Валютные операции проводки

Особенности бухгалтерского учета валютных операций

Операции с иностранной валютой имеют определенную учетную специфику. Она может представлять сложность для бухгалтера, особенно если подобные операции осуществляются редко или впервые. Мы постараемся доступно рассказать, как, кем, с помощью каких проводок ведется такой учет, в чем его сложность, на что стоит обратить внимание при формировании учетных данных.

Нормативная база по учету валюты в РФ достаточно обширна. В первую очередь бухгалтеру следует обратить внимание на три документа: ФЗ-402 от 06/12/11 «О бухучете», ФЗ-173 от 10/12/03 «О валютном регулировании и контроле» и ПБУ 3/2006 о правилах учета объектов БУ, оцененных в иностранной валюте.

Кто ведет учет валюты?

Учет валюты ведут участники валютных операций, по закону имеющие на них право. Валютные операции между резидентами и нерезидентами могут проводиться неограниченное количество раз, а между резидентами они запрещены.

Существуют, однако, и исключения из этого правила. К примеру, разрешены:

• переводы валюты от резидента к резиденту или на счетах одного и того же резидента, если они открыты за границей;
• с участием резидентов и уполномоченных банков;
• расчеты и оплата услуг в валюте при международных перевозках;
• операций с внешними ценными бумагами на торгах;
• расходы по командировкам за пределы РФ и др.

Об этом говорится в ст. 6, 9 ФЗ-173.

Как определить дату?

В ФЗ-402 (ст.12) говорится, что все объекты БУ в учете и отчетности должны выражаться исключительно в рублях, а активы, рассчитанные в иностранной валюте, должны пересчитываться в рубли. Согласно ПБУ, такой пересчет осуществляется по курсу Центробанка либо по соглашению сторон сделки.

Валютный курс любой денежной единицы постоянно колеблется, следовательно, определить правильную дату пересчета – одна из главных задач бухгалтера.

ПБУ устанавливает дату в зависимости от характера операции:

• кассовые, банковские объемы валюты – в момент совершения операций и на отчетную дату, а также вслед за изменением курса (при необходимости);
• для составления отчетности всю валюту: безналичную, наличную, пересчитывают на отчетную дату;
• НМА, ОС, МПЗ, иные неденежные активы – на дату операции и постановки их на учет;
• валютные доходы и расходы – на дату признания (командировочные расходы в валюте пересчитываются по дате подписания авансового отчета);
• затраты на ВНА – на дату признания затрат, определяющих эти активы, их стоимость.

Кроме того, при получении валютной предоплаты или задатка сумма учитывается по курсу на момент ее получения, а при уплате – на дату, когда прошел платеж.

Согласно ПБУ, п. 10, внеоборотные и иные активы, кроме денежных, а также авансы, предоплаты после отражения в учете пересчету в связи с курсовыми колебаниями не подлежат.

Важно! Если официальный курс валюты меняется несущественно и имеет место большое количество однородных валютных операций, можно применять для пересчета усредненный курс за месяц или за меньший период (п. 6 ПБУ 3/2006).

Учет и проводки

Одним из важных понятий валютного учета выступает курсовая разница. Она появляется при пересчете стоимостной величины активов в валюте, на разные даты, в рубли. По итогам года она относится в доходы (расходы) фирмы. Курсовая разница по вкладам учредителей влияет на объем добавочного капитала и не относится к финансовым результатам. Аналогично учитываются разницы по активам организации, расположенным за рубежом, – в добавочном капитале, если согласно законодательству страны нахождения, был произведен их пересчет. Берется в расчет курс ЦБ на момент пересчета.

Курсовая разница по задолженности (как дебиторской, так и кредиторской) возникает обычно за счет временного интервала, когда долг зафиксирован в учете и когда он оплачен. Кроме того, она имеет место при пересчете денежных средств в инвалюте по кассе, на банковском счете, согласно нормам валютного законодательства, в рубли.

При составлении отчетности по валютным активам используется рублевый измеритель. Если в стране, где российская организация ведет свою деятельность, требуется сдавать отчетность в валюте, ее также дублируют в валюте.

Бухгалтерский учет валюты предполагает прежде всего наличие счета 52 «Валютный счет», по смыслу аналогичного расчетному рублевому. Субсчета по нему открываются с учетом данных счета: внутри страны и за рубежом. Кроме того, субучет следующего порядка может учитывать активы в зависимости от наименования валюты либо разделять операции на:

• текущем;
• транзитном;
• специальном транзитном счетах.

Текущий счет предполагает учет выручки в валюте, процентов банка, прочих обычных валютных операций, разрешенных законом. Транзитный счет специального назначения открывается уполномоченным банковским учреждением самостоятельно, для клиента. На нем учитывается покупка и продажа валюты.

Обычный транзитный счет в валюте ведется в настоящее время для отражения на нем средств, по которым в банк еще не поступила информация, подтверждающая их «происхождение», отношение к определенному законному соглашению.

В валютных операциях изредка может участвовать счет 55, если речь идет о валюте на аккредитивах, депозитах, других формах платежа, кроме векселя. На счете 57 законодатель позволяет отражать валютные суммы для продажи, рубли для покупки валюты до момента приобретения и пр.

Наиболее часто употребляются в валютном учете такие проводки:

• Д50 (52) К52 (50) – получение валюты в кассу и возврат ее в банк.
• Д71 (50) К50 (71) – получение «подотчетником» валюты из кассы и возврат неиспользованного остатка.
• Д52 К62, 66, 67, 76 и др. – получение валюты на счет от покупателей, в виде займа, прочие поступления.
• Д57 К52, Д51 К57 – перевод валюты и выручка от продажи валюты, зачисленная на расчетный счет.
• Д57 К51, Д52 К57 – «обратная» операция по покупке валюты за рубли и перечисление ее на валютный счет.
• Д91(57) К57(91) – фин. результат от операций с валютой.
• Д60, 66, 67, 76 и др. К52 – оплата валютой поставщикам, платежи по займам, прочим операциям с контрагентами.

