддерживать автономность центров ответственности (децентрализованное управление внутри предприятия); трансфертная цена должна быть побудительным мотивом к контролю затрат и обеспечивать гибкость в качестве финансового инструмента управления.

Поскольку каждый центр ответственности в рамках финансовой структуры предприятия рассматривается как самостоятельное хозрасчетное подразделение, то приемлемым способом установления трансфертной цены является рыночный подход. В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу), и центр ответственности, принимающий этот продукт (услугу) для ее последующей переработки или потребления. При формировании трансфертных цен на основе рыночных цен обеим сторонам предоставлено право взаимодействия с внешними продавцами и покупателями, между ними должны соблюдаться следующие условия:

1) центр ответственности, приобретающий продукцию (услугу), должен покупать ее внутри предприятия до тех пор, пока продающий центр ответственности не завышает существующие рыночные цены и желает продавать свою продукцию внутри предприятия;

2) если продающее подразделение завышает существующие рыночные цены, то покупающий центр ответственности может приобрести их на стороне.

Для применения рыночных трансфертных цен необходимо наличие хорошо развитого рынка полуфабрикатов и комплектующих, аналогичных продукции подразделений; устойчивых равновесных цен; достаточно высокой степени децентрализации управления, когда подразделения вправе выбирать покупать и продавать как «у себя», так и на стороне.

Возможно строить трансфертные цены на договорной основе, поскольку только такие цены гарантируют фирму от внутренней дестабилизации в системе управления. Для того чтобы воспрепятствовать росту тенденции к повышению трансфертных цен, руководители фирм идут по пути сокращения внутрифирменного товарооборота и передачи части производства компонентов и узлов независимым поставщикам, что оказывается более эффективным, чем, если бы эти узлы производить своими силами.

Важной отличительной чертой внутрифирменных расчетов является то, что о них нет информации в печати. Во многих случаях применение системы трансфертных цен в децентрализованных компаниях составляет коммерческую тайну. Ориентация на рыночные цены при определении трансфертных цен характеризует отход от затратного метода определения трансфертных цен. Под затратным методом определения трансфертных цен понимается метод формирования цены, когда все фактические затраты включаются в цену, а сведения об этих затратах берутся из бухгалтерских и оперативных отчетов подразделений.

Разновидностью трансфертной цены является цена, рассчитанная на основе фактических затрат и фактических цен готовой продукции за вычетом издержек ряда других отделений (в обратном порядке технологической цепочки). По оценкам специалистов, в такую цену включают издержки отделения поставщика – 22 %, прибыль – 15 %, разного рода рыночные надбавки – 34 %, торговые наценки – 19 %, прочее – 10 %. Такой подход практикуют японские и американские фирмы. Американские экономисты разработали метод, который позволяет изменять во многом произвольный порядок образования трансфертных цен, когда к издержкам производства прибавлялась определенная прибыль.

Трансфертная цена по их рекомендации образуется исходя из фактической цены. Прибыль в этом случае исчисляется следующим образом :

Р = В – (Са СЬ),

где Р – прибыль; В – выручка от продажи конечного продукта компании на рынке: Са, СЬ – полные затраты отделений «а» и «Ь», т. е. тех отделений, которые принимали участие в изготовлении узлов и деталей.

Распределение корпоративной прибыли осуществляется согласно формулам:

Pa = (P x СЬ) / (Са + Сb); Pb = (P x Ca) / (Ca + СЬ).

Отсюда уровень трансфертной цены на промежуточную продукцию, например, отделения «а» определяется суммированием издержек и распределенной величины прибыли:

Цта = Са + Pa.

Существует методика расчетов внутрифирменных цен, когда используются все три фазы трансфертных цен: издержки, рыночные цены и договор. Индекс распределения корпоративной прибыли определяется по формуле:

Pи = (Цт С) / (Цр Цт)

где Ри – индекс распределения корпоративной прибыли; Цр – рыночная цена; Цт – цена трансфертная; С – затраты (издержки).

Если индекс распределения прибыли, например, равен 2, это означает, что на каждые 2 руб. прибыли отделения-поставщика трансфертная цена должна быть на 1 руб. меньше рыночной цены. Имеется в виду, что трансфертная цена ниже рыночной. Индекс устанавливается один раз в году в результате переговоров между отдельными партнерами по внутрифирменной сделке. Этот индекс остается неизменным до следующих переговоров. Неизменная форма расчетов индекса распределения корпоративной прибыли призвана обеспечить автоматическое изменение трансфертных цен в зависимости от динамики внутрифирменных затрат и ценовой ситуации на рынке.

