Учет в строительной организации

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве имеет немало особенностей. Ответ на наиболее часто встречающиеся вопросы дает Елена Севодина — кандидат экономических наук, ведущий аудитор ООО»ИНТЕЛИС — аудит».

Кто ты, строитель?

Налоговый и бухгалтерский учет в строительных организациях имеет свою специфику.

Фирмы, которые действуют в этой сфере, могут быть инвесторами, заказчиками, подрядчиками.

В ПБУ 2/94 дано определение застройщика. Им является фирма, которая обеспечивает на принадлежащей ей земле строительство, реконструкцию, капремонт объектов капитального строительства, а также выполнение инженерных изысканий, подготовку проектной документации для их строительства, реконструкции, капитального ремонта.

Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях ведется в соответствии с нормативными документами и «Учетной политикой», разработанной каждой организацией для внутреннего пользования. При создании такого документа необходимо учесть специфику отрасли и самого предприятия, которое может выступать как в роли застройщика (заказчика), так и в роли подрядчика (генподрядчика, субподрядчика).

📌 Реклама Отключить

Особенность № 1: обособленные подразделения

Одной из особенностей в этой сфере деятельности является то, что строительные объекты, принадлежащие одной и той же компании, могут быть расположены в различных регионах. Поэтому у предприятия могут возникать обособленные подразделения по месту нахождения строительных площадок.

В соответствии с требованиями Налогового кодекса организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны встать на учет в налоговой инспекции по месту нахождения каждого такого подразделения. Также фирмы в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 Налогового кодекса обязаны сообщать в инспекцию о создании или закрытии обособленного подразделения в течение одного месяца. Указанное сообщение представляется в налоговую службу по месту нахождения организации.

Если в структуре организации есть обособленные подразделения, то приходится решать следующие организационные вопросы:

📌 Реклама Отключить

  • определение специфики учета хозяйственных операций в этих подразделениях;
  • определение лиц, ответственных за составление первичной учетной документации по операциям, осуществленным в данных подразделениях;
  • установление порядка и сроков передачи первичной учетной документации в бухгалтерию головной организации для их своевременного отражения в учете.

В налоговом учете необходимо определить порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, уплачиваемому по месту нахождения каждого подразделения. А в учетной политике необходимо закрепить, какой показатель — численность работников или расходы на оплату их труда — будет участвовать в расчете доли прибыли каждого подразделения.

Особенность № 2: оформление «первички»

Для строительных организаций также очень важно при выполнении строительных и ремонтных работ оформить первичную учетную документацию в соответствии с нормативными требованиями. Типовые унифицированные формы, которые действуют в этой отрасли, приведены в Постановлении Госкомстата от 11 ноября 1999 г. № 100 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ». К ним относятся следующие: 📌 Реклама Отключить

  • КС-2 «Акт о приемке выполненных работ»;
  • КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат»;
  • КС-6а «Журнал учета выполненных работ»;
  • КС-8 «Акт о сдаче в эксплуатацию временного (нетитульного) сооружения»;
  • КС-9 «Акт о разборке временных (нетитульных) сооружений»;
  • КС-10 «Акт об оценке подлежащих сносу (переносу) зданий, строений, сооружений и насаждений»;
  • КС-17 «Акт о приостановлении строительства»;
  • КС-18 «Акт о приостановлении проектно-изыскательских работ по неосуществленному строительству».

Постановление определяет порядок заполнения стандартных форм. Однако у строительной организации может возникнуть потребность в разработке собственных форм первичной учетной документации по отдельным операциям. В этом случае самостоятельно разработанные документы должны быть оформлены в качестве приложения к учетной политике организации. Они должны содержать следующие обязательные реквизиты (ст. 9 Закона «О бухгалтерском учете»): 📌 Реклама Отключить

  • наименование документа;
  • дату составления документа;
  • наименование организации, от имени которой составлен документ;
  • содержание хозяйственной операции;
  • измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
  • наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
  • личные подписи указанных лиц.
Особенность № 3: инвентаризация

Фирма должна в рамках учетной политики установить порядок и срок проведения инвентаризации имущества. Однако зачастую к этому процессу относятся формально, что нередко приводит к нелепым ошибкам.

Показательным здесь является эпизод, имевший место в одной строительной организации, когда акт инвентаризации материалов был подписан 1 января одним лицом, при этом имущество, перечисленное в документе, находилось в обособленных подразделениях, которые находись в разных городах, находящихся на большом расстоянии друг от друга. Это явная оплошность. Во-первых, в соответствии с Трудовым кодексом 1 января является нерабочим днем, и проведение инвентаризации в этот день должно было быть оформлено приказом о привлечении работников к работе в выходной день с соответствующей оплатой или предоставлением иного дня отдыха. Все это необходимо оформить набором приказов.