Рассмотрим сказанное на условном примере. Юрлицо продает 1100 долл. США банку по курсу 63 руб./долл. На момент продажи курс 64 руб./долл.
Комиссия банковского учреждения составляет 1300 руб.

Действия:

• 1100 * 63=69300 руб.
• 1100 * 64=70400 руб.
• Д57 К52 — 70400,00 — списаны средства с валютного счета.
• Д51 К57 — 69300,00 — зачислены средства за проданную валюту.
• 64 — 63 = 1
• 1 * 1100 = 1100 руб.
• Д91 К57 — 1100,00 — минусовая курсовая разница по продаже.
• Д91 К51 — 1300,00 — оплачена банковская комиссия.

Тезисно

1. При учете операций с валютой наиболее важно определить дату ее пересчета в рублевый эквивалент и курсовую разницу как результат пересчета.
2. Бухгалтерский учет таких операций ведется на счетах 52, 57, реже – на 55 счете. Они корреспондируют со счетами расчетов с поставщиками, покупателями, счетами кредитов и т. д.
3. Курсовая разница, положительная или отрицательная, влияет на общий финансовый результат; в иных случаях касающихся расчетов по УК, заграничных активов фирмы, уходит в добавочный капитал.

Классификация валютных операций: полный видовой перечень

Виды валютных операций

Классификация валютных операций осуществляется по ряду признаков:

1. По сроку выполнения
2. По субъектам валютных операций
3. По механизму осуществления
4. По форме осуществления
5. По целевому назначению
6. По масштабу
7. В зависимости от особенностей ведения бухгалтерского учета
8. По влиянию на открытую валютную позицию
9. По риску
10. По формам расчетов

По сроку выполнения

Кассовые валютные сделки – сделки, осуществляющиеся в сроки не позднее второго рабочего дня с момента заключения договора. Данные соглашения могут предусматривать осуществление поставки валюты в день заключения договора, на следующий день, на второй день. К ним относятся валютные операции: Тод (TOD), Том (TOMorrow), Спот (SPOT).

Срочные валютные сделки – валютные операции по купле/продаже валютных ценностей со сроками поставки, превышающими два рабочих дня с момента заключения договора.

По субъектам валютных операций

Данный классификационный признак, осуществляющий деление валютных операций на виды, находится в прямой зависимости от участвующих субъектов.

Операции между резидентами и нерезидентами освобождены от каких-либо ограничений, кроме случаев, определенных статьей 11 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»:

1. Совершение валютных операций (купля-продажа инвалюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в инвалюте) через уполномоченные банки и госкорпорацию развития «ВЭБ.РФ».
2. Соблюдение требований ЦБ РФ по предоставлению информации о курсах иностранных валют и оформлению документов кредитными учреждениями при купле-продаже инвалюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в инвалюте.
3. Требование определяющее идентификацию личности осуществляющей операции купли-продажи инвалюты и чеков, номинальная стоимость которых выражена в инвалюте. Идентификация физического лица осуществляется лишь по просьбе самого физического лица.

Операции между резидентами запрещены, кроме случаев, определенных п.1 статьи 9 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Операции между нерезидентами осуществляются без ограничений, за исключением случаев, определенных антимонопольным законодательством РФ при осуществлении валютных операций с внутренними ценными бумагами на территории РФ. Данные требования определены статьей 10 Федерального закона от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

По механизму осуществления

Тод (TOD) – валютная операция, при которой покупатель осуществляет подачу заявки на конвертацию валюты, а кредитное учреждение (банк) осуществляет расчеты в этот же день по курсу этого дня. Данный вид операции является наиболее простым видом валютных сделок.

Том (TOMorrow) – вид валютных операций, позволяющий заключать договор за день до совершения сделки. При этом сведения о завтрашнем курсе конвертации валюты кредитное учреждение сообщает в день заключения договора.

Спот (SPOT) – валютные расчеты, при которых обязательства по конвертации валюты осуществляются на второй день после заключения договора. Курс фиксируемый в договоре носит название спотовый или курс «спот». Наиболее распространённый вид валютных операций.

Форвард (FORWARD) – наиболее распространенный инструмент валютного хеджирования. Данный вид валютных операций позволяет застраховаться от возможных колебаний курса валют, путем фиксирования курса покупки/ продажи валюты на будущую дату. Валютный форвард бывает:

• поставочный валютный форвард;
• беспоставочный (расчетный) валютный форвард.

Своп (SWAP) – своеобразная разновидность форвардных сделок, при которых покупка и продажа валюты происходит одновременно, с разными датами валютирования. В случае если дата исполнения по покупке валюты является более близкой, то такой своп носит название «купил/продал», при осуществлении конверсионной сделки первоначально по продаже валюты своп будет называться «продал/купил». В большинстве случаев конверсионные сделки осуществляются с одним кредитным учреждением (банком) и носят название чистый своп (pure swap). Хотя возникают ситуации, когда встречные конверсионные сделки с разными датами валютирования на одну и ту же сумму заключаются с разными кредитными учреждениями (банками), в данном случае это будет сконструированный своп (engineered swap).

Опцион (OPTION) – особый вид валютных операций, при которых покупатель может не выполнять обязательства по приобретению валюты в объеме и по цене определенных договором. Кроме того, он наделяется правом разорвать договор в любой момент. В свою очередь продавец от выполнения условий договора не освобождается. Различают следующие виды опционов:

• на продажу (put option);
• на покупку (call option);
• двусторонние опционы (double option).

Фьючерс (FUTURES) – валютная сделка, при которой обе стороны (покупатель и продавец) обязаны соблюдать условия, определенные договором (цена и срок поставки) при осуществлении купли-продажи базового актива (акции, валюта, нефть и т.д.). Суть данной операции заключается в фиксировании цены на конкретную дату в целях хеджирования валютных рисков.

