Банковская гарантия возмещение НДС

Разъяснено, нужно ли учитывать требования иных законов к банковской гарантии при заявительном порядке возмещения НДС

Для целей заявительного порядка возмещения НДС к банковской гарантии предъявляются требования, установленные Налоговым кодексом и не учитываются требования, предусмотренные иными нормативными правовыми актами. Такой вывод содержится в письме Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 23 июля 2018 г. № 03-07-11/51356 «О требованиях к банковской гарантии, применяемой для заявительного порядка возмещения НДС». Однако ведомство указало, что в налоговые органы предоставляется банковская гарантия с обязательным содержанием, например, сведений о заемщике, поручителе и пр. (п. 4 ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2004 г. № 218-ФЗ «О кредитных историях»).

Финансисты отметили, что банковская гарантия может предоставляться только банками, включенными в перечень банков, отвечающих определенным требованиям для принятия банковской гарантии в целях налогообложения (ст. 74.1, п. 4 ст. 176.1 Налогового кодекса). Ведомство указало, что необходимо учитывать следующие особенности банковской гарантии:

  • срок действия гарантии не должен истекать ранее восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой налогоплательщик заявил НДС к возмещению;
  • сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать обязательства по возврату в бюджет заявленного к возмещению НДС в полном объеме.

Обязана ли налоговая инспекция сообщить налогоплательщику о результате камеральной проверки декларации по НДС, поданной к возмещению? Узнайте из материала «Порядок возмещения НДС» в «Энциклопедия решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

Добавим, что перечень банков, которые отвечают необходимым требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения опубликован, на сайте Минфина России.

Если компания хочет получить возмещение НДС из бюджета, в общем случае нужно ждать минимум два месяца, пока налоговая инспекция будет проверять декларацию и выносить положительное или отрицательное решение на возмещение. Все это время налогоплательщик фактически кредитует государство за свой счет.

Некоторые компании могут не ждать так долго, а получить деньги на расчетный счет за 11 дней в заявительном порядке. Такая возможность предусмотрена статьей 176.1 Налогового кодекса РФ. Это отличная возможность пополнить оборотные средства, не привлекая кредиты. Расскажем подробнее, как возместить налог на добавленную стоимость в ускоренном порядке.

Что представляет собой заявительный порядок возмещения НДС

Это значит, что государство возвращает НДС по заявлению еще до того, как проверит декларацию и убедится, что организация действительно имеет право на возмещение.

Но эта возможность доступна не всем, а только организациям с солидными отчислениями в бюджет и тем, кто имеет банковскую гарантию или поручительство от другой организации.

Налогоплательщик имеет право на заявительный порядок возмещения, если соответствует одному из следующих критериев (п. 2 ст. 176.1 НК РФ):

  1. Существует не меньше трех лет и за последние три года заплатил налогов (НДС, НДПИ, налог на прибыль и акцизы) не меньше, чем на 2 млрд руб. При расчете совокупной суммы налогов в нее не включают ранее возмещенный НДС (письмо от 31.08.2017 № 03-07-11/55788).
  2. Предоставил банковскую гарантию.
  3. Является резидентом территории опережающего экономического развития или свободного порта Владивосток и предоставил гарантию от управляющей компании.
  4. Имеет поручительство от другой организации, если эта организация старше трех лет, за последние три года заплатила от 2 млрд руб. налогов, не имеет долгов перед бюджетом, не находится в процессе банкротства, ликвидации или реорганизации. Сумма обязательств по поручительству не может быть больше 50% от чистых активов поручителя.

Банк или организация, которые выдали гарантию, должны будут за свой счет возместить убытки бюджету, если после камеральной проверки декларации окажется, что налогоплательщик не имел права на возмещение НДС и не вернул полученные деньги по требованию.

Проблемы возмещения НДС и другие актуальные для участников ВЭД вопросы вы можете обсудить на заседаниях Клуба директоров. Записаться на мероприятие можно заранее. А вы можете посмотреть отчет о заседании закрытого Клуба директоров, которое состоялось 21 марта 2019 года.

