Учет расчетов по обязательствам

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у орга- низаций возникают расчетные отношения, отражающие вза- имные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг дру- гу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами страхования, с другими юридическими и физическими лицами.

При продаже организацией продукции, товаров, услуг или работ другим юридическим и физическим лицам (включая своих работников) и при осуществлении расчетов с ними воз- никают краткосрочные и долгосрочные обязательства, пред ставляющие собой дебиторскую задолженность. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Для учета дебиторской задолженности системой счетов бухгалтерского учета предусмотрены счета: 62, 71, 76 , 68, 69 и др.

При покупке организацией товаров, работ или услуг у других юридических и физических лиц и осуществлении расчетов с ними возникают обязательства, представляющие собой кредиторскую задолженность. Организации и лица, которым должна данная организация, называются — кредито- рами.

Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с по- купкой у них материальных ценностей, называют поставщика- ми. Задолженность по оплате труда своим работникам (начис- ленная, но не выплаченная), задолженность перед бюджетом, внебюджетными фондами и прочие отчисления называют обя- зательствами по распределению. Кредиторов, задолженность которым возникла по другим нетоварным операциям — называ- ют прочими кредиторами.

Для учета кредиторской задолженности используются — сче- та 60, 70, 73, 76 и др.

В системе аналитического учета дебиторскую и кредитор- скую задолженности отражают по их видам.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская за- долженности отражаются в учете и отчетности, включает в себя период времени, с которым гражданское законодатель- ство связывает те или иные правовые последствия. Сроки быва- ют нормативные — установленные законом или иными пра- вовыми актами и договорные — определяемые соглашением сторон. Срок исковой давности — уста- новлен в три года.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резер- ва по сомнительным долгам. Но эта списанная задолженность не считается аннулированной, ее отражают на забалансовом счете в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взы- скания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации.

Расчеты, производимые организациями через банк, делятся на две группы: расчеты по товарным и по нетоварным операциям.

К товарной группе относят расчеты за реализованные материально-производственные запасы, оказанные услуги и , выполненные работы, а к нетоварной группе — операции по финансовым обязательствам, по расчетам с научно-исследова- тельскими и учебными заведениями, бюджетом, внебюджетными фондами и пр..

Основными формами расчетов по товарным операциям яв- ляются: акцептная, аккредитивная, платежными поручения- ми, чеками, векселями, платежными требованиями, путем плановых платежей. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками в системе счетов бухгал- терского учета используют самостоятельные синтетические счета 60,62.

Аналитический учет ведут в хронологическом порядке по каждому поставщику и покупателю. Причем учет должен быть организован так, чтобы сведения можно было получать сгруп- пированными по срокам оплаты (долгосрочная или кратко- срочная задолженность), расчетным документам, срок оплаты которых еще не наступил; не оплаченным в срок расчетным до- кументам; выданным неоплаченным и т.д.

Л. Ларцева

Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение» № 7/2015

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу денежные средства учреждения. На каких счетах отражаются принятые обязательства? На основании каких документов их следует принимать к бухгалтерскому учету?

Обязательством автономного учреждения признаются обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности учреждения предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично-правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения (п. 308 Инструкции № 157н ). На основании каких документов следует принимать обязательства к бухгалтерскому учету? На каких счетах отражаются принятые обязательства? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Для отражения принятых обязательств в бухгалтерском учете применяются следующие счета:

  • 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
  • 502 00 000 «Обязательства».

Далее рассмотрим подробнее порядок применения каждого из этих счетов.

Применение счета 302 00 000

В соответствии с п. 254 Инструкции № 157н счет 302 00 000 предназначен для учета расчетов по принятым учреждением обязательствам перед физическими лицами в части начисленных им сумм заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, пособий, иных выплат, в том числе социальных, а также перед субъектами гражданских прав, в том числе в рамках исполнения организациями, осуществляющими полномочия получателя бюджетных средств, государственных (муниципальных) контрактов при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства государственной (муниципальной) собственности и (или) на приобретение объектов недвижимости государственной (муниципальной) собственности, за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, по иным основаниям, вытекающим из условий договоров, соглашений.

Группировка расчетов по принятым обязательствам производится по аналитическим группам синтетического счета объекта учета в следующем порядке:

Код счета

Название счета

302 10 000

Расчеты по оплате труда и по начислениям на выплаты по оплате труда

302 11 000

Расчеты по заработной плате

302 12 000

Расчеты по прочим выплатам

302 13 000

Расчеты по начислениям на выплаты по оплате труда

302 20 000

Расчеты по работам, услугам

302 21 000

Расчеты по услугам связи

302 22 000

Расчеты по транспортным услугам

302 23 000

Расчеты по коммунальным услугам

302 24 000

Расчеты по арендной плате за пользование имуществом

302 25 000

Расчеты по работам, услугам по содержанию имущества

302 26 000

Расчеты по прочим работам, услугам

302 30 000

Расчеты по поступлению нефинансовых активов

302 31 000

Расчеты по приобретению основных средств

302 32 000

Расчеты по приобретению нематериальных активов

302 33 000

Расчеты по приобретению непроизведенных активов

302 34 000

Расчеты по приобретению материальных запасов

302 40 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям

302 41 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям

302 42 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций

302 50 000

Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам

302 51 000

Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы РФ

302 52 000

Расчеты по перечислениям наднациональным организациям и правительствам иностранных государств

302 53 000

Расчеты по перечислениям международным организациям

302 60 000

Расчеты по социальному обеспечению

302 61 000

Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения

302 62 000

Расчеты по пособиям по социальной помощи населению

302 63 000

Расчеты по пенсиям, пособиям, выплачиваемым организациями сектора государственного управления

302 70 000

Расчеты по приобретению ценных бумаг и по иным финансовым вложениям

302 72 000

Расчеты по приобретению ценных бумаг, кроме акций

302 73 000

Расчеты по приобретению акций и по иным формам участия в капитале

302 75 000

Расчеты по приобретению иных финансовых активов

302 90 000

Расчеты по прочим расходам

302 91 000

Расчеты по прочим расходам

Помимо представленной группировки, в рамках формирования учетной политики учреждение вправе с учетом требований законодательства РФ, учредителей, налогового законодательства РФ по раскрытию информации о результатах деятельности учреждения (раздельном учете) устанавливать в составе рабочего плана счетов дополнительную группировку расчетов по принятым обязательствам в разрезе видов расходов (выбытий) (то есть дополнительные аналитические коды к счету 302 00 000) (п. 256 Инструкции № 157н).

Аналитический учет расчетов по принятым обязательствам ведется в следующих регистрах бухгалтерского учета (п. 257 Инструкции № 157н):

  • в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками (ф. 0504071) в разрезе кредиторов (поставщиков (продавцов), подрядчиков, исполнителей, иного участника договора, в отношении которого принимаются обязательства) – аналитический учет расчетов с поставщиками за поставленные материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы;
  • в журнале операций расчетов по оплате труда (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, – учет расчетов по оплате труда и стипендиям;
  • в карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) либо в журнале по прочим операциям (ф. 0504071) в порядке, установленном учреждением в рамках формирования учетной политики, – учет расчетов по пенсиям, пособиям и иным социальным выплатам.

По кредиту счета 0 302 00 000 в бухгалтерском учете отражается начисление (принятие) обязательств (увеличение кредиторской задолженности) учреждения на основании первичных документов (п. 131 – 155 Инструкции № 183н ):

  • расчетно-платежной ведомости (ф. 0504401), расчетной ведомости (ф. 0504402) в отношении обязательств перед физическими лицами по выплатам заработной платы, социальным пособиям, стипендиям и иным выплатам;
  • документов, оформленных согласно условиям договоров и подтверждающих исполнение услуг (работ), в отношении обязательств по оплате выполненных работ (оказанных услуг);
  • документов, подтверждающих поступление от поставщика материальных ценностей в отношении обязательств по оплате договоров на приобретение (изготовление) объектов нефинансовых активов;
  • прочих первичных документов, подтверждающих образование кредиторской задолженности учреждения.

По дебету счета 0 302 00 000 отражается исполнение обязательств (уменьшение кредиторской задолженности) учреждения на основании платежных поручений о перечислении с лицевых (банковских) счетов; РКО, подтверждающих выплату денежных средств из кассы, иных документов, подтверждающих оплату обязательств (п. 157 Инструкции № 183н).

Применение счета 502 00 000

Счет 502 00 000 «Обязательства» относится к счетам по санкционированию расходов (п. 318 Инструкции № 157н, п. 189 Инструкции № 183н). Стоит отметить, что операции по санкционированию расходов отражаются обособленно от остальных бухгалтерских счетов. При этом в корреспонденции по санкционированию расходов участвуют только пятисотые счета.

Для учета принятых (принимаемых) обязательств (денежных обязательств) используются следующие счета:

  • 502 01 000 «Принятые обязательства»;
  • 502 02 000 «Принятые денежные обязательства»;
  • 502 07 000 «Принимаемые обязательства».

Учет по данным счетам ведется в разрезе соответствующих:

а) финансовых периодов, указываемых в 22-м разряде номера счета:

  • 1 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) текущего финансового года»;
  • 2 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на очередной финансовый год»;
  • 3 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за текущим (первый год, следующий за очередным)»;
  • 4 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на второй год, следующий за очередным»;
  • 9 «Принятые (принимаемые) обязательства (денежные обязательства) на иные очередные года (за пределами планового периода)»;

б) видов расходов (кодов КОСГУ), указываемых в 24 – 26-м разрядах номера счета.

