Учет финансовых результатов в бюджетных учреждениях

ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ ПРОШЛЫХ ОТЧЕТНЫХ ПЕРИОДОВ В УЧЕТЕ БЮДЖЕТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ

Как известно, финансовым результатом является итог хозяйственной деятельности учреждения, определяемый как разница между доходами и расходами за отчетный период. При завершении года суммы начисленных доходов и признанных расходов закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов. О том, как этот факт отражается в учете бюджетного учреждения, мы и поговорим в данной статье.
Деятельность бюджетных учреждений, как Вы знаете, регламентируется Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ).
Бюджетным учреждением признается некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, ее субъектом или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах (пункт 1 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Бюджетное учреждение осуществляет свою деятельность в соответствии с предметом и целями деятельности, определенными в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами, муниципальными правовыми актами и уставом (пункт 2 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ).
Государственные (муниципальные) задания для бюджетного учреждения в соответствии с предусмотренными его учредительными документами основными видами деятельности формирует и утверждает учредитель, причем отказаться от выполнения государственного (муниципального) задания бюджетное учреждение не вправе (пункт 3 статьи 9.2 Закона N 7-ФЗ).

После изучения материалов данной главы студент должен:

знать

• порядок отражения финансового результата текущей деятельности учреждения и финансового результата прошлых отчетных периодов;

уметь

• различать доходы и расходы текущего финансового года и будущих периодов;

владеть

• методикой учетных записей при завершении текущего финансового года.

Ключевые термины: финансовый результат, доходы и расходы текущего финансового года, доходы и расходы будущих периодов, финансовый результат прошлых отчетных периодов.

Под финансовым результатом бюджетного учреждения понимается результат всей его финансово-хозяйственной деятельности, а не только от разрешенной ему деятельности, приносящей доход.

Финансовый результат определяется по методу начисления нарастающим итогом с начала года на пассивном счете 040100000 «Финансовый результат экономического субъекта».

Суммы начисленных доходов учреждения на счете 040110000 «Доходы текущего финансового года» сопоставляются с суммами начисленных расходов на счете 040120000 «Расходы текущего финансового года». Операции, которые приводят к увеличению чистой стоимости активов сектора государственного управления, классифицируются как доходы и отражаются по кредиту счета, а операции, которые приводят к уменьшению чистой стоимости активов сектора государственного управления, классифицируются как расходы (отчисления и платежи учреждения по своим обязательствам) – по дебету счета.

Операции с нефинансовыми активами, с финансовыми активами и операции с обязательствами не оказывают влияния на изменение чистой стоимости активов сектора государственного управления, так как приобретение нефинансового актива не является расходом, поскольку оно не влияет на чистую стоимость активов. Его результатом является изменение структуры баланса активов и пассивов вследствие обмена одного актива (финансового актива – денежные средства) на другой актив (нефинансового актива) или обязательство (платеж за актив).

Финансовый результат текущей деятельности определяется как разница между начисленными доходами и начисленными расходами учреждения за отчетный период, при этом кредитовый остаток по указанным выше счетам отражает положительный результат, а дебетовый – отрицательный.

В табл. 6.1 приведены типовые бухгалтерские записи, используемые для учета финансового результата (записи, связанные с реализацией неиспользуемых активов, расчетов по недостачам, в которых используется счет финансового результата, приведены в соответствующих параграфах настоящего учебника).

Таблица 6.1

Отражение операций но учету финансового результата

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Начисление доходов:

от сдачи имущества в аренду

от реализации товаров, работ, услуг

2401 10130

по суммам принудительного изъятия (пени, штрафы) за несвоевременное и ненадлежащее исполнение контрактов контрагентами

2401 10140

от реализации основных средств в момент перехода права собственности

2401 10172

от реализации материальных запасов в момент перехода права собственности

2401 10172

в сумме полученной субсидии на выполнение государственного задания

по предоставленным субсидиям на иные цели в объеме расходов, подтвержденного отчетом учреждения

5401 10180

по принятию к учету объектов нефинансовых активов, выявленных при инвентаризации

Соответствующие счета «Нефинансовые активы» 010000000

0401 10180

Отражение расходов по методу начисления по:

оплате труда

прочим выплатам

начислениям на оплату труда

услугам связи

транспортным услугам

коммунальным платежам

арендным платежам

услугам по содержанию имущества

прочим услугам

амортизации основных средств и нематериальных активов

0104 хх 410 0104 х9420

расходованию материальных запасов при содержании имущества

0105 хх 440

чрезвычайным расходам по операциям с активами

0101 хх 410

прочим расходам

  • 0302 хх 730
  • 0303 хх 730

Счет 040140000 «Доходы будущих периодов» предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Бухгалтерский учет доходов будущих периодов осуществляется следующим образом:

  • – по дебету отражаются суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года, при наступлении периода, к которому эти доходы относятся;
  • – по кредиту – суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам.

Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 040150000 «Расходы будущих периодов» и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года по кредиту счета 040150000 в течение периода, к которому они относятся, в установленном учреждением порядке: равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.

Операции с доходами и расходами будущих периодов бюджетного учреждения представлены в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Бухгалтерские записи операций по доходам и расходам будущих периодов

Дебет

Кредит

Начисление доходов будущих периодов

Отражены доходы будущих периодов, которые получены от заказчика за выполненные и сданные отдельные этапы работ, услуг, не относящиеся к доходам текущего отчетного периода

Зачисление в доход текущего отчетного периода

Получены доходы от реализации этапа готовой продукции, работ, услуг

2201 11510 17 забалансовый счет

Отражены доходы но договорной стоимости выполненных и сданных заказчику отдельных этапов готовой продукции, работ (услуг)

2401 10130

Отнесена на финансовый результат в конце года сумма полученных доходов

2401 10130

Отражены расходы будущих периодов

Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года

040120211 (212, 225, 226, 262)

040150211 (212, 225, 226, 262)

Отнесение на финансовый результат в конце года суммы осуществленных расходов

040120211 (212, 225, 226, 262)

Пример

Бюджетное учреждение в конце текущего года заключило договор на подписку на периодические издания (газеты, журналы) на следующий финансовый год. По условиям договора осуществляется 100%-ная предоплата в сумме 310200 руб. на очередной подписной период за счет средств субсидии на выполнение государственного задания текущего финансового года. В феврале следующего финансового года получены подписные издания на сумму 22 340 руб.

В учете учреждения будут осуществлены следующие бухгалтерские записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Текущий финансовый год

Перечислена плата за периодические издания

4201 11610 18 забалансовый счет

Отражены расходы будущих периодов

Произведен зачет авансового платежа на расчеты при получении периодического издания

Февраль следующего финансового года

Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат текущего финансового года ежемесячно по мере получения периодических изданий

При завершении операций текущего отчетного периода открывается счет 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов», для которого не предусмотрены группы, вид и аналитический код операций сектора государственного управления.

Заключение счетов бухгалтерского учета производится по окончании года и оформляется следующей системой бухгалтерских записей (табл. 6.3).

Таблица 6.3

Отражение операций по заключению счетов бухгалтерского учета

Что представляет собой межотчетный период в бухгалтерском учете бюджетных организаций? Какие действия нужно производить специалистам в эту дату? Есть ли важные свежие инновации законодательства, касающиеся этого вопроса? Разбираемся вместе в этой статье.

Межотчетный период – что это

Межотчетный период – это условное время после отчетного года перед тем, как было что-то изменено в учетной политике, в течение которого вносятся необходимые корректировки, переносятся «остатки». По датам это время после 31.12 минувшего финансового года и до 01.01 наступившего года.

Это необходимо, чтобы отразить операции, ставшие необходимыми вследствие изменений, внесенных в различные нормативные акты по регламентации бюджетного учета.

Что касается текущего года, то межотчетным периодом является 1 января 2018 года. В этот день исходящие остатки по документам аналитических счетов переносятся во входящие. Эта дата условна, то есть по факту эти операции не проходили в обозначенный день, но в отчете отражаются именно под этим числом.

Операции, проводимые межотчетным периодом

Принятие к учету, перемещение или перенос остатков в межотчетный период являются следствием одной или нескольких из таких операций:

  • реогранизация предприятия;
  • перемены в способе кассового обслуживания, исполняющегося местными бюджетами или бюджетами субъектов РФ;
  • если государственные, автономные и иные организации переводятся на кассовый сервис в Федеральное казначейство и его органы;
  • изменилась бюджетная классификация Российской Федерации, особенно ее коды;
  • внеслись корректировки в план счетов бухучета в бюджетных предприятиях (поменялись коды бюджетного учета).

Особенности отражения операций в межотчетный период

Во всех видах учетных бумаг операции межотчетного периода значатся под датой 1 января наступившего финансового года, тогда как в первичной учетной документации, взятой за основу, стоят реальные даты.

Операции по межотчетному периоду заносятся в специальный Журнал по прочим операциям, который ведется по форме 0504071. Этот журнал нужно вести по каждому виду бюджета из бюджетной системы РФ по отдельности. Если операции проводились межотчетным периодом, в течение текущего финансового хода Журнал переформировывается.

Данные в Журнале по прочим операциям являются исходными для внесения нужных корректировок на начало года в Главной книге, которую предписано вести по форме 0504072, а именно в графах 3 и 4 «Остаток на начало года».

