Уведомление об уточнении операций клиента

Отражение в учете Уведомления об уточнении операций клиента

Для уточнения невыясненных поступлений на лицевой счет учреждения, например, при неверно указанном КОСГУ, бюджетные и автономные учреждения должны представить в орган Федерального казначейства Уведомление об уточнении операций клиента. В статье методисты фирмы «1С» рассматривают вопросы, связанные с отражением данного документа в бухгалтерском учете и отчетности в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8».

Уведомление об уточнении операций клиента (ф. 0531852) применяется бюджетными и автономными учреждениями, у которых лицевые счета открыты в органах Федерального казначейства.

Согласно пункту 15 Порядка проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых выплат за счет средств бюджетных учреждений (утв. приказом Казначейства России от 29.10.2010 № 16н):

«Клиент вправе в течение финансового года представить в орган Федерального казначейства Уведомление об уточнении операций клиента (ф. 0531852), далее — Уведомление, для уточнения кодов КОСГУ (кодов КОСГУ и (или) кодов субсидии), по которым операции были отражены на лицевом счете клиента (лицевом счете клиента для учета операций со средствами ОМС, отдельном лицевом счете клиента).

Орган Федерального казначейства на основании представленного клиентом Уведомления формирует Справку. Указанные Уведомление и Справка являются основанием для проведения органом Федерального казначейства уточняющей операции без списания-зачисления средств на счете по учету средств клиентов и для отражения ее на лицевом счете клиента (лицевом счете клиента для учета операций со средствами ОМС, отдельном лицевом счете клиента)».

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» для формирования Уведомления об уточнении операций клиента (ф. 0531852) применяется одноименный документ.

Форма 0531852 — это казначейский документ — основание для отражения внебанковских операций на лицевом счете учреждения. В Уведомлении отражаются только старые — неверные данные и новые — исправленные.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете учреждения код КОСГУ забалансовых счетов учета денежных средств 17 «Поступление денежных средств на счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» однозначно связан с корреспондирующим счетом расчетов. Например, если при отражении доходов от реализации КЭК операции — 130 «Доходы от оказания платных услуг», то корреспондирующий счет — 205.31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг».

При изменении КЭК операции, например, на 180 «Прочие доходы», необходимо изменить и корреспондирующий счет — на 205.81 «Расчеты с плательщиками прочих доходов».

Поэтому при проведении документа Уведомление об уточнении операций клиента не предусмотрено формирование бухгалтерских записей.

Отражение внебанковской операциив бухгалтерском учете

По правилам бухгалтерского учета (пункт 18 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н) исправление ошибочных записей оформляется по способу «Красное сторно» и дополнительной — правильной бухгалтерской записью.

Для исправления ошибочных записей в программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» применяется документ Сторно.

По получении Выписки из лицевого счета, в которой отражена внебанковская операция, оформленная Справкой (ф. 0504833), сформированной ОФК на основании соответствующего Уведомления, надо сторнировать соответствующий документ Кассовое поступление — на основании документа Кассовое поступление по ошибочному КОСГУ ввести документ Сторно.

Рассмотрим оформление документа Сторно на конкретном примере. Предположим, что доходы от реализации излишнего имущества были ошибочно зачислены по КОСГУ 130. Операция была отражена в программе документом Кассовое поступление, КОСГУ операции — 130 «Доходы от оказания платных услуг», корреспондирующий счет 205.31 «Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг» (рис. 1).

Рис. 1

При проведении документа Кассовое поступление были сформированы бухгалтерские записи по поступлению денежных средств в корреспонденции со счетом 205.31 и по забалансовому счету 17.01 «Поступление денежных средств на счета учреждения», по КОСГУ 130.

При обнаружении ошибки на основании документа Кассовое поступление следует ввести документ Сторно. В документе Сторно будут отражены бухгалтерские записи из документа-основания со знаком «минус». Непосредственно в этом же документе Сторно можно ввести дополнительные исправительные записи.

Удобно ввести исправительные записи копированием строк, которые надо исправить (рис. 2). В примере в строке 3 (копии строки 2) надо изменить код КОСГУ счета 17.01 на 410 и убрать знак «минус» перед суммой, в строке 4 (копии строки 1) надо указать соответствующий КОСГУ 410 аналитический счет счета расчетов — 205.71 и также убрать знак «минус» перед суммой.

Рис. 2

Согласно пункту 18 Инструкции № 157н «дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета — Справкой (ф. 0504833), содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (Журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен». Поэтому из документа Сторно следует распечатать Справку ф. 0504833 (кнопка Справка ф. 0504833).

Отражение внебанковской операции в отчетности

Для сверки данных с Выпиской из лицевого счета в стандартном отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 17.01 (18.01) следует установить период, соответствующий периоду, за который надо сверить данные.

В Панели настроек отчета, надо установить следующие настройки:

• в поле Группировка включить флажок в строке КЭК;
• в поле Отбор установить отбор по соответствующему лицевому счету.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» по счету 17 (18) ведется аналитический учет по субконто Разделы лицевых счетов. Чтобы установить отбор по лицевому счету, надо добавить новый отбор Разделы лицевых счетов.Владелец. Для этого в строке Разделы лицевых счетов с помощью кнопки выбора открыть форму выбора поля, в ней раскрыть ветку Разделы лицевых счетов, в которой выбрать поле Владелец и нажать кнопку ОК. В поле Отбор в строке Разделы лицевых счетов.Владелец выбрать лицевой счет, по которому следует получить данные. Сформировать отчет. В сформированном отчете будут представлены данные о движениях по выбранному лицевому счету, детализированные по КОСГУ.