Принятие (увеличение) обязательств (денежных обязательств) учреждения осуществляется по кредиту указанных счетов. Корректировка (уменьшение) принятых обязательств производится методом «красное сторно».

Аналитический учет принятых (принимаемых) учреждением обязательств (денежных обязательств) ведется в журнале учета принятых (принимаемых) обязательств, в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения (п. 320 Инструкции № 157н).

Счет 502 01 000 «Принятые обязательства». В силу п. 318 Инструкции № 157н учет принятых обязательств осуществляется на основании документов, подтверждающих их принятие в соответствии с перечнем, установленным учреждением в рамках формирования учетной политики.

При разработке такого перечня следует учитывать разъяснения Минфина, приведенные:

1) в Письме Минфина РФ от 21.01.2013 № 02-06-07/155. В нем предлагается вести учет принятых обязательств в следующем порядке:

  • обязательства по заключенным договорам по выполнению работ (оказанию) услуг, поставке материальных ценностей отражаются в сумме заключенных договоров;
  • обязательства по заработной плате работникам – в объеме, утвержденном планом финансово-хозяйственной деятельности на выполнение таких обязательств;
  • обязательства по возмещению командировочных расходов – в сумме начисленных обязательств (выплат);
  • обязательства по уплате обусловленных законодательством РФ обязательных платежей в бюджеты бюджетной системы РФ (налогов, сборов, пошлин, взносов, включая обязательства по уплате страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, иных выплат), предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, – в сумме начисленных обязательств (платежей);
  • обязательства по возмещению вреда, по иным выплатам, обу­словленным вступившими в законную силу решениями суда, – в сумме начисленных обязательств (выплат);
  • иные расходные обязательства, предусмотренные к исполнению в текущем финансовом году, – в сумме принятых обязательств;

2) в Письме Минфина РФ от 08.11.2013 № 02-06-010/47818, в котором сообщается, что принятие обязательства по оплате (перечислению) земельного налога, в том числе в сумме авансовых платежей по земельному налогу, возникает с даты начисления указанных платежей.

Момент принятия обязательства на счет 502 01 000 может и не совпадать с моментом начисления расходного обязательства по счету 0 302 00 000.

Порядок принятия обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения

Документ-основание

Момент отражения в учете

Обязательства перед работниками:

по заработной плате, стипендиям, отпускным

Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет

Дата начисления кредиторской задолженности

по подотчетным суммам

Оправдательные документы

Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)

Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей

Договор

Дата заключения договора

Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров

Счета, акты

Дата принятия к оплате разовых счетов, актов выполненных работ (оказанных услуг)

Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет

Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам

Дата начисления налогов, страховых взносов

Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)

Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя

Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Счет 502 01 000 корреспондируется в бухгалтерском учете со следующими счетами (п. 193 Инструкции № 183н):

  • по кредиту со счетом 506 00 000 «Право на принятие обязательств»;
  • по дебету со счетом 502 02 000 «Принятые денежные обязательства».

Счет 502 02 000 «Принятые денежные обязательства». На основании п. 308 Инструкции № 157н под денежными обязательствами учреждения понимается обязанность учреждения уплатить бюджету, физическому лицу и юридическому лицу определенные денежные средства согласно выполненным условиям гражданско-правовой сделки, заключенной в рамках его бюджетных полномочий, или в соответствии с положениями законодательства РФ, иного правового акта, условиями договора или соглашения.

Как и в отношении принятых обязательств, перечень документов, подтверждающих принятие денежных обязательств, а также момент их принятия в бухгалтерском учете определяются учреждением самостоятельно и закрепляются в учетной политике (п. 318 Инструкции № 157н).

Порядок принятия денежных обязательств может быть отражен в учетной политике следующим образом:

Вид обязательства учреждения

Документ-основание

Момент отражения в учете

Обязательства перед работниками:

по заработной плате, стипендиям, отпускным

Расчетно-платежная ведомость, листок нетрудоспособности, записка-расчет

Не позднее последнего дня месяца, за который производится начисление

по подотчетным суммам

Оправдательные документы

Дата утверждения заявления на выдачу под отчет денежных средств (авансового отчета)

Обязательства по договорам с юридическими и физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг, поставку материальных ценностей

Акты выполненных работ (оказанных услуг), накладные

Дата подписания актов, накладных о приемке работ (услуг), товаров

Обязательства по оплате продукции, работ, услуг без заключения договоров

Акты, накладные

Дата принятия к оплате разовых накладных, актов выполненных работ (оказанных услуг)

Обязательства по налогам, сборам и иным платежам в бюджет

Налоговые карточки, расчеты, декларации, расчетно-платежная ведомость, расчеты по страховым взносам

Дата начисления налогов, страховых взносов

Обязательства по неустойкам (штрафам, пеням)

Решения суда, исполнительные листы, распоряжения руководителя

Дата начисления неустойки (штрафа, пени)

Принятие денежных обязательств отражается в бухгалтерском учете автономного учреждения по кредиту счета 502 02 000 «Принятые денежные обязательства» в корреспонденции с дебетом счета 502 01 000 «Принятые обязательств» (п. 193 Инструкции № 183н).

Счет 502 07 000 «Принимаемые денежные обязательства». На данном счете отражается сумма обязательства, принимаемого учреждением в размере начальной (максимальной) цены контракта при определении поставщиков (подрядчиков, исполнителей) с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей). Показатель по данному счету формируется на дату размещения извещения об осуществлении закупок в единой информационной системе (до ее внедрения на сайте – www.zakupki.gov.ru) на основании такого извещения (Письмо Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450).

Таким образом, термин «принимаемые обязательства» применяется только в отношении тех договоров (контрактов), которые заключены автономным учреждением путем проведения конкурсных процедур (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений).

Порядок отражения принимаемых обязательств в бухгалтерском учете выглядит следующим образом:

Документ-основание

Момент отражения в учете

Бухгалтерская запись

Примечание

Размещено извещение об осуществлении закупок в единой информационной системе в сумме начальной (максимальной) цены договора (лота), объявленной в конкурсной документации

Извещение о проведении конкурса, торгов, запроса котировок

Дата размещения извещения о проведении запроса котировок

Дебет 506 10 000

Кредит 502 07 000

Обязательство отражается в учете по максимальной цене лота, объявленной в конкурсной документации (с указанием контрагента «Конкурсная закупка»)

Приняты расходные обязательства при заключении договора по результатам конкурсной процедуры

Договор

Дата подписания договора

Дебет 502 07 000

Кредит 502 01 000

Обязательство отражается в сумме заключенного договора с учетом финансовых периодов, в которых подлежит исполнение контракта

Уточнены суммы расходных обязательств при заключении договора по результатам конкурсной процедуры

Договор

Дата подписания договора

Дебет 502 07 000

Кредит 506 10 000

Принимаемое обязательство корректируется на сумму экономии в результате проведения конкурса

Уменьшено обязательство в случае отказа поставщиков от заключения договора или в случае отсутствия заявок на всю сумму ранее отраженного в учете обязательства методом «красное сторно»

Протокол конкурсной комиссии

Дата признания конкурса, торгов, запроса котировок несостоявшимся

Дебет 506 10 000

Кредит 502 07 000

Ранее принятое обязательство отражается методом «красное сторно» на всю сумму лота

Далее рассмотрим на примере порядок применения счетов по принятию обязательств в бухгалтерском учете.

Автономное учреждение планирует заключить договор на выполнение текущего ремонта кровли здания. С целью выбора подрядчика проводился конкурс в соответствии с положением о закупках. Согласно извещению, опубликованному на официальном сайте для размещения заказов, максимальная стоимость планируемых ремонтных работ, объявленная учреждением, составляет 150 000 руб. По результатам конкурса выбран победитель, с которым заключен договор на выполнение ремонтных работ на сумму 137 000 руб.

По условиям договора заказчик обязан осуществить предоплату в размере 30% стоимости работ по договору.

Оплата по договору осуществляется за счет субсидии на выполнение государственного задания.

В бухгалтерском учете указанные операции отразятся следующим образом:

Оглавление
Введение
1 Понятие и представление обязательств
2 Учет обязательств
2.1 Учет займов
2.2 Учет расчетов с бюджетом
2.3 Учет кредиторской задолженности и начислений
2.4 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
2.6 Учет расчетов по дивидендам
3 совершенствование УчетА обязательств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
В концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной приказом Министерства финансов РК от 29 декабря 2002 года №542, пункт 60, дается определение обязательств.
Обязательство – это обязанность лиц (должника) совершить в пользу другого лица (кредитора) определенные действия: передать имущество, выполнить работу, выплатить деньги и другое либо воздержаться от определенного действия. А кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязательств.
Следует различать настоящие и будущие обязательства. Решение приобрести актив в будущем не является причиной появления обязательств.
Обязательство, как правило, возникает в момент получения актива или вступления в соглашение о приобретении актива.
В этой работе раскрываются такие обязательства как, займы (при недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы), расчеты с бюджетом (обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты), кредиторская задолженность и начисления, расчеты с поставщиками и подрядчиками (предприятия и организации поставляющие ТМЗ), расчеты по дивидендам.
Особое значение в организации учета на предприятии имеет учет и аудит обязательств хозяйствующего субъекта. Рациональная организация контроля за состоянием расчетов с кредиторами способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению кредиторской задолженности и, следовательно, также улучшению финансового положения хозяйствующего субъекта.
Обязательства хозяйствующего субъекта подразделяются на долгосрочные и текущие.
Краткосрочные — это обязательства со сроком погашения, согласно заключенному договору, до одного года (начиная с даты принятия обязательств по бухгалтерскому учету). Краткосрочные обязательства называют еще текущими обязательствами. K текущим обязательствам относятся краткосрочные кредиты банков, краткосрочные займы и кредиторская задолженность хозяйствующего субъекта.
Текущие обязательства — статьи пассива баланса, отражающие обязательства со сроком погашения не более одного года. К текущим обязательствам относятся:
— задолженность по краткосрочным кредитам;
— кредиторская задолженность;
— авансы покупателей и др.
Обязательства пронизывают всю информационную оболочку фиксируемых операций в бухгалтерском учете, и соответственно, концептуальная реконструкция их обязательственной составляющей определяет результаты анализа финансового положения экономических субъектов по данным финансовой отчетности. Важнейшей информацией для принятия управленческих решений является информация об обязательствах организации.
В связи с выше сказанным вопросы формирования и учета расчетов с поставщиками играют важную роль как для организации деятельности предприятия в целом, так и в определении финансового состояния хозяйствующего субъекта, что обусловило актуальность темы исследования.
Информационной базой для проведения исследования послужили законодательные акты, публикации в периодических научных изданиях, официальные материалы.
Степень изученности проблемы. В современной экономической литературе имеются многочисленные научные труды, посвященные исследованию обязательств. Особенно серьезное внимание проблемам учета, аудита и анализа обязательств уделили такие ученые стран СНГ как: Н. Н. Селезнева, М. Л. Пятов, О.С. Иоффе, С. И. Асказний, М.И. Агарков и другие. Однако в работах указанных авторов рассматриваются лишь теоретические вопросы содержания обязательств, с точки зрения раскрытия экономических проблем и их решений. Описывая отдельные аспекты информационного содержания обязательств, авторы не всегда увязывают хозяйственные операции учета обязательств с общепринятой системой учета.
В отечественной науке общим проблемам бухгалтерского учета, аудита и анализа посвящены работы К.К. Кеулимжаева, К.Ш. Дюсембаева, М.С. Ержанова, К.Т. Тайгашиновой, С.Т. Миржакыповой, Ф.С. Сейдахметовой, Г.К. Тулешовой, В.Л. Назаровой, З.Н. Ажибаевой, С.Д. Тажибаева, К.Н. Нарибаева, С.С. Сатубалдина, С.Ж. Жакипбекова и многих других.
Вместе с тем работ, посвященных исследованию учета текущих обязательств на железнодорожном транспорте нет, и в этой области остается немало неизученных вопросов, нуждающихся в дальнейших теоретических и практических разработках, что обуславливает актуальность темы исследования.
Предметом исследования выступают методические и организационные аспекты бухгалтерского учета, аудита и анализа обязательств, а также вопросы более эффективного их использования в агропромышленном комплексе.
Целью моей курсовой работы является достоверное представление информации об обязательствах. Целью обязательств является правильное определение налогооблагаемой базы, привлекаемых займов, поставляемых ТМЗ на какие то определенные предприятия, в данном случае на предприятие ТОО Емшан — плюс.
Основные задачи:
— Анализ обязательств;
— ознакомление с основными требованиями по учету обязательств;
Актуальность данной темы заключается в том, что работники экономической службы и, в первую очередь персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета обязательств.
Анализ: ТОО Емшан-плюс является коммерческой организацией. ТОО Емшан-плюс было образовано на основе ликвидированного ТОО Емшан.
Основными видами деятельности являются:
Торговые операции
Выпуск продуктов питания
Производство и реализация макаронных изделий и круп.
1 Понятие и представление обязательств
Обязательства – оформленные договором отношения, заключающиеся в том, что одна из договаривающихся сторон обязана совершить определенные действия в пользу другой стороны или воздержаться от нежелательных для нее действий.
Чаще всего обязательства распространяются на возврат долга, выполнение работ и услуг, передачу имущественных ценностей, охрану собственности, выплату денежных средств, поставщику товара.
Обязательства бывают различных видов:
Обязательства договорные – обязательства сторон, зафиксированные в договоре между ними.
Обязательство бессрочное – обязательство векселедателя, по которому требование может быть предъявлено в любое время.
Обязательство гарантийное – письменное свидетельство, выдаваемое гарантом тому лицу, которому оно гарантирует выполнение определенных обязательств.
Обязательство долгосрочное – обязательство, погашаемое, удовлетворяемое через год.
Обязательство краткосрочное – обязательство, подлежащее удовлетворению, оплате в течении одного операционного цикла или в течение года.
2 Учет обязательств
2.1 Учет займов
При недостаточности собственных средств на производственное и социальное развитие предприятия могут привлекать займы. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные и краткосрочные займы. Они могут быть получены от банков, внебанковских учреждений на территории страны и за рубежом в иностранной и национальных валютах. Займы выдаются на основании заключенного кредитного договора.
Для обобщения информации по полученным займам предназначены счета подраздела 3000 займы. Который включает счета: 3010 Займы банков, 20200 Займы от внебанковских учреждений, 3050 Прочие. По кредиту этих счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы полученных займов, а по дебету –погашение займов, т.е уменьшение задолженности.
Для учета операций по кредиту счетов подраздела 3000 предназначен журнал-ордер №4. Бухгалтерские записи в него производятся согласно выпискам банка и другим денежным документам по кредиту синтетических счетов подраздела 3000 отражаются общими итогами за месяц согласно поступившим в течение месяца выпискам банка по строке Обороты по дебету согласно выпискам банка На основании этих данных по каждому синтетическому счету подраздела 3000 выводятся сальдо на конец месяца по строке Сальдо на конец месяца и переносятся в журнал – ордер, открываемый на следующий месяц.
В журнале- ордере предусмотрены разделы для аналитического счета по видам займов в разрезе синтетических счетов подраздела 3000 Займы. Сумма займовых оборотов и сальдо на конец месяца в разрезе синтетических счетов переносятся в главную книгу.
2.2 Расчеты с бюджетом
Обязательные платежи в республиканский и местный бюджеты устанавливаются и регулируются Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет. А также нормативными правовыми актами, принятие которых предусмотрено Налоговым кодексом, за исключением вопросов таможенных платежей, платежей за загрязнение окружающей среды и обязательных платежей за использование природных ресурсов.
Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: КПН, ИПН, НДС, акцизам, социальному налогу и другим налогам.
Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 20200 Расчеты с бюджетом По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета. А по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.
Счет 3110 Корпоративный подоходный налог к выплате предназначен для отражения начисленных и перечисленных Сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход за минусом вычетов. По кредиту счета 3110 отражают суммы подоходного налога, причитающегося ко взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 7710 Расходы по корпоративному подоходному налогу и 42020 Отсроченный корпоративный подоходный налог.
По дебету счета 3110 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (1040, 1010, 1050)
Расчеты по подоходному налогу с юридических лиц учитывают при составлении хозяйственных операций.
Плательщиками корпоративного подоходного налога являются предприятия –резиденты, за исключением Национального банка РК и государственных учреждений, а также предприятия- нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в РК и имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году, доход, облагаемый у источника выплаты. Или чистый доход предприятия- нерезидента., осуществляющего деятельность в РК через постоянное учреждение.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:
Доход от реализации товаров
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, а также активов, не подлежащих амортизации
Доходы от списания обязательств
Доходы по сомнительным обязательствам
Доходы от сдачи в аренду имущества
Доходы от уступки требования долга
Доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой стоимости, и т.д.(приложение 1-31 табл.1)
Отсроченный налог- это налог, возникающий в результате временных разниц. Они возникают в одном периоде и аннулируются в последующих периодах.
Счет 42020 Индивидуальный подоходный налог. При удержании индивидуального подоходного налога дебетуют счет 3350 Расчеты с персоналом по оплате труда, 3350 Задолженность должностным лицам и кредитуют счет 3190 Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет, субсчет Индивидуальный подоходный налог.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. К физическим лицам – плательщикам индивидуального подоходного налога относятся граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства.
Объектами обложения ИПН, являются:
Доходы, облагаемые у источника выплаты;
Доходы, необлагаемые у источника выплаты;
Облагаемый доход определяется в тенге.(приложение 2,3-36,37).
Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости, добавленной в процессе производства и обращения товаров , а также отчисления при импорте товаров на территорию РК.
Счет 3130 НДС предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. По кредиту счета 3130 в корреспонденции с дебетом счета 2020 Счета к получению и 2020 Векселя полученныеотражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию и прочие активы.
По дебету счета 3130 отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 1420 НДС к возмещению и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетом по учету денежных средств (1040,1010 и др.).
Пример: предприятия на день поставки на учет по налогу на добавленную стоимость имелись остатки товаров в сумме 580 тс. Тенге. Данный товар приобретен до постановки на учет по НДС у предприятия, являющегося плательщиком НДС. Имеется счет с указанной суммой НДС, выписанный по всем правилам, утвержденным НК РК.
Таким образом, в момент в момент постановки на учет предприятие имеет право по остаткам товаров выделить этот НДС и поставить его себе в зачет (см. в приложении какие в этом случае предприятие произведет хозяйственные операции. Табл.2). После выделения НДС остаток товаров составил сумму 500 тыс. тенге.
Объектом обложения НДС является облагаемый оборот и облагаемый импорт.
Плательщиками НДС являются лица, которые встали на учет по НДС в РК. За исключением государственных учреждений. Плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию РК в соответствии с таможенным законодательством РК.
Плательщики НДС вправе подать в налоговый орган по месту регистрации заявление о снятии его с учета по НДС, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота.
Таким правом плательщик НДС может воспользоваться не ранее чем по истечении двух лет с момента поставки его на учет по НДС (при ложение1-33табл.5,4-38).