📌 Реклама Отключить

Во-вторых, согласно такому документу выходит, что сотрудник, подписавший акт, в один и тот же день провел опись имущества в разных городах. Проделать такое явно затруднительно, а подобная неточность грозит тем, что акт может быть признан недействительным, потому что в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина от 13 июня 1995 г. № 49, наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания и обмера.

Особенность № 4: учет основных средств

Обычно строительные фирмы при разработке учетной политики стремятся сблизить бухгалтерский и налоговый учет, однако это не всегда выгодно с точки зрения оптимизации налоговой нагрузки.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» фирмы вправе установить для принятия к учету основных средств лимит стоимости в пределах не более 20 000 руб. Объекты стоимостью менее установленного лимита будут учитываться в составе материально-производственных запасов.

📌 Реклама Отключить

Поступление от поставщика объекта стоимостью более 20 000 руб. (или иного установленного организацией лимита) должно быть отражено следующей проводкой:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При вводе объекта в эксплуатацию и составлении «Акта о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений)» по унифицированной форме № ОС-1:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если лимит в учетной политике не будет установлен, то все объекты, отвечающие условиям, предусмотренным пунктом 4 ПБУ 6/01, в том числе и объекты стоимостью до 10 000 руб., должны в бухгалтерском учете отражаться в составе основных средств и списываться на затраты не в момент ввода в эксплуатацию, а в течение срока полезного использования.

📌 Реклама Отключить

Объект стоимостью менее установленного лимита принимается к учету бухгалтерской проводкой:

Дебет 10 «Материал» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При передаче в эксплуатацию и оформлении «Требования-накладной» типовая форма № М-11, накладной (форма № М-15) или иного документа, самостоятельно разработанного организацией:

Дебет 20Кредит 10 — списанные материалы, отпущенные в производство.

В результате организация имеет возможность уменьшить налоговую базу по налогу на имущество. Так, например, по объекту стоимостью 20 000 руб. и сроком его полезного использования 4 года сумма экономии по налогу на имущество в результате учета его в составе МПЗ составит 880 руб., или 4,4 процента от стоимости основного средства.

Особенность № 5: расходы на НИР и ОКР

Строительной организации часто бывает необходимо провести научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Как учитывается стоимость этой деятельности? 📌 Реклама Отключить

Если конструкторская документация носит индивидуальный характер, то ее стоимость включается в инвентарную цену объекта строительства. Но если она носит типовой характер и может быть использована позже при строительстве других объектов, то учет затрат на ее создание или приобретение необходимо вести в соответствии с ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Расходы на осуществление таких работ собственными силами или на основе договора с исполнителем отражаются в учете проводкой

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (Кт 10, 70, 69 и т.д.).

По завершении работ их стоимость подлежит учету на счете 04 «Нематериальные активы» обособленно.

Дебет 04 Кредит 08 — принят к учету НМА.

При этом организация обязана определить срок полезного использования данного актива, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход), и этот срок не должен превышать пяти лет. При этом списание расходов в бухгалтерском учете может осуществляться или равномерно — линейным способом — или пропорционально объему продукции, работ или услуг. Выбор варианта должен быть закреплен в учетной политике.

📌 Реклама Отключить

В учете списание НИР и ОКР будет отражено проводкой:

Дебет 20 Кредит 04 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов.

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» при этом не используется.

В налоговом учете расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки включаются равномерно в состав прочих расходов в течение одного года. Это можно сделать при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и при реализации товаров, а также выполнении работ и оказании услуг с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором такие исследования завершены (ст. 262 НК).

При заключении договора с исполнителем на выполнение проектных работ следует обратить внимание на оформление документа, подтверждающего факт сдачи результата работ заказчику. Многие фирмы допускают ошибку, оформляя в этом случае «Акт о выполнении услуг». В действительности здесь результатом НИР и ОКР является работа, продукты которой имеют материальное выражение. Факт передачи исполнителем заказчику результатов работ должен быть оформлен «Актом приемки-сдачи выполненных работ» с указанием характеристики отчета или документации, содержащей материалы исследований и т.п.

📌 Реклама Отключить

Особенность № 6: учет расходов

В учетной политике необходимо определить порядок учета расходов организации.