По форме осуществления

Безналичные валютные операции – валютные операции, осуществляемые в безналичной форме.

Наличные валютные операции — валютные операции, осуществляемые в наличной форме. Как правило в данной форме осуществляются расчеты по обменным операциям и сделки спот в наличной форме.

По целевому назначению

Конверсионные валютные операции – это операции, связанные с обменом одной валюты на другую, т.е. с конвертацией валюты. Важным моментом при осуществлении данного вида сделок является валютный курс.

Понятийная справка! Валютный курс – это стоимость денежной единицы одной страны, выраженная в денежных единицах другой страны или в международных денежных единицах.

Валютные операции хеджирования – это валютная сделка по покупке/продаже валюты, цель которой заключается в избежании рисков от возможных колебаний цен.

Спекулятивные валютные операции – это валютные операции, доход от которых формируется от колебаний курса валюты.

По масштабу

Оптовые валютные операции – валютные операции, осуществляющиеся между кредитными организациями (банками).

Розничные валютные операции — валютные операции, осуществляющиеся между кредитными организациями (банками) и их клиентами.

В зависимости от особенностей ведения бухгалтерского учета

Активные валютные операции коммерческих банков включают в себя:

• кредитование участников ВЭД;
• выдача кредитов банкам резидентам и нерезидентам;
• арбитражные сделки на валютном рынке;
• сделки обмена одной валюты на другую на валютном рынке;
• операции с наличной иностранной валютой.

Пассивные валютные операции коммерческих банков включают в себя:

• открытие и ведение текущих счетов в иностранной валюте;
• открытие новых депозитов в иностранной валюте;
• кредиты, полученные у банков резидентов и нерезидентов;
• выпуск ценных бумаг в иностранной валюте.

По влиянию на открытую валютную позицию

Понятийная справка! Валютная позиция – это соотношение активов и пассивов (требований и обязательств) у оператора валютного рынка в соответствующей валюте в условиях риска в связи с изменением валютного курса.

Валютная позиция может быть двух видов: открытая и закрытая.

Закрытая валютная позиция – валютная позиция, при которой текущие требования (активы) и обязательства по валютам (пассивы) равны между собой.

Открытая валютная позиция – это вид валютной позиции при котором формируется разница между текущими требованиями (активами) и обязательствами по валютам (пассивами). Данный вид валютной позиции является наиболее распространённым и включает в себя следующие подвиды:

Короткая открытая валютная позиция – данный вид характеризуется превышением обязательств по реализованной валюте над требованиями по приобретенной валюте.

Длинная открытая валютная позиция – приобретенной валюты больше реализованной, т.е. требования по приобретенной валюте превышают обязательства по реализованной валюте.

При расчете открытой валютной позиции учитываются остатки иностранной валюты на счетах. Суммы кредитов, выданных в иностранной валюте без конверсии, не оказывают влияние на величину открытой валютной позиции, так как в данном случае осуществляется движение на счетах в активе баланса. Наличные денежные средства, выраженные в иностранной валюте, также участвуют в расчете открытой валютной позиции, увеличивая при этом длинную позицию и уменьшая короткую. Подобно этому проведение банком конверсионных сделок при покупке иностранной валюты увеличивает длинную позицию (уменьшает короткую), а при продаже иностранной валюты увеличивает короткую позицию (уменьшает длинную).

На открытую валютную позицию влияют процентные и иные доходы на дату получения, а также процентные и иные расходы на дату выплаты, выраженные иностранной валюте. Начисленные, но не полученные/выплаченные доходы и расходы будущих периодов на открытую валютную позицию не влияют.

В случае, если иностранная валюта используется на капитальные затраты, приобретение материалов открытая валютная позиция изменяется, т.к. актив баланса уменьшается.

Валютные операции, влияющие на открытую валютную позицию – это валютные операции, которые оказывают влияние на изменение соотношения между текущими требованиями (активами) и обязательствами по валютам (пассивами).

Валютные операции, влияющие на открытую валютную позицию:

1. получение доходов (процентных и иных) в иностранной валюте;
2. начисление расходов (процентных и иных) в иностранной валюте;
3. начисление расходов на приобретение собственных средств (материалов, капитальные затраты) в иностранной валюте;
4. конверсионные валютные операции;
5. получение и предоставление гарантий без отзыва в иностранной валюте;
6. срочные сделки (фьючерсы, свопы, форварды, опционы).

Валютные операции, не влияющие на открытую валютную позицию – это валютные операции, которые не оказывают влияние на изменение соотношения между текущими требованиями (активами) и обязательствами по валютам (пассивами).

По риску

Валютные операции с высоким риском – относят операции по движению капитала, кредитные, по погашению дебиторской задолженности и торговые операции.

Валютные операции со средним риском – к данному виду можно отнести гарантийные операции, кредитные операции с резервированием (50%).

Низко рисковые валютные операции – это неторговые операции, связанные с привлечением депозитов и вкладов, расчетные операции, обслуживание счетов в иностранной валюте.

По формам расчетов

Валютные операции с аккредитивной формой расчета предполагают открытие аккредитивного счета в банке –эмитенте по указанию клиента-приказодателя, с целью осуществления платежей в пользу бенефициара на основании документов, указанных в аккредитиве.

Более подробно с данной формой расчетов можно ознакомиться в статье: «Учет движения денежных средств на счете 55 «Специальные счета в банках» пункт Учет расчетов аккредитивами (счет 55 субсчет 1).

Валютные операции с формой расчета инкассо. В случае осуществления расчетов в данной форме, банк по поручению экспортера, на основании документов, полученных от клиента, получает причитающиеся денежные средства.

Операция заключается в проверке документов (товарно-расчетных документов и инкассового платежного поручения), получении акцепта и оплата обязательств покупателем.

Понятийная справка! Акцепт – это ответ лица о принятии оферты. Другими словами, акцепт — это согласие на оплату. Законодательство РФ подразумевает, что акцепт должен быть безоговорочным (предложение с измененными (новыми) условиями является новой офертой) и полным.

