Закрытие торговой точки

Вопрос

Наша организация занимается розничной торговлей и стоит на учете как плательщик ЕНВД. И хочет открыть еще одну точку. Здание это предназначено как нежилое помещение под гаражи. Как правильно это оформить для налоговой инспекции, а именно какие нужно дать документы в налоговую для постановки данной точки, в этом помещении предназначенном под гаражи будет вестись розничная торговля?

Ответ

В налоговый орган предоставьте только заявление на применение ЕНВД . Чтобы зарегистрироваться в качестве плательщика ЕНВД, организации нужно подать в налоговую инспекцию заявление по форме ЕНВД-1, утвержденной приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941.

Подать заявление необходимо в течение пяти рабочих дней с даты, когда начали вести вмененную деятельность. Эту дату и нужно указать в заявлении. Такой порядок предусмотрен пунктом 3 статьи 346.28, пунктом 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ. Формы заявлений, утвержденные приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941, применяются с 1 января 2013 года (письмо ФНС России от 25 декабря 2012 г. № ПА-4-6/22023).

дело в том, что розничная торговля в нежилом гараже является объектом нестационарной торговой сети (абз. 16 ст. 346.27 НК РФ). В заявлении укажите код предпринимательской деятельности 08 или 09 по Приложению № 5 к Порядку заполнения налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденному приказом ФНС России от 23 января 2012 года № ММВ-7-3/13@

Налоговый кодекс РФ и налоговый орган на местах не требуют предоставления специальных разрешительных документов для осуществления деятельности на ЕНВД при регистрации нестационарной торговой сети.

Однако, существует вероятность того, что при проверке контролеры запросят правоустанавливающие документы на возможность осуществления реализации в здании для гаражей. В этом случае общество может предоставить документы, подтверждающие права на помещение и документы, предусматривающие его использование не в личных целях для хранения автомобилей. Так же более безопасно внести изменения в правоустанавливающие документы и изменить целевое назначение здания.

Добрый день, уважаемые читатели! В этой статье мы поговорим о том, как закрыть торговую точку.

Сегодня вы узнаете:

• Закрытие одной точки – какие могут быть ситуации;
• Прекращение деятельности и как при этом уволить сотрудников.

Закрытие одной точки на ЕНВД

При закрытии одного торгового павильона (магазина или отдела в чужом магазине) могут быть такие ситуации:

• У вас (ООО) несколько магазинов и все находятся в одном городе (районе), т.е. в одной налоговой инспекции;
• Ваши магазины разбросаны по разным налоговым инспекциям, и тот магазин, что вы хотите закрыть, единственный в этой налоговой;
• У вас не только магазины, но и, например, кафе или бар.

В первом случае в данной ИФНС вы, как юридическое лицо и плательщик ЕНВД, без изменений остаетесь на учете, однако, нужно снять с налогового учета обособленное подразделение.

Для этого необходимо заполнить форму ЕНВД-3. При этом в графе «причины снятия с учета» указать 4 (иное). Указать дату снятия с учета – последний фактический рабочий день.

Работа кассы после даты снятия с учета недопустима. При этом, если закрытие магазина временное, закрывать обособленное подразделение не нужно (в противном случае обязательно).

Рассмотрим второй случай. В налоговой инспекции вы полностью снимаетесь с учета. Поэтому, во-первых, необходимо заполнить заявление о снятии с учета (ЕНВД-3), и в графе причина снятия указать 2 (переход на иной режим налогообложения).

Во-вторых, подать в инспекцию форму С-09-3-2 (Сообщение об обособленных подразделениях, которые закрываются организацией). Обязательно в течение трех рабочих дней после закрытия точки.

Третий случай аналогичен первому. У вас остается другой вид деятельности. Поэтому в налоговой инспекции вы остаетесь налогоплательщиком ЕНВД.

Изучим те же ситуации для ИП. В первом (как и в третьем) случае вы остаетесь в этой налоговой инспекции плательщиком ЕНВД. Для закрытия торговой точки необходимо лишь заполнить ЕНВД-4 (Заявление о снятии с учета ИП). В графе «причины» также указывается код «4». Во втором случае в форме ЕНВД-4 в графе «причины» необходимо указать код «2».

Прекращение деятельности

Код причины «1»(прекращение предпринимательской деятельности) в заявлении о снятии с учета (и для ИП, и для ООО) указывается только в случае закрытия юридического лица (либо закрытия ИП) полностью.

Это тот случай, когда у ИП (или ООО) единственный магазин. Либо их несколько и все подлежат закрытию. Но сегодня мы этот случай рассматривать не будем.