Условия возмещения НДС из бюджета

Как выглядит процедура возмещения НДС в заявительном порядке

Шаг 1. Налогоплательщик сдает декларацию с НДС к возмещению.

Шаг 2. В течение пяти дней после сдачи декларации отправляет в налоговую инспекцию банковскую гарантию, если она нужна (или договор поручительства, или договор с управляющей компанией) и заявление о применении заявительного порядка.

Шаг 3. Налоговая инспекция рассматривает заявление и в течение пяти дней выносит положительное или отрицательное решение. После этого у налоговиков есть пять дней, чтобы сообщить о решении налогоплательщику. В случае отказа контролеры должны указать в решении, какой именно пункт Налогового кодекса не выполнен.

Шаг 4. Если решение было положительным, уже на следующий рабочий день ИФНС отправляет поручение в казначейство, а оттуда в течение пяти дней перечисляют деньги на счет организации.

Итого процедура занимает максимум 11 рабочих дней со дня подачи заявления до поступления денег на счет.

С 12 дня, если к этому времени деньги не поступят на расчетный счет компании, начинают «капать» проценты. Налоговая инспекция должна вместе с суммой возмещения перечислить на счет организации проценты, исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Как мы заставили налоговую инспекцию вернуть компании НДС

Внимание!

Если у организации есть недоимка по налогам, пеням и штрафам, полагающуюся к возмещению сумму налоговики автоматически зачтут в счет этих долгов, а на счет организации перечислят только остаток, если он будет.

Заявительный характер возмещения НДС никак не влияет на камеральную проверку по декларации. Ее будут проверять с таким же пристрастием, как и другие декларации с возмещением, а значит будут задавать вопросы, запрашивать документы и, возможно, вызывать на комиссии для беседы. Поэтому организация, которая идет на возмещение в заявительном порядке, должна быть на 100% уверена в каждом примененном вычете. Если хотя бы часть вычетов снимут, придется возвращать деньги в бюджет с двойными процентами. С аутсорсингом от 1C-WiseAdvice вы можете не бояться таких ситуаций.

Если вам нужно возмещение – вы его получите. В отличие от штатных бухгалтеров, которые не хотят лишний раз «связываться» с возмещением, чтобы не привлекать внимания налоговиков, мы уверенно возвращаем деньги в оборот компании. Мы строго следим за оформлением документов, не боимся вопросов и отстаиваем вычеты.

Заявление о применении заявительного порядка

Утвержденной формы заявления нет. Есть только требование Налогового кодекса, что в заявлении налогоплательщик должен прописать обязательство вернуть полученные деньги с процентами в бюджет, если по результатам проверки решение о возмещении будет отменено.

За образец можно взять эту форму:

Получение банковской гарантии

Гарантию может выдать только банк, который есть в специальном Минфина. Этот перечень постоянно обновляется.

В перечень попадают банки, которые соответствуют условиям статьи 74.1 Налогового кодекса РФ, а именно:

  • работают не меньше пяти лет и имеют лицензию ЦБ РФ;
  • имеют не меньше одного миллиарда собственных средств;
  • последние 6 месяцев соблюдали все нормативы закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»;
  • не имеют требование от Центробанка о финансовом оздоровлении.

Суммы, прописанной в гарантии, должно хватить на то, чтобы в случае чего покрыть обязательства перед бюджетом.

Налоговики на местах иногда утверждают, что суммы по гарантии должно хватить и на покрытие процентов за пользование бюджетными деньгами, но ФНС России считает, что сумма, на которую выдана банковская гарантия должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме только суммы налога, заявленной к возмещению (письмо ФНС России от 05.02.2014 № ГД-4-3/1884).

Гарантия должна действовать минимум 10 месяцев со дня подачи декларации с заявленной суммой возмещения НДС.

Если организация, которая возмещает НДС, и банк, выдавший гарантию, «прописаны» в разных регионах, – это не повод для отказа в возмещении (письмо Минфина РФ от 21.10.2010 № 03-07-11/415).