Другим видом косвенных налогов являются акцизы. Акцизный налог взимается с продукции и включается в цену товаров.
Подакцизными товарами являются:
Все виды спирта
Табачные изделия
Прочие изделия, содержащие табак
Икра осетровой и лососевой рыбы
Ювелирные изделия из золота, платины или серебра
Бензин, дизельное топливо
Огнестрельное и газовое оружие и т.д.
Учет акцизов ведут на счете 3140 Акцизы. На сумму акцизов, подлежащих перечислению в бюджет юридическими лицам, производящими и импортирующими подакцизные товары, кредитуется счет 3140 в корреспонденции со счетами подразделов 1200 Задолженность покупателей и заказчиков и 1220 Дебиторская задолженность дочерних организаций , при перечислении акцизов в бюджет кредитуют счет 1040 Деньги на расчетном счете и дебетуют 3140 Акцизы.
Социальный налог уплачивают юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты.
Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника, к которым относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ.
В настоящее время ставка налога 21%. Статья 317 Налогового Кодекса РК устанавливает и иные ставки.
Начисление социального налога отражают по кредиту счета 635 Социальный налог в корреспонденции со счетами 7110, 7210,8013,8023,8033,8043.
Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по Форме 6000.00.
Для индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов и адвокатов, объектом обложения социальным налогом является численность работников, включая самих плательщиков.
Юридические лица – резиденты РК, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение, уплачивают социальный налог по ставке 21%, за иностранных специалистов административно – управленческого, инженерно – технического персонала по ставке 11%.
Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности, частные нотариусы, адвокаты уплачивают социальный налог в размере 3 МРП за себя и 2 МРП за каждого работника.
Уплата социального налога производится не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным месяцем по месту регистрационного учета предприятия.
Сумма социального налога исчисленного государственными учреждениями за отчетный месяц, уменьшается на сумму выплаченных в соответствии с законодательством РК социальных пособий по беременности и родам, по временной нетрудоспособности. Социальных пособий женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей. В случае превышения за отчетный месяц сумм выплаченных социальных пособий над суммой начисленного социального налога сумма превышения переносится на следующий месяц.
Декларация по социальному налогу представляется в налоговые органы ежеквартально не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом по форме 600.00.(приложение1-33 табл.6;5,6-33,40)
Земельный налог. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения:
На праве собственности;
На праве постоянного землепользования;
На праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Не являются плательщиками земельного налога:
Плательщики единого земельного налога по земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;
Организации, содержащиеся только на счету государственного бюджета;
Государственные предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний.
И др.
Земельный налог учитывается на счете 3160. При начислении налога счет 3160Земельный налог кредитуется и дебетуется счет 7210 Общие административные расходы.
Декларация по земельному налогу представляется не позднее 31 марта, следующего за отчетным налоговым периодом по форме 700.01, а также расчет текущих платежей по земельному налогу в сроки установленные настоящей статьей.
Расчет текущих платежей по земельному налогу представляется не позднее 15 февраля текущего налогового периода.
Вновь созданные налогоплательщики представляют расчет текущих платежей не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем государственной регистрации налогоплательщика.(приложение1-33 табл.7;7-41)
Налог на транспортные средства начисляется на все виды транспортных средств, находящиеся на территории РК.
Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурное подразделение, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления.
Объектами налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и состоящие на учёте в уполномоченном органе.Налог на транспортные средства уплачиваются один раз в год , не позднее первого июля налогового года, и исчисляется в месячных расчетных показателях по ставкам показанных в приложении (приложение1, 32 табл.8) Уплата налога владельцами транспортных средств производится в срок до первого июля текущего года, а в случаях регистрации и перерегистрации транспортных средств уплата налога производится до совершения указанных действий по месту регистрации и учета транспортных средств. (приложение 1,33 табл.9)
При регистрации транспортных средств, в связи с изменением владельца или переменой место жительства на территории РК в текущем году налог вторично не уплачивается. При отчуждении права собственности на транспортное средство в течение года внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.
Счет 3170 Налог на транспортные средства. Начисление налога отражают по кредиту счета 3170 и дебету счетов 7110,7210,8013,8023,8033,8043.
Перечисление налога на транспортные средства отражают по кредиту счета 1040 Деньги на расчетном счете и дебету счетов 635,3160,3180,3170. (приложение7,8-41,42)
Налог на имущество.
Плательщиками налога на имущество являются:
Юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории РК;
Индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории РК;
Юридические лица не резиденты РК являются плательщиками налога по
объектам обложения, находящимся на территории РК.
Объектом налогообложения являются основные средства и
нематериальные активы.Налоговой базой по объектам налогообложения налога на имущество является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по банным бухгалтерского учета. Предприятия и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 % в среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Налог на имущество учитывается на счете 3180. Начисление налога отражают по кредиту счета 3180 Налог на имущество и дебету счета 7210 Общие административные расходы.Расчет сумм текущих платежей налога производят по форме 701.00.(приложение9-43).
2.3 Учет прочей кредиторской задолженности и начислений
Учет прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3400 Гарантии и условные обязательства и 4200 Прочая кредиторская задолженность и начисления, в который входят следующие счета: 3410 Гарантийные обязательства, 3350 Расчеты с персоналом по оплате труда, 3350 задолженность должностным лицам, 3360 Арендные обязательства, 3380 Вознаграждения к оплате, 3350 Начисленная задолженность по отпускам работников, 3210 Прочие.
Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 Расчеты с персоналом по оплате труда.
При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 и дебетуют счета:
2930 Незавершенное строительство;
7110 Расходы по реализации готовой продукции;
7210 Общие и административные расходы — на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно- управленческому персоналу;
8012 Оплата труда производственных рабочих;
8032 Оплата труда работников — на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательного производства;
8042 Оплата труда работников — на суммы заработной платы, начисленной цеховому персоналу;
8049 Оплата труда работников — на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому обслуживанием объектов социальной сферы;
8051 Оплата труда рабочих — на суммы заработной платы, начисленной рабочим, занятым исправлением брака продукции.
Учет расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с должностными лицами предназначен счет 3350 Задолженность должностным лицам, на котором учитывают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 Общие и административные расходы и кредитуют счет 3350 Задолженность должностным лицам.Обоснованное ведение задолженности должностных лиц позволяет акционерам иметь в любое время без осуществления какой-либо выборки данных, сведения об оплате труда и других благ, получаемые должностными лицами субъекта.
Начисленная задолженность по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 Расчеты с персоналом по оплате труда в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета.
Распределение заработной платы записывают:
По счету 2930 – в ведомость учета затрат по капитальным вложениям ;
По счету 7110 – в ведомость учета расходов по реализации товаров – по каждому субсчету и соответствующим статьям издержек обращения;
По счету 7210 – в ведомость учета общих и административных расходов – по статьям этих расходов;
По счету 8012 – в ведомость затраты по цехам; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, производства и объекты учета или калькуляции;
По счету 8032 – в ведомость затраты по цехам; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции;
По счету 8042 – в ведомость Затраты по цехам;
По счету 8049 – в ведомость учета затрат социальной сферы, которую ведут в разрезе объектов социальной сферы, а по каждому объекту – по статьям расходов;
По счету 8051 – в ведомость Затраты по цехам. Заработная плата рабочих должна быть отнесена на соответствующие цеха, где исправлялся брак и изделия.
Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов (подраздела 1300 Материалы, 34 Расходы будущих периодов и др.).
Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие – арендатор. По кредиту счета отражается задолженность предприятия – арендатора предприятию – арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию – арендодателю.
Учет процентов к оплате ведется на счете 3380 Вознаграждения к оплате. При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 Расходы в виде вознаграждения и кредитуют счет 3380 Вознаграждения к оплате, и кредиту счетов:
1040 Деньги на расчетном счете — при оплате процентов с расчетного счета;
1050 Деньги на валютном счете внутри страны или 1050 Деньги на валютном счете за рубежом;
1010 Деньги в кассе в национальной валюте — при оплате процентов наличными из кассы.
Аналитический учет процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на каждого плательщика процентов – юридическое или физическое лицо.
Учет прочих начисленных расходов ведется на счете 3210 Прочие, на котором отражаются суммы отчислений в созданные резервы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие расходов в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию и др. Резервы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного распределения отдельных затрат в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода резерв не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть резерва сторнируется.
При создании резервного фонда дебетуют счет 938 Прочие и кредитуют счет 686 Прочие, субсчет Резервный фонд ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении. Перечисленные суммы созданного резервного фонда на специальный депозитный счет в банке отражаются по дебету счета 1070 Деньги на специальных счетах в банке и кредиту счета 1040 Деньги на расчетном счете.
Расходы по ликвидации последствий, связанных с завершением операций по недрапользованию на месторождении относят в дебет счета 686 с кредита счетов 3310, 3350, 651, 3140, 920 и др. Оплата указанных выше расходов отражается на основании предъявленных в банк документов по дебету счета 1040 Деньги на расчетном счете и кредиту счета 1070 Наличность на специальных счетах в банке.
Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предназначены счета подраздела 68 Прочая кредиторская задолженность и начисления. Учет прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3210 Прочие. По кредиту данного счета могут быть отражены:
— суммы, которые ошибочно зачислены на счета в банке. При их
зачислении дебетуют счета по учету денежных средств (1070, 1050,1050,1040);
— суммы дохода участников товарищества в соответствии с их долей
за счет нераспределенного дохода или за счет резервного капитала. При начислении дебетуют счета 5400 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года, 5400 Нераспределенный доход (непокрытый убыток) предыдущих лет, 5310 Резервный капитал, установленный законодательством, 5340 Прочий резервный капитал;
— суммы налога на добавленную стоимость по возвращенной
готовой продукции и покупным товарам, а также выполненным, но не принятым заказчиком работам и услугам, которые отражаются по дебету счета 3130 Налог на добавленную стоимость;
— суммы удержаний из оплаты труда работников за брак, порчу
инструментов. По исполнительным листам – в корреспонденции со счетом 3350 Расчеты с персоналом по оплате труда;
— начисление задолженности при возврате реализованных товаров
(выполненных работ, оказанных услуг), оплаченных покупателями и заказчиками полностью или в сумме выданных им авансов, — в корреспонденции со счетом 6020 Возвраты проданных товаров;
— начисленные суммы расходов по текущей аренде – в
корреспонденции со счетами 7110 Расходы по реализации товаров, (работ, услуг), 7210 Общие и административные расходы, 937 Арендная плата.
По дебету счета могут отражаться:
— суммы погашения возникшей задолженности – в … продолжение

