Учет результатов инвентаризации основных средств

Содержание

Учет результатов инвентаризации основных средств

Обновление: 9 февраля 2017 г.

В соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств проводится ежегодная инвентаризация основных средств. Инвентаризация также может проводиться в соответствии с требованием письменного приказа руководителя. Если при инвентаризации выявляются недостачи основных средств, их излишки, то формируются сличительные ведомости (форма № ИНВ-18). В них отражаются результаты инвентаризации в части расхождения данных инвентаризационных описей и бухгалтерского учета.

Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств

Порядок проведения результатов инвентаризации основных средств в учете:

  • излишки основных средств оприходуются по рыночной стоимости и помещаются в состав прочих доходов;
  • недостачи основных средств проводятся в зависимости от наличия или отсутствия виновных лиц.

Результаты инвентаризации проводятся в отчетности и учете того месяца, в котором завершилась инвентаризация, а если это была годовая инвентаризация, то в годовом бухгалтерском отчете.

Как оприходовать основное средство, выявленное при инвентаризации

Выявленные во время проведения инвентаризации излишки оприходуются на 01 счет, счет учета основных средств, в корреспонденции с 91 счетом, счетом учета прочих доходов и расходов (п. 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н (ред. от 24.12.2010)).

Учет производится по текущей рыночной стоимости.

Приход излишков проводится через 08 счет, так же как и в случае прихода основных средств. Основное средство, выявленное при инвентаризации оприходуется проводками:

Дебет 08 Кредит 91.1

Дебет 01 Кредит 08

Если при инвентаризации выявлена недостача основных средств

Последовательность учета недостачи основных средств при инвентаризации:

  • списывается первоначальная стоимость,
  • списывается амортизация,
  • списывается остаточная стоимость,
  • списывается произведенная дооценка.

Проводки по списанию недостачи при инвентаризации основных средств

Дебет Кредит Описание типа операции Документ-основание
01 субсчет «Выбытие» 01 Списывается первоначальная стоимость основных средств № ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
№ ОС-4а;
№ ОС-4б;
Бухгалтерская справка-расчет
02 01 субсчет «Выбытие» Списывается начисленная амортизация Бухгалтерская справка-расчет
94 01 Списывается остаточная стоимость
83 94 Списывается производственная дооценка
73-2 94 Списывается недостача на виновных лиц по остаточной стоимости № ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств»;
№ ИНВ-26 «Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией»
73-2 98-4 Отражается разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью, подлежащей списанию с виновных лиц Бухгалтерская справка-расчет
50, 70 73-2 Задолженность по недостачам погашается виновным лицом № КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
№ Т-49 «Расчетно-платежная ведомость»
98-4 91-1 Разница между остаточной стоимостью недостающих основных средств и их рыночной стоимостью отражается как доходы текущего периода (в процессе погашения задолженности виновными лицами) Бухгалтерская справка-расчет

Списание недостачи при отсутствии установленных виновных лиц

Если не установлены виновные лица, то недостача основного средства проводится как прочие расходы:

Дебет 91 Кредит 94

Проводка отражается на дату получения документов от государственных органов власти об отсутствии виновных лиц (пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Налоговый учет результатов инвентаризации основных средств

Стоимость излишков основных средств, найденных в процессе инвентаризации, входит в состав внереализационных доходов. Это закреплено пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ. Данные основные средства учитываются по средней рыночной стоимости на дату инвентаризации и подлежат в дальнейшем амортизации (письма Минфина России № 03-03-06/4/42 от 06.06.2008, № 03-03-06/1/392 от 10.06.2009).

Стоимость недостачи основных средств, выявленной при инвентаризации, относится к внереализационным расходам, а уже возвращенная виновным лицом недостача причисляется к внереализационным доходам.

Восстановление НДС при списании недостачи основных средств

При списании недостачи производится возмещение бюджету НДС, принятого ранее к налоговому вычету (статья 171 Налогового кодекса РФ). Восстановление НДС и его уплата происходят, т.к. под цели вычета по НДС попадают только средства, приобретенные для производственных потребностей организации.

По списанным испорченным основным средствам восстановление суммы входного НДС проводится соразмерно остаточной стоимости.

Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

Инвентаризация основных средств проводится один раз в год на основании письменного приказа руководителя по состоянию на 01 октября. Обязательная инвентаризация проводится при смене главного бухгалтера и материально ответственных лиц.

Цель инвентаризации — выявить фактическое наличие и качественное состояние основных средств предприятия, проверить наличие технической документации, уточнить данные бухгалтерского учета, обеспечить контроль за сохранностью имущества.

Инвентаризацию основных средств проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия из компетентных лиц, знающих объект инвентаризации, цены и первичный учет. Возглавляет комиссию руководитель или его заместитель.

До начала инвентаризации проводится проверка:

  • 1. технических паспортов или другой технической документации;
  • 2. документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

Результаты инвентаризации записывают в инвентаризационную опись (ф. № инв-1), которую составляют по каждому местонахождению основных средств и должностным лицам, ответственным за их сохранность. Форма описи обеспечивает отражение данных инвентаризации на три даты с целью сокращения объема работы при ежегодном проведении инвентаризации основных средств.

По окончании инвентаризации опись подписывается членами комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

При обнаружении основных средств, ранее не принятых на учет, и при их недостаче составляют надлежащие акты. Не принятые ранее на учет основные средства оценивают по их восстановительной стоимости. Сумму износа таких объектов определяют по их фактическому состоянию. Выявленные излишки основных средств приходуют и зачисляют в состав прочих доходов от обычной деятельности на счет 91. Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости Форма № ИНВ-18. В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации — в годовом бухгалтерском отчете.

Пример отражения в бухгалтерском учете выявленных излишек основных средств:

Дт 01 Кт 91 Учтены выявленные излишки основных средств

Пример отражения в бухгалтерском учете выявление недостачи основных средств:

Дт 01 Кт 01 списание первоначальной стоимости ОС;

Дт 02 Кт 01списание амортизации по объекту ОС;

Дт 94 Кт 01 учет недостачи по остаточной стоимости ОС;

Списание недостачи при выявлении виновных лиц

Дт 73-2 Кт 94 отнесена остаточная стоимость недостачи объекта ОС на виновное лицо;

Дт 73-2 Кт 98 превышение рыночной стоимости ОС над остаточной;

Дт 50,51 Кт 73-2 получена сумма денежных средств в счет погашения недостачи по ОС в кассу организации, на расчетный счет;

Дт 98 Кт91 списана разница между рыночной стоимостью ОС и остаточной

Дт 91 Кт 01 списание недостачи на счет расходов организации

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерских проводках

инвентаризация имущество бухгалтерский

Основными целями инвентаризации основных средств являются:

— выявление фактического наличия имущества (как собственного, так и не принадлежащего организации, но числящегося в бухгалтерском учете) в целях обеспечения его сохранности, а также выявление неучтенных объектов;

— сопоставление фактически полученных данных о наличии имущества в натуре с данными аналитического и синтетического учета (выявление излишков и недостач);

— проверка полноты и правильности отражения в учете оценки имущества. В Законе о бухгалтерском учете подчеркивается необходимость подтверждения правильности и достоверности оценки имущества и обязательств, а не возможность для руководителя организации устанавливать по результатам инвентаризации оценку учитываемого объекта, которую он считает правильной и достоверной;

— проверка соблюдения правил содержания и эксплуатации основных средств. Основу инвентаризации имущества составляет полная или выборочная проверка наличия этих ценностей специально созданной комиссией.

Это может быть постоянно действующая инвентаризационная комиссия, рабочая комиссия, разовая комиссия.

В организационно-контрольные функции постоянно действующей комиссии входит проведение плановых инвентаризаций, а также выборочных инвентаризаций и контрольных проверок в межинвентаризационный период.

В течение года — в межинвентаризационный период — в организациях с большой номенклатурой учитываемых ценностей могут проводиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Рабочие инвентаризационные комиссии обычно создаются при большом объеме работ или территориальной разобщенности имущества для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Рекомендуется утверждать рабочие комиссии на весь отчетный год с возложением на них обязанностей по проведению разовых инвентаризаций.