Строительные фирмы, выполняющие работы по договору подряда, при организации бухгалтерского учета должны руководствоваться требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). В соответствии с данным документом подрядчик осуществляет учет затрат по каждому объекту с начала выполнения договора на строительство до времени его завершения и передачи застройщику. До момента сдачи заказчику всего построенного объекта указанные затраты отражаются в составе незавершенного производства.

Если строительная организация выступает в качестве застройщика, то учет затрат, связанных со строительством, ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании строительства и оформления прав на объект недвижимости стоимость объекта списывается проводкой

📌 Реклама Отключить

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Когда организация является инвестором и планирует в дальнейшем реализовать построенный объект, то учет расходов по его возведению ведется на счете 20 «Основное производство». По окончании строительства стоимость объекта списывается на счет 43 «Готовая продукция», а его реализация отражается в общеустановленном порядке.

У подрядчиков или субподрядчиков учет таких расходов должен быть организован на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого заказчика и возводимого объекта. На данных аналитических счетах, открытых к счету 20 «Основное производство», будут отражаться прямые затраты, непосредственно связанные с выполнением договора. В соответствии с пунктом 11 ПБУ 2/94 данные затраты могут быть связаны с использованием в процессе строительства материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а также других видов ресурсов.

📌 Реклама Отключить

У подрядчика до момента заключения договора на строительство с заказчиком могут возникать расходы, связанные с его заключением. Например, подрядчик мог принимать участие в тендере и т.п. В случае, если эти расходы могут быть выделены, и существует уверенность, что договор будет заключен, их можно до заключения договора учитывать в составе расходов будущих периодов — на счете 97. После заключения договора указанные расходы могут быть списаны по графе.

Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов.

В то же время пункт 12 ПБУ 2/94 допускает, что данные расходы могут учитываться как текущие в том отчетном периоде, в котором они были произведены. В этом случае их следует отразить по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Выбор одного из возможных вариантов должен быть закреплен в учетной политике. Там же следует определить и порядок формирования и распределения прямых расходов на остаток незавершенного производства. Указанный порядок организация вправе установить самостоятельно (ст. 318 НК).

📌 Реклама Отключить

С полным текстом использованных документов можно ознакомиться в СПС КонсультантПлюс.

Содержание

Бухгалтерский и налоговый учет в строительстве

Строительство зданий или сооружений может осуществляться своими силами или с привлечением подрядной организации. Этапы возведения объектов и все технологические процессы должны быть отражены в учете у заказчика работ и у подрядчика. Договор может предусматривать проведение не только строительных мероприятий, но и монтажных, ремонтных, отделочных, реконструкционных.

Особенности бухгалтерского и налогового учета в строительстве

Специфика работы строительных компаний обусловлена:

  • территориальной разрозненностью обслуживаемых объектов;
  • наличием широкого перечня внешних факторов, влияющих на эффективность деятельности (климатические условия, состав почв, сейсмическая активность);
  • длительным периодом разработки и согласования проектной и технической документации;
  • большим списком оказываемых услуг;
  • многоступенчатой системой взаиморасчетов между заказчиком и подрядчиком.

В бухгалтерии используются специфичные первичные документы, которые присущи только сфере строительства. К ним относятся строительные акты, сметные расчеты, справки, журналы. По каждому объекту бухгалтеру приходится вести отдельный учет с возможностью получения аналитических сведений. При необходимости организовать работы в других населенных пунктах может потребоваться расширение структуры компании за счет обособленных подразделений.

Трудности при отражении в учете осуществленных мероприятий возникают при инвентаризации. Причина кроется в наличии широкого ассортимента специфичных материалов, которые могут размещаться на удаленных друг от друга складах.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В строительной сфере расходы могут появляться у подрядчика до подписания договора о работах на объекте. Они связаны с подготовкой технической и проектной документации, страхованием рисков. Их включают в затраты будущих периодов.

Понесенные строительной компанией расходы по согласованию деталей проекта, страхованию и утверждению техническо-экономического обоснования могут быть включены в состав расходов по неподписанному договору с заказчиком. Это право закреплено п. 15 ПБУ 2/2008, им воспользоваться можно, если:

  • размер затрат возможно определить точно в текущий момент;
  • вероятность подписания соглашения о проведении работ в данном отчетном периоде высокая.

В бухгалтерском учете создаются корреспонденции на сумму понесенных трат между Д97 и К76. После вступления в силу договора и начала выполнения строительных работ на объекте заказчика расходы будут ежемесячно по частям списываться проводкой Д20 – К97.