Существует также метод двойной трансфертной цены. Он предполагает установление трансфертной цены на основе затратного подхода, т. е. в цену отделения поставщика включаются все издержки (прямых затрат) Эта продукция реализуется по фактическим рыночным ценам. Учитывая, что они ниже, отделение кредитуется центром за счет корпоративной прибыли на сумму разницы между трансфертной ценой и рыночной ценой.

Стоимость внутрифирменного оборота, в основе которой лежат прямые затраты, условно завышается за разницу трансфертной и рыночной цен с последующей компенсацией из общекорпоративной прибыли. В действительности прибыль компании уменьшается только на величину премий управляющим отделениями и определяется в процентах от суммы условной прибыли. Дело в том, что у компании уровень материального стимулирования имеет свои ограничения, например 10 %; поэтому свободный остаток средств целесообразно использовать на нужды производства.

Такой метод имеет свои достоинства, которые могут использоваться для решения стратегических задач управления, а именно для получения от партнеров по фирменной сделке достоверной информации о фактических издержках производства партнеров. Это помогает разрабатывать и принимать эффективные управленческие решения. Не нужно забывать, что такая информация скрывается, поскольку в фирму могут входить разные собственники со своими интересами.

При всех перечисленных методах определения трансфертных цен нижним пределом их являются затраты (полные, прямые, нормативные, предельные) отделения поставщика, а верхним – рыночная цена. Эти пределы диктуются интересами поставщика, с одной стороны, интересами покупателя – с другой. Отделению-поставщику нет смысла продавать свою продукцию по цене ниже производственных затрат, в то же время как отделению-покупателю нет выгоды приобретать внутрифирменную продукцию по ценам выше рыночной. Это одна проблема. Есть и другая – вопрос определения расчетной прибыли самой фирмы. Отделения фирмы участвуют в образовании общей прибыли фирмы, и потому трансфертные цены являются важным инструментом корпоративной системы управления в части обеспечения соответствующей эффективности производства.

Прибыль – действенный показатель эффективности работы структурной единицы компании. Знание состояния дел в таком вопросе помогает принимать соответствующие меры по активизации работы по всем направлениям, обеспечивающим более эффективное производство. Это подтверждает вывод о том, что трансфертные цены дают ясную картину о действительном состоянии издержек производства в отделениях фирмы. А соответствующая информация о рыночных ценах позволяет фирме вырабатывать свою стратегию по части сокращения издержек производства, по части формирования трансфертных цен с целью повышения материальной заинтересованности отделений поставщиков в снижении затрат на производство.

Следующая глава >>

Содержание

Издержки, ресурсные издержки и золотой стандарт

Издержки, ресурсные издержки и золотой стандарт Выше мы показали, что самые распространенные оценки ресурсных затрат на золото основаны на неправдоподобных допущениях об условиях предложения в золоторудной отрасли и о желательном поведении уровня цен. Этот раздел

8.6.8. Трансфертные цены

8.6.8. Трансфертные цены Трансфертная цена — это цена, по которой центр ответственности передает свою продукцию (работы, услуги) другим центрам ответственности внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) на сторону (другой организации).Трансфертные цены

51. Цены и вопросы ценообразования в Гражданском кодексе РФ

51. Цены и вопросы ценообразования в Гражданском кодексе РФ В Гражданском кодексе РФ ст. 424 определяет особенности существующей практики ценообразования. В этой статье утверждается, что при выполнении договора оплата производится по цене, которая устанавливается

Глава VII. Основные и общие издержки производства совмещенных продуктов, рыночные издержки. Страхование от риска, издержки воспроизводства.

Глава VII. Основные и общие издержки производства совмещенных продуктов, рыночные издержки. Страхование от риска, издержки воспроизводства. § 1. Мы теперь переходим к рассмотрению основных и дополнительных издержек, уделяя особое внимание надлежащему распределению

5.1. Государственные субсидии: трансфертные платежи

5.1. Государственные субсидии: трансфертные платежи Есть два, и только два способа разбогатеть: экономическими средствами (добровольные производство и обмен) и политическими средствами (конфискация с применением принуждения). На свободном рынке могут быть использованы

Вопрос 64 Смит В. об эмпирическом экономическом анализе рыночных механизмов.