В каждом конкретном случае состав разовой комиссии утверждается руководителем организации при проведении инвентаризации по мере необходимости — по проверке и выборочной инвентаризации.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем организации в приказе об инвентаризации. В нем же конкретизируется состав имущества, подлежащего инвентаризации, причины инвентаризации (контрольная проверка, смена материально ответственного лица, переоценка либо иные действия), определяются порядок и сроки проведения инвентаризации, и назначается председатель инвентаризационной комиссии.

Вещественная и документальная проверка фактического наличия имущества и обязательств проводится инвентаризационной комиссией коллегиально. Существенное правило для всех инвентаризаций: отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результата инвентаризации недействительным.

До начала инвентаризации необходимо проверить:

— наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг или описей;

— наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

— наличие документов на основные средства, сданные или принятые предприятием в аренду, на хранение и во временное пользование. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации в них должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия в обязательном порядке производит осмотр объектов в натуре и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49.

Для документального оформления проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете организации применяются типовые унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

Для проведения инвентаризации руководитель организации издает приказ о проведении инвентаризации форма N ИНВ-22, являющийся письменным заданием, в котором указываются конкретное содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации объекта, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. После подписания руководителем приказ вручается председателю инвентаризационной комиссии.

Данный приказ регистрируют в Журнале учета и контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Приказ о проведении инвентаризации готовится, как правило, не менее чем за 10 дней до наступления срока проведения инвентаризации.

До проведения инвентаризации важно убедиться, что в организации четко организовано складское хозяйство и контрольно-пропускная система. Для этого инвентаризационной комиссии рекомендуется проверить следующие факты:

— осуществляется ли охрана территории организации, оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

— заключены ли фактически и правильно ли оформлены договоры о полной индивидуальной или бригадной материальной ответственности с работниками, которым переданы ценности для сохранения и использования;

— соответствуют ли должности материально-ответственных лиц утвержденному перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми организацией могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности;

— созданы ли материально-ответственным лицам условия для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые складские помещения, шкафы, сейфы, емкости для хранения ценностей;

— оснащены ли места хранения материальных ценностей необходимыми измерительными приборами;

— существует ли контроль над порядком вывоза ценностей из организации и выдачей доверенностей на их получение;

— хранятся ли товарно-материальные ценности, принадлежащие третьим лицам, отдельно;

— назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проверки сохранности материальных ценностей.

Бухгалтерия распечатывает инвентаризационные описи, не заполняя графу «По данным бухгалтерского учета», по объектам и структурным подразделениям, подлежащим инвентаризации, в количестве не менее двух экземпляров. Подготовленные инвентаризационные описи раздаются всем материально ответственным лицам для заполнения графы «Фактическое наличие» с указанием сроков заполнения.

После проверки фактического наличия основных средств составляются акты инвентаризации и инвентаризационные описи N ИНВ-1. Причем основной формой первичной документации для учета результатов вещественной инвентаризации является инвентаризационная опись, а для учета документальной инвентаризации — акт инвентаризации.

В случае выявления расхождений фактических данных, полученных в процессе инвентаризации, с данными бухгалтерского учета составляются сличительные ведомости. Расхождений по результатам инвентаризации у данного подотчетного лица не обнаружено.

До составления сличительных ведомостей и определения результатов инвентаризации бухгалтерия организации должна тщательно проверить правильность всех подсчетов, приведенных в инвентаризационных описях. Затем полученные сведения заносятся в сличительные ведомости, в которых проводится сравнение фактических сведений с данными бухгалтерских документов. Обнаруженные расхождения фиксируются в проекте акта инвентаризации, к которому прилагается бухгалтерская справка с указанием возможных направлений списания выявленных недостач: на хищения, стихийные бедствия, порчу при хранении вследствие халатности виновных лиц.

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации и именно он принимает окончательное решение о списании недостачи на финансовые результаты.

Из нормативных актов следует, что отражение в учете недостач имущества зависит от величины недостачи конкретного имущества организации, от того, имеются ли по данному виду имущества установленные нормы естественной убыли, а также установлены ли конкретные виновные лица.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, общим для всех случаев будет первоначальное отражение выявленных недостач на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

— По дебету счета 94 отражается фактическая стоимость недостающих или полностью испорченных ценностей.