При несоблюдении одного из требований расходы надо относить в категорию прочих. В учете их отражают в том месяце, в котором они фактически возникли. Если по условиям сотрудничества подрядчик обязуется благоустроить территорию, прилегающую к возводимому объекту, затраты отражаются как часть стоимости строящегося актива. При невозможности закончить благоустройство из-за влияния внешних факторов в оговоренный срок средства для этих целей аккумулируются в форме оценочных обязательств на 96 счете.

Для отражения возводимого объекта в налоговом учете заказчик должен определить размер первоначальной стоимости актива. В нее включают все затраты, связанные с процессом строительства, которые были указаны в акте формы КС-2. Амортизационные отчисления надо начинать осуществлять с 1-го дня месяца, следующего за месячным интервалом, в котором объект был сдан в эксплуатацию. Если условиями договора предусмотрено поэтапное выполнение работ с регулярной их сдачей заказчику, вычет по НДС применяется в стандартном порядке по данным счетов-фактур от подрядчика.

Нюансы учета материалов, технологического процесса и объектов

При привлечении к строительству подрядной организации система документооборота с ним будет основываться на двух формах:

  1. Бланк КС-2, которым осуществляется приемка выполненных этапов работ.
  2. Справка КС-3, в которой приводится стоимость всех произведенных работ и понесенных расходов.

Документы утверждены Постановлением Госкомстата от 11.11.1999 г. под №100. Акт нужен для подтверждения сдачи подрядчиком работ и приемки их заказчиком. На его базе формируется справка КС-3. Она применяется для обоснования расчетных операций между участниками соглашения.

ЗАПОМНИТЕ! Все понесенные затраты, связанные со строительными и монтажными работами, аккумулируются на счете 08.3.

Подрядная организация в учете показывает понесенные затраты проводкой Д08.3 – К60. Сумма НДС, которая предъявляется исполнителем работ, отражается по дебету 19 счета и кредитовому обороту 60 счета. Когда весь комплекс строительных и монтажных, благоустроительных мероприятий завершен, объект сдается в эксплуатацию. В этот момент в учете создается запись Д01 – К08.

Для учета производственных расходов используются проводки:

  • Д20 – К10 — в сумме израсходованных строительных материалов или конструкций.
  • Д20 – К23 — в сумме услуг, полученных от подсобных производственных цехов.
  • Д20 – К60 — в размере стоимости оказанных услуг сторонними организациями.

Строительные материалы должны быть отражены в учете по их фактической цене, включающей в себя сумму приобретения и стоимость доставки на объект с учетом таможенных пошлин и сборов. При необходимости обращения за консультационной помощью при подборе материалов оплата этих услуг включается в фактическую цену сырья.

Списывать строительные материалы можно одним из методов:

  • по себестоимости, определяемой для каждой единицы ТМЦ;
  • по усредненному значению себестоимости имеющихся запасов;
  • методом ФИФО, который предусматривает списание активов в строгом соответствии хронологии их поступления на склад.

При отпуске стройматериалов на объекты должны быть оформлены накладные на внутренне перемещение. Ежемесячно в бухгалтерскую службу подаются отчеты прорабов о движении запасов, по которым будет осуществлено списание ценностей в учете. В процессе строительства могут быть выявлены потери. Их объем должен находиться в пределах нормативов естественной убыли.

ВАЖНО! Если потери ТМЦ превышают нормативные показатели, их стоимость относится на счет материально ответственного лица.

Строительные материалы подрядчиком отражаются на счете 10 при учете их по фактическим ценам или на счетах 15, 16, если используются учетные цены. В ситуациях, когда договором предусмотрена не самостоятельная закупка материалов, а их получение от заказчика работ, то:

  • поступающие на объекты материалы будут считаться давальческим сырьем;
  • процедура передачи стойматериалов предполагает оформление накладной по форме М-15;
  • в учете подрядчик относит стоимость давальческого сырья на забалансовый 003 счет.

Типовые корреспонденции по учету материалов у подрядной организации:

  • Д003 – факт получения давальческого сырья.
  • Д20 – К10 – отражается расход материалов, приобретенных подрядчиком самостоятельно.
  • Д90 – К20 – расходы по строительным этапам списаны.
  • Д62 – К90 – показана выручка от выполненных строительных или монтажных работ.
  • Д90 – К68 – учитывается сумма НДС, которая приходится на стоимость выполненных работ.

КСТАТИ, для строительных организаций характерно ведение раздельного учета этапов технологического процесса.

Технологический процесс выполняемых работ может быть разбит на такие составляющие:

  • заготовительные мероприятия;
  • транспортные расходы;
  • подготовительные работы;
  • монтажно-укладочные операции.