Вопрос 64 Смит В. об эмпирическом экономическом анализе рыночных механизмов. ОТВЕТСМИТ Верной (р. 1927 г.) – американский ученый, профессор экономики и права Университета им. Джорджа Мейсона, лауреат Нобелевской премии по экономике 2002 г. «за исследования в области

Вопрос 66 Гурвиц Л., Маскин Э., Майерсон Р. о теории оптимальных механизмов распределения ресурсов.

Вопрос 66 Гурвиц Л., Маскин Э., Майерсон Р. о теории оптимальных механизмов распределения ресурсов. ОТВЕТ15 октября 2007 г. Шведская Королевская академия наук объявила о присуждении Нобелевской премии по экономике 2007 г. трем экономистам США – Леониду Гурвицу, Эрику Маскину

2.10. Мировые цены и цены внешней торговли

2.10. Мировые цены и цены внешней торговли На мировом товарном рынке торговые операции осуществляются на основе мировых цен. Использование мировых цен обусловлено наличием различных цен на однотипные товары в разных странах. С теоретической точки зрения мировые цены

16. Внутрифирменные аудиторские стандарты

16. Внутрифирменные аудиторские стандарты Внутрифирменные стандарты призваны обеспечить единый контроль в проведении аудиторской проверки в данной аудиторской форме. Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной

Цены и издержки обращения в государственной и кооперативной торговле.

Цены и издержки обращения в государственной и кооперативной торговле. Преобладание общенародной собственности в сфере производства и в сфере товарного обращения обеспечивает социалистическому государству возможность планировать цены во всех отраслях народного

Глава IX Природа коллективного разума Глава X Как используется власть: защитные цели Глава XI Положительные цели Глава XII Как устанавливаются цены Глава XIII Издержки, контракты, координация и цели империализма Глава XIV Убеждение и власть Глава XV Новая экономическая

10 механизмов сбора контактов

10 механизмов сбора контактов Существует как минимум десять видов механизмов сбора контактов.Некоторые из них позволяют собирать сразу несколько видов контактов, другие заточены на сбор контактов определенного вида.Таблица 8. Механизмы сбора

18 Разработка механизмов репутации

18 Разработка механизмов репутации Хрисантос Делларокас, Федерико Дини, Джанкарло

18.4. Разработка онлайн-механизмов обратной связи

18.4. Разработка онлайн-механизмов обратной связи Прежде чем продолжить обсуждение различных аспектов, связанных с разработкой механизмов обратной связи, мы хотели бы подчеркнуть, что на большинстве государственных и частных электронных рынков информационные

18.4.4. Входной аспект механизмов обратной связи

18.4.4. Входной аспект механизмов обратной связи Когда мы задаемся целью надлежащим образом разработать механизм обратной связи, возникает ряд вопросов. Например: обратная связь должна быть числовой (оценки), качественной (текстовые комментарии), или и то, и другое?

Использование первичных спусковых механизмов

Использование первичных спусковых механизмов Математика тут простая: когда вы используете несколько первичных спусковых механизмов, эффект мультиплицируется. Вот почему беременность какой-нибудь знаменитости сразу же делает ее лидером по числу запросов в интернете.

Трансфертное ценообразование — это установление трансфертных цен, которые отличаются от рыночных цен, для сделок между взаимозависимыми лицами, как правило, входящими в один холдинг (группу компаний).

Таким образом, под трансфертной ценой принято понимать цену, устанавливаемую в хозяйственных операциях между различными участниками единой группы компаний.

Установление цен между такими компаниями называется трансфертным ценообразованием.

В каких целях применяется трансфертное ценообразование

Трансфертные цены позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах (территориях) с более низкими налогами.

Это наиболее простая и распространенная схема минимизации уплачиваемых налогов, что неизбежно требует повышенного внимания со стороны любого государства.