Посчитаем налоги

Итак, решение закрыть торговую точку бесповоротное. Необходимо рассчитаться с налоговой инспекцией. Вновь вернемся к нашим ситуациям, приведенным выше.

В первом и третьем случае налог оплачивается до конца месяца, в котором закрылась точка, независимо от даты закрытия. Во втором случае вы снимаетесь с налогового учета полностью. И расчет налога будет пропорционален количеству отработанных в этом месяце дней.

Заполняя декларацию за прошедший квартал, нужно внимательно проверить расчет закрытых точек. В противном случае сложно будет доказать что-то налоговой инспекции, в которой вы уже не стоите на учете.

Повторимся: при заполнении декларации в первом и третьем случае налог не изменяется до конца месяца, в котором закрылся магазин. Во втором случае будет уменьшен, в зависимости от проработанного времени. Срок сдачи декларации не меняется – это двадцатое число месяца, следующего за отчетным.

Пример. Один из магазинов ООО «Шиллинг» закрылся 15 апреля 2020 г. Заполняем декларацию за второй квартал. В первом и третьем случае (см. Закрытие одной точки) в графе 3 второго раздела пишем «30» (полное количество дней апреля). И прочерки во втором и третьем месяце квартала. Во втором случае в графе 3 будет пятнадцать дней и прочерки в последующих месяцах. При заполнении декларации за третий квартал лист второго раздела с этой точкой удаляем.

Не нужно забывать, что при закрытии торговой точки необходимо снять с налогового учета кассовое оборудование. Для этого нужно написать заявление, предъявить паспорт и карточку регистрации ККТ.

Увольнение сотрудников

Следующий очень серьезный и болезненный вопрос: что делать с сотрудниками? Хорошо, конечно, если закрывая один магазин, вы открываете другой.

В этом случае есть возможность весь персонал перевести в новый магазин. Но так бывает очень редко. Поэтому при сокращении сотрудников необходимо соблюсти все процедуры, дабы не нарушить законодательство и «не налететь» на штрафы.

Во-первых, все сотрудники подразделения должны быть оповещены о сокращении за два месяца (приказ под роспись). Им по возможности предлагаются рабочие места на предприятии.

Во-вторых, вы должны подать в Центр занятости населения предварительный список сокращенных сотрудников. По истечении двух месяцев сотрудник увольняется. Ему выплачивается помимо компенсации за неиспользованный отпуск, выходное пособие в размере среднемесячной зарплаты.

Для получения последующих выплат сокращенному работнику необходимо вовремя встать на учет в Центр занятости (у него есть две недели). Если в течение двух месяцев сокращенный не смог трудоустроиться, предприятие ему должно выплатить выходное пособие за второй месяц. Если и далее сокращенный остается безработным – за третий (последний) месяц.

Если ваш сотрудник нашел новое место работы до истечения двух месяцев, ему полагается оплата компенсации со дня увольнения до окончания двухмесячного срока.

Возможен другой вариант. Вы, как работодатель «полюбовно» договариваетесь со своим работником (в трудовой такое увольнение оформляется как «согласование сторон»), при этом у вас друг к другу не возникает в дальнейшем никаких обязательств.

Надеемся, подробно рассмотренная тема была вам полезной. И в подобной сложившейся ситуации вы примите правильные решения, используя полученную сегодня информацию.

Налогоплательщик вправе письменно уведомить налоговый орган в произвольной форме о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек

09.06.2020Российский налоговый портал

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Башкирова Ираида

Ответ прошел контроль качества

Организация занимается розничной торговлей, имеет несколько магазинов, по которым применяется ЕНВД, и находятся они под ведомством одной налоговой инспекции. На период пандемии коронавируса несколько точек организация хочет снять в качестве плательщика ЕНВД без закрытия обособленного подразделения в ИФНС. Но по тем точкам, которые организация хочет снять в качестве плательщика ЕНВД, заявление на постановку в качестве плательщика ЕНВД не подавалось (до 2009 года не требовалось). Организация отправила заявление по форме N ЕНВД-3 с причиной снятия с учета «4» в ИФНС по телекоммуникационным каналам связи для снятия точек в качестве плательщика ЕНВД. Пришел отказ с формулировкой, что заявления по данным точкам о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в базе ИФНС не зарегистрированы, соответственно, заявления о снятии тоже не могут быть приняты.

Каким образом организация может уведомить ИФНС о том, что хочет снять с учета данные точки в качестве плательщика ЕНВД без закрытия структурных подразделений?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

В сложившейся ситуации налогоплательщик вправе письменно уведомить налоговый орган в произвольной форме о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек.