На этапе реализации заготовительного блока работ для строящегося объекта изготавливаются полуфабрикаты и детали. Осуществлять это может как сама подрядная организация на строительной площадке, так и специализированные заводы. Перевозка за пределами строительных площадок должна производиться с участием общестроительных транспортных средств, в рамках одной площадки – приобъектными средствами.

Важно! От качества подготовительных работ зависит эффективность монтажно-укладочных операций.

На всех этапах строительства учет ориентируется на расчетные величины. При подведении итогов определяются фактические значения показателей, сравниваются с заложенными в план суммами. Нормировать необходимо все виды прямых расходов, которые отражаются на 20 счете. Нормативные показатели должны быть предусмотрены для:

  • себестоимости;
  • заработной платы;
  • амортизации;
  • ТЗР.

По строительно-монтажным работам для каждого обслуживаемого объекта составляется финансовая смета. Основным первичным документом для отражения в учете уровня затрат является наряд на сдельную работу. Его можно выписывать на бригаду или отдельного работника. Исполнители работ в конце месяца сдают в бухгалтерию заполненные бланки нарядов. По показанным в них сведениям осуществляется начисление зарплаты.

Для учета строительных транспортных средств используют путевые листы и журналы учета работы строительных машин, справки с данными о выполненных работах. Для каждой машины заполняется табель, в котором отражены дни пребывания на объекте и количество фактически отработанных смен.

Бухгалтерский учет в строительстве

Бухгалтерский учет в строительстве имеет свои индивидуальные особенности. Проведение учета требует специальных отраслевых знаний бухгалтера и практического опыта. Бухучет в строительстве ведется на основании действующих правовых актов, которые регулируют: порядок вложения денежных средств, порядок учета подрядных соглашений и другие положения. Общие предписания для бухучета позволяют правильно рассчитать доходы и расходы компании. В зависимости от специфики отрасли могут применяться дополнительные нормативные источники.

Отличия и особенности ведения бухгалтерского учета в строительстве

В строительных компаниях и организациях применяются свои методы составления бухгалтерского и налогового учета. У каждой стороны есть свои особенности учета – бухучет исполнителя и заказчика имеют кардинальные отличия.

Бухгалтерский учет у подрядчика

Ведение учета осуществляется на основании следующих нормативных актов: ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ. Вся затратная часть подлежит дроблению на элементы, которые перечислены выше. Затраты в строительстве отображаются в соответствии со счетом бухучета 20 «Основное производство». Фиксируются затраты на материалы, выплаты сотрудникам, дополнительно отображаются расчеты с поставщиками. Поэтапная приемка осуществляется с использованием счета 46, с формированием проводки Дт 46 Кт 90.

Бухучет в строительной организации

Бухгалтерский учет несколько отличается от норм, действующих для иных объектов хозяйствования. Отличия заключаются в оформлении документации. Для осуществления взаиморасчетов с подрядчиками строительные организации используют документы следующего образца:

  • Форма № КС-2;
  • Форма № КС-3.

Форма 2 составляется исполнителем по результатам выполненных работ. Форма 3 является основанием для взаиморасчетов между заказчиком и исполнителем. Первый документ может быть составлен по завершению всего объема строительства или с учетом поэтапного выполнения работ. Последний вариант наиболее предпочтителен для подрядчиков.

Бухгалтерский учет у заказчика

В случае если строительная компания обращается к услугам сторонних организаций, то она автоматически становится заказчиком. В данном варианте бухучет ведется с формированием затрат по счету 8. Ведение бухучета в данном случае не предусматривает отображение затрат на СМР и покупку оборудования, документ не содержит информацию о стоимости строительных материалов и данные об оплате услуг.

Проводки по специфичным строительным расходам

Статус заказчика и его вложения в строительство определяют план ведения бухгалтерского учета. Проводки по специфичным строительным расходам оформляются следующим образом:

  • Операция по передаче компанией материалов и оборудования подрядчику на сумму свыше 20 000 рублей отражается в разделе «Взносы во внеоборотные активы» (дебет 08) и в разделе «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (кредит 60).
  • В случае если сумма составила менее 20 000 рублей, действие осуществляется через «Материалы» (дебет 10) и «Расчеты с поставщиками» (кредит 60).
  • Факт начальной эксплуатации объекта фиксируется через «Основной капитал» и «Взнос во внеоборотные активы».
  • Для списания строительных материалов используют «Перечень списанных материалов».
  • Процентные налоговые надбавки отображаются в разделе «НДС» с указанием суммы в специальной отдельной ячейке.
  • После завершения процесса строительства проводится госрегистрация объекта и внесение данных в «Основной капитал».