Налоговый контроль

Центральный аппарат ФНС России, а именно Управление трансфертного ценообразования, осуществляет налоговый контроль следующих трех групп сделок:

1) сделок между взаимозависимыми лицами, сумма по которым превышает установленный размер:

а) любых сделок в совокупности, превышающих 1 млрд руб. в год;

б) одна из сторон сделки является налогоплательщиком НДПИ и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

в) одна сторона сделки является налогоплательщиком ЕСХН или ЕНВД (если соответствующая сделка заключена в рамках такой деятельности), другая сторона — лицо, не применяющее указанные специальные налоговые режимы, если сумма сделок превышает 100 млн руб.;

г) одна из сторон сделки либо освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль, либо является участником проекта «Сколково» и применяет налоговую ставку 0%, другая сторона не освобождена от этих обязанностей и не применяет налоговую ставку 0%, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

д) одна сторона сделки является резидентом (участником) особой (свободной) экономической зоны, налоговый режим в которых предусматривает специальные льготы по налогу на прибыль организаций (по сравнению с общим налоговым режимом в соответствующем субъекте РФ), другая сторона не является резидентом таких зон, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

е) одна сторона сделки осуществляет деятельность, связанную с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, и исчисляет налог на прибыль согласно ст. 275.2 НК РФ, другая сторона не применяет положения ст. 275.2 НК РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.;

ж) одна из сторон сделки является участником регионального инвестиционного проекта, применяющим ставку по налогу на прибыль в федеральный бюджет 0% и (или) пониженную ставку в бюджет субъекта РФ, если сумма сделок превышает 60 млн руб.

2) сделок, приравненных к сделкам между взаимозависимыми лицами:

а) сделок между взаимозависимыми лицами, проводимых с участием независимых лиц в качестве промежуточного звена;

б) сделок в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефтью, черными и цветными металлами, минеральными удобрениями, драгоценными металлами и камнями), если сумма сделок с одним лицом превышает 60 млн руб.;

в) офшорных сделок.

3) сделок, признанных судом контролируемыми.

2. Признание сделок контролируемыми (помимо формального попадания сделки в вышеназванный перечень) осуществляется при выполнении положения п. 11 ст. 105.14 НК РФ, согласно которому «признание сделок контролируемыми производится с учетом положений пункта 13 статьи 105.3 настоящего Кодекса».

В соответствии с п. 13 ст. 105.3 НК РФ правила, предусмотренные настоящим разделом, распространяются на сделки, осуществление которых влечет необходимость учета хотя бы одной стороной таких сделок доходов, расходов и (или) стоимости добытых полезных ископаемых, что приводит к увеличению и (или) уменьшению налоговой базы по следующим налогам:

1) по налогу на прибыль организаций;

2) по НДФЛ, уплачиваемому предпринимателями, нотариусами, занимающимися частной практикой, адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и другими лицами, занимающимися частной практикой, — по суммам доходов, полученных от такой деятельности;

3) по НДПИ (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);

4) по НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС).

Если в результате трансфертного ценообразования окажутся заниженными НДС, налог на прибыль, НДПИ или НДФЛ, то налоговый орган доначислит налоги с пенями и штрафами.

Порядок определения цен для целей налогообложения

При проведении налогового контроля за ценами в контролируемых сделках цены в анализируемых сделках необходимо сравнить с ценами, которые применяются для целей налогообложения.

Цены, которые рассчитываются для целей налогообложения определяются на основании методов, указанных в п. 1 ст. 105.7 НК РФ:

Методы, регулирующие процесс трансфертного ценообразования

В гл. 14.3 НК РФ рассмотрены общие положения, касающиеся методов определения рыночных цен, порядок расчета интервала рентабельности, описаны способы и условия применения всех методов.

В частности, НК РФ установлены методы ТЦО в целях налогообложения, которые должны быть использованы ФНС России и ее территориальными органами при налоговом контроле в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами:

1) метод сопоставимых рыночных цен;

2) метод цены последующей реализации;

3) затратный метод;

4) метод сопоставимой рентабельности;

5) метод распределения прибыли;

6) метода цены независимой оценки.

Данный перечень является исчерпывающим, однако приоритет отдан методу сопоставимых рыночных цен.

Применение данного метода обязательно: для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, если на соответствующем рынке существует хотя бы одна сопоставимая сделка, предметом которой являются идентичные либо однородные товары (работы, услуги); при наличии достаточной информации о контролируемой сделке.

Однако допускается, что, если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо оно не позволяет обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным ценам, для целей налогообложения применяются другие методы, например те, которые с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки дают возможность наиболее обоснованно судить о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночной цене.

Причем допустимо использование комбинации двух и более методов.

При этом в отношении остальных методов будет действовать принцип выбора «лучшего метода», т.е. такого, который с учетом фактических обстоятельств и условий сделки позволит сделать наиболее обоснованный вывод о соответствии примененной цены рыночной цене.