Порядок исполнения денежного обязательства: что необходимо помнить покупателю (заказчику)

Независимо от того, каким именно бизнесом занимается организация, она участвует в денежных обязательствах: перечисляет платежи контрагентам и сама получает платежи от них. Соответственно, и перед юристом стоят задачи, связанные с этими двумя направлениями денежных потоков. Исполнение денежных обязательств имеет свои особенности, которые необходимо учитывать, чтобы избежать каких-либо нарушений со своей стороны и предотвратить возникновение споров. Если же конфликтная ситуация все-таки возникнет, юрист организации-покупателя должен будет ответить на возможные претензии контрагента, доказав, что на самом деле его организация исполнила денежное обязательство надлежащим образом. В противном случае организации грозит ответственность за нарушение денежного обязательства.
Время и место исполнения денежного обязательства
Обязательство, как правило, предусматривает срок его исполнения. Например, в договоре может быть указано, что товар подлежит оплате в день подписания товарной накладной. В данном случае обязательство предусматривает конкретный срок его исполнения – день подписания накладной.
Или, например, в договоре может быть указано, что оплата товара покупателем производится в течение трех банковских дней со дня передачи товара. В этом случае сроком исполнения обязательства будет период времени – три дня с момента передачи товара. Следовательно, обязательство может быть исполнено в любой из этих дней.
В отдельных случаях условие о сроке оплаты является существенным условием договора. Например, договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа будет считаться заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей (абз. 2 п. 1 ст. 489 ГК РФ).
Внимание! Может оказаться, что в договоре не указан срок исполнения денежного обязательства. В этом случае покупатель должен перечислить оплату в разумный срок после возникновения обязательства.
На практике под разумным сроком понимают срок, достаточный для полного исполнения должником своего денежного обязательства. Разумность срока определяется в зависимости от характера и содержания конкретного обязательства. При возникновении судебного спора разумность срока будет определять суд.
Если в течение разумного срока денежное обязательство не было исполнено, то это нужно будет сделать в течение семи дней после того, как кредитор предъявит соответствующее требование. Такое же правило действует и в случаях, когда срок исполнения обязательства определен моментом востребования (п. 2 ст. 314 ГК РФ).
Пример из практики: суд отклонил ссылку заказчика услуг на то, что договор не устанавливал срок оплаты, и взыскал задолженность по оплате. Суд расценил счет-фактуру, выставленный заказчику, в качестве требования об оплате оказанных услуг
Применительно к отдельным видам договоров установлены специальные по сравнению со статьей 314 Гражданского кодекса РФ сроки исполнения денежных обязательств.
Так, порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. Если в договоре они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки внесения арендной платы, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах. Такие правила установлены в пункте 1 статьи 614 Гражданского кодекса РФ.
Местом исполнения денежного обязательства по общему правилу (абз. 5 ст. 316 ГК РФ) является:
местожительство кредитора в момент возникновения обязательства, если кредитором является физическое лицо;
местонахождение юридического лица в момент возникновения обязательства, если кредитором является юридическое лицо.
При безналичных расчетах местом исполнения денежных обязательств является банк кредитора. Если у банка несколько отделений, то местом исполнения денежных обязательств будет считаться то отделение, в котором кредитор заключил договор банковского обслуживания и в котором кредитору был открыт соответствующий расчетный счет.
Внимание! Даже если деньги контрагенту не поступили по вине банка, а не самого покупателя, санкции за просрочку оплаты взыщут с покупателя.
Обязательство должника по уплате безналичных денежных средств считается исполненным при зачислении денежных средств на счет банка, в котором у кредитора открыт соответствующий счет, или иного банка, указанного кредитором (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 3 марта 2011 г. по делу № А55-16944/2010). Следовательно, пока денежная сумма не поступит на счет продавца (подрядчика, исполнителя), денежное обязательство не считается исполненным контрагентом, и на эту сумму за период просрочки могут быть начислены проценты за пользование денежными средствами (ст. 395 ГК РФ).
Пример из практики: суд взыскал долг и проценты с агента несмотря на то, что спорная сумма уже была списана с его счета и не поступила на счет принципала по вине банка
Если кредитор к моменту исполнения обязательства изменил свое местожительство или местонахождение и известил об этом должника, то местом исполнения будет считаться новое местожительство или местонахождение кредитора. При этом расходы, связанные с такой переменой места исполнения, возлагаются на кредитора (абз. 5 ст. 316 ГК РФ).
У кредитора изменились банковские реквизиты. Кредитор не известил об этом должника. Должник исполнил денежное обязательство по прежним реквизитам. Сможет ли кредитор потребовать от должника уплаты долга по новым реквизитам и взыскать санкции за просрочку
Нет, не сможет.
Если кредитор не известил должника об изменении своих банковских реквизитов, то должник вправе исполнить свое денежное обязательство по известным ему реквизитам кредитора. В этом случае все возможные проблемы, связанные, например, с нахождением денежных средств на счете неработающего банка, лягут на кредитора. Поэтому в интересах кредитора надлежащим образом уведомлять своих должников об изменении своих реквизитов.
В то же время, если кредитор уведомил должника об изменении своих банковских реквизитов, а должник все равно перечислил деньги по прежним реквизитам, то в этом случае должник не будет считаться исполнившим свое денежное обязательство перед кредитором. А значит, от него можно будет потребовать исполнения обязательства по новым реквизитам, а также взыскать санкции за просрочку платежа.
Пример из практики: суд отказался взыскать задолженность с заказчика, так как сведения о новых банковских реквизитах исполнитель направил уже после того, как заказчик перечислил оплату по старым реквизитам
Валюта исполнения денежного обязательства
Денежные обязательства должны быть выражены в рублях (п. 1 ст. 317 ГК РФ).
В договоре может быть указано, что денежное требование подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте (п. 2 ст. 317 ГК РФ). Например, «оплата товара производится в рублях в размере 800 долл. США (восемьсот долларов США) по курсу ЦБ РФ на день оплаты». В этом случае подлежащая уплате сумма определяется в рублях по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа. В то же время в договоре может быть предусмотрен иной курс иностранной валюты или иная дата его определения (п. 2 ст. 317 ГК РФ).
Внимание! Как исполнять денежное обязательство, если в договоре предусмотрено исполнение денежного обязательства в иностранной валюте.
В случае спора суд будет рассматривать такую формулировку как условие об оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте.
Это следует из разъяснения, которое дал Президиум ВАС РФ. Если в договоре указано, что денежное обязательство оплачивается в иностранной валюте (в том числе когда это противоречит валютному законодательству), то это условие следует рассматривать как условие, предусмотренное пунктом 2 статьи 317 Гражданского кодекса РФ, если только иное явно не будет вытекать из текста договора (п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 4 ноября 2002 г. № 70 «О применении арбитражными судами статей 140 и 317 Гражданского кодекса Российской Федерации»; далее – информационное письмо № 70).
Пример из практики: суд взыскал договорную неустойку несмотря на то, что ее размер был выражен в иностранной валюте
Особенности исполнения денежного обязательства по частям. Очередность погашения требований
Обязательства, в том числе и денежные, должны исполняться в полном соответствии с условиями заключенного договора. Следовательно, если само денежное обязательство не предусматривает возможности его частичного исполнения, то оно должно быть исполнено в полном объеме. Однако в реальной жизни встречаются многочисленные случаи, когда должник оказывается не состоянии исполнить свое денежное обязательство перед кредитором в полном объеме и вынужден погашать имеющуюся задолженность по частям. При этом на образовавшуюся задолженность будут начисляться проценты. Кроме того, в самом договоре может быть предусмотрена неустойка за просрочку исполнения обязательства. В этих случаях стороны должны руководствоваться правилами очередности погашения требований по денежному обязательству.
Если сумма произведенного платежа недостаточна для полного погашения денежного обязательства, порядок погашения требований следующий.
В первую очередь погашаются издержки кредитора по получению кредита – платежи, которые кредитор обязан совершить в связи с принудительной реализацией своего требования к должнику (например, сумма уплаченной госпошлины при обращении в суд).
Во вторую очередь погашаются проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате по денежному обязательству (например, проценты за пользование суммой займа, кредита, аванса, предоплаты).
Внимание! Не любые проценты будут погашаться ранее суммы основного долга.
Под процентами, погашаемыми ранее суммы основного долга, понимаются проценты за пользование денежными средствами, подлежащие уплате в соответствии с договором. В частности, проценты за пользование суммой займа, кредита, аванса, предоплаты и т. д. Иными словами, это проценты за пользование деньгами (кредитом), не являющиеся мерами ответственности за нарушение правил договора.
Проценты, предусмотренные статьей 395 Гражданского кодекса РФ за просрочку исполнения денежного обязательства, погашаются после суммы основного долга (п. 11 постановления от 8 октября 1998 г. Пленума Верховного суда РФ № 13, Пленума ВАС РФ № 14 «О практике применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денежными средствами»; далее – постановление № 13/14).
В отдельных случаях проценты хоть и начисляются в соответствии со статьей 395 Гражданского кодекса РФ, однако являются платой за коммерческий кредит, а не мерой ответственности. Например, если договор предусматривает обязанность продавца уплачивать проценты на сумму предоплаты со дня получения этой суммы от покупателя (п. 4 ст. 487 ГК РФ).
В третью очередь погашается сумма основного долга.
Такой порядок погашения денежного обязательства установлен в статье 319 Гражданского кодекса РФ. Этот порядок может быть изменен соглашением сторон. Например, в договоре стороны могут предусмотреть, что в случае недостаточности платежа для полного погашения всех денежных требований в первую очередь будет погашаться сумма основного долга, а потом уже проценты.
Можно ли прописать в договоре условие о том, что при недостаточности платежа долг по неустойке погашается до погашения требований по основному обязательству
Нет, нельзя.
Статья 319 Гражданского кодекса РФ определяет лишь порядок исполнения денежного обязательства, которое должник на себя принял при заключении договора, и не регулирует отношения, связанные с привлечением должника к ответственности за нарушение обязательства (п. 2 информационного письма Президиума ВАС РФ от 20 октября 2010 г. № 141 «О некоторых вопросах применения положений статьи 319 Гражданского кодекса Российской Федерации»; далее – информационное письмо № 141).
Это означает, что соглашение о первоочередном погашении неустойки и процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ перед требованиями, вытекающими из самого обязательства и указанными в статье 319 Гражданского кодекса РФ, будет ничтожным (п. 2 информационного письма № 141).