В условиях нашего примера, в отчете Оборотно-сальдовая ведомость по счету 17.01 (с группировкой по КЭК и отбором по лицевому счету) по строке с КЭК «130» будет пусто, по строке с КЭК «410» — остаток в сумме поступивших доходов (рис. 3). При расшифровке строки с КЭК «130» формируется отчет Карточка счета, в котором отражены записи по КЭК «130», сформированные документами Кассовое поступление и Сторно.

Рис. 3

Данные операции отражаются в отчете Справка по движению денежных средств аналогично: по строке с КЭК «130» — пусто, по строке с КЭК «410» — остаток в сумме поступивших доходов. При расшифровке строки с КЭК «130» по регистратору формируется отчет, в котором отражены сторнируемый документ Кассовое поступление и документ Сторно.

В отчете Журнал операций №2 с безналичными денежными средствами по документу Сторно будут сформированы 2 строки: по сторнированию оборота по счету 205.31 и поступление по счету 205.71.

Бюджетное учреждение вправе в течение финансового года уточнить коды по бюджетной классификации, по которым были отражены операции на лицевом счете (п. 16 порядка, утв. приказом Федерального казначейства от 19.07.2013 № 11н). Для этого учреждению необходимо предоставить в казначейство уведомление об уточнении вида и принадлежности платежа (ф. 0531809). По результатам уточнения денежные средства отражаются на лицевом счете по тем кодам бюджетной классификации, по которым они должны были быть отражены изначально.

Инструкцией, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее — Инструкция № 174н), порядок учета уточняющих операций не определен. Поэтому его целесообразно согласовать с финорганом и учредителем в порядке, предусмотренном п. 4 Инструкции № 174н, и закрепить в учетной политике.

Ни один из предложенных вариантов уточнения поступлений / выбытий нельзя считать ошибкой.

Оформление уточнения платежа как кассового поступления и выбытия соответствует выписке из лицевого счета казначейства. Дело в том, что в органе казначейства такая операция отражается не как сторно, а как перемещение на счете 0 307 12 000 «Расчеты по операциям бюджета на счетах органа, осуществляющего кассовое обслуживание» (п. 19 инструкции по применению плана счетов казначейского учета, утв. приказом Минфина России от 30.11.2015 № 184н). Аналогичное разъяснение содержится в письме Минфина России от 15.12.2014 № 02-06-10/64662.

Чтобы учет в учреждении совпадал с выпиской казначейства, при уточнении платежа отражаются кассовые поступления и выбытия. Однако при таком варианте в сведениях по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769) показываются обороты по счетам учета расчетов, которых фактически не было. Такое отражение задолженности нельзя признать соответствующим действительности.

Рассмотрим порядок учета уточняющих операций на примере поступивших доходов:

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 66Х — поступила сумма доходов с неверным КБК на лицевой счет учреждения;

Дебет КДБ Х 20Х ХХ 560 Кредит КИФ Х 201 11 610 (уменьшение счета 17 КОСГУ 1ХХ) — уточнено поступление суммы доходов;

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 660 — уточнена сумма поступления доходов на лицевой счет учреждения.

Если делать сторнировочную запись, то обороты по счету 201 11 не будут соответствовать выписке из лицевого счета. В то же время не будет лишних оборотов по счетам учета задолженности в сведениях (ф. 0503769):

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 66Х — поступила сумма доходов с неверным КБК на лицевой счет учреждения;

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 660 — отражена отмена поступления суммы доходов с неверным кодом на лицевой счет способом «красное сторно»;

Дебет КИФ Х 201 11 510 (увеличение счета 17 КОСГУ 1ХХ) Кредит КДБ Х 20Х ХХ 660 — уточнена сумма поступления доходов на лицевой счет учреждения.

Как видим, ни один из этих вариантов не отражает на 100% корректно сложившуюся ситуацию. Именно поэтому целесообразно согласовать ее отражение с финансовым органом, принимающим бухгалтерскую отчетность.

По нашему мнению, с точки зрения достоверности отражения хозяйственной операции в учете предпочтительным является вариант со сторнированием первоначальной записи:

• необходимость в уточнении поступления / выбытия, как правило, возникает вследствие ошибки, следовательно, логично уточнить платеж в порядке исправления ошибок текущего года (п. 18 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н);
• в реальности движения по лицевому счету учреждения не происходит, только уточняются КБК, поэтому формирование отчета (ф. 0503737) нельзя признать некорректным;
• порядок учета операций в казначействе не обязательно должен совпадать с порядком учета в учреждении, законодательство такого требования не содержит. Начальное и конечное сальдо в выписках казначейства соответствует данным регистров бухгалтерского учета, следовательно, информация не искажается;
• не отражаются несуществующие обороты по счетам учета расчетов, корректно составляется отчет (ф. 0503769).

• Как отразить в учете Уведомление об уточнении операций клиента