— По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 01 «Основные средства».

— По кредиту счета 94 отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета.

— При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73, и их стоимостью, отраженной на счете 94, относится в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 97 в корреспонденции со счетом 91 «Внереализационные расходы».

— Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально-ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 и кредиту счета 98. Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94. По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 и дебетуется счет 98.

Таким образом, на счете 94 собираются все потери и недостачи, выявленные в ходе инвентаризации.

Фактически счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» выполняет две основные функции:

— статистическая функция (отражает количество недостач в организации). На основании этой функции можно судить о степени работы администрации организации. Ведь там, где обеспечены должный учет и контроль, недостачи, как правило, случаются довольно редко;

— указывает на величину, которую необходимо квалифицировать как недостачу или потерю. Выявив недостачу и отразив данную сумму первоначально на счете 94, организация должна ее классифицировать, т.е. определить, является ли данная сумма именно недостачей. Если да, то администрация организации должна взыскать данную сумму с виновного лица. Если же данная сумма будет классифицирована как потеря от порчи ценностей, то в этом случае организация имеет право списать данную сумму на убытки. Эта функция счета 94 является достаточно важной, так как от «статуса» данных сумм зависят правила их списания.

Определение размера причиненного ущерба. Согласно положениям ст.246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В бухгалтерском учете списание недостающего или испорченного имущества и возмещение работниками ущерба отражаются следующими проводками:

Дебет 01 «Выбытие основных средств» — Кредит 01 — списана первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств;

Дебет 02 — Кредит 01 «Выбытие основных средств» — списана сумма начисленной амортизации»;

Дебет 94 Кредит 01 — отражена остаточная стоимость недостающих (полностью испорченных) основных средств;

Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 — отражена сумма причиненного ущерба, отнесенная за счет виновных лиц;

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — отражена сумма, предъявленная к взысканию и удержанная из зарплаты работника;

Дебет 50 «Касса» Кредит 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — отражена сумма, предъявленная к взысканию и внесенная работником в кассу организации;

Дебет 91 Кредит 94 — при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего (испорченного) объекта основных средств списана в состав внереализационных расходов.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена по современной стоимости их воспроизводства соответственно прейскурантам (сметной стоимости), утвержденным в установленном порядке, а износ должен быть установлен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами:

Дебет 01 Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» — отражена первоначальная стоимость основных средств , выявленных при инвентаризации как излишки;

Дебет 91 Кредит 02 — отражена амортизация основных средств, выявленных при инвентаризации;

Инвентаризационная комиссия обязана выявить, когда и по чьему распоряжению возведены выявленные инвентаризацией неучтенные объекты, куда списаны затраты на возведение их, и отразить это в протоколе.

Задача

По вине работника предприятия вышел из строя объект основных средств стоимостью 20 000 руб. Сумма начисленной амортизации — 15 000 руб. По заключению специалистов объект восстановлению не подлежит. Сумма нанесенного организации фактического ущерба в размере остаточной стоимости объекта удержана из заработной платы виновного.

В учете организации будут оформлены проводки:

Дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» кредит счета 01 «Основные средства» — на сумму стоимости объекта — 20 000 руб.;

Дебет счета 02 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму начисленной амортизации — 15 000 руб.;

Дебет счета 94 кредит счета 01, субсчет «Выбытие основных средств» — на сумму остаточной стоимости объекта — 5 000 руб.;

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» кредит счета 94 — на сумму ущерба, подлежащую взысканию с виновного лица, — 5 000 руб.;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 73, субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — на сумму ущерба, удержанную из заработной платы виновного лица — 5 000 руб.

В силу разных причин предприятия проводят инвентаризацию имущества, целью которой является подтверждение фактического наличия активов данным бухучета. Ревизии подвергают все виды активов, в том числе и основные фонды. Поговорим об особенностях отражения в учете итогов проверки имеющихся в компании ОС.

Итоги ревизии ОС оформляются инвентаризационной описью – типовой формой № ИНВ-1, где указывается, установлены ли расхождения между реальным наличием активов с учетными данными. Если подобные отклонения инвентаризационной комиссией не выявлены, то в учете компании никаких дополнительных записей бухгалтеру делать не придется.