Процесс получения гарантии схож с получением кредита. Нужно обратиться в банк с заявлением и предоставить пакет документов. Условия предоставления гарантии будут зависеть от финансового состояния организации. Плата за гарантию колеблется от 1 до 10% годовых. Как правило, банки запрашивают обеспечение по гарантии.

Если банк согласился дать гарантию на меньшую сумму, то можно предоставить гарантию на часть суммы, заявленной к возмещению (письмо Минфина от 26.09.2012 № 03-07-15/127).

Что будет после камеральной проверки

Алгоритм зависит от того, выявила ли проверка нарушения.

Ситуация 1. Нарушений не было

Если с декларацией все в порядке, в течение 7 дней после окончания камеральной проверки организация получит от ИФНС информацию в письменной форме, что нарушений нет. Одновременно с этим или не позднее следующего дня банк получит от ИФНС заявление об освобождении от гарантии.

Саму гарантию организация может получить обратно из налоговой инспекции по письменному заявлению.

Ситуация 2. Нарушения были

Если по итогам проверки контролеры выяснят, что организация не имела права на возмещение или возврату подлежала меньшая сумма, контролеры отменят решение о возмещении и направят требование вернуть налог с процентами за пользование бюджетными деньгами исходя из двойной ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 15 ст. 176.1 НК РФ).

У организации будет пять дней на то, чтобы вернуть деньги в бюджет, после чего налоговая инспекция уведомит банк о прекращении обязательств по гарантии.

Если организация не заплатит по требованию, налоговая инспекция направит требование уже в банк, выдавший гарантию.

Если нужно сдать уточненную декларацию

Лучше успеть это сделать до того, как налоговики примут решение о возврате денег. Иначе придется вернуть все полученные по заявительному порядку деньги с двойными процентами (п. 24 ст. 176.1 НК РФ). И не имеет значения, в какую сторону изменилась сумма НДС к возмещению в уточненной декларации – уменьшилась или увеличилась (письмо Минфина от 01.04.2010 № 03-07-08/84).

Верховный суд такую позицию поддерживает.

Судебная практика

Постановление Президиума ВАС РФ ОТ 19.02.2013 № 13366/12. Компания возместила НДС в заявительном порядке, а потом подала «уточненку» с меньшей суммой возмещения и разницу добровольно вернула в бюджет. Но налоговики решили, что компания должна была вернуть все и с процентами.

Одновременно они приняли положительное решение о возмещении НДС уже по другой декларации за следующий квартал и за счет этой суммы покрыли недоимку. Компания не согласилась и обратилась в суд. Суды всех инстанций решили, что положения пунктов 15, 17 и 24 статьи 176.1 Кодекса допускают частичную отмену решения о возмещении налога и возврат в бюджет только излишне полученных сумм. Верховный суд не согласился с этим и отменил решения нижестоящих судов.

Если же подать «уточненку» и заявление на возмещение еще до того, как будет принято решение о возврате, инспекторы просто не будут рассматривать первичную декларацию. Они прекратят камеральную проверку и начнут новую по уточненной декларации. При этом не обязательно получать новую банковскую гарантию. Можно воспользоваться той же, если до окончания срока ее действия осталось не меньше 10 месяцев.

Если у организации все в порядке с документами, НДС можно и нужно возмещать, в том числе с использованием банковской гарантии.

Мы оперативно обрабатываем всю поступающую «первичку» и создаем электронный архив, поэтому всегда готовы к требованиям и проверкам налоговых органов.

Заказать услугу

Суть жалобы

Налогоплательщик предъявил к возмещению в заявительном (“ускоренном”) порядке сумму НДС (ст. 176.1 НК РФ). Впоследствии право на возмещение этой суммы было признано неподтвержденным. Компания возвратила в бюджет полученную сумму налога, но без процентов, поскольку у нее имелась переплата по НДС.

Позиция инспекции

Закон не связывает начисление процентов с наличием или отсутствием у налогоплательщика переплаты по налогу в период необоснованного пользования возмещенным НДС.