При выборе метода должны учитываться полнота и достоверность исходных данных, а также обоснованность корректировок, осуществляемых в целях обеспечения сопоставимости сделок с анализируемой сделкой.

Очередность применения методов определения цен

1) Приоритетные методы применяются в первую очередь вне зависимости от желания налогоплательщика или налогового органа:

— метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным во всех случаях, за исключением сделок по покупке товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;

— метод цены последующей реализации является приоритетным по сделкам покупки товаров для целей их перепродажи без переработки в адрес невзаимозависимых лиц;

2) Если нельзя применить приоритетный метод, то применяется метод цены последующей продажи или затратный метод в зависимости от того, какой из этих методов с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены, примененной в сделке, рыночным ценам;

3) Если нельзя применить метод цены последующей продажи или затратный метод, то используется метод сопоставимой рентабельности;

4) Если нельзя применить метод цены последующей продажи, затратный метод или метод сопоставимой рентабельности, то используется метод распределения прибыли;

5) Если по разовой сделке нельзя применить вышеназванные методы, то используется метод цены независимой оценки.

Кто должен следовать законодательству о трансфертном ценообразовании?

Все международные группы компаний, как правило, должны следовать законодательству о трансфертном ценообразовании. Почему? Потому что они состоят из нескольких организаций.

Когда такие организации заключают сделки друг с другом, они могут установить любую цену, которую захотят, потому что являются участниками единой группы.

Представим, что международная структура — это семья. Вы можете попросить своего дядю продать вам его старую машину подешевле? Да, потому что вы – одна семья.

То же самое происходит и с большими международными группами компаний: компании группы могут продавать друг другу товары и услуги, игнорируя рыночные цены. И это по сути легкий способ манипулировать налогооблагаемыми доходами, перемещая их в низконалоговые юрисдикции.

Но, конечно, налоговые органы никогда не одобряли такие практики.

Как соответствовать законодательству о трансфертном ценообразовании?

Информация обо всех сделках с иностранными взаимозависимыми лицами отправляется в налоговые органы. В России уведомление о контролируемых сделках должно быть подано в налоговую инспекцию не позднее 20 мая года, следующего за отчетным.

Цены, применяемые в контролируемых сделках, следует сравнивать с рыночными ценами. Давайте вернемся к нашему простому примеру. Представьте, что вы уговорили вашего дядю продать вам его старую машину за 1000 долларов.

Вашему дяде придется проверить рынок похожих машин, которые продаются и покупаются независимыми по отношению друг к другу лицами. Это можно сделать, если пойти к местному автодилеру, который только что продал 4 подобные машины по следующим ценам:

  1. 1400
  2. 1200
  3. 1100
  4. 1050

Ваш дядя уберет самую высокую и самую низкую цены, а то что останется и будет считаться рыночным интервалом для расчета налогов. В нашем примере, 1100 – нижняя граница интервала рыночных цен, а 1200 – верхняя. На практике, это означает, что ваш дядя должен заплатить налог с суммы 1100, даже не взирая на то, что он продал вам машину всего за 1000.

Вашему дяде придется обосновать все эти расчеты по запросу налоговых органов.

Конечно, это очень простой пример. В реальной жизни мы делаем множество сложных допущений и корректировок, чтобы определить соответствие цены сделки рынку. Поэтому такие задачи лучше оставлять профессионалам.

Что предлагает Аккаунтор?

Аккаунтор поможет вашей компании следовать законодательству о трансфертном ценообразовании.

Мы занимаемся подготовкой документации о трансфертном ценообразовании и созданием политик трансфертного ценообразования для иностранных компаний, работающих в России. Накопленный опыт позволяет нам оказывать качественную поддержку своих клиентам.

Пожалуйста, обращайтесь к нам – мы расскажем вам больше о требованиях законодательства и о наших услугах в сфере трансфертного ценообразования. В том числе мы консультируем компании по подготовке глобальной и национальной документации, а также страновых отчётов в рамках новых требований по трёхуровневой документации для международных групп компаний.

Переменные затраты
Очень хорошие экономические решения обеспечивает трансфертная цена, равная переменным затратам подразделения-продавца. Если трансфертная цена составляет $18, маржинальные затраты подразделения B составят $28 ($18 за единицу трансфертного продукта плюс $10 собственных переменных затрат). Маржинальные затраты группы также составят $28, поэтому цель подразделения B и цель группы максимизировать свою прибыль совпадут. Если маржинальная выручка будет превышать маржинальные затраты подразделения B, для группы в целом результат будет тот же.