Если же при проверке обнаружены недостача ОС или их излишки, то к оформленным описям прилагают сличительные ведомости, в которых фиксируют расхождения по каждой позиции в количественно-суммовом выражении. В этих ситуациях необходимо привести данные учета к данным пересчета наличия объектов, сформировав необходимые проводки в зависимости от характера выявленных отклонений.

Результаты инвентаризации учитываются в месяце ее завершения, итоги годовой проверки фиксируют в годовой отчетности.

Отражение в учете результатов инвентаризации основных средств при обнаружении излишних объектов

Неучтенные объекты ОС должны быть оприходованы на счет 01 в корреспонденции со счетом учета прочих доходов и расходов – 91. Стоимость объекта оценивается в текущих рыночных ценах на момент выявления излишка. Ввод в состав ОС в этих случаях осуществляется так же, как и при приобретении имущества:

Операции

Д/т

К/т

Выявлены излишки ОС

Неучтенные объекты включены в состав ОС компании

Пример:

В результате проверки наличия ОС в ООО «Ритм» по состоянию на 31 декабря 2019 обнаружен неучтенный объект – лейтер, используемый для проведения ремонтных работ контактной сети. Выявленный актив должен быть оценен по рыночной стоимости и принят к учету.

Лейтер изготовлен в строительном цехе предприятия. На момент проверки стоимость аналогичных товаров в текущих рыночных ценах (по прайсам различных производственных фирм) составила 120 000 руб. Определен и утвержден протоколом срок службы объекта – 48 месяцев. Бухгалтером в учетных документах за декабрь 2019 оформлены записи:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Учтен доход от оприходования излишков ОС

120 000

Объект учтен в составе ОС (основание – акт ввода в эксплуатацию, акт оценки объекта)

120 000

С января 2020 начинается ежемесячное начисление износа (120 000 / 48 мес.)

В налоговом учете стоимость оприходованного имущества отражается в составе внереализационных доходов.

По факту оприходования излишков НДС не начисляется, так как объект налогообложения при этом не возникает, а вот последующая продажа объекта предприятием – плательщиком налога облагается НДС.

Учет инвентаризации основных средств, если обнаружена недостача

Установленная проверкой недостача потребует обязательного рассмотрения причин, повлекших ее. Лицо, ответственное за сохранность ОС, письменно объясняет этот факт. В зависимости от причин возникновения недостачи руководитель выносит решение о списании недостающего актива и отнесении суммы ущерба от его недостачи:

• на виновное лицо (при его установлении);

• на убытки фирмы (если определить виновного невозможно), например, при возникновении чрезвычайных ситуаций, хищениях. Факт невозможности установить виновных следует подтвердить документально. При краже им может служить решение следственных органов или суда.

Сумма ущерба от списания недостач ОС на убытки фирмы в бухучете учитывается на прочих расходах, в налоговом учете – на внереализационных расходах. Основные проводки, сопровождающие операции по отражению недостачи ОС в учете:

Операции

Д/т

К/т

Учет инвентаризации основных средств при отнесении ущерба на виновное лицо:

Списание первоначальной стоимости недостающего актива

01/2(выбытие)

Списание остаточной стоимости актива

Списание износа по нему

Остаточная стоимость ОС отнесена на виновное лицо

Списывается дооценка объекта, если она проводилась

Сумма недостачи удерживается из зарплаты виновного

Или вносится им в кассу (на расчетный счет)

50,51

Учет инвентаризации основных средств при отнесении на прочие расходы:

Недостач списана на прочие расходы (на дату поступления подтверждающих этот факт документов)

При списании недостачи ОС входной НДС восстанавливают с остаточной стоимости огбъекта.

Пример

В ходе проведения ООО «Альфа» инвентаризации ОС перед оформлением годовой отчетности выявлена недостача:

– ноутбука первоначальной стоимостью 57 600 руб. Его остаточная стоимость – 19 200 руб., начисленный износ – 38 400 руб. Виновное в недостаче ноутбука лицо – оператор Тихонова И.П. По приказу директора его остаточная стоимость должна быть списана за ее счет;

– токарного станка первоначальной стоимостью 200 000 руб. (остаточная стоимость – 60 000 руб., износ – 140 000 руб.). Причина – хищение объекта. Виновник не найден. По решению руководителя недостача станка списывается на прочие расходы.