Более того, заявляя о применении “ускоренного” порядка возмещения НДС, налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные им (зачтенные ему) суммы, если решение о возмещении будет отменено. Также он обязан уплатить начисленные на указанные суммы проценты. Это прямо следует из положений пункта 7 статьи 176.1 НК РФ. Поэтому проценты на сумму НДС, заявленную налогоплательщиком к возмещению в заявительном порядке, но впоследствии подлежащую возврату в бюджет, подлежат начислению.

Заявительный порядок возмещения НДС

Заявительный порядок возмещения НДС означает, что фирма может зачесть или вернуть сумму НДС, заявленную в декларации, до завершения камеральной проверки и вынесения решения налоговой инспекцией. Поэтому его еще называют “ускоренным”. Процедура такого возмещения НДС прописана в статье 176.1 НК РФ.

Право на ускоренное возмещение НДС предоставлено не всем. С 1 октября 2018 года им могут воспользоваться организации, которые за три календарных года, предшествующих году подачи заявления на ускоренный возврат, уплатили в совокупности 2 миллиарда рублей налогов. Речь идет об НДС, НДПИ, акцизах и налоге на прибыль. Остальные компании могут применять заявительный порядок при наличии у них банковской гарантии или договора поручительства.

Банковская гарантия

Банковская гарантия при заявительном порядке возмещения НДС означает, что если по итогам камеральной проверки будет установлено нарушение фирмой налогового законодательства, ее обязанность по уплате налогов, пеней и штрафов исполнит банк. Сумма, на которую выдана банковская гарантия, должна обеспечивать исполнение обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению.

Гарантия банка должна быть безотзывной и непередаваемой. Срок ее действия должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма НДС к возмещению.

Кроме того, гарантия должна допускать бесспорное списание средств со счета компании, если она не исполнит требование об уплате.

Выдать гарантию может только банк, включенный в перечень кредитных организаций, который ведет Минфин России на основании данных Центробанка.

Договор поручительства

Плательщики НДС имеют возможность возместить налог в заявительном порядке, если заключат договор с поручителем.

Согласно такому договору, поручитель обязуется вернуть в бюджет сумму налога, возмещенную в ускоренном порядке, если решение о возмещении суммы НДС будет отменено полностью или частично (подп. 5 п. 2 ст. 176.1 НК РФ).

Сумма, на которую выдано поручительство, должна обеспечивать возврат в бюджет полной суммы возмещаемого НДС (подп. 1 п. 4.1 ст. 176.1 НК РФ). К таким поручителям установлены достаточно серьезные требования. Они сформулированы в пункте 2.1 статьи 176.1 НК РФ:

  • поручителем может быть исключительно российская организация;
  • совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ, уплаченная поручителем в течение 3 лет, которые предшествуют году подачи заявления на заключение договора поручительства (без учета сумм налогов, уплаченных на таможне и в качестве налогового агента), составляет не менее 2 млрд рублей;
  • сумма обязательств поручителя по всем действующим договорам поручительства не превышает 50% стоимости его чистых активов, которая определяется по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году подачи заявления на заключение договора.

Поручитель не должен находиться в процессе реорганизации или ликвидации, не должен являться банкротом. У него не должно быть задолженности по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов.

Срок действия договора должен истекать не ранее чем через 10 месяцев со дня подачи декларации, в которой заявлен НДС к возмещению, и должен быть не более одного года со дня заключения договора.

Как получить ускоренное возмещение

Чтобы воспользоваться ускоренным порядком возмещения НДС, не позднее пяти дней с момента представления декларации фирма должна подать в налоговую инспекцию заявление (в этот же срок подают и банковскую гарантию) (п. 6.1 ст. 176.1 НК РФ).

В заявлении нужно указать реквизиты банковского счета для перечисления возмещаемого налога. Здесь же фирма должна подтвердить, что обязуется вернуть полученную (зачтенную) сумму, если по итогам камеральной проверки в возмещении будет отказано полностью или частично (п. 7 ст. 176.1 НК РФ).