Это разъяснение выгодно покупателю (заказчику), так как не позволяет включить в договор условие, по которому очередной платеж направлялся бы на погашение санкций, не уменьшая при этом сумму основного долга.
Особенности ответственности за нарушение денежного обязательства
При просрочке исполнения денежного обязательства на сумму долга начисляются проценты по учетной ставке банковского процента в местожительстве (местонахождении) должника на день исполнения обязательства или его соответствующей части. Узнать актуальную информацию о размере ставки рефинансирования ЦБ РФ можно на официальном сайте Банка России.
Договором может быть предусмотрен иной размер процентов, начисляемых на сумму долга в случае просрочки платежа (п. 1 ст. 395 ГК РФ). Например, кредитор может включить в договор условие о том, что проценты за пользование чужими денежными средствами на период просрочки начисляются не по ставке рефинансирования ЦБ РФ, а по иной, более высокой процентной ставке.
Проценты за пользование чужими средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законом или договором не установлен для начисления процентов более короткий срок (п. 3 ст. 395 ГК РФ).
Посчитать сумму процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ можно, например, на сайте Арбитражного суда г. Москвы.
Законом или договором может быть предусмотрена обязанность должника уплачивать неустойку при просрочке исполнения денежного обязательства. В этом случае кредитор вправе предъявить требование о взыскании либо неустойки, либо процентов по статье 395 Гражданского кодекса РФ. При этом факт и размер убытков, понесенных им при неисполнении денежного обязательства, кредитору доказывать не нужно (п. 6 постановления № 13/14). Данное правило вытекает из общеправового принципа о том, что за одно правонарушение по общему правилу не может быть назначено более одной меры ответственности.
Проценты за пользование чужими денежными средствами взимаются за каждый день просрочки. При этом обязательство по уплате этих процентов считается возникшим не с момента просрочки исполнения основного обязательства, а с истечением периода, за который эти проценты начисляются. Срок исковой давности по требованиям об уплате процентов исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу за соответствующий период. Такая правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 1 июня 2010 г. № 1861/10.
Правовая природа процентов за пользование чужими денежными средствами схожа с правовой природой неустойки как меры гражданско-правовой ответственности. По этой причине размер процентов, начисленных по статье 395 Гражданского кодекса РФ, может быть снижен судом в соответствии со статьей 333 Гражданского кодекса РФ по правилам для неустойки (п. 7 постановления № 13/14). При этом размер процентов может быть снижен только по соответствующему заявлению стороны в споре (п. 1 постановления Пленума ВАС РФ от 22 декабря 2011 г. № 81 «О некоторых вопросах применения статьи 333 Гражданского кодекса Российской Федерации»).
В то же время если убытки, причиненные кредитору неправомерным пользованием его денежными средствами, превышают сумму процентов, исчисленных по статье 395 Гражданского кодекса РФ, то кредитор вправе требовать от должника возмещения убытков в части, превышающей эту сумму (п. 2 ст. 395 ГК РФ).

Руководитель Центра от 14.02.2013 | Оценка

Также читайте следующие новости Связанные статьи

  • Корреспонденты на фрагмент
  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК, CAP, DipIFR

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ В СООТВЕТСТВИИ С МСФО

Учет финансовых инструментов регламентируется:

· МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»»,

· МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»,

· МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»,

· МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».

Финансовый инструмент представляет собой договор, в результате которого возникает финансовый актив у одного предприятия и финансовое обязательство или долевой инструмент — у другого.

Долевой инструмент — это договор, подтверждающий право на остаточную долю в активах предприятия, оставшихся после вычета всех его обязательств.

Долговой инструмент — это договорная обязанность по передаче другой стороне (или право требования от другой стороны) денежных средств.

Производный финансовый инструмент (дериватив) — это финансовый инструмент:

— у которого стоимость меняется в результате изменения установленной процентной ставки, индекса цен, обменного курса и т. д.;

— для приобретения которого не требуется первоначальных вложений;

— расчеты по которому осуществляются в будущем.

Первоначальная оценка финансовых инструментов осуществляется по справедливой стоимости плюс затраты по сделке по приобретению или выпуску (для финансовых активов) или минус затраты по сделке (для финансовых обязательств).

Кроме финансовых инструментов, учитываемых по справедливой стоимости через прибыль и убыток

ПРИМЕР

Организация получила краткосрочный заем, при этом затраты по сделке составили 245 000 тенге.

Эти затраты должны быть отнесены на уменьшение финансового обязательства по займу проводкой:

Д-т 3010 Краткосрочные банковские займы 245 000

К-т 1030 Денежные средства

на текущих банковских счетах 245 000

Последующая оценка финансовых инструментов осуществляется следующим образом:

ПРИМЕР

В декабре 2013 года компания заключила форвардный контракт на приобретение 31 марта 2014 года 10 000 долл. США по курсу 150 тенге за 1 долл. США.

Курсы обмена валют:

— на дату заключения форвардного контракта — 150 тенге/долл. США;

— 31 декабря 2013 года — 149 тенге/долл. США;

— 31 января 2014 года — 148 тенге/долл. США;

— 28 февраля 2014 года — 183 тенге/долл. США;

— 31 марта 2014 года — 185 тенге/долл. США.

Как учесть операции с производным финансовым инструментом?

Решение

Первоначальная стоимость производного финансового инструмента нулевая, так как в форвардном контракте зафиксирован курс, действующий на дату его заключения.

В последующем данный производный финансовый инструмент учитывается по справедливой стоимости через прибыль и убыток:

· на 31 декабря 2013 года: изменение обменного курса — не в пользу компании; значит, разница в сумме:

(149 — 150) × 10 000 долл. США = 10 000 тенге —

относится на расходы и представляет собой производное финансовое обязательство;

· на 31 января 2014 года: изменение обменного курса — снова не в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

((148 — 150) × 10 000 долл. США) — 10 000 тенге (предыдущая оценка) = 10 000 тенге —

относится на расходы и увеличивает стоимость производного финансового обязательства;

· на 28 февраля 2014 года: изменение курса в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

(183 — 150) × 10 000 долл. США = 330 000 тенге —

относится на доходы предприятия и представляет собой производный финансовый актив;

· на 31 марта 2014 года: изменение курса в пользу предприятия; значит, разница в сумме:

((185 — 150) × 10 000 долл. США) — 330 000 (предыдущая оценка) = 20 000 тенге —

относится на доходы предприятия и увеличивает стоимость производного финансового актива.

Проводки:

тенге

Дата

Дебет

Кредит

Сумма

Изменение справедливой стоимости финансового инструмента и признание производного финансового обязательства

10 000

Изменение справедливой стоимости производного финансового обязательства

10 000

Сторнирование производного финансового обязательства, признанного ранее

20 000

Признание производного финансового актива

330 000

Изменение справедливой стоимости производного финансового

20 000

Получение денежных средств по форвардному контракту от банка

350 000

ПРИМЕР

В 2012 году компания приобрела долевые инструменты (акции) другой компании в количестве 100 штук по 1 200 тенге за штуку, всего на 120 000 тенге.

Инвестор приобрел данные инструменты с целью долгосрочного удержания, и поэтому их учет будет осуществляться по справедливой стоимости через прочий совокупный доход.