ВАЖНО! Все изменения в Главной книге делаются исключительно межотчетным периодом, Главные книги за другие даты не переформировываются.

Межотчетный период-2018

С начала 2018 года вступают в силу новые федеральные стандарты бухучета для госсектора, а именно:

  • Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Министерства финансов РФ от 31 декабря 2016 года №256н;
  • Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №260н;
  • Стандарт «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №257н;
  • Стандарт «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №258н;
  • Стандарт «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31 декабря 2016 года №259н.

В связи с переходом на эти стандарты учета основных активов нужно правильно применять переходные положения СГС «Основные средства». Министерство финансов опубликовало письмо №02-07-07/79257 от 30 ноября 2017 года с методическими разъяснениями, касающимися в первую очередь учета такого ОС, как недвижимость.

Корреспонденции межотчетного периода-2018

В межотчетный период следует произвести все операции, касающиеся признания объектов в качестве основных средств как недвижимого имущества, а также их переведение на обновленные учетные счета.

Первичным документом для этого является Бухгалтерская справка, оформляемая по форме 0504833, которую составляют на основе результатов инвентаризации основных активов, производимой обычным порядком. На основании Бухгалтерской справки нужно отразить операции на счете 0 401 30 000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Например:

  • здания, учет которых велся на счетах 101.Х3, надо переместить на счета 101.Х2;
  • библиотечный фонд, значащийся на счетах 101.Х7, переводится на счета 101.Х8;
  • основные активы, учитывающиеся в группе «Многолетние насаждения», теперь придется учитывать на счете 0 101 07 000 «Биологические ресурсы»;
  • группа объектов основных средств «Инвестиционная недвижимость» будет проходить по специальному счету 0 101 13 000 «Инвестиционная недвижимость».

Все эти перемены нужно производить исключительно в межотчетный период.

Примеры бухгалтерских проводок в межотчетный период

ПРИМЕР 1. Бюджетная организация ранее арендовала здание, при этом внесла в него существенные улучшения, которые нельзя убрать: достроило еще один этаж. Стоимость этой модернизации была отражена на счете 0 101 12 000 в размере 500 000 руб. По новому этажу была начислена амортизация в размере 200 000 руб. Поскольку данное здание было объектом финансовой аренды, с 1 января 2018 года его следует признать в качестве основного средства. Учитывать его нужно будет на том же счете 0 101 12 000. Кадастровая стоимость здания в новом финансовом году – 5 000 000 руб. Какие записи следует произвести в межотчетный период? В бухучете должны появиться следующие проводки:

  • дебет 0 104 12 000, кредит 0 101 12 000 – 200 000,00 руб. – списана амортизация, накопленная на дату пересмотра стоимости объектов недвижимости (стоимость здания снизилась);
  • дебет 0 101 12 000, кредит 0 401 30 000 – 5 800 000,00 руб. – отражение изменения стоимости здания в связи с внесенными усовершенствованиями (актуальная кадастровая стоимость).

ПРИМЕР 2. На балансе автономного предприятия значились несколько сооружений, которые до 2018 года были учтены на счете 0 101 13 000 «Сооружения – недвижимое имущество учреждения». Теперь их необходимо перевести на появившийся новый счет 0 101 12 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – недвижимое имущество учреждения». Это осуществляется в межотчетный период, проводки будут следующими:

  • дебет 0 401 30 000, кредит 0 101 13 000;
  • дебет 0 101 12 000, кредит 0 401 30 000 – отражение перевода балансовой стоимости сооружения со счета 101 13 на счет 101 12;
  • дебет 0 104 13 000, кредит 0 401 30 000;
  • дебет 0 401 30 000, кредит 0 104 12 000 – отражение перевода амортизации, накопленной по данному сооружению.

Важные моменты, касающиеся межотчетного периода-2018

  1. Когда основные фонды на время межотчетного периода находятся на консервации или в неприкосновенном запасе, амортизацию на них доначислять не положено. После 1 января 2018 года начисление амортизации производится по новому порядку, разъясненному в письме Минфина РФ с Методическими указаниями.
  2. Комплектование объектов, признаваемых ОС до 2018 года, в комплекс (при наличии необходимых свойств) – это не обязанность, а право производящего учет. То есть вы вправе сами решать, считать ли, к примеру, офисную обстановку (мебель) одним основным средством или несколькими.
  3. Если даже стоимостный критерий ранее признанных основных активов изменился, в межотчетный период доначислять амортизацию нет необходимости. А вот на ОС, введенные в эксплуатацию после 1 января 2018 года, обязательно потребуется начислить амортизацию относительно новой стоимости.