Восстановление НДС в книге покупок

Как отразить восстановленный НДС в книге продаж в 2019-2020 годах

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Зачем отражать восстановление НДС в книге продаж

Прежде чем изучать, как отразить восстановление НДС в книге продаж, рассмотрим, в связи с чем это в принципе нужно делать.

Восстановление НДС по товарам требуется, если (п. 3 ст. 170 НК РФ):

1. Осуществлена передача товаров, по которым НДС ранее был принят к вычету:
   • в уставный либо складочный капитал ООО или иного хозяйственного общества, товарищества;
   • в качестве вклада по соглашению в рамках инвестиционного товарищества;
   • в качестве взноса в паевой фонд в рамках кооператива;
   • на пополнение целевого капитала НКО.

   Книгу продаж при восстановлении налога заполняет фирма, передавшая товары в пользу сторонней организации в указанных целях.

2. Товары, по которым налог ранее принят к вычету, начали использоваться в рамках операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.
   Книгу продаж заполняет хозяйствующий субъект, начавший использовать соответствующие товары.
3. Товары, за которые была внесена предоплата, получены от поставщика.
   Книгу продаж заполняет покупатель данных товаров.
4. В случае возврата аванса за товары.
   Аналогично: сведения об этом в книге продаж фиксируются покупателем, получившим аванс обратно.
5. По товарам, которые пришли от поставщика, была уменьшена стоимость.
   Книгу продаж заполняет покупатель товаров.
6. Были получены субсидии из федерального бюджета на компенсацию затрат по товарам (в том числе на оплату входного НДС), с которых налог принят к вычету.
   Книгу продаж заполняет получатель субсидии.

Таким образом, хозяйствующий субъект в указанных ситуациях «продает» выбывающий товар в рамках налогооблагаемой операции, и сведения об этом отражаются в книге продаж.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Когда НДС не попадает в книгу продаж: примеры ситуаций

Прежде чем изучать, как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС, рассмотрим еще один нюанс. Он касается ситуаций, при которых каких-либо действий с книгой продаж осуществлять не требуется, несмотря на то, что происходят хозяйственные операции, очень близкие тем, что поименованы в п. 3 ст. 170 НК РФ. Подробнее о книге продаж читайте в статье «Книга продаж – образец заполнения для 2019 года».

Отметим, что ситуаций, при которых восстановленный НДС не попадает в книгу продаж, быть не может, поскольку во всех предусмотренных п. 3 ст. 170 НК РФ случаях происходит некоторое выбытие, «продажа» товара. Однако вполне допустимы сценарии, при которых налог не восстанавливается в принципе.

Дело в том, что приведенный в п. 3 ст. 170 НК РФ перечень ситуаций, при которых налог подлежит обязательному восстановлению, закрытый. Если рассматривать сценарии правоотношений, очень близких тем, что отражены в НК РФ, но при которых не требуется восстановление НДС в книге продаж — примеры могут быть следующими:

• когда происходит выбытие товара по причине уничтожения, хищения, досрочного списания вследствие поломки (постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2011 № А55-17395/2010);
• когда товар пущен на изготовление собственной продукции, которая признана браком (постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 № А40-100625/11-116-282);
• когда субсидия на товар получена за счет не федерального, а регионального или местного бюджета (письмо Минфина России от 01.02.2013 № 03-07-11/2142).

Рассмотрим теперь подробнее, каким образом документировать операции, предусмотренные п. 3 ст. 170 НК РФ, и ознакомимся с образцом заполнения книги продаж при восстановлении НДС.

Как заполнить книгу продаж при восстановлении НДС и где скачать образец

Восстановление налога отражается в книге продаж посредством:

1. Копирования в нее сведений по тем счетам-фактурам, на основании которых НДС ранее принимался к вычету (в случае с авансами), то есть по счетам, которые до того были отражены в книге покупок. Подробнее см. в этой статье.
2. Отражения в ней сведений по иным первичным документам, которые заменяют счета-фактуры. Например, по справкам-расчетам.
3. Отражения в ней реквизитов по корректировочному счету-фактуре (в случае если восстановление налога обусловлено уменьшением цены поставленного товара). О корректировочных счетах-фактурах мы рассказывали в другой статье.