Обоснование вывода:

Отметим, что положения главы 26.3 НК РФ не предусматривают обязанности подачи заявления о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД, если закрывается одна торговая точка и при этом налогоплательщик продолжает осуществлять «вмененную» деятельность на территории муниципального образования через другие торговые точки.

Специалисты налогового ведомства также разъясняют, что при прекращении деятельности в одной из нескольких торговых точек (по одному адресу), расположенных на территории, подведомственной налоговому органу, где лицо состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД, закон не обязывает подавать заявление о снятии с учета.

В этом случае налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу по месту постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД по форме N ЕНВД-3 (N ЕНВД-4), указав в поле причины снятия с учета цифру 4 «иное» (письмо ФНС России от 18.12.2014 N ГД-4-3/26206; Налоговый вестник Оренбургской области», N 2, февраль 2015 г.).

Таким образом, налогоплательщик не обязан сообщать о закрытии торговой точки, если он продолжает осуществлять деятельность, переведенную на уплату в ЕНВД, в других торговых точках, расположенных на территории, подведомственной одному налоговому органу.

В данной ситуации организация подала заявление по форме N ЕНВД-3, указав в качестве причины снятия с учета цифру 4. Однако налоговый орган отклонил заявление в связи с тем, что уведомление об открытии данной точки ранее не было направлено в налоговый орган.

По нашему мнению, в сложившейся ситуации налогоплательщику достаточно перестать подавать в составе налоговой декларации по ЕНВД в разделе 2 расчет суммы единого налога по закрытой торговой точке.

Кроме того, на наш взгляд, налогоплательщик во избежание претензий в части доначисления ЕНВД вправе дополнительно письменно уведомить налоговый орган в произвольной форме о прекращении предпринимательской деятельности через одну из торговых точек.

Верховный суд РФ в Определении от 03.02.2017 № 307-КГ16-14369 поддержал предпринимателя, который, утратив право на ПСН, пересчитал налоги за период применения этого спецрежима в рамках ЕНВД.

Потеря права на ПСН

Право на применение ПСН утрачивается индивидуальным предпринимателем в случаях, перечисленных в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, а именно:

— когда его доходы по видам деятельности, переведенным на ПСН, превысили 60 млн руб.;

— когда нарушен лимит числа наемных работников, установленный в п. 5 ст. 346.43 НК РФ (15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым ИП).

В соответствии с п. 7 ст. 346.45 НК РФ при наступлении одного из вышеуказанных событий бизнесмен должен пересчитать налоги по деятельности, которая была переведена на патент, в рамках общей системы налогообложения или УСН (ЕСХН), если он имеет право на эти спецрежимы. То есть пересчет осуществляется по правилам той системы налогообложения, на которой находится предприниматель.

До 1 января 2017 г. пересчет нужно было делать исключительно в рамках общей системы налогообложения (п. 7 ст. 346.45 НК РФ в редакции, действовавшей до 2017 г.). Кроме того, до указанной даты была еще одна причина, по которой утрачивалось право на ПСН, — пропуск срока уплаты налога на ПСН (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ). Но с этого года данное положение утратило силу.

Как видим, Налоговый кодекс не предусматривает расчет налогов за период применения ПСН исходя из системы налогообложения в виде ЕНВД. Да это в принципе и невозможно.

Применение ЕНВД

ЕНВД, также как и ПСН, является режимом налогообложения, на который переводится не вся деятельность налогоплательщика, а только отдельные ее виды деятельности (п. 2 ст. 346.26, п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Согласно п. 3 ст. 346.28 НК РФ для того, чтобы применять ЕНВД, нужно подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика данного налога. А снятие с учета плательщика ЕНВД осуществляется, в частности, со дня его перехода на иной режим налогообложения. Следовательно, даже если бизнесмен уплачивал по конкретному виду деятельности ЕНВД, то после перевода его на ПСН право на использование ЕНВД по этому виду деятельности теряется. А значит, если предприниматель снова хочет по данной деятельности перейти на ЕНВД, он должен заново встать на учет в качестве плательщика этого налога. Таким образом, Налоговый кодекс не дает возможности пересчитать налоги за период применения ПСН в рамках ЕНВД.