Все вышеперечисленные правила относятся к ведению бухучета строительной фирмы-заказчика.

Проводки у подрядчика оформляются в соответствии с дебетом 20 «Основное производство», который в дальнейшем будет коррелировать с кредитом 60 (оплата поставок), кредитом 70 (расчеты с сотрудниками) и кредитом 10 (материальные запасы).

При поэтапном выполнении строительства заказчик принимает результаты работ на каждом этапе. В данном случае сводится дебет 46 и с кредитом 90.

Проведение операций по бухучету требует высокой квалификации бухгалтера. Довольно часто компании приглашают на данную должность специалистов узкой специализации.

Налогообложение в строительстве

Ведение налогового учета в строительстве позволяет создать и обобщить информацию, которая позволит определить налоговую базу на основе данных первичной документации. Цели преследуются следующие: формирование достоверной информации, обеспечение контроля полноты и правильности исчислений для последующей уплаты в бюджет.

Основные принципы налогообложения в строительстве – экономическая обоснованность расходов и их документальное обоснование. Налогообложение в строительстве должно быть составлено таким образом, чтобы информация давала понять следующие нюансы:

  • способы определения доходов и расходов;
  • алгоритмы формирования налогооблагаемых баз;
  • задействованные методы формирования резервов;
  • способы временного распределения расходов;
  • механизмы переноса части расходов на последующие периоды;
  • формирование других налоговых параметров.

Деятельность строительных организаций осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством. Нормативные документы содержат положения, учитывающие специфику строительной деятельности.

В налог на прибыль не входят расходы на приобретение амортизируемого имущества, расходы на модернизацию и техническое перевооружение объекта. Налог на прибыль не исчисляется в случае проведения дополнительных работ по восстановлению объекта.

Суммы, сэкономленные в ходе проведения строительных работ, облагаются налогом на прибыль как внереализационный доход. Учет ведется как прямых, так и косвенных расходов компании. Заказчик самостоятельно определяет перечень расходуемых средств, связанных с оказанием услуг и порядок их распределения. Результат в обязательном порядке фиксируется в налоговой учетной политике предприятия.

Программа «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО»

Программа «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО» служит для автоматизации задач всех подразделений строительной компании. Программа позволяет вести оперативную и достоверную отчетность по объектам. Программа «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО» позволяет:

  • выполнять расчет зарплат рабочих по каждому объекту;
  • управлять финансовыми потоками, консолидировать, вести управленческий учет;
  • вести бухучет подрядных организаций и заказчиков-застройщиков;
  • автоматизировать работу отделов снабжения;
  • систематизировать работу подразделений продаж;
  • автоматизировать процессы управления строительными машинами и механизмами.

Система «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО» отличается модульной архитектурой. Каждый модуль предназначен для решения конкретной задачи в отрасли. Программа включает несколько автоматизированных систем, в нее вошли комплексные решения для заказчиков, подрядчиков, сотрудников отдела снабжения, прорабов, бухгалтеров и т.д. Выбор модуля линейки осуществляется заказчиком в зависимости от поставленных целей и задач.

Преимущества программы «БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО»

Комплексные решения для автоматизации процесса имеют следующие ключевые преимущества:

  • предоставление отчетности по объектам в максимально короткие сроки;
  • получение конкурентных преимуществ для участия в тендерах;
  • сокращение времени ввода первичной документации;
  • минимизация расходов: общая экономия бюджета компании может составлять до 20 %;
  • упрощение ведения и подготовки отчетности;
  • возможность ведения управленческого учета.

Программа позволяет автоматизировать работу всех подразделений строительной компании. Благодаря новому решению удается оперативно вести и получать отчетность по всем объектам. Система выполняет полный цикл планирования, учета, контроля и анализа движения материалов.

Узнайте прямо сейчас, как работает программа! Заполните форму заявки на бесплатный двухнедельный тест и следуйте инструкции, которая придет на вашу почту. Для помощи в тестировании программы с вами свяжется наш специалист. Ему вы сможете задать все вопросы по функционалу сервиса и стоимости автоматизации.

Понравилась статья? Поделитесь с друзьями!

#Бухгалтерский учет #БИТ.СТРОИТЕЛЬСТВО #Автоматизация строительства

Нет времени читать? Пришлем вам на почту!

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Заказать бесплатную консультацию эксперта!

Контракт на строительство всегда затрагивает две стороны: фирму заказчика и исполнителя, то есть подрядчика. В статье рассмотрим особенности ведения бухучета при выполнении строительных работ.