Хотя хорошие экономические решения могут дать позитивные результаты, трансфертная цена, равная маржинальным затратам, имеет определенные недостатки, а именно:

подразделение А понесет убытки, поскольку его постоянные затраты не будут покрыты. Это демотивирует.

Оценка эффективности также будет искажена. Подразделение A будет нести убытки, а подразделение B получать легкую прибыль, поскольку не будет платить сумму, покрывающую все производственные затраты. Этот эффект также может негативно повлиять на инвестиционные решения, принимаемые в каждом подразделении, например, подразделение очевидно B извлечет пользу из завышенных притоков денежных средств.

С другой стороны, у подразделения А будет мало стимулов для эффективной работы, если трансфертная цена будет покрывать все фактические маржинальные затраты. Неэффективность подразделения A передастся подразделению B. Поэтому если в качестве трансфертной цены используются маржинальные затраты, это, по крайней мере, должны быть нормативные затраты, чтобы эффективность и неэффективность оставалась в пределах соответствующих подразделений.

Полные затраты / Полные затраты плюс / Переменные затраты плюс
Трансфертная цена, установленная на базе полных затрат, или, еще лучше, на базе нормативных полных затрат, является более приемлемой для подразделения А, поскольку означает, что подразделение сможет обеспечить хотя бы свою безубыточность. Однако значительный недостаток этой цены заключается в том, что она может привести к неэффективным решениям, поскольку в этом случае подразделение B может принимать решения, которые максимизируют его прибыль, но не максимизируют прибыль группы. Например, если рыночная цена конечного продукта упадет до $35, подразделению B будет невыгодно производить и продавать продукт, поскольку его маржинальные затраты составят $40 (трансфертная цена продукта $30 плюс собственные маржинальные затраты $10). Однако с точки зрения группы маржинальные затраты составляют всего $28 ($18 + $10), и компания получит положительную маржинальную прибыль даже при цене реализации конечного продукта $35. Головной офис мог бы, конечно, отдать распоряжение подразделению В продолжать производство и продажу продукта, но тогда будет нарушена автономия подразделения и руководитель подразделения В снова будет недоволен, получив отрицательную прибыль, которая повлияет на результаты его работы. Представьте, что вы руководитель подразделения В, делаете все возможное для достижения поставленных целей, стараетесь принимать эффективные решения и продвигать свое подразделение вперед, тщательно оценивая капиталовложения, и вы легко сможете понять чувства, которые руководитель подразделения испытает в такой ситуации.

Метод «полные затраты плюс» увеличит трансфертную цену на величину наценки. Эта цена будет мотивировать подразделение A, поскольку оно сможет получить прибыль и позволит получить прибыль подразделению B. Однако этот подход, опять же, может привести к неэффективным решениям, если цена реализации конечного продукта упадет.

Проблема методов «полные затраты», «полные затраты плюс» и «переменные затраты плюс», заключается в том, что постоянные затраты и прибыль становятся маржинальными затратами при передаче продукта в подразделение B. В такой ситуации подразделение B начинает оперировать неверными данными, не позволяющими ему принимать правильные экономические решения в интересах группы, даже если оно этого хочет. На самом деле, как только вы отказываетесь от подхода, при котором трансфертная цена равна переменным затратам подразделения-продавца, появляется риск принятия неэффективных решений, если только не установлен верхний предел, равный чистой маржинальной выручке подразделения-покупателя.

Подход к решению экзаменационных вопросов на трансфертное ценообразование

До сих пор мы обсуждали только принципы трансфертного ценообразования. Понимать эти принципы очень важно, но не менее важно уметь их применять. Мы рассмотрим вопрос, который был на экзамене в июне 2014 года. Это вопрос на 20 баллов: первые 10 баллов в пункте (а) относились к оценке эффективности подразделения, а вторые 10 баллов в пункте (b) – к трансфертному ценообразованию. Часть сценария вопроса, относящаяся к пункту (а) здесь опущена, полный текст вопроса вы можете найти на веб-сайте АССА.

Воспроизведение экзаменационного вопроса

Необходимые выдержки из сценария.
В группу Rotech входят две компании – W Co и C Co.
W Co является компанией с двумя подразделениями: проектным подразделением, которое проектирует ветряные турбины и поставляет проекты клиентам по лицензиям, и подразделением по изготовлению коробок передач, которое производит коробки передач для автомобильной промышленности.

