Затраты и расходы

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции.

Затраты — это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Как видно из определения затраты характеризуются:

1. денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;
2. целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);
3. определенным периодом времени, т. е. должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Отметим еще одно важное свойство затрат: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов и т. д., запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т. п. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Кроме того, предусматривается ряд условий для признания расходов в бухгалтерском учете и отчете о прибылях и убытках.

Согласно Налоговому кодексу РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Отметим, что существенно различается классификация расходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета.

Расходы — это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать.

Понятие «издержки» используется в экономической теории и практике в качестве понятия «затраты» применительно к производству продукции (работ, услуг) в целом или его отдельным стадиям. Некоторые авторы рассматривают понятия «затраты на производство» и «издержки производства» как идентичные, однако это не соответствует действительности. Понятие «издержки» шире понятия «затраты».

Издержки — это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции.

Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Понятия «затраты на производство» и «издержки производства» могут совпадать и рассматриваться как идентичные только в определенных условиях.

Классификация расходов предприятия

В бухгалтерском учете, согласно Положению по бухгалтерскому учету, расходы предприятия дифференцируются следующим образом:

• расходы по обычным видам деятельности;
• прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные, чрезвычайные расходы).

Классификация расходов и их состав представлены в таблице.

Вид расходов	Состав расходов
1. Расходы по обычным видам деятельности	Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ) Расходы по переработке (доработке) МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном виде, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.) Расчеты по оплате труда Отчисления в страховой фонд Амортизационные отчисления
2. Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением организациями активов во временное пользование за плату Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции Проценты, уплачиваемые организацией за пользование денежными средствами (кредитами, займами) Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями Прочие операционные расходы
3. Внереализационные расходы	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания Курсовая разница Сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов) Прочие внереализационные расходы
4. Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия, пожары, аварии и др.)

Таблица 1. Виды расходов и их состав

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам, которая является единой и обязательной для организаций всех отраслей:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.)

Состав расходов, учитываемых в налогообложении, отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете. В отличие от приведенной выше классификации расходов организации в налоговом учете расходы подразделяются на:

• расходы, связанные с производством и реализацией продукции;
• внереализационные расходы (без выделения операционных и чрезвычайных расходов).

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

• материальные расходы;
• расходы на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации;
• прочие расходы.

Как видно из сопоставления, Налоговый кодекс РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов затрат. Такой элемент затрат, как отчисления на социальные нужды, не выделяется обособленно, а входит в состав статей «Расходы на оплату труда» и «Прочие расходы» в зависимости от принятой учетной политики предприятия.

Налоговые проверки становятся жестче. Научитесь защищать себя в онлайн-курсе «Клерка» — «Налоговые проверки. Тактика защиты».

Посмотрите рассказ о курсе от его автора Ивана Кузнецова, налогового эксперта, который раньше работал в ОБЭП.

Заходите, регистрируйтесь и обучайтесь. Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Структура затрат и расходов компании

Затраты, расходы и выплаты понятия схожие по смыслу, но между ними есть существенные различия. Затраты — это понятие управленческого учёта, а расходы — это понятие бухгалтерского учёта. Движение на данном уровне определяется выплатами и оплатами.

В чем разница между затратами и расходами? Для начала разберем понятие и значение этих терминов.

Используйте пошаговые руководства:

• Excel для финансового директора
• Управленческий учет в вашей компании
• Подведение итогов полугодия

Затраты (в качестве синонима оправдано применение слова издержки) – это стоимость всех ресурсов, использованных в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Однако не все затраты отражаются по итогам периода в управленческом отчете о прибылях и убытках.

Расходы – это только те затраты, которые участвуют в формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах компании в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т. п. (см. рисунок. Структура затрат и расходов компании). Другими словами, расходы – это уменьшение активов или увеличение обязательств, приводящее к уменьшению капитала, не связанному с распределением прибыли между акционерами.

Скачайте и возьмите в работу:

Регламент оптимизации расходов

План сокращения затрат на закупки

Получить больше документов

Рисунок. Структура затрат и расходов компании

Скачайте 3 популярных регламента, которые пригодятся в работе

• Регламент 1. Положение по оплате труда и премиальным выплатам
• Регламент 2. Положение о бюджетировании и финансовом планировании
• Регламент 3. Финансовая политика компании «Альфа»

специально от редакции

Выплаты – это движение денежных средств, уплаченных за поставляемые ресурсы. Затраты и выплаты различаются на величину изменения запасов и кредиторской задолженности за рассматриваемый период.