Справедливая стоимость инвестиций:

— на 31 декабря 2012 года — 1 400 тенге/шт.;

— на 31 декабря 2013 года — 1 300 тенге/шт.

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Приобретение долевых инструментов

120 000

Изменение справедливой стоимости на первую отчетную дату (31.12.2012 г.)

20 000

((1 400 — 1 200) × 100)

Изменение справедливой стоимости на вторую отчетную дату (31.12.2013 г.)

10 000

((1 300 — 1 400) × 100)

ПРИМЕР

Компания приобрела долю участия в ТОО, которой намеревается владеть в течение долгосрочного периода. Учет — по фактической стоимости, так как справедливая стоимость не поддается надежной оценке.

На каком счете нужно учитывать данный инструмент?

Ответ

Данную инвестицию необходимо учитывать на счете 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».

ПРИМЕР

Компания продает товар, стоимость единицы которого составляет 1 400 000 тенге. Обычно оплата товаров осуществляется покупателем через 60 рабочих дней. Исключение составляет один покупатель, которому предоставлена отсрочка погашения задолженности на 1 год. При этом стоимость товара составит 1 540 000 тенге.

Рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет ориентировочно 10%.

Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (то есть когда покупателю предоставлена «необычная» отсрочка, и когда операция содержит элемент финансирования)?

Решение

Если приток денежных средств отсрочен, то справедливая стоимость вознаграждения оказывается ниже, чем номинальная сумма денежных средств, получаемая при немедленной оплате. Например, при предоставлении покупателю коммерческого кредита, то есть когда операция фактически носит характер финансирования, справедливая стоимость вознаграждения определяется дисконтированием будущих поступлений денежных средств по вмененной ставке процента, которую следует определять как наиболее точно отражающую сущность сделки.

В соответствии с МСФО (IFRS) 9 разность между справедливой стоимостью (дисконтированной стоимостью) и номинальной суммой возмещения признается как финансовый (процентный) доход.

Кроме того, если эффективная ставка (которая дисконтирует номинальную сумму платежа до текущих цен на товар) оказывается ниже рыночной ставки процента («преобладающей ставки для аналогичного финансового инструмента эмитента с аналогичным рейтингом кредитоспособности»), в качестве ставки дисконтирования принимается рыночная ставка.

Эффективная процентная ставка — ставка дисконтирования расчетных будущих денежных платежей (или поступлений) до величины первоначально инвестированной (или полученной).

В последующем дебиторская задолженность подлежит учету по амортизированной (амортизируемой) стоимости.

Амортизированная стоимость финансового инструмента определяется следующим образом:

Амортизированная стоимость финансового инструмента =

Первоначальная стоимость —

Выплаты в погашение основного долга ±

Амортизация методом эффективной процентной ставки — Обесценение или безнадежная задолженность.

Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности) рассчитывается по специальным финансовым формулам. В отношении же рассматриваемого примера она равна 10%.

Для подтверждения расчета воспользуемся формулой определения дисконтированной стоимости (PV):

PV = FV × 1 / (1 + i)ª,

где FV — будущая стоимость;

i — ставка процента;

a — количество периодов.

Применим условие рассматриваемого примера и найдем ставку процента:

i = 1 540 000 / 1 400 000 — 1 = 0,1 (или 10%).

Так как рыночная ставка равна эффективной ставке процента, то первоначально дебиторская задолженность признается по справедливой стоимости, которая в данном случае равна обычной стоимости реализации товара при немедленной оплате, то есть 1 400 000 тенге.

В последующем дебиторская задолженность подлежит учету по амортизируемой стоимости методом эффективной процентной ставки.

Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Период

Входящее сальдо дебиторской задолженности

Процентный доход по ставке 10%

Исходящее сальдо дебиторской задолженности

1-й год

1 400 000

140 000

1 540 000

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Начисление дохода за реализованный товар

1210

6010

1 400 000

Списание себестоимости реализованных товаров

7010

1330

(по данным компании)

Начисление процентного дохода

2110

6110

140 000

Поступление оплаты от покупателя

1030

1210

1 540 000

ПРИМЕР

Вернемся к условию предыдущего примера, за исключением того, что предположим, что рыночная ставка для однолетних векселей (займов) аналогичных контрагентов составляет 12%.

Каким образом необходимо учитывать торговую дебиторскую задолженность в этом случае (то есть когда покупателю предоставлена «необычная» отсрочка, и когда операция содержит элемент финансирования)?

Решение

Эффективная процентная ставка (внутренняя ставка доходности), исходя из предыдущего рассмотренного примера, равна 10%; получается, что она ниже, чем рыночная ставка.

В этом случае номинальную сумму платежа придется дисконтировать по рыночной ставке:

1 540 000 × 1 / (1 + 0,12) = 1 375 000 тенге.

Последующий учет дебиторской задолженности по амортизируемой стоимости:

тенге

Период

Входящее сальдо дебиторской задолженности

Процентный доход по ставке 12%

Исходящее сальдо дебиторской задолженности

1-й год

1 375 000

165 000

1 540 000

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Начислен доход за реализованный товар

1 375 000

Списание себестоимости реализованных товаров

(по учетным данным компании)

Начисление процентного дохода

165 000

Поступление оплаты от покупателя

1 540 000

ПРИМЕР

Компания получила кредит в банке на рыночных условиях сроком на 2 года. Сумма кредита — 10 млн тенге. В кредитном договоре предусмотрена комиссия банка в размере 2% суммы займа, то есть 200 тыс. тенге.

Таким образом, фактически получено не 10 млн тенге, а 9,8 млн тенге. Именно эта сумма должна быть признана справедливой стоимостью займа на дату отражения операции в учете.

В бухгалтерском учете по МСФО подобные займы должны учитываться по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки, которая отражает внутреннюю норму доходности по данному кредиту и исчисляется по специальным формулам. Для рассматриваемого примера внутренняя ставка доходности составляет 7,81% (автоматический расчет можно произвести по ссылке http://biznesfin.ru/vash-kabinet/kalkulyator-vnutrennyaya-norma-dohodnosti/). При этом выплаты составят: в 1-й год — 5 000 000 тенге; во 2-й год — 6 000 000 тенге.

тенге

* Откорректировано на математическую погрешность.

Согласно графику, составленному банком, кредитные платежи включают:

· 1-й год: вознаграждение — 700 000 тенге, основной долг — 4 300 000 тенге;

· 2-й год: вознаграждение — 300 000 тенге, основной долг — 5 700 000 тенге.

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Получение займа

1030

4010

10 000 000

Включена комиссия в первоначальную стоимость займа

4010

1030

200 000

Первый год

Начисление вознаграждения

7310

3380

700 000

Амортизация комиссии в первый год

7310

4010

65 380

(765 380 — 700 000)

Выделена основная сумма задолженности по займу, подлежащая погашению в первый год

4010

3040

4 300 000

Оплата:

вознаграждения

3380

1030

700 000

основного долга

3040

1030

4 300 000

Второй год

Начисление вознаграждения

7310

3380

300 000

Амортизация комиссии во второй год

7310

4010

134 620

(434 620 — 300 000)

Выделена основная сумма задолженности по займу, подлежащая погашению во второй год

4010

3040

5 700 000

Оплата:

вознаграждения

3380

1030

300 000

основного долга

3040

1030

5 700 000

ПРИМЕР

Организация получила трехлетний заем 1 декабря 2013 года на сумму 5 000 000 тенге под 15% годовых. Затраты на комиссию банку составили 500 000 тенге. Ежемесячный платеж — 173 327 тенге. В первый месяц, согласно графику, составленному банком, платеж включат:

· вознаграждение — 62 500 тенге;

· основной долг -110 827 тенге.

Как отразить в учете получение займа, а также какие проводки необходимо составить за год, закончившийся 31 декабря 2013 года?

Решение

Отражение полученного займа в учете:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Получение займа

5 000 000

Включена комиссия в первоначальную стоимость займа

500 000

Дальнейший учет займа осуществляется по амортизированной стоимости методом эффективной процентной ставки, которая в отношении рассматриваемого примера равна 18,31%.

Расчет за год, заканчивающийся 31 декабря 2013 года:

тенге

Амортизация комиссии за 1-й месяц:

· начисленное вознаграждение по эффективной процентной ставке — 68 663 тенге;

· начисленное вознаграждение по графику банка — 62 500 тенге;

· амортизация комиссии — 6 163 тенге (68 663 — 62 500).

Проводки:

тенге

Дебет

Кредит

Сумма

Начисление вознаграждения

7310

3380

62 500

Амортизация комиссии

7310

4010

6 163

Оплата кредита:

основной долг

4010, 3040

1030

110 827

вознаграждение

3380

1030

62 500

В соответствии с графиком банка основной долг по займу, подлежащий погашению в 2014 году, составит 1 654 390 тенге. На эту сумму необходимо составить проводку по выделению текущей части долга:

Д-т 4010 Долгосрочные банковские займы 1 654 390

К-т 3040 Текущая часть долгосрочных

финансовых обязательств 1 654 390

Также в отношении займа образуется отложенный налог, расчет которого осуществляется в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

В налоговом учете комиссия по займу относится на вычеты в том периоде, в котором возникли соответствующие расходы. Также налоговым законодательством не предполагается использование метода эффективной процентной ставки. Поэтому налоговая база по займу рассчитывается следующим образом:

5 000 000 (сумма займа с комиссией) — 110 827 (основной долг, погашенный в 2013 год в составе кредитного платежа) = 4 889 173 тенге.