Возведение зданий или сооружений имеет колоссальные отличия от других видов деятельности не только в этапах осуществления и реализации, но и в части бухгалтерского и налогового учетов.

Отличия ведения бухгалтерского учета в строительстве:

  1. Документация. Участники используют иные документы для отражения этапов и результатов стройки. Например, акты выполненных работ по спецформе КС-2, а также спецсправка о стоимости строительства по форме КС-3.
  2. Учет затрат по элементам. Иными словами, произведенные затраты подразделяются на несколько элементов, таких как: материалы, заработная плата специалистов, работа оборудования, машин и механизмов, а также накладные затраты.
  3. Особенности принятия объекта. Объект завершенного строительства подлежит приемке по специальным правилам и специальными комиссиями, по итогам данного контрольного мероприятия составляется акт о приеме-передаче (форма № ОС-1а).
  4. Необходимость в регистрации объекта. Построенное здание подлежит обязательной регистрации в соответствующих госорганах. Только после регистрации объект может быть включен в состав основных средств.

Причем бухучет в компании заказчика также отличается от учета в организации исполнителя. Рассмотрим подробнее особенности учета для каждой стороны.

Ведение учета строительной деятельности организаций закреплено в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 2/94, ПБУ по учету инвестиций. Все затраты в строительной компании подлежат дроблению на элементы, поименованные выше.

Для отражения строительных затрат в бухучете применяют счет бухучета 20 «Основное производство». По дебету счета 20 отражаются затраты:

  • на материалы с одновременным отражением затрат по кредиту счета 10 «Материальные запасы»;
  • на зарплату персонала стройфирмы по кредиту 70 «Расчеты по оплате труда»;
  • по расчетам с поставщиками по кредиту счета 60.

При поэтапной приемке следует использовать счет 46 «Выполненные этапы по незавершенному производству», формируя проводку Дт 46 Кт 90 — отражена незавершенная реализация производства.

Бухучет в строительной организации: пример

ООО «Весна» оказывает услуги по строительству. Был заключен договор на возведение здания офиса. Приемка осуществляется в два этапа: первый в сумме 2 миллиона рублей, второй — 2,4 миллиона.

По условиям договора предусмотрена предоплата — 90 % от стоимости этапа. Так, аванс за первый — 1,8 млн рублей, за второй — 2,16 млн руб.

Начало работ — февраль 2020 г., окончание первой части строительства — май, второй — июль.

Себестоимость для первого — 1,72 млн руб, для второго — 1,98 млн руб.

Бухгалтерские записи:

Период

Дебет

Кредит

Сумма (руб.)

Операции

1 800 000

Аванс за 1 этап работ зачислен на расчетный счет

274 576

Начислен НДС по авансу

2 000 000

Завершение первого этапа строительства, подписан КС-2

305 085

Начислен НДС

274 576

НДС с аванса восстановлен

1 720 000

Себестоимость работ первого этапа списана

100 610

Начислена прибыль от приемки первого этапа работ

2 160 000

Второй аванс поступил на расчетный счет

486 000

Начислен НДС на вторую предоплату

2 000 000

Списана стоимость строительных работ первого этапа

2 400 000

Отражена выручка

366 102

Начислен НДС

486 000

НДС с предоплаты восстановлен

1 980 000

Себестоимость второго этапа списана

420 000

Отражена прибыль от второго этапа исполненных работ

3 960 000

Зачтена сумма полученной предоплаты

Бухучет строительства у заказчика

Отличительной особенностью учета для заказчика заключается в том, что возведение объекта для заказчика является вложением средств во внеоборотные активы.

Учет следует вести на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» с применением специального субсчета 3 «Строительство объектов ОС». Так, при подписании акта выполненных работ (КС-2), в котором отражают произведенные затраты на оплату подрядных строительных работ, заказчик составляет запись:

По дебету счета 08-3 по кредиту 60 «Расчеты с подрядчиком» на сумму акта КС-2.

Если подрядчик предъявил налог на добавленную стоимость, то составляется запись:

Дебет 19 «НДС» Кредит 60 в сумме выставленного налогового обязательства.

По завершению строительства затраты, отраженные в дебете счета 08-3, подлежат перенесению в дебет счета 01 «Основные средства».

ВАЖНО! Построенное здание (сооружение) подлежит обязательной регистрации в государственных органах. До получения свидетельства о государственной регистрации права собственности объект следует учитывать на специальном субсчете счета 01.

Начисление амортизации на построенное здание или сооружение следует с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия к учету.