Бухгалтер оформил проводки:

Операции

Д/т

К/т

Сумма

Списаны

— первоначальная стоимость ноутбука

— станка

01/2 (выбытие)

57 600

200 000

— остаточная стоимость ноутбука

— станка

19 200

60 000

— амортизация ноутбука

— станка

38 400

140 000

Недостача ноутбука отнесена на счет Тихоновой

19 200

И внесена ею в кассу

19 200

Недостача станка списана на прочие затраты

60 000

Учет результатов инвентаризации основных средств

В системе бухгалтерского учета важная роль отводится инвентаризации основных средств, проводимой в устанавливаемые предприятием сроки. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации инвентаризацию основных средств можно проводить один раз в три года.

Проведение инвентаризации обязательно:

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при реорганизации или ликвидации организации;

в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

На исследуемом предприятии инвентаризацию проводят каждый год перед составлением годового отчета.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления уточнения.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. Документ о составе комиссии — приказ регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники).

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации не действительными.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи (их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименование, соответствующему новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и провести описи данные о произведенных изменениях.

При инвентаризации основных средств для проверки технического состояния оборудования привлекаются данные оперативно-технического учета и визуальный осмотр.

Такой осмотр с участием компетентных специалистов позволяет выявить фактическое наличие не установленного или не сданного в эксплуатацию оборудования, нуждающихся в ремонте, некомплектных, разукомплектованных машин, приборов и транспортных средств. Одновременно выявляются виновные в этом должностные лица и причиненный предприятию ущерб в результате приобретения неукомплектованного оборудования, разукомплектования отдельных объектов или нарушения сроков отладки и пуска в эксплуатацию установленного оборудования.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации инвентаризируются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или аренду.

Выявленные при инвентаризации излишки, недостача или порча отдельных объектов основных средств отражается в сличительной ведомости.

Ниже приводится схема учетных записей, позволяющих контролировать правильность регулирования инвентаризационных разниц и отражения результатов инвентаризации основных средств в синтетическом и аналитическом учете,

1. Отражение суммы недостачи по фактической себестоимости (остаточной стоимости):

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т счета 01 «Основные средства».

Д-т счета 02 «Амортизация основных средств»

К-т счета 01 «Основные средства»

— списана сумма амортизации, начисленной по недостающему объекту основных средств.

2. Отнесены за счет виновного материально ответственного лица потери и недостачи или порчи основных средств по рыночной стоимости:

Д-т счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (Субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Возмещена недостача за счет удержания из заработной платы или путем внесения наличных сумм в кассу:

Д-т счета 50 «Касса»

К-т счета 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»)

Д-т счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

— сумма недостачи удержана из заработной платы работника по его заявлению.

4. Списывается на убытки отчетного периода стоимость недостающих или полностью испорченных объектов основных средств по ихвзыскании недостач отказано судом вследствие необоснованного иска:

Д-т счета 91-2 «Прочие расходы»

К-т счета 94 «Недостатки и потери от порчи ценностей»

— убыток от списания основных средств.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия включает в инвентаризационную опись (Приложение) правильные сведения и технические показатели по этим объектам, с последующим восстановлением инвентарных карточек.

5. Выявленные излишки основных средств приходуют:

Д-т счета 01 «Основные средства»

К-т счета 91-1 «Прочие доходы»

Отражается износ, акта оценки Д-т счета 91-1 К-т счета 02 — доплачена сумма амортизации в результате переоценки.

После проведения всех мероприятий составляется общая ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, по предприятию в целом (Приложение) и акт о результатах инвентаризации (Приложение), утвержденный руководителем организации и подписанных действующей комиссией.

На данном предприятии за период с 2014 года по 2011 год инвентаризация основных средств проводилась ежегодно. И по результатам инвентаризации недостач и излишков основных средств выявлено не было.

Можно сделать вывод, что на предприятии правильно ведется учет основных средств и обеспечивается их сохранность.