Налоговая инспекция принимает решение о возврате или зачете НДС в течение пяти рабочих дней с момента подачи заявления. В этот же срок инспекторы сообщают компании в письменной форме о возмещении или об отказе в возмещении налога.

На следующий день после принятия решения налоговая инспекция направляет поручение на возврат НДС в территориальный орган Федерального казначейства. Камеральная проверка при всем этом идет своим ходом.

Если вычет подтвержден

Как известно, по результатам обычной камеральной проверки при отсутствии нарушений и несоответствий инспекция хранит молчание. Если же в ходе камеральной проверки декларации, по которой заявлено “ускоренное” возмещение НДС, инспекция не выявит налоговых нарушений, она сообщает фирме об окончании проверки и отсутствии нарушений, причем письменно.

Сообщение налоговики должны прислать в течение семи рабочих дней после окончания проверки. Не позднее дня, следующего за днем отправки такого сообщения, инспекция направляет в банк, выдавший гарантию, письменное заявление об освобождении обязательств по этой банковской гарантии (п. 12 ст. 176.1 НК РФ).

Если вычет не подтвержден

Если сумма НДС, возвращенная фирме, оказалась больше той, которая должна быть возмещена по результатам камеральной проверки, решение о возврате или зачете отменяется.

В течение пяти дней после получения требования о возврате налога фирма обязана перечислить его в бюджет. Кроме того, придется еще уплатить проценты за пользование бюджетными средствами исходя из двукратной ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в тот период (п. 17 ст. 176.1 НК РФ).

Связано это с тем, что проценты, начисленные согласно порядку, изложенному в пункте 17 статьи 176.1 НК РФ, признаются компенсацией. Ее налогоплательщик должен уплатить в бюджет за то, что незаконно пользовался бюджетными средствами – излишне возмещенными суммами НДС. Если фирма, предоставив в налоговую инспекцию банковскую гарантию, не вернула в бюджет полученный НДС, инспекторы направляют в банк требование об уплате возмещенных денег по гарантии.

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

Выгодное новшествоНапомним основные моменты, связанные с возвратом НДС.
В случае когда по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает начисленную сумму налога, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику (п. 1 ст. 176 Налогового кодекса РФ).

ОБЫЧНЫЙ ПОРЯДОК ОСТАЕТСЯРаньше порядок был только один — он регулировался статьей 176 Налогового кодекса РФ. После получения от организации декларации налоговики проверяли обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, путем проведения камеральной проверки. По ее окончании, если не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в течение семи дней принималось решение о возмещении соответствующих сумм.
Согласно пункту 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, камеральная проверка может продолжаться в течение трех месяцев. При этом фактически налогоплательщики, имеющие право на возмещение НДС, безвозмездно кредитуют государство.

📌 Реклама Отключить

ЗАЯВИТЕЛЬНЫЙ ПОРЯДОК ДЕЙСТВУЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОТеперь к статье 176* (которая применяется по-прежнему) добавилась еще одна статья — 176.1.

Статья 176.1 Налогового кодекса РФ введена Федеральным законом от 17 декабря 2009 г. № 318-ФЗ.Она предусматривает возможность вернуть налог раньше.
Заявительный порядок представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы, заявленной к возмещению в декларации, до завершения проводимой на ее основе камеральной проверки. Право на его применение имеют:
— крупнейшие налогоплательщики, у которых совокупная сумма налогов (НДС, акцизов, налога на прибыль и НДПИ), уплаченная за три последних года, составляет не менее 10 млрд руб. При этом в расчет не входят суммы налогов, уплаченных в качестве налогового агента, а также в связи с перемещением товаров через таможенную границу России. Такие налогоплательщики вправе применить заявительный порядок возмещения налога, если со дня их создания до дня подачи декларации прошло не менее трех лет;
— организации, представившие вместе с декларацией, в которой заявлено право на возмещение налога, действующую банковскую гарантию. То есть обязательство банка уплатить в бюджет за налогоплательщика излишне полученные им (зачтенные ему) суммы, если в результате проверки будут выявлены нарушения.
Суммы переплаченного НДС могут составлять значительную для компании величину, особенно после введения в 2009 году нового порядка применения вычета по «авансовому» НДС. Поэтому досрочное возмещение налога, разумеется, выгодно налогоплательщикам. Но, как видим, воспользоваться им удастся не всем. Сможет ли применить его обычная строительная компания? Давайте разбираться.