Бухгалтерские проводки в строительстве

Капитальное строительство — одна из ведущих отраслей материального производства. Ее функционирование обеспечивает финансовые инвестиции в сооружение объектов недвижимости, их реконструкцию, ремонт, перепрофилирование. В статье мы поговорим об особенностях ведения учета в строительных компаниях для начинающих, а также на примерах рассмотрим операций, которые являются типовыми для данной отрасли.

Особенности ведения учета в строительстве

Порядок организации бухгалтерского учета в строительстве имеет ряд особенностей, характерных для данной отрасли. Специфика отражения бухгалтерских операций обусловлена определенными факторами, основные из которых:

  • территориальная обособленность строительных объектов (даже при их серийном производстве);
  • длительность процесса проектирования и строительства;
  • зависимость качества и сроков строительства объекта от его местоположения;
  • наличие различных видов строительно-монтажных работ, проводимых при строительстве объекта.

Для учета затрат по строительству объекта используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3. В связи со спецификой отрасли, аналитический учет на данном счете ведется в разрезе технологической структуры расходов:

  • непосредственно строительные работы;
  • проектно-изыскательные и геодезические работы;
  • монтаж оборудования;
  • оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа;
  • прочие затраты на строительство.

Организация учета в строительной компании

Одним из основных субъектов, участвующих в процессе строительства, выступает подрядчик — строительная компания, выполняющая работы по договору подряда, заключенного с застройщиком. Порядок заключения такого договора регламентируется ГК РФ, согласно которого работы могут быть выполнены как непосредственно подрядчиком, так и привлеченными лицами (субподрядчиками).

Основанием для сдачи-приемки работ, выполненных по договору подряда, служит акт, утвержденный и подписанный каждой из сторон. Строительная компания может осуществлять сдачу работ как по факту их полного выполнения, так и при завершении определенного этапа, если это позволяют условия договора. Учет работ, выполненных собственными силами и с привлечением субподрядчика, ведется отдельно.

Бухгалтерский учет операций по строительству у подрядчика

Для того, чтобы разобраться в особенностях ведения учета в строительной компании, рассмотрим пример отражения полного цикла строительных операций.

Между строительной компанией «Монолит» и заказчиком ООО «Инвест Сервис» заключен договор на выполнение СМР. Сдача работ по договору осуществляется поэтапно:

  • 1 этап: себестоимость — 1 894 000 руб., стоимость — 3 218 000 руб.;
  • 2 этап: себестоимость — 1 904 000 руб., стоимость — 3 512 000 руб.

ООО «Инвест Сервис» обязуется осуществлять предоплату в размере 80% от сметной стоимости СМР, планируемых к выполнению.

ООО «Инвест Сервис» получает право собственности на объект строительства с момента его сдачи в эксплуатацию.

В учете у строительной компании «Монолит» данные операции были отражены таким образом:

Дт Кт Описание Сумма Документ
51 62/1 Зачислена предоплата 1 этапа работ (3 218 000 руб. * 80%) 2 547 400 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 547 400 руб. * 18 / 118) 392 705 руб. Банковская выписка
46 90/1 Сдан 1 этап работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68/1 Начислен НДС от стоимости фактически выполненных работ (3 218 000 руб. * 18 / 118) 490 881 руб. Акт выполненных работ
68/1 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 1 этапа 392 705 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 1 этапа работ 1 894 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Определен финансовый результат от выполнения 1 этапа работ (3 218 000 руб. — 490 881 руб. — 1 894 000 руб.) 833 119 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
51 62/1 Зачислена предоплата 2 этапа работ (3 512 000 руб. * 80%) 2 809 600 руб. Банковская выписка
62/1 68/2 Начислен НДС от суммы аванса (2 809 600 руб. * 18 / 118) 428 583 руб. Банковская выписка
62 46 Списана стоимость 1 этапа работ 3 218 000 руб. Акт выполненных работ
62 90/1 Отражена сумма выручки от выполнения 2 этапа работ 3 512 000 руб. Акт выполненных работ
90/3 68 Начислен НДС от суммы фактически выполненных работ (3 512 000 руб. * 18 / 118) 535 729 руб. Акт выполненных работ
68 62/1 Восстановлен НДС от суммы аванса 2 этапа 428 583 руб. Счет-фактура
90/2 20 Учтена себестоимость 2 этапа работ 1 904 000 руб. Калькуляция себестоимости
90/9 99 Отражен финансовый результат (3 512 000 руб. — 535 729 руб. — 1 904 000 руб.) 1 072 271 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
62/1 62 Зачтена сумма полученного аванса (2 547 400 руб. +2 809 600 руб.) 5 357 000 руб. Банковская выписка