Расчет отложенного налога:

тенге

Статья

Балансовая стоимость

Налоговая база

Налогооблагаемая временная разница

Отложенное налоговое обязательство

1

2

3

4

(ст. 2 — ст. 3)

5

(ст. 4 × 20%)

Обязательство по займу

4 395 336

4 889 173

493 837

98 767

Проводка по признанию отложенного налога по займу:

Д-т 7710 Расходы

по корпоративному подоходному налогу 98 767

К-т 4310 Отложенные налоговые обязательства

по корпоративному подоходному налогу 98 767

Остаток долгосрочного займа после перевода части задолженности в краткосрочные обязательства (выделения текущей части долга, подлежащей погашению в следующем году) составит 2 740 946 тенге (4 395 336 — 1 654 390).

Выписки из финансовой отчетности предприятия за год, закончившийся 31 декабря 2013 года:

· бухгалтерский баланс:

— краткосрочные финансовые обязательства — 1 654 390 тенге;

— долгосрочные финансовые обязательства — 2 740 946 тенге;

— отложенное налоговое обязательство -98 767 тенге;

· отчет о прибылях и убытках:

— расходы по финансированию — 68 663 тенге;

— влияние отложенного налога на расходы по налогу на прибыль — 98 767 тенге.

ПРИМЕР

ТОО «А» получило от физического лица беспроцентный возвратный заем сроком на 2 года в сумме 2 000 000 тенге.

Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа от физлица? Какие налоговые последствия, связанные с получением беспроцентного возвратного займа, ожидают организацию?

Решение

Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке процента (п. B5.1.1 МСФО (IFRS) 9).

Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентный заем), представляет собой текущую стоимость (PV) всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:

PV = FV × 1 / (1 + i)ª.

За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения, аналогичную заемной банковской операции, предполагая, что она равна 14%.

Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа составит:

2 000 000 × 1 / (1 + 0,14)² = 1 538 935 тенге.

Тогда сумма дисконта (скидки) по полученному займу на нерыночных условиях за год составит:

2 000 000 — 1 538 935 = 461 065 тенге.

Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом:

тенге

В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

тенге


п/п

Дебет

Кредит

Сумма

1

Получение займа

1010, 1030

4030

2 000 000

2

Уменьшение займа на сумму скидки (дисконта) при первоначальном признании

4030

6160

461 065

3

Амортизация дисконта по займу за 1-й год

7340

4030

215 450,9

4

Амортизация дисконта по займу за 2-й год

7340

4030

245 614,1

5

Погашение займа

4030

1010, 1030

2 000 000

Таким образом, в связи со скидкой (дисконтом) по займу у организации образуется и доход (2-я проводка из таблицы) и расходы (3-я и 4-я проводки в таблицы).

Положения Налогового кодекса

Согласно подпункту 7) пункту 2 статьи 84 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее — Налоговый кодекс), в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете.

Также пунктом 15 статьи 100 Налогового кодекса установлено, что в качестве расхода в целях налогообложения не рассматривается расход, возникающий в бухгалтерском учете в связи с изменением стоимости обязательств при применении МСФО и законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, кроме подлежащего выплате (выплаченного).

Таким образом, на основании вышеуказанных норм Налогового кодекса сумма скидки по займу в размере 461 065 тенге не включается в совокупный годовой доход.

Типовая корреспонденция счетов по учету финансовых инструментов


п/п

Дебет

Кредит

1

Подраздел 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции»

1.1

Выданы займы со сроком погашения до года

1110

1010, 1030

Начислено вознаграждение по предоставленным займам

1270

6110

Погашены краткосрочные займы

1010, 1030

1110

1.2

Приобретены краткосрочные финансовые активы, с целью получения прибыли от краткосрочных колебаний цен подлежащие учету по справедливой стоимости через отчет о прибылях и убытках

1120

3310

Признан доход от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (дооценка)

1120

6150

Признаны расходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (обесценение)

7330

1120

Начислен доход от реализации краткосрочных финансовых активов

1210

6210

Списаны реализованные финансовые активы

7410

1120

1.3

Признан доход от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

1120

6150

Признаны расходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых активов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

7330

1120

Получены денежные средства по производным финансовым инструментам

1010, 1030

1120

1.4

Приобретены краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения (облигации) сроком до года

1130

1010, 1030

Начислено вознаграждение по инвестициям

1210

6110

Погашены инвестиции

1010, 1030

1130

2

Подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции»

2.1

Выданы займы со сроком погашения более года

2010

1010, 1030

Включены затраты по сделке

2010

3310, 3390, 1030 и др.

Начислено вознаграждение по предоставленным займам

1270

6110

Погашены долгосрочные займы

1010,1030

2010

2.2

Приобретены долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения (облигации) сроком более года

2020

1010, 1030

Начислено вознаграждение по инвестициям

1270

6110

Погашены инвестиции

1010, 1030

2020

2.3

Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи (долевые инструменты, то есть акции других компаний или доли участия), подлежащие учету по справедливой стоимости через прочий совокупный доход (капитал), при условии что справедливая стоимость подлежит надежной оценке

2030

3310

Отражена дооценка финансовых инвестиций

2030

5440

Отражена уценка финансовых инвестиций

5440

2030

3

Подраздел 3000 «Краткосрочные финансовые обязательства»

3.1

Получены краткосрочные займы

1010, 1030

3010, 3020

Включены затраты по сделке в оценку займа

3010, 3020

3310, 3390, 1030 и др.

Начислено вознаграждение по займам

7310, 2930

3380

Погашены краткосрочные займы

3010, 3020

1010, 1030

3.2

Начислены дивиденды и доходы участникам

5510, 5520

3030

3.3

Выделена текущая часть долгосрочных финансовых обязательств (например, по займам или финансовой аренде)

4010, 4020, 4150

3040

3.4

Отражены прочие краткосрочные займы (например, беспроцентные займы от учредителей)

1010, 1030

3050

Погашены займы

3050

1010, 1030

3.5

Начислены расходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

7330

3050

3.6

Начислены доходы от изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов (опционов, форвардных контрактов, фьючерсных контрактов и др.)

3050

6150

3.7

Выплачены денежные средства по производным финансовым инструментам

3050

1010, 1030

4

Подраздел 4000 «Долгосрочные финансовые обязательства»

4.1

Получены долгосрочные займы

1010, 1030

4010, 4020

Включены затраты по сделке в оценку займа

4010, 4020

3310, 3390, 1030 и др.

Начислено вознаграждение по займам

1270, 2930

3380

Выделена текущая часть по долгосрочным займам

4010, 4020

3040

Погашены долгосрочные займы

3040

1010, 1030

4.2

Отражены прочие долгосрочные займы (например, беспроцентные займы от учредителей)

1010, 1030

4030

Погашены займы

4030, 3040

1010, 1030

Обесценение финансовых активов,

оцениваемых по амортизируемой стоимости

В соответствии с пунктом 58 МСФО (IAS) 39 на конец каждого отчетного периода предприятию следует оценивать наличие объективных свидетельств того, что финансовый актив или группа финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, обесценились. Если такое свидетельство существует, то предприятие должно применять пункт 63 этого МСФО для определения суммы убытка от обесценения.

Согласно пункту 63 МСФО (IAS) 39: «Если существует объективное свидетельство понесения убытка от финансовых активов, оцененных по амортизированной стоимости, то сумма убытка оценивается как разница между балансовой стоимостью актива и приведенной стоимостью расчетных будущих потоков денежных средств (исключая будущие кредитные убытки, которые не были понесены), дисконтированная по первоначальной эффективной ставке процента по финансовому активу (то есть эффективной ставке процента, рассчитанной при первоначальном признании). Балансовая стоимость актива должна быть уменьшена непосредственно или с использованием счета оценочного резерва. Сумма убытка должна быть признана в составе прибыли или убытка».

ПРИМЕР

1 декабря 2014 года компания продала товар, стоимость единицы которого составляет 1 540 000 тенге. Покупатель должен был оплатить товар через 30 дней после его продажи.

На отчетную дату, 31 декабря 2014 года, стало ясно, что покупатель не сможет оплатить товар вовремя, и ему была предоставлена отсрочка сроком на один год.

Текущая годовая ставка кредитования, применяемая в компании, составляет 10%.

Как отразить данную ситуацию в учете?

Решение

Так как на отчетную дату покупатель не смог оплатить товар, дебиторская задолженность должна быть обесценена. Для признания ее обесценения в учете необходимо руководствоваться пунктом 63 МСФО (IAS) 39.

Балансовая стоимость дебиторской задолженности на отчетную дату составляет 1 540 000 тенге. Дисконтированная (приведенная стоимость) расчетных будущих потоков денежных средств:

1 540 000 × 1 / (1 + 0,1) = 1 400 000 тенге.

Разница в сумме 140 000 тенге (1 540 000 — 1 400 000) является обесценением, признаваемым в финансовой отчетности за год, заканчивающийся 31 декабря 2014 года.

В бухгалтерском балансе по состоянию на 31 декабря 2014 года остаток дебиторской задолженности составит 1 400 000 тенге.

Кроме того, обесценение дебиторской задолженности признается исключительно в бухгалтерском учете, значит, возникает временная разница и отложенный налог, расчет которого представлен в таблице:

тенге

Статья

Балансовая стоимость

Налоговая база

Вычитаемая временная разница

Отложенный налоговый актив

1

2

3

4

(ст. 2 — ст. 3)

5

(ст. 4 × 20%)

Дебиторская задолженность

1 400 000

1 540 000

140 000

28 000

Проводки:

тенге