Отметим, что все названные понятия следует разграничивать во избежание ряда широко распространенных ошибок в подходе к управлению затратами. К примеру, контроль расходов на основании информации из отчета о прибылях и убытках? это не управление затратами. При росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж расходы по данным отчета о прибылях и убытках компании снижаются, а затраты увеличиваются. Однако менеджеры могут несвоевременно отреагировать на эту неблагоприятную ситуацию.

Смешение же терминов «затраты» и «выплаты» приводит к тому, что руководство предприятия пытается управлять затратами путем ограничения выплат кредиторам. Как правило, это влечет за собой увеличение стоимости ресурсов, используемых в производстве (объем затрат), при сохранении их объема, поскольку придется оплатить не только сами ресурсы, но и коммерческий кредит.

Подготовлено по материалам системы «Финансовый директор».

Методические рекомендации по управлению финансами компании

• Главное в работе Финансового директора в 2018 году

Затраты, расходы и издержки: различие и использование

Понятия «затраты», «расходы» и «издержки» зачастую используются как синонимы, однако точные значения этих слов и случаи, в которых они применяются, всё-таки различаются. Для того, чтобы определить, когда нужно использовать тот или иной термин, необходимо понять специфику конкретной ситуации.

Затраты — это размер ресурсов (измеренных в денежной форме для упрощения их расчёта), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый период времени. Если говорить проще, то затраты — это оценка стоимости ресурсов.

Из определения можно понять, что затраты, в первую очередь, выражаются только деньгами. Во-вторых, обязательно должны быть отнесены на продукцию конкретного временного периода.

Важно отметить, что затраты обладают свойством запасоёмко- сти, и порой они относятся к активам предприятия. В основном, это происходит, когда они не вовлечены в производство и не списаны (либо же списаны не полностью) на данную продукцию. В таком случае затраты превращаются в запасы материалов, сырья или готовой продукции, в запасы незавершенного производства и т.п..

Расходы — это затраты, совершённые в определенный период времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период времени продукцию. Их главное отличие от затрат состоит в том, что они обладают свойством запасоёмкости и не относятся к активам предприятия. Расходы отражаются в отчете о финансовых результатах. Расходами можно признать только такие затраты, которые были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы сокращают капитал организации, поскольку списываются раз и навсегда, когда как затраты могут оставаться внутри компании, являясь оборотными или же внеоборотными активами.

Для признания расходов в бухгалтерском учете требуется выполнение следующих условий:

расход должен быть произведен в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной опера-

— 27

ции произойдет уменьшение экономических выгод организации .

Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

Понятие «затраты» является более общим, нежели понятие «расходы», которые всегда являются частью затрат. Также стоит отметить разные сферы применения этих терминов: затраты — понятие, чаще использующееся в управленческом учёте, а расходы — в бухгалтерском. Следствием этого является различная классификация затрат и расходов.

Затраты классифицируются в соответствии с целями управленческого учёта, то есть для обеспечения руководителей и менеджеров необходимой информацией для принятия решений и эффективного управления предприятием.

Классификация затрат для расчета себестоимости: по экономическому содержанию (по элементам затрат и по статьям калькуляции); по степени однородности (одноэлементные и комплексные); по связи затрат с технологическим процессом (основные и накладные); по сфере возникновения (производственные и непроизводственные).

Классификация затрат для планирования и принятия решений: по степени охвата планом (планируемые и непланируемые); по отношению к объему производства (переменные и постоянные).

Классификация затрат для контроля и регулирования: по возможности оперативного регулирования (регулируемые и нерегулируемые).

Классификация расходов более сложная: её особенность в том, что существуют два документа, определяющих разделение расходов по видам. Это ПБУ и НК РФ.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы классифицируются для составления отчета о финансовых результатах на расходы по обычным

видам деятельности (расходы, направленные на изготовление и продажу продукции), управленческие и коммерческие расходы, и прочие расходы (все остальные расходы, например, сдача в аренду активов организации, расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, кроме денежных средств, продукции, проценты по выплачиваемым кредитам и т.д.).