C Co производит компоненты для коробок передач. Компания продает эти компоненты по всему миру, а также поставляет компоненты подразделению по изготовлению коробок передач компании W Co.

Финансовые результаты двух компаний за год, закончившийся 31 мая 2014 года:

* включает стоимость компонентов, закупленных у С Со.

(б) C Co в настоящее время работает на полную мощность. Политика группы Rotech заключается в том, что компании и подразделения группы всегда должны сначала осуществлять внутренние продажи, и только потом продавать продукцию за пределы группы. Аналогично, покупки следует осуществлять внутри группы всегда, когда это возможно. Однако подразделения и компании группы могут договариваться о трансфертных ценах без вмешательства головного офиса.

C Co всегда продавала компоненты подразделению по изготовлению коробок передач за ту же цену, что и на внешнем рынке. Когда внешний поставщик предложил подразделению по изготовлению коробок передач те же компоненты по цене на 5% ниже, руководитель этого подразделения справедливо решил, что трансфертная цена слишком высока и ее нужно снизить. C Co в настоящее время удовлетворяет 60% внешнего спроса на компоненты. Переменные затраты на компоненты, предаваемые по трансферту, составляют 40% от соответствующей выручки.

Задание:

Порекомендуйте, используя подходящие расчеты, общую трансфертную цену или цены, по которым C Co должна поставлять компоненты в подразделение по изготовлению коробок передач.

(10 баллов)

Подход

  1. Как всегда, вы должны начать с чтения задания. В нашем случае задание абсолютно четко требует «порекомендовать, используя подходящие расчеты, общую трансфертную цену…». В подобном вопросе невозможно что-либо «порекомендовать», не сделав расчетов, в противном случае ваш ответ получит очень мало баллов. Тем не менее, эта формулировка дана, чтобы помочь студентам. В вопросах на трансфертное ценообразование вам иногда может быть предложено рассчитать трансфертную цену/диапазон трансфертных цен за единицу продукта. Однако в данном случае формулировка вопроса говорит о том, что вас просят рассчитать общую трансфертную цену для внутренних продаж. У вас недостаточно информации, чтобы определить трансфертную цену за единицу.
  2. Распределите свое время. Это вопрос на 10 баллов, и, учитывая, что продолжительность экзамена составляет 3 часа, время, которое вы можете потратить на этот вопрос, составляет 18 минут.
  3. Внимательно прочтите сценарий, выделяя или подчеркивая ключевые моменты. Когда вы выполняли пункт (а), вы должны были увидеть, что C Co осуществляет трансфертные продажи на сумму $7.55 миллионов подразделению по изготовлению коробок передач (и отметить, какая из сторон является покупателем, а какая продавцом). Затем в пункте (b) первое предложение говорит вам о том, что C Co в настоящее время работает на полную мощность. Выделите это предложение, так как это ключевой момент – теперь вы понимаете, что это значит. Далее вам говорят, что два подразделения должны продавать продукцию друг другу, прежде чем торговать за пределами группы. Это, опять же, ключевой момент, поскольку он указывает на то, что пока компания не пересмотрит политику, C Co должна полностью удовлетворять потребность в компонентах подразделения по изготовлению коробок передач. Далее вам сообщают, что подразделения могут договариваться о трансфертных ценах, поэтому вы знаете, что цены, которые вы предложите, будут выработаны в результате переговоров. Наконец, вам предоставляется информация, которая поможет определить максимальную и минимальную трансфертную цену. Вам говорят, что подразделение по изготовлению коробок передач может купить компоненты у внешнего поставщика на 5% дешевле, чем их продает C Co. Таким образом, вы можете определить максимальную цену, которую подразделение захочет заплатить за компоненты. Затем вам предоставляется информация о маржинальных затратах на компоненты для коробок передач, уровне внешнего спроса на них и цене, по которой они могут быть проданы внешним клиентам. Вы должны выполнить расчеты, которые, в общем, довольно просты. Эти расчеты позволят вам определить минимальные цены, по которым C Co захочет продавать компоненты подразделению по изготовлению коробок передач. Здесь возникают две отдельные цены, так как проанализировав цифры, вы увидите, что, если бы C Co продавала продукцию исключительно на внешний рынок, у нее все равно оставались бы свободные мощности для изготовления и продажи компонентов подразделению по изготовлению коробок передач. Таким образом, альтернативные затраты для части – но не для всех продаж – равны нулю.
  4. Вы внимательно прочли сценарий и теперь готовы писать ответ. Излагайте свои рассуждения и расчеты в логическом порядке. Рассмотрите трансфертную цену с точки зрения компании C Co (минимальная трансфертная цена), а затем с точки зрения подразделения по изготовлению коробок передач (максимальная трансфертная цена), хотя не имеет значения, какую точку зрения вы будете рассматривать первой. Используйте заголовки и подзаголовки, чтобы ваш ответ не превратился в кашу из слов. Кроме того, озаглавливая каждый раздел, вы сможете лучше сосредоточиться на анализе соответствующей точки зрения. Наконец, рассмотрите ситуацию в целом и предложите разумный диапазон трансфертных цен. Единственного правильного ответа не существует, но, как это часто бывает, есть диапазон приемлемых цен.