📌 Реклама Отключить

Получить гарантию будет непростоИтак, досрочное возмещение НДС без банковской гарантии невозможно.
Как уже отмечалось, организация должна представить налоговикам такой документ, согласно которому именно банк вернет в бюджет суммы возмещенного НДС, если окажется, что на самом деле налогоплательщик не имел права на данное возмещение — полностью или частично.
Поэтому компании важно быть в хороших отношениях с банками. Причем далеко не с любыми.
Для того чтобы избежать злоупотреблений и применения схем с «карманными» банками, законодатели определили в Налоговом кодексе РФ условия, при соблюдении которых банк вправе выступать гарантом по досрочному возмещению НДС.
Требования следующие:
— наличие лицензии на осуществление банковских операций и банковской деятельности в течение не менее пяти лет;
— наличие зарегистрированного уставного капитала в размере не менее 500 млн руб.;
— наличие собственных средств (капитала) банка в размере не менее 1 млрд руб.;
— соблюдение обязательных нормативов, предусмотренных Федеральным законом от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», на все отчетные даты в течение последних шести месяцев;
— отсутствие требования ЦБ РФ об осуществлении мер по финансовому оздоровлению банка.
Узнать, отвечает ли тот или иной банк установленным требованиям, не составит труда: официальный перечень «признанных» банков будет размещен в Интернете на сайте Минфина России. Кстати, на Банк России возложена обязанность сообщать Минфину России о появлении банков, которые удовлетворяют всем перечисленным условиям, и, наоборот, о тех, кто данные условия нарушил. Поэтому за перечнем нужно следить постоянно: вполне возможно, что тот банк, который еще вчера не мог дать вам гарантию, сегодня уже может это сделать.
А теперь самое неприятное. Банк не обязан выдавать организациям гарантию!
Какую плату он потребует за свою услугу, какие документы попросит у налогоплательщика — устанавливает сам банк.
Так что есть очень высокая вероятность, что получение банковской гарантии станет еще более непростым делом, чем прохождение самой камеральной проверки в налоговой инспекции.

📌 Реклама Отключить

* Положения о банковской гарантии регулируются параграфом 6 главы 23 Гражданского кодекса РФ.

Процедура возвратаЕсли гарантию получить удалось, процедура возмещения будет выглядеть следующим образом.
Банк должен уведомить налоговую инспекцию по месту учета налогоплательщика о факте выдачи гарантии (не позднее следующего за днем выдачи дня).
Теперь дело за самой компанией.

КАКОЙ ДОЛЖНА БЫТЬ ГАРАНТИЯ
Банковская гарантия должна отвечать следующим требованиям:
— быть безотзывной и непередаваемой;
— не содержать условия о представлении налоговым органом банку документов, которые не предусмотрены статьей 176.1 Налогового кодекса РФ;
— срок действия гарантии должен истекать не ранее восьми месяцев со дня подачи налоговой декларации, в которой заявлена сумма налога к возмещению;
— сумма гарантии должна быть достаточной для исполнения обязательств по возврату в бюджет в полном объеме суммы налога, заявляемой к возмещению;
— гарантия должна допускать бесспорное списание денежных средств со счета гаранта в случае неисполнения им в установленный срок требования об уплате.

📌 Реклама Отключить

ПОДАЧА ЗАЯВЛЕНИЯНе позднее пяти дней с момента подачи декларации налогоплательщик, претендующий на досрочный вычет НДС, должен представить в налоговую инспекцию соответствующее заявление. Утвержденной формы такого заявления пока нет. Поэтому подавать его нужно в произвольной форме, указав при этом реквизиты расчетного счета для перечисления денег и то, что налогоплательщик принимает на себя обязательство вернуть в бюджет излишне полученные или зачтенные в заявительном порядке суммы, включая предусмотренные проценты.
При этом следует учесть, что если форма заявления будет утверждена, то организации надлежит обращаться в налоговый орган с заявлением по установленной форме.

ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВИКОВДалее строительной компании придется только ждать.
В течение пяти дней со дня подачи заявления чиновники будут проверять, имеет ли право налогоплательщик на досрочное возмещение НДС. Затем принимается решение о разрешении или об отказе, в котором (при положительном результате) указывается форма возмещения: в виде возврата суммы налога заявителю или в виде зачета в счет погашения недоимки. О принятом решении организации должны сообщить в течение пяти дней.
Зачет возвращаемой суммы в счет недоимки налоговый орган производит самостоятельно. При отсутствии у налогоплательщика недоимки по НДС, иным налогам, задолженности по соответствующим пеням или штрафам, а также при превышении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, над указанными суммами налог, подлежащий возмещению, возвращается налогоплательщику на основании решения налогового органа (п. 9 ст. 176.1 Налогового кодекса РФ).
То есть если сумма к возмещению окажется больше суммы недоимки (пеней, штрафов и т. д.), то разница будет перечислена компании на расчетный счет.
В случае отказа налоговики обязаны объяснить его причину.
Если все в порядке, то налоговый орган отправит поручение в местное отделение Федерального казначейства на следующий рабочий день после принятия решения о возмещении налога. На возврат денег казначейству отводится пять дней со дня получения поручения.
При нарушении сроков* возврата в пользу налогоплательщика начисляются проценты за каждый день просрочки начиная с 12-го дня после подачи организацией заявления о возврате налога. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период нарушения срока возврата.

📌 Реклама Отключить

* Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

После проверки возможны вариантыНалоговики в обычном порядке проводят камеральную проверку декларации по НДС.
Дальнейшее развитие событий может быть следующим.