В соответствии с НК РФ расходы классифицируются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции и на внереализационные. Их можно сопоставить с расходами по обычным видам деятельности и прочим расходам из ПБУ, разница лишь в том, что при налоговом учете при определении прибыли, с которой нужно заплатить налог, учитываются не все расходы. Для предприятий и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, в НК РФ перечислены те движения денежных средств, которые можно считать расходами» .

Как видно из классификации, понятия «затраты» и «расходы» используются в разных сферах деятельности компании и для разных целей. Ещё раз стоит обратить внимание: расходы классифицируются в соответствии с нормативными документами — положением по бухгалтерскому учёту и налоговым кодексом РФ, что отличает их от затрат, которые не классифицируются нормативными документами.

Издержки — это экономический термин, означающий совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. К примеру, издержки производства — это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ре- сурсов на производство и продажу продукции» . Они отражаются в виде себестоимости в бухгалтерской и статистической отчетности и включают в себя материальные затраты, расходы на оплату труда, проценты по кредитам и др.

Понятие «издержки» применяется в качестве понятия «затраты» в теории и практике экономики в отношении к производству продукции (работ, услуг) в целом или к отдельным стадиям этого производства. Иногда понятия «издержки производства» и «затраты на производство» применяются как синонимы, однако на практике это не всегда так. Понятие «издержки» является более широким, чем понятие «затраты».

Понятия «издержки производства» и «затраты на производство» могут совпадать и рассматриваться как синонимичные только при определенных условиях.

Издержки также классифицируются на постоянные, не зависящие от конечного выпуска продукции (з/п управляющего персонала, арендная плата, страховые выплаты, амортизационные отчисления, оплата процентов по банковским кредитам и т.д.) и переменные издержки, зависящие от объёмов производимой продукции (затраты на сырье и материалы, затраты на электроэнергию, транспортные расходы, з/п основных производственных рабочих и т.д.).

Кроме того, существуют явные (бухгалтерские) издержки, т.е. все затраты, связанные с покупкой ресурсов, не находящихся в собственности фирмы (например, рабочая сила, топливо, материалы и т.д.). Неявные издержки представляют собой стоимость всех ресурсов, принадлежащих фирме и используемых в производстве (например, денежные платежи, которые могла бы получить фирма при более выгодном использовании принадлежащих ей ресурсов).

Также существуют возвратные и невозвратные издержки. Возвратными называют издержки, стоимость которых может быть возвращена в ходе деятельности фирмы. Невозвратные фирма не может получить даже в том случае, если полностью прекратит свою деятельность. Например, расходы, связанные с регистрацией фирмы. В более узком смысле невозвратными называют издержки, которые не имеют альтернативной стоимости. Например, станок, который изготавливался по заказу специально для этой фирмы.

Как видно, издержки — более широкое понятие, нежели затраты, поскольку включают в себя все расходы, которые имеются у предприятия при осуществлении процесса производства и реализации. Затраты являются частью издержек, но никак не наоборот.

Подводя итоги, ещё раз отметим: издержки — широкое понятие, обозначающее совокупность затрат на производство. Затраты являются размером стоимости ресурсов, израсходованных в производственном процессе. Расходы же — узкое понятие, обозначающее экономически обоснованные затраты, полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.

Литература

Затраты и расходы

Суть классификации состоит в том, чтобы определить, на какие расходы менеджер может повлиять и какие могут быть результаты этого влияния. Для управления затратами, т.е. целенаправленного на них воздействия, применяются различные их классификации.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты подразделяют на релевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. Нерелевантные, или безвозвратные, затраты – это затраты, которые не могут быть изменены никаким будущим решением.

По времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции различают затраты истекшего периода, текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Расходы будущего периода – это затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды (например, расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции на действующих предприятиях). Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер). В будущих и предстоящих расходах выделяются затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет – это тс будущие затраты, которые подвержены влиянию принятого решения. При выборе определенного решения необходимо выяснить, какие затраты имеют отношение к данной проблеме, а какие нет. К не принимаемым в расчет затратам и доходам относятся те, которые не зависят от принятого решения.