Данное понятие определено ст. 438 ГК РФ.

Валютные операции с формой расчета банковский перевод. Данная форма расчетов предполагает, что один банк по поручению другого обязан выплатить получателю денежных средств определенную сумму.

Субъектами данной формы расчетов являются:

• перевододатель;
• переводополучатель;
• банк перевододателя;
• банк, осуществляющий зачисление денежных средств переводополучателю.

Переводы, в зависимости от момента перечисления денежных средств могут быть:

• авансовые платежи;
• платежи по факту совершения.

Банковский перевод является достаточно быстрой и простой в оформлении формой расчетов, однако при этом отсутствует гарантия платежа.

Кроме данной классификации, согласно закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 09.10.1992 N 3615-1 (на сегодняшний день данный закон утратил силу) валютные операции подразделялись на текущие и валютные операции, связанные с движением капитала.

Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2019–2020 годах

Как производится перевод валюты в рубли

Что такое курсовая разница

Расчеты в валюте и отчетность

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2019–2020 годах

Записи в бухгалтерских регистрах

Валютный счет: как вести учет операций

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2019-2020 годах

Заработная плата в иностранной валюте — нюансы

Итоги

Валютные операции в бухгалтерском учете в 2019–2020 годах

В соответствии с вышеуказанным ПБУ в 2019–2020 годах, как и в предыдущие периоды, валютные операции в бухгалтерском учете отражаются исключительно в рублях. Данное положение по бухучету не распространяется на ведение учета валютных операций, связанных:

• с произведением пересчета показателей финотчетности, которая подается в рублях, в инвалюту по требованиям иностранных кредиторов;
• при составлении сводной бухотчетности, когда головное предприятие обрабатывает бухотчетность зависимых учреждений, находящихся за границей.

Более подробную информацию о валютных операциях вы сможете получить в нашем материале «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Для конвертации используется курс Центробанка России на ту дату, которая соответствует характеру операции. Подробнее о порядке перевода в рубли при учете валютных операций мы расскажем далее.

Как производится перевод валюты в рубли

Для учета операций в иностранной валюте очень важна дата, на которую следует взять курс Центробанка и пересчитать валюту в рубли. Как уже было сказано, в России учет валютных операций осуществляется исключительно в рублях, и поскольку курсы валют постоянно изменяются, то важно знать «правильный» момент пересчета валютных показателей в рублевые.

Так, для отражения в учете и отчетности стоимостные значения обязательств и активов юрлица, выраженные в иностранной валюте, а также величина запасов в инвалюте должны быть пересчитаны в рубли.

В учете валютных операций для пересчета стоимостных показателей в российские рубли используется лишь официальный курс Центробанка данной валюты к рублю. Исключение составляют случаи, когда для пересчета в рубли стоимости денежного обязательства или материального актива специальным законом или договором установлен иной курс, по которому надлежит пересчитать сумму к уплате.

Дата произведения пересчета валютных показателей в рубли для каждой операции своя. Чаще всего датой пересчета по официальному курсу является тот момент, когда проводится хозоперация. В том случае, когда на протяжении месяца (или более короткого временного периода) предприятие проводит большое число однотипных операций в валюте, а официальный курс не претерпевал значительных изменений, представляется возможным вести учет операций в иностранной валюте такого типа по усредненному за данный промежуток времени курсу.

В ПБУ 3/2006 четко определены все моменты, когда валютные суммы следует переводить в рубли:

1. На дату проведения хозоперации (при движении денежных средств), а также на отчетную дату (остатки в кассе / на счете) необходимо пересчитать в рубли всю наличную/безналичную валюту в кассе/на валютном счете. Также в ряде ситуаций стоимость денежных средств может пересчитываться по мере изменения валютного курса.
2. По существующему на отчетную дату курсу пересчитывается наличная/безналичная валюта в целях отражения данных в бухгалтерской отчетности.
3. На дату совершения хозоперации пересчитывается стоимость принятых к учету основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, а также стоимость запасов и других активов, за исключением денежных средств.
4. На дату признания валютных доходов или расходов они пересчитываются в рубли. Что касается даты признания командировочных расходов, то она совпадает с моментом утверждения авансового отчета командировочного лица.
5. На дату признания затрат, которые образуют стоимость основных средств, нематериальных и прочих внеоборотных активов, пересчитывается в российские рубли сумма вложений в инвалюте в эти внеоборотные активы.
6. Если предприятие получило предоплату в виде задатка или авансового платежа, то данные денежные средства учитываются в бухучете в российских рублях по курсу на момент получения указанных сумм.
7. Если предоплата была уплачена компанией (в виде передачи задатка или уплаты аванса в счет поставки активов или при ожидаемых расходах), то данный платеж будет отражен в бухучете в рублях по курсу, действовавшему на дату платежа.

После того как внеоборотные активы, перечисленные или полученные авансы были отражены в бухучете, при изменении курса пересчет их стоимости не производится.

О том, каким моментам надо уделить особое внимание при организации бухучета по внешнеэкономической деятельности, читайте в статье «Особенности бухгалтерского учета при ВЭД».

Что такое курсовая разница

Разница в рублях, возникающая при пересчете валютной стоимости активов и обязательств на разные даты, называется курсовой. Курсовая разница по итогам отчетного периода относится к финансовому результату компании, за исключением той разницы, которая рассчитывается по учредительным вкладам. В последнем случае разница в рублях возникает при временном промежутке между принятием решения учредителями о внесении взноса в валюте и самим моментом уплаты взноса учредителем. Такие курсовые разницы не влияют на финрезультат компании, а изменяют величину добавочного капитала.

Также к добавочному капиталу компании относится та курсовая разница, которая возникает при пересчете в рубли материальных активов и денежных обязательств юрлица, использующихся для осуществления хоздеятельности за границей. Курсовые разницы в указанном случае могут быть отнесены к финрезультату в виде присоединения части добавочного капитала в случае прекращения деятельности за рубежом.