Заявление о постановке на учет подается в течение пяти дней после начала применения ЕНВД (п. 3 ст. 346.28 НК РФ). Пропуск этого срока не влечет за собой потерю права на ЕНВД. В этом случае налогоплательщику грозит лишь штраф по п. 1 ст. 116 НК РФ в размере 10 000 руб. (письмо ФНС России от 29.03.2016 № СА-4-7/5366). При этом налогоплательщик ставится на учет с даты, указанной в заявлении (п. 3 ст. 346.28 НК РФ), то есть задним числом. На практике встречаются ситуации, когда дата в заявлении приходится на прошлые периоды, в том числе на время, когда предприниматель применял в отношении того же вида деятельности ПСН. В этом случае налоговики не должны ставить его на учет в качестве плательщика ЕНВД с даты, указанной в заявлении. Однако они могут не отследить этот момент и выдать бизнесмену уведомление о его постановке на учет. Одну из таких ситуаций рассмотрел Верховный суд РФ.

Суть дела

Предприниматель на общей системе налогообложения получил патент на вид деятельности «техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей» с 1 июля по 31 декабря 2014 г. В декабре до окончания срока патента он утратил право на ПСН.

В мае 2015 г. он подал в налоговую инспекцию заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД задним числом с 1 июля 2013 г. Налоговая инспекция поставила его на учет с указанной даты.

Предприниматель сдал налоговые декларации по ЕНВД за периоды с III квартала 2013 г. по I квартал 2015 г. Налоговики провели их камеральную проверку, по итогам которой сначала пришли к выводу о необходимости привлечения бизнесмена к ответственности за несвоевременную сдачу деклараций. Но затем они вынесли решение о том, что декларации по ЕНВД за III и IV кварталы 2014 г. представлены неправомерно, так как в этот период из-за утраты права на ПСН предприниматель считался применяющим общую систему налогообложения.

Поскольку в рамках общей системы налогообложения бизнесмен за III и IV кварталы 2014 г. должен был сдавать декларации по НДС, налоговики приостановили операции по счетам предпринимателя за непредставление этих деклараций. Предприниматель обратился в суд.

Вердикт суда

Суд первой инстанции поддержал предпринимателя. Он указал, что Налоговый кодекс не содержит запрета на применение налогоплательщиком ЕНВД в случае утраты им права на ПСН. Поскольку налоговый орган поставил предпринимателя на учет в качестве плательщика ЕНВД, он тем самым фактически признал его право на применение данного спецрежима с 1 июля 2013 г., включая III и IV кварталы 2014 г.

Однако апелляционный и кассационный суды встали на сторону налоговиков. Они отметили, что в силу прямого указания закона налогоплательщик, утративший право на ПСН, считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом у предпринимателя нет права выбора режима налогообложения. Поэтому за период действия патента он должен был уплатить налоги в рамках общей системы налогообложения. А представление деклараций по ЕНВД за этот период неправомерно и противоречит действующему законодательству.

Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ постановления апелляции и кассации отменила и оставила в силе решение суда первой инстанции.

Высшие арбитры указали, что согласно подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ на налоговые органы возложена обязанность по осуществлению контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Поэтому налогоплательщик вправе полагать, что налоговый орган, официально сообщающий ему свое решение, действует согласно законодательству о налогах и сборах. Поскольку налоговая инспекция уведомила предпринимателя о постановке его на учет в качестве плательщика ЕНВД с 1 июля 2013 г., предприниматель обоснованно полагал, что он действительно с этой даты переведен на указанный специальный налоговый режим. Соответственно, у него не должно было возникнуть сомнений относительно того, что декларации по НДС ему представлять не следует.

Судебная коллегия также отметила, что выводы суда первой инстанции согласуются с правовой позицией Президиума ВАС РФ, изложенной в постановлении от 15.06.2010 № 563/10.

Налоговики взяли позицию Судебной коллегии Верховного суда РФ на вооружение. В пункте 14 письма ФНС России от 17.04.2017 № СА-4-7/7288@ сказано, что при утрате права на ПСН предприниматель не может перейти на уплату ЕНВД за период, на который был выдан патент, за исключением случая, когда налоговый орган сообщил налогоплательщику о возможности применения данного режима налогообложения за истекший период, даже если такое сообщение не соответствует законодательству о налогах и сборах.

Минфин разъяснил, как рассчитывать ЕНВД, если налогоплательщик закрыл одну из торговых точек. Если «вмененщик» закрыл один объект розничной торговли, не прекращая при этом «вмененной» деятельности в сфере розничной торговли на других объектах, то ЕНВД по закрытому магазину рассчитывается не за полный месяц, в котором произошло изменение физического показателя, а исходя из фактических дней его работы.