Например, пусть кто-то стоит перед выбором – ехать в командировку на личном автомобиле или в общественном транспорте. К затратам, принимаемым в расчет, будут относиться расходы на бензин для автомобиля и стоимость билета на общественном транспорте, тогда как налог на владение автомобилем, оплата страховки автомобиля будут затратами, не принимаемыми в расчет, поскольку будут сделаны независимо от выбранного варианта.

В зависимости от изменения объема продукции затраты делят на следующие виды:

• • переменные (зависящие от изменения объема);
• • условно-переменные или условно-постоянные;
• • постоянные (не зависящие от изменения объема производства).

Все переменные издержки в зависимости от их изменения, связанного с расширением или сокращением производства и реализации, подразделяются на пропорциональные, депрессивные и прогрессивные.

Пропорциональными переменными являются издержки, которые изменяются в той же пропорции, что и производство и реализация.

Под депрессивными переменными издержками понимают переменные издержки, которые изменяются в меньшей пропорции, чем производство и реализация продукции.

Прогрессивные переменные издержки меняются в относительно большей пропорции, чем производство и реализация.

Каждый раз, когда предприятие получает выручку от реализации единицы продукции (цена реализации), оно несет и расходы, равные величине средних переменных издержек.

Условно-переменные, или условно-постоянные затраты (расходы на командировки, оплата телефонных переговоров и т.п.), – постоянные (не зависят от изменения объема производства).

Постоянные издержки могут быть разделены на две группы: остаточные и стартовые. К остаточным издержкам относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то что производство и реализация продукции полностью на какое-то время остановлены. В стартовые издержки включается та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. Разграничение издержек на остаточные и стартовые представляет интерес, когда рассматривается вопрос о прекращении хозяйственной деятельности предприятия. Если хозяйственная деятельность предприятия происходит в рамках уже созданного производственного потенциала, то постоянные издержки будут неизменными. И лишь в том случае, когда наращивание объемов производства невозможно при данном уровне техники и технологии, увеличение машинного парка, числа работающих повлечет за собой рост постоянных издержек (на амортизацию, арендную плату, оклады и др.). Этот рост произойдет в форме скачков, ибо перечисленные производственные факторы могут приобретаться лишь в каких-то неделимых количествах.

По способу отнесения затрат на единицу продукции все затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты – это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции методом прямого счета. Так, статьи расходов с 1 по 7 являются прямыми, так как их определяют прямо, непосредственно, исходя из норм расхода, норм труда и цепы за единицу израсходованного ресурса (сырья, материалов, топлива и т.д.).

Косвенные затраты не могут быть прямо отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом, например, заработная плата директора или охраны. Поэтому они относятся на себестоимость конкретного изделия пропорционально какому-либо показателю, например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих, машино- или станкоемкости продукции, цеховой себестоимости либо другому критерию. В производствах, где выпускается один вид продукции, все расходы могут быть отнесены к прямым.

В зависимости от роли и целевого назначения все статьи калькуляции могут быть подразделены на основные и накладные. Основные включают в себя затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные – это затраты, связанные с организацией, управлением, технической подготовкой производства и т.п.

По составу включаемых затрат статьи калькуляции подразделяются на простые (одноэлементные) – состоящие из одного экономического элемента (сырье, материалы, заработная плата), и комплексные, в которые входят несколько экономических элементов с одинаковым производственным назначением.

В зависимости от возможности контроля за граты группируют на контролируемые и неконтролируемые. Контролируемые затраты поддаются контролю со стороны менеджмента, неконтролируемые же – не зависят от деятельности предприятия. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

В зависимости от характера возможного управленческого решения затраты подразделяются на явные и неявные (альтернативные, вмененные, воображаемые). Явные – это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности. Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют неявными затратами. Неявные затраты характеризуют возможность, которая потеряна или которой жертвуют, когда выбран альтернативный курс действий, т.е. означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия.

Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены, вмененные издержки равны нулю. Альтернативные затраты иногда называют дополнительными. Для принятия решения необходимо условно начислять (воображать) затраты, которые могут быть по альтернативному варианту.

В зависимости от расчета дополнительные затраты делятся на маржинальные и приростные. Маржинальные затраты представляют собой дополнительные затраты на единицу продукта. Приростные затраты (или инкриментные) являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи группы дополнительных единиц продукции.