БЛАГОПРИЯТНЫЙ ИСХОДЕсли не удастся найти никаких нарушений, то в течение семи дней после окончания проверки налоговый орган должен сообщить налогоплательщику о том, что все в порядке.
ЕСЛИ ВЫЯВЛЕНЫ НАРУШЕНИЯ……то составляется акт налоговой проверки. Затем его рассмотрят с учетом возражений налогоплательщика и вынесут решение о привлечении его к ответственности или об отказе в привлечении. О своем решении налоговики должны сообщить в течение пяти дней.
ПОСЛЕДСТВИЯЕсли по итогам камеральной проверки (с учетом выявленных нарушений) сумма НДС, подлежащая возмещению, окажется меньше, чем досрочно возмещенная (зачтенная) сумма, организации придется разницу вернуть в бюджет.
В качестве наказания государство будет взыскивать с нарушителя пени по удвоенной ставке рефинансирования ЦБ РФ. В случае возврата денег — с момента фактического их получения налогоплательщиком, в случае зачета — с момента принятия соответствующего решения. Налогоплательщик получит из налоговой инспекции требование, где должны быть указаны:
— сумма налога, подлежащая возврату;
— суммы уплаченных организации процентов (за задержку перечисления досрочно возмещаемых сумм, если такая задержка имела место);
— суммы процентов, начисленные за неправомерное пользование бюджетными средствами (они начисляются на момент направления требования о возврате средств);
— срок исполнения требования.
Требование должно быть вручено руководителю компании под расписку. Но если это сделать налоговикам не удается, то им достаточно отправить его в адрес компании заказным письмом. Законодательство устанавливает, что такое письмо считается полученным налогоплательщиком по истечении шести дней с момента отправки.
Обратите внимание: проценты, которые государство выплачивает организации за задержку досрочного возмещения НДС, не учитываются в налоговых доходах налогоплательщика. Но и проценты, которые приходится уплачивать в бюджет за неправомерное пользование деньгами, нельзя учесть в налоговых расходах. Такие изменения были внесены в подпункт 12 пункта 1 статьи 251 и пункт 2 статьи 270 Налогового кодекса РФ.
ПРИМЕР
По итогам I квартала 2010 года ООО «Строй-Сервис» получило по банковской гарантии 300 000 руб. досрочного возмещения НДС.
Заявление в налоговую инспекцию было подано строительной компанией одновременно с декларацией 6 апреля 2010 года. Сумма налога была перечислена на ее расчетный счет 26 апреля 2010 года. Двенадцатый день, с которого начинается начисление пеней, — это 22 апреля (срок отсчитываем начиная с 7 апреля, выходные дни в расчете не учитываем). Получается, что налоговый орган должен начислить в пользу организации проценты за три дня просрочки (22, 23 и 26 апреля). Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в указанный период равна 8,5 процента годовых.
Тогда сумма начисленных процентов составит 209,59 руб. (300 000 руб. : 365 дн. х 3 дн. х 8,5%).
По результатам камеральной проверки выяснилось, что возмещению подлежит только сумма 250 000 руб. налога на добавленную стоимость. Допустим, ставка рефинансирования за время проверки не изменилась. Требование о возврате средств было отправлено компании налоговым органом 20 мая 2010 года. Его сумма составила 50 594,22 руб., в том числе:
— сумма долга — 50 000 руб. (300 000 — 250 000);
— сумма процентов, полученная компанией из бюджета за несвоевременное перечисление возмещения, рассчитанная пропорционально возвращаемой в бюджет сумме, — 34,93 руб. (209,59 х 50 000 : 300 000);
— сумма начисленных компании пеней (за 24 календарных дня — с 27 апреля по 20 мая 2010 года включительно, исходя из удвоенной ставки рефинансирования) — 559,29 руб. ((50 000 руб. + 34,93 руб.) : 365 дн. х 24 дн. х 8,5% х 2).
Требование было получено компанией 21 мая 2010 года. Сумма задолженности перечислена в бюджет 24 мая 2010 года.
Бухгалтер ООО «Строй-Сервис» отразил указанные операции следующими записями.
Апрель 2010 года:
ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 300 000 руб. — получена сумма возмещения по НДС;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 91
— 209,59 руб. — получены проценты за просрочку возмещения;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
КРЕДИТ 99
— 41,92 руб. (209,59 руб. х 20%) — отражен постоянный налоговый актив (указанные проценты в налоговых доходах не учитываются).
Май 2010 года:
ДЕБЕТ 19
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— 50 000 руб. — восстановлена сумма НДС, неправомерно принятая к вычету;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
— 50 000 руб. — возвращена сумма излишне полученного возмещения;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
— 34,93 руб. — возвращены полученные проценты;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 51
— 559,29 руб. — уплачены проценты за пользование неправомерно полученной суммой;
ДЕБЕТ 99
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 118,84 руб. ((559,29 руб. + 34,93 руб.) х 20%) — отражено постоянное налоговое обязательство (указанные проценты в налоговых расходах не учитываются).
Если строительная компания вовремя не перечислит деньги, платить придется банку, выдавшему гарантию. Налоговики отправят в банк соответствующее требование, которое последний также должен исполнить в течение пяти дней с момента получения.
Об исполнении банком своих обязанностей по гарантии налоговики должны уведомить налогоплательщика в течение 10 дней после погашения долга.
Подача «уточненки» не исключенаМожет случиться и так, что компания, воспользовавшись правом на досрочное возмещение налога, обнаружит, что в налоговой декларации по НДС есть ошибки. Следовательно, нужно подать уточненную декларацию.
Если организация успеет подать ее еще до принятия налоговым органом решения о досрочном возмещении налога, то такое решение просто не принимается.
Если же уточненная декларация будет подана после того, как решение принято, но проверка еще не закончена, то налоговики немедленно отменяют решение о возврате. Они уведомят компанию о том, что она должна вернуть все неправомерно полученные суммы, или о том, что произведенные зачеты в счет имевшейся недоимки отменяются.
Также организации придется уплатить проценты