Причем, независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по данному виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли. К такому выводу, который согласуется с позицией многих арбитражных судов, пришел Минфин России в письме от 03.12.15 № 03-11-09/70689.

Речь идет о распространенной ситуации. Налогоплательщик, осуществляющий деятельность через несколько объектов розничной торговли, в середине месяца закрыл один из магазинов. Как в таком случае рассчитать ЕНВД? Ранее Минфин заявлял, что открытие или закрытие нового объекта приводит к изменению величины физического показателя.

А значит, следует руководствоваться положениями пункта 9 статьи 346.29 НК РФ. Напомним, в этой норме сказано: если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, то при исчислении суммы ЕНВД указанное изменение следует учитывать с начала того месяца, в котором оно произошло.

Таким образом, если ИП закрыл один из магазинов, к примеру, 25 августа, то ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя следует исчислять с 1 августа. Иными словами за месяц, в котором налогоплательщик прекратил деятельность через закрытую торговую точку, единый налог по этому объекту не исчисляется и не уплачивается.

Этот же принцип действует при открытии нового объекта. Например, если новый магазин открыт 16 апреля, то при расчете «вмененного» налога изменение величины физического показателя учитывается с 1 апреля, а не с 16-го (письмо Минфина от 30.10.13 № 03-11-11/46223; «Минфин напомнил порядок расчета ЕНВД при открытии и закрытии новой торговой точки»).

Решения судов

Суды в большинстве своем указывают на то, что в описанном случае следует применять положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Из этого пункта следует, что если налогоплательщик снимается с учета в качестве плательщика ЕНВД (не с первого дня календарного месяца), то размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления предпринимательской деятельности.

Таким образом, при расчете единого налога нужно исходить из фактического количества дней, в течение которых налогоплательщик имел возможность осуществлять предпринимательскую деятельность в конкретном магазине.

Например, если один из павильонов закрыт 22 апреля, то налог в отношении закрытого павильона следует рассчитывать с 1 по 22 апреля (см. «Суд разъяснил, как правильно исчислить ЕНВД, если одна из торговых точек была закрыта в связи с расторжением договора аренды»).

Отметим, что в описанном выше судебном решении налоговики настаивали на уплате налога за весь месяц, в котором был закрыт павильон. Тем самым чиновники руководствовались позицией ФНС, речь о которой пойдет ниже.

Позиция ФНС

Мнение ФНС относительно расчета ЕНВД по закрытой торговой точке отличается и от разъяснений Минфина, и от вышеназванной позиции суда. С ним можно ознакомиться на официальном сайте ФНС, прочитав информационное сообщение «Об изменении величины физического показателя при ЕНВД: расчет налоговой базы».

Чиновники налогового ведомства заявляют, что в рассматриваемом случае положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ не применяются.

Объясняется это тем, снятие с учета плательщика ЕНВД происходит на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.

А при закрытии одной из торговых точек предприниматель не снимается с учета как плательщик ЕНВД.

Но и оснований для применения пункта 9 статьи 346.29 НК РФ также нет, отмечается в информационном сообщении ФНС. Обоснование — в данном случае имеет место не изменение величины физического показателя, а прекращение деятельности в сфере розничной торговли через один из объектов торговли.

В итоге налоговики пришли к выводу о том, что при закрытии предпринимателем одного из магазинов, единый налог следует рассчитывать за полный месяц, в котором объект торговли прекратил деятельность.

Новая позиция Минфина

Теперь обратимся к свежему письму Минфина от 03.12.15 № 03-11-09/70689. В нем финансовое ведомство высказало мнение, которое соответствует упомянутому выше судебному решению.

Так, авторы комментируемого письма заявили: если налогоплательщик прекратил деятельность через объект розничной торговли, то единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 10 статьи 346.29 Налогового кодекса. То есть исходя из фактического количества дней, в течение которых работал конкретный магазин.

Причем независимо от того, снимается ли налогоплательщик с налогового учета по этому виду деятельности или продолжает ее осуществлять на других аналогичных объектах розничной торговли.

Стоит уточнить, что новая позиция Минфина применима для ситуации, когда физический показатель определяется как площадь торгового зала или площадь торгового места.

Если же физический показатель — количество торговых мест или торговых аппаратов, то в случае изменения количества торговых мест (количества торговых автоматов) единый налог исчисляется в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ. Пункт 10 статьи 346.

29 НК РФ применяется только в случае прекращения деятельности в виде розничной торговли через указанные объекты торговли и снятия с учета в качестве налогоплательщиков ЕНВД, пояснили в Минфине.