Предлагаемое решение приведено ниже.
Всегда помните, что вы должны производить только те расчеты, которые действительно имеют отношение к ответу. На этом экзамене многие кандидаты выполнили расчеты, которые ни к чему не имели отношения. За такие расчеты баллы не присваивали.

Воспроизведение ответа

С точки зрения компании C Co:
C Co передает компоненты подразделению по изготовлению коробок передач по той же цене, что и на внешнем рынке. Однако если бы C Co не осуществляла внутренние продажи, то, учитывая, что она уже удовлетворяет 60% внешнего спроса, она не смогла бы продать всю свою продукцию на внешнем рынке. Внешние продажи составляют $8,010,000, то есть неудовлетворенный внешний спрос составляет ( – $8,010,000) = $5,340,000.

С точки зрения C Co, из $7,550,000 внутренних продаж $5,340,000 могут быть получены от продаж на внешнем рынке, если компания не будет осуществлять внутренних трансфертов. Поэтому, чтобы C Co не оказалась в худшем положении из- за внутренних продаж, эти продажи должны осуществляться по текущей цене $5,340,000 за вычетом экономии расходов, которое C Co получает, продавая продукт внутри группы (например, за счет снижения административных и сбытовых расходов).

Что касается оставшихся $2,210,000 ($7,550,000 – $5,340,000), то у C Co фактически имеются свободные мощности для производства этой продукции, поэтому минимальная трансфертная цена должна быть равна маржинальным затратам. Учитывая, что переменные затраты составляют 40% выручки, маржинальные затраты будут равны $884,000 – это и есть минимальная цена, которую C Co может назначить на эту продукцию.

Таким образом, минимальная трансфертная цена, которая удовлетворит С Со, составляет $6,224,000.

С точки зрения подразделения по изготовлению коробок передач
Подразделение по изготовлению коробок передач не захочет платить за компоненты больше, чем их можно приобрести на внешнем рынке. Учитывая, что подразделение может купить весь необходимый объем компонентов за 95% от текущей цены, максимальная трансфертная цена составит $7,172,500.

Ситуация в целом:
С учетом всего вышесказанного, трансфертная цена продажи должна находиться в диапазоне от $6,224,000 до $7,172,500.

Заключение

Уровень детализации, приведенный в этой статье, отражает уровень знаний, необходимый для успешной сдачи экзамена по курсу «Управление эффективностью бизнеса», в отношении вопросов на трансфертное ценообразование. Важно понимать, почему трансфертная цена с одной стороны имеет, а с другой не имеет значения, а также уметь определить обоснованную трансфертную цену/диапазон трансфертных цен.

Следует помнить, что трансфертное ценообразование, в основном, опирается на здравый смысл. Вам не нужно изучать какие-либо конкретные принципы, если вы понимаете, какова главная цель концепции – обеспечить торговлю подразделений друг с другом на благо компании в целом. Возможно, на экзамене вам попадется
вопрос, где придется подумать, как установить трансфертные цены, чтобы оптимизировать прибыль группы. В данном вопросе такой задачи не стояло, поскольку политика группы заключалась в том, что подразделения должны торговать друг с другом, и вопрос о том, действительно ли этот вариант был наилучшим для группы, не рассматривался. Однако такой вопрос может возникнуть на экзамене, так что имейте в виду, что это несколько другое требование. Всегда внимательно читайте задание, чтобы понять, что именно от вас требуется.

Статья написана членом экзаменационного совета по курсу «Управление эффективностью бизнеса»