Во всех других случаях курсовая разница зачисляется к финрезультату, уменьшая или увеличивая его итоговое значение.

Курсовые разницы возникают по таким операциям:

1. При частичном или полном погашении долгов дебиторами или кредиторами в инвалюте. При этом пересчет производится на момент платежа, в том случае, если ранее в учете была отражена задолженность по иному курсу (стоимость в рублях была рассчитана на день совершения операции либо пересчитана на последнюю отчетную дату).
2. При пересчете в рубли активов в виде безналичных или наличных денежных средств.

С видами валютных нарушений и наказаний за их совершение вас познакомит статья «Какая ответственность за незаконные валютные операции?».

Расчеты в валюте и отчетность

В отчетности указывается исключительно рублевый эквивалент стоимости активов, существующих обязательств и запасов компании (в том числе и используемых/находящихся за рубежом).

В случае если в стране, где российская компания осуществляет свою деятельность, требуется составлять отчетность в валюте этого государства, то отчетность также составляется и в инвалюте.

В бухгалтерской отчетности отражаются те стоимостные значения, которые указаны в бухучете. В большинстве случаев пересчет валютной стоимости в рубли производится на момент совершения операции, но бывают ситуации, когда требуется произвести пересчет на отчетную дату.

В бухотчетности раскрываются величины курсовых разниц:

• образовавшиеся при пересчете в рубли валютной стоимости активов и обязательств, за которые требуется уплатить средства в инвалюте;
• при пересчете валютной стоимости активов и обязательств, за которые будет производиться оплата в рублях;
• зачисленные на счета бухучета, на которых не учитываются финрезультаты.

Отражение в бухгалтерской отчетности находит также официальный курс в рублях, установленный Центробанком на отчетную дату. Если же установлен (договором или законом) иной курс, кроме официального курса ЦБ РФ, то эта информация также отражается в отчетности.

О последних изменениях валютного законодательства узнайте из этой публикации.

Валютные операции в случае ведения деятельности за границей

Если предприятие ведет деятельность за границей, то при составлении бухотчетности все используемые активы и имеющиеся обязательства пересчитываются в рубли. Это касается и денежных средств, находящихся на счетах в иностранных банках, осуществляющих деятельность за границей.

Пересчет в рубли для отражения валютных операций в бухгалтерском учете производится по официальному курсу, установленному Центробанком для валюты, в которой учитываются активы, обязательства и запасы. Исключение составляют случаи, когда пересчет производится по усредненному курсу.

Денежные средства в валюте, в том числе и в расчетах по заемным обязательствам, которые используются организацией для ведения деятельности за рубежом, пересчитываются в рубли по курсу Центробанка, действующему на отчетную дату. Заграничные внеоборотные активы компании, а также полученные и отправленные в связи с деятельностью за рубежом авансы пересчитываются в рубли по курсу Центробанка на день совершения операции в инвалюте.

В случае если компания пересчитала стоимость своих заграничных активов и обязательств по требованию норм иностранного законодательства, то в рубли данная пересчитанная стоимость переводится по курсу, который действовал на дату произведения пересчета.

Разница, возникающая при пересчете в рубли стоимости активов и обязательств, которые используются для ведения зарубежной деятельности компании, в учете валютных операций отражается на счете 83 как добавочный капитал.

Разобраться с тонкостями бухучета вам помогут материалы этой рубрики.

Составляется ли счет-фактура в валюте в 2019-2020 годах

При выставлении счета-фактуры в валюте налогоплательщику следует учитывать 2 фактора:

• п. 7 ст. 169 НК РФ допускает, что организация вправе в счете-фактуре указывать сумму в иностранной валюте, если средством платежа является именно она;
• п. 1 разд. II постановления Правительства «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137 содержит положение, согласно которому при указании в договоре платежей в рублевом эквиваленте при общей цене контракта в валюте, счет-фактура должна оформляться в рублях.

Возникшая несогласованность служит источником неприятностей для организаций, слишком буквально понимающих нормы Налогового кодекса. При проверках налоговики довольно часто оформляют на этой почве претензии. Однако судебная практика свидетельствует, что в подобных спорах выигрывает налогоплательщик. Судьи считают, что НК РФ имеет преимущество перед решением Правительства РФ.

Подробнее о правилах выставления валютного счета-фактуры читайте в материале «Счет-фактура в валюте — как выписать?».

Записи в бухгалтерских регистрах

Бухгалтерский учет валютных операций ведется при помощи специальных регистров. Записи в таких регистрах производятся рублях по бухсчетам учета имеющихся активов и обязательств в инвалюте. При этом неважно, где именно осуществляет деятельность компания — за границей или на территории России. Записи по учету расчетов и денежных средств одновременно производятся также в валюте, в которой были произведены расчеты (начисления обязательств) или поступила оплата.

В учете операций с иностранной валютой курсовые разницы отражаются раздельно от других доходов/расходов, в том числе и отдельно от финрезультатов, полученных от ведения хозопераций в инвалюте.

О роли расчетов в валюте в организации учета экспортных операций читайте в материале «Как учесть экспорт в бухучете (нюансы)?».

Валютный счет: как вести учет операций

Для ведения учета валютных операций по валютным расчетам в плане счетов имеется отдельный синтетический счет 52. Главным основанием для занесения информации в бухучет по данному счету являются банковские выписки. По кредиту счета отражаются операции по перечислению и списанию валютных средств со счета.

По дебету данного активного счета отражаются:

• на начало месяца — остаток безналичной инвалюты;
• на протяжении месяца — все валютные поступления.

В бухучете валютные остатки на счетах отражаются в рублевой переоценке. Убедитесь, что вы правильно делаете пересчет и отражаете переоценку в бухгалтерском и налоговом учете по установленным правилам с помощью Готового решения от КонсультантПлюс. Получить доступ к системе вы можете абсолютно бесплатно.

Если при проверке банковских выписок компания обнаруживает ошибки при оприходовании или списании денег с валютного счета, то их отражают на субсчете «Претензии», открытом к счету 76.

К счету 52 для удобства ведения аналитического учета принято открывать субсчета 1-го и 2-го порядков. Субсчета 1-го порядка: 52-1 «Счета в валюте внутри государства» и 52-2 «Счета в валюте за рубежом». Субсчета 2-го порядка помогают вести раздельный учет по счетам, открытым в разной валюте. Но чаще всего субсчета 2-го порядка создаются для отражения операций на текущем, транзитном и специальном транзитном счетах.

Транзитный счет в валюте использовался ранее для обязательной продажи валютной выручки, которая была перечислена нерезидентами в оплату услуг или продукции. После осуществления продажи необходимой суммы инвалюты оставшаяся на транзитном счете сумма переводилась банком на текущий счет клиента, открытый в валюте. Сейчас транзитный счет служит для учета на нем сумм, в отношении которых в банк еще не подана информация, подтверждающая принадлежность валютных поступлений к определенному договору.

На обычный (текущий) счет компании, открытый в валюте, зачисляется ее валютная выручка, проценты банка за пользование свободными средствами и прочие поступления в валюте, связанные с ведением хозяйственной деятельности. Валютные счета за границей в соответствии с федеральным законодательством могут открываться для операций, связанных с движением капитальных вложений.

Транзитный специальный счет в валюте открывается уполномоченным банком самостоятельно без участия клиента. Такой счет нужен для учета валютных операций, связанных с приобретением/продажей валюты.

Все свободные денежные средства в инвалюте компании обычно хранят на валютных счетах тех банков, которые имеют соответствующие лицензии на право проведения валютных операций, выданные Центробанком. Для открытия валютного счета за рубежом потребуется получить соответствующее разрешение от Центробанка России.

Каждый банковский валютный счет обычно ведется в той валюте, которую при его открытии указал клиент банка. В случае поступления другой валюты на этот счет банк самостоятельно ее конвертирует на условиях, прописанных в договоре об обслуживании счета. Валюта конвертируется по действующему на день перевода курсу международного валютного рынка.

Для учета валютных операций может быть также использован активный счет 55. На нем обобщаются сведения о наличии/движении денег на территории России и за границей, как в российских рублях, так и в инвалюте: в чековых книжках, аккредитивах, на депозитах и в иных платежных формах (за исключением векселей). По каждой из платежных форм к счету 55 открываются субсчета 1-го порядка. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву, депозиту, чековой книжке и т. д.

Также для учета валютных операций (при покупке валюты) организациями может использоваться счет 57, называемый «Переводы в пути». Для счета 57 могут быть открыты субсчета 1-го порядка:

1. Валюта, перечисленная для продажи.
2. Валюта на продажу, депонированная банковским учреждением.
3. Деньги в рублях, перечисленные для приобретения валюты (здесь учитываются средства до наступления дня приобретения).

На субсчете 52-2 отражаются денежные операции в валюте, осуществляемые на зарубежных счетах компании. По дебету данного субсчета отражаются:

• операции по получению средств, переводимых с текущих счетов компании, открытых в уполномоченных российских банках;
• неиспользованная валюта;
• начисленные банком проценты за пользование остатком средств на счете;
• ранее ошибочно списанные и затем возвращенные средства.

По кредиту счета отражаются:

• операции по оплате за содержание зарубежного представительства компании;
• снятые для выплаты зарплаты средства и компенсации командировочных расходов, а также для оплаты других утвержденных сметой расходов;
• расходы по обслуживанию счета;
• переводы на текущий счет компании, открытый в российском уполномоченном банке.

Клиенты банков могут снимать валюту со счетов для оплаты командировочных расходов своих сотрудников и по спецразрешению Банка России. Также на предприятии может функционировать касса в инвалюте; операции в ней отражаются на субсчете 50-4 (в случае наличия внешнеэкономических операций и загранкомандировок). Все валютные движения по кассе отражаются в единой на предприятии кассовой книге. Естественно, все записи осуществляются в рублях.

Курсовые разницы, связанные с изменением курса рубля на различные дни оценивания валютных активов и обязательств, которые возникают на счетах 52 и 57, отражаются при помощи счета 91. Положительные курсовые разницы видны на субсчете «Прочие доходы» (по кредиту), а отрицательные — на субсчете «Прочие расходы» (по дебету). Основанием для отражения курсовых разниц является бухгалтерская справка. Аналитический учет курсовых разниц ведется отдельно от прочих внереализационных доходов/расходов предприятия. Для этого создается отдельный бухгалтерский регистр.

О кодах видов валютных операций узнайте из материала «Справочник кодов видов валютных операций (2019 — 2020)».

Покупка, продажа иностранной валюты и другие операции: проводки

При ведении бухгалтерского учета проводки по валютным операциям отражаются в соответствии с планом счетов и положениями о ведении бухучета. Согласно этому документу счет 52 «Валютные счета» может корреспондировать со счетами 50, 51, 55, 57, 58, 60, 62, 66–69, 71, 73, 75, 76, 79, 80 — по дебету и со счетами 04, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 60, 62, 66, 67–71, 73, 75, 76 — по кредиту.

Наиболее часто встречающиеся проводки по валютным операциям — это проводки:

• по получению валюты:
• Дт 52 Кт 62 — поступление валютной выручки на банковский счет;
• Дт 52 Кт 66, 67 — поступление заемных средств в валюте;
• Дт 52 Кт 75, 76, 79 — поступления в валюте от учредителей, прочих контрагентов, обособленных подразделений;
• продаже валюты:
• Дт 57 Кт 52 — перевод валюты для продажи;
• Дт 51 Кт 57 — зачисление выручки от продажи валюты в рублевом эквиваленте;
• Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 — отражение финрезультата от продажи валюты;

• покупке валюты:
• Дт 57 Кт 51 — перечисление рублевого эквивалента для приобретения инвалюты;
• Дт 52 Кт 57 — отражение суммы приобретенной иностранной валюты;
• Дт 91 Кт 57 или Дт 57 Кт 91 —отражение финрезультата от покупки валюты;

• оплате в валюте:
• Дт 60 Кт 52 — списание валютных средств на оплату поставки;
• Дт 66, 67 Кт 52 — возврат заемных средств, оплата процентов в валюте;
• Дт 75, 76, 79 Кт 52 — перечисление валютных средств учредителям, прочим контрагентам, обособленным подразделениям;

• действиям с наличной валютой:
• Дт 50 Кт 52 — получение валюты из банка в кассу;
• Дт 71 Кт 50 — выдача валюты подотчетному лицу, выезжающему в загранкомандировку;
• Дт 50 Кт 71 — возврат неиспользованной валюты подотчетным лицом в кассу;
• Дт 52 Кт 50 — возврат валюты из кассы в банк.

Курсовая разница в бухгалтерском учете отражается корреспонденцией счета 91 «Прочие доходы и расходы» и счетов, на которых отражены имущество или обязательства в валюте.

Для отражения положительной курсовой разницы в бухгалтерском учете проводки в 2019-2020 годах делаются следующие: Дт 50, 52, 55, 57, 60, 62, 66, 67, 76 Кт 91 (субсчет «Прочие доходы»).

При учете курсовых разниц проводки по ценным бумагам, номинированным в валюте (кроме акций), оформляются по счетам 58 и 91. При этом такие проводки делаются только в бухгалтерском учете, а в налоговом ценные бумаги, номинированные в валюте, не переоцениваются.

Курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в 2019–2020 годах

В последние годы (начиная с 2015 года) пересчет активов и обязательств осуществляется по курсу Центробанка, если нет иного указания в другом законе или договоре между сторонами. В другом случае — по иному курсу. Пересчет обязательств при этом должен производиться на последнюю дату месяца. До указанного года существовало 2 вида курсовых разниц: собственно курсовые, возникающие при проведении переоценки активов и обязательств по договорам с уплатой в инвалюте, и суммовые, возникающие при проведении оплаты в рублях по курсу, оговоренному сторонами сделки.

На практике учет курсовых разниц — непростая задача, вызывающая множество вопросов у бухгалтеров. Разрешите их с помощью экспертов КонсультантПлюс. Получите бесплатный пробный доступ и переходите в Готовое решение.

Заработная плата в иностранной валюте: нюансы

Согласно ст. 131 ТК РФ заработная плата на отечественных предприятиях должна выплачиваться в рублях.

Может ли ненадлежаще оформленный трудовой договор повлечь внеплановую трудовую проверку, узнайте из этой публикации.

Выдача заработанных денег в виде иностранной валюты расценивается как нарушение по следующим причинам:

1. Изменение курса рубля к данной валюте может привести к тому, что реальная зарплата окажется меньше, чем она установлена в штатном расписании. То есть произойдет ухудшение условий оплаты труда, что считается наказуемым деянием. Санкции за такие нарушения определены ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ.
2. Выплата зарплаты может проводиться через кассу, а валютные средства — выдаваться наличкой только для командировочных целей. Налоговые органы могут расценить такую операцию как нарушение валютного законодательства.

Более того, мотивируя тем, что такие выплаты — это нарушение трудового законодательства, налоговые органы при проверках вообще могут исключить такие выплаты из состава расходов.

Разрешается выплачивать зарплату в валюте:

Больше о том, кто может получать зарплату в иностранной валюте, узнайте из этой статьи.

Оштрафуют ли работодателя, если он уклоняется от индексирования заработной платы, расскажет публикация «Штраф за неиндексацию зарплаты — по какой статье и на сколько?».

Итоги

Для учета валютных операций используются счета в бухучете 52, 55, 57 и субсчет 50-4. Данные счета корреспондируют с активно-пассивным счетом 91 при учете возникающих курсовых разниц от сделок.

Порядок перевода валюты в рубли, расчета курсовых разниц, особенности ведения бухгалтерских регистров и составления отчетности подробно расписаны в ПБУ 3/2006. Кроме того, для организации учета валютных операций следует придерживаться исполнения норм валютного и налогового законодательства Российской Федерации, а в ряде случаев и законодательства тех стран, где функционируют иностранные представительства российских компаний.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Выручка от иностранного контрагента в рублях: как правильно отразить в учете

ИА ГАРАНТ

На расчетный счет организации поступили денежные средства от иностранного заказчика в рублях. При этом у бухгалтера в наличии имеется только выписка банка с расчетного счета в рублях. Каков порядок бухгалтерского учета данной операции? Каково документальное оформление?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Для правильного отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности:

• получения дохода (выручки) в валюте за реализованные товары (работы, услуги), операции и

• продажи валюты и получения рублей на расчетный счет

бухгалтеру необходимы следующие документы:

• документ, подтверждающий право на получение дохода от реализации товаров (работ, услуг), в котором указывается дата получения дохода и сумма в валюте, согласованная с покупателем. Например, акт выполненных работ, инвойс или любой другой документ, оформленный в соответствии с обычаями делового оборота иностранного государства;

• выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

• выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет по курсу обслуживающего банка;

• бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

В рассматриваемой ситуации до получения указанных документов бухгалтер может оформить проводки на основании информации о коммерческом курсе обмена валюты, установленном обслуживающим банком на дату поступления денежных средств на расчетный счет в рублях. Данная информация может быть получена в том числе на официальном сайте обслуживающего банка.

Обоснование вывода:

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее — Закон N 173-ФЗ), если иное не предусмотрено данным Законом, расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами (или ИП) — резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, а также переводами электронных денежных средств.

Для операций в иностранной валюте организация должна заключить с уполномоченным банком договор на открытие и обслуживание валютного счета. Одновременно банк открывает транзитный валютный счет (п. 2.1 Инструкции Банка России от 30.03.2004 N 111-И), на который поступает валютная выручка перед ее зачислением на валютный счет клиента либо на расчетный счет в рублях в соответствии с распоряжением клиента.

При этом уточнено, что резиденты могут осуществлять расчеты через свои банковские счета в любой иностранной валюте с проведением в случае необходимости конверсионной операции*(1) по курсу, согласованному с уполномоченным банком, независимо от того, в какой иностранной валюте был открыт банковский счет.

Таким образом, Законом N 173-ФЗ предусмотрен следующий порядок проведения юридическими лицами — резидентами расчетов по валютным операциям:

• расчеты осуществляются только через банковские счета резидентов, открытые в уполномоченном банке;

• при несовпадении валюты (иностранной) платежа с валютой (иностранной) счета производится конверсионная операция по установленному обслуживающим банком курсу.

Учет выручки, полученной от иностранного контрагента в валюте

1. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом (п. 1 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Получение организацией выручки (признание дохода в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации») признается фактом хозяйственной жизни, который должен быть оформлен первичным документом — актом выполненных работ или иным документом, содержащим обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, в частности, указание суммы дохода в рублях. Одновременно в учете признается дебиторская задолженность контрагента, которая может быть выражена в иностранной валюте в соответствии с договором.

Активы и обязательства организации, в том числе денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность (за исключением авансов и предварительной оплаты), выраженные в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли (п. 4, п. 7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (далее — ПБУ 3/2006)).

Пересчет стоимости актива или обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации (далее — ЦБР, Банк России), а в случае отсутствия такого курса — по кросс-курсу соответствующей валюты, рассчитанному исходя из курсов иностранных валют, установленных ЦБР.

Согласно п. 6 ПБУ 3/2006 для целей бухгалтерского учета указанный пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

Так, датой совершения операции по банковским счетам в иностранной валюте согласно ПБУ 3/2006 является дата поступления денежных средств на банковский счет организации в иностранной валюте.

2. Счет 52 «Валютные счета» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории РФ и за ее пределами.

Для правильного учета операций с иностранной валютой к счету 52 следует открыть субсчета:

— 52-1 «Валютные счета внутри страны»;

— 52-2 «Валютные счета за рубежом».

Кроме того, к субсчету 52-1 открывают субсчета второго порядка:

— 52-1-1 «Текущий валютный счет»;

— 52-1-2 «Транзитный валютный счет»;

— 52-1-3 «Специальный банковский счет».

По дебету счета 52 «Валютные счета» отражается поступление денежных средств на валютные счета организации.

Вся сумма валютной выручки, полученная организацией, зачисляется на ее транзитный валютный счет, а банк направляет организации соответствующее извещение.

По кредиту счета 52 «Валютные счета» отражается списание денежных средств с валютных счетов организации.

Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок обслуживающего банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

3. Таким образом, в момент поступления валютной выручки на транзитный валютный счет признается поступление выручки в валюте, при этом для отражения в бухгалтерском учете осуществляется пересчет выручки по курсу ЦБР, действующему на эту дату:

Дебет 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет Кредит 62 «Расчеты с покупателями»
— сумма выручки в руб. (сумма выручки в валюте х официальный курс рубля на дату поступления).

Дебет 52-1, субсчет «Транзитный валютный счет Кредит 62 «Расчеты с покупателями»
— 133 494,20 руб. (2 000 USD х 66,7471 руб./долл. США).

Далее обслуживающий банк осуществляет продажу валюты по курсу, установленному этим банком на дату продажи, и переводит сумму в рублях на расчетный счет организации. Фактом хозяйственной жизни в данном случае является продажа валюты, поскольку поступление оплаты от контрагента было осуществлено ранее (на дату поступления валюты на транзитный счет):

Дебет 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— деньги от продажи зачислены на расчетный счет (по курсу обслуживающего банка);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 57 «Переводы в пути»
— списана проданная валюта (по курсу ЦБР на дату операции по продаже валюты);

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 51
— удержано банком комиссионное вознаграждение за операцию.

Дебет 51 Кредит 57 «Переводы в пути»
— 130 440 руб. (2 000 USD х 65,22 руб./USD) — деньги от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Первичными документами, на основании которых в бухгалтерском учете отражаются расходы, связанные с продажей иностранной валюты, являются:

• распоряжение на продажу валюты;

• выписка банка с валютного счета, подтверждающая списание средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на дату продажи;

• выписка банка по расчетному счету, подтверждающая зачисление денежных средств на расчетный счет;

• бухгалтерская справка-расчет, отражающая убыток (прибыль) от продажи валюты по курсу, отличному от курса ЦБ РФ на дату продажи.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с продажей иностранной валюты.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ткач Ольга

Ответ прошел контроль качества

16 сентября 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

*(1) Под конверсионной операцией понимается покупка/продажа клиентом-резидентом одной иностранной валюты за другую иностранную валюту (ч. 2 п. 1.8 Положения Банка России от 22.12.2014 N 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочего совокупного дохода кредитных организаций»).

При этом под датой совершения конверсионной операции понимается первая из двух дат:

• дата поставки рублей и (или) иностранной валюты контрагенту;

• дата получения иностранной валюты и (или) рублей от контрагента (что применимо для рассматриваемого случая).

*(2) В момент признания дохода в виде выручки за оказанные услуги оформляется проводка:

Дебет 62 Кредит 90-1
— сумма дохода в руб. (стоимость оказанных услуг х курс ЦБР на дату признания дохода) — отражена выручка от реализации товаров.

При этом возможно возникновение курсовой разницы вследствие того, что выручка признана по одному курсу, а оплата поступила в день, когда Банком России был установлен другой курс валюты.

Подробнее смотрите в материалах:

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет отрицательных курсовых разниц;

— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет положительных курсовых разниц.