При этом если составлению счета-фактуры предшествовало подписание акта о согласовании новой цены, то в книгу продаж попадают реквизиты именно этого акта.

Подпишитесь на рассылку

В сценариях по пунктам 2 и 3 сведения по тем счетам, что до того были отражены в книге покупок, никак не используются при заполнении книги продаж и не подвергаются каким-либо корректировкам.

Во всех случаях, когда восстановление налога происходит по операциям за прошедший квартал, сведения вносятся в дополнительный лист книги продаж. Примечательно, что корректировочный счет при уменьшении стоимости продаж фиксируется в отчетном периоде, в котором он был получен, — вне зависимости от давности первичной сделки (п. 2.4 письма ФНС России от 28.09.2011 № ЕД-4-3/15927@). Узнайте подробнее о том, как проверить книгу продаж.

Обратите внимание! Отдельными правилами — отраженными в ст. 171.1 НК РФ — регулируется восстановление налога по основным средствам.

Ознакомиться с документирующим восстановление НДС в книге продаж образцом данной книги вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже. В документе приведены примеры записей по корректировочному счету на уменьшение стоимости товара (и для сравнения приведены реквизиты обычного и исправленного счета).

Скачать образец

***

Восстановление НДС в книге продаж и книге покупок в ситуациях, перечисленных в п. 3 ст. 170 НК РФ, удостоверяется оформлением новых (корректировочных) счетов-фактур и дополняющих их документов, которые фиксируются в книге продаж покупателем товара, по которому восстанавливается налог. Перечень таких ситуаций закрытый, хозяйственные события вне его не предполагают восстановления налога.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».

В книге продаж документы регистрируют тогда, когда у фирмы возникает обязанность начислить НДС. В большинстве случаев такими документами являются счета-фактуры. Но есть случаи, когда в книге продаж регистрируют не счет-фактуру, а другой документ.

Что пишут в книге продаж

В книге продаж регистрируют счета-фактуры, выписанные фирмой. Форма этой книги утверждена Постановлением № 1137 (далее – Правила), а формат для составления в электронном виде — приказом ФНС России от 6 апреля 2018 г. № ММВ-7-6/196@.

Основной принцип заполнения книги продаж такой: документы нужно регистрировать в книге продаж тогда, когда у фирмы возникает обязанность начислить НДС.

НДС начисляют либо в момент отгрузки товара, либо в день получения предоплаты от покупателя (в зависимости от того, какое из этих двух событий произошло раньше). И в том, и в другом случае фирма-продавец выписывает счет-фактуру. В первом случае счет-фактуру регистрируют в книге продаж в день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг). Во втором – в день поступления денег на расчетный счет или в кассу.

Пример.Регистрация предоплаты.

3 сентября ООО «Волна» отгрузил своему покупателю товары стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС – 50 000 руб.).

10 сентября поставщик получил от своего другого покупателя платеж в счет предстоящей отгрузки товаров на сумму 120 000 руб. (в том числе НДС – 20 000 руб.) Отгрузка в счет этого аванса произошла только в октябре. Счета-фактуры бухгалтер «Волны» зарегистрировал в книге продаж так:

— 3 сентября – на сумму 300 000 руб.;

— 10 сентября – на сумму 120 000 руб.

По итогам III квартала сумма НДС к уплате в бюджет составила 70 000 руб. (50 000 + 20 000).

НДС-вычет

При выполнении необходимых условий НДС, уплаченный поставщику в составе цены товара, можно принять к вычету. Эти условия перечислены в статье 172 НК РФ:

• товары (работы, услуги) и имущественные права приобретены для производственной деятельности или операций, облагаемых НДС, либо для перепродажи;

• товары оприходованы (приняты к учету);

• у фирмы есть надлежаще оформленный счет-фактура поставщика и соответствующие первичные документы (с выделенной отдельной строкой суммой НДС);

• при ввозе товаров на территорию России НДС уплачен на таможне.

Факт оплаты товаров (работ, услуг, имущественных прав) для применения вычета не имеет значения.

Пример.Принятие к вычету НДС.

Предположим, фирма начислила по итогам III квартала сумму НДС к уплате в бюджет в размере 300 000 руб.

В этом же периоде компания заплатила своим поставщикам за приобретенные товары 240 000 руб. (в том числе НДС – 40 000 руб.). Все товары были оприходованы на склад, и на все приобретенные товары были получены счета-фактуры.

Поскольку все необходимые условия выполнены, НДС в сумме 40 000 руб. фирма может принять к вычету в III квартале. В учете бухгалтер должен сделать такие проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 200 000 руб. (240 000 − 40 000) – оприходованы материалы на склад;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 40 000 руб. – учтен НДС по оприходованным материалам;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 40 000 руб. – НДС принят к вычету.

По итогам III квартала фирма должна заплатить в бюджет 260 000 руб. (300 000 – 40 000).

Восстановление НДС

В некоторых случаях НДС, принятый к вычету, нужно восстановить. Необходимость возникает в случае, если ранее НДС по этим приобретениям был предъявлен к возмещению, а сами поступившие ценности используются в операциях, по которым НДС начислять не нужно, то есть когда приобретения применяются в операциях:

• не признаваемых реализацией;

• реализуемых вне РФ;

• не облагаемых НДС.

Восстановлению подлежит:

• вся сумма налога — для ТМЦ, работ, услуг;

• величина налога, пропорциональная остаточной стоимости — для основных средств и НМА.

Момент восстановления налога — квартал, в котором приобретения используются в операциях без НДС. Заметим, что восстановленный налог в налоговом учете относят к числу прочих расходов.

Пример. Как отразить восстановление НДС.

Частная медицинская компания оказывает консультационные и медицинские услуги. С реализации консультационных услуг фирма платит НДС по ставке 20%, а медицинские услуги от этого налога освобождены (п. 2 ст. 149 НК РФ).

В II квартале фирма купила канцтовары на сумму 72 000 руб. (в том числе НДС – 12 000 руб.). Бухгалтер фирмы сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 72 000 руб. – оплачены канцтовары;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 60 000 руб. – получены канцтовары;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 12 000 руб. – выделен НДС;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 12 000 руб. – НДС принят к вычету.

В III квартале часть канцтоваров на сумму 40 000 руб. была списана в подразделение, которое занято оказанием консультационных услуг.

При этом была сделана проводка:

ДЕБЕТ 20 СУБСЧЕТ «КОНСУЛЬТАЦИОННЫЕ УСЛУГИ» КРЕДИТ 10

– 40 000 руб. – списаны канцелярские товары.

Оставшаяся часть канцтоваров на сумму 20 000 руб. поступила в подразделение, занимающееся оказанием медицинских услуг. НДС, относящийся к этим канцтоварам, в сумме 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) нужно восстановить в III квартале. Проводки при этом должны быть такими:

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19

– 4000 руб.(сторно) – восстановлен НДС по канцтоварам, использованным при оказании медицинских услуг;

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 19

– 4000 руб. – НДС списан на прочие расходы.

Что писать в книге продаж при восстановлении НДС

Счета-фактуры, на основании которых НДС был принят к вычету, были ранее зарегистрированы в книге покупок. Восстановление НДС означает, что сумму налога нужно доначислить к уплате в бюджет. Таким образом, нужна запись в книге продаж на сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в результате восстановления.

Правила устанавливают порядок регистрации в книге продаж документов при восстановлении НДС. В пункте 14 Правил сказано, что при восстановлении НДС в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в книге продаж регистрируются счета-фактуры, на основании которых суммы НДС приняты к вычету.

Однако по действующим правилам срок хранения счетов-фактур составляет 4 года. При восстановлении НДС в книге продаж нужно регистрировать только те счета-фактуры, у которых к дате использования товаров в не облагаемых НДС операциях срок хранения не истек. Если он истек, в книге продаж можно зарегистрировать справку бухгалтера, где отражена подлежащая восстановлению сумма НДС. На это обратил внимание Минфин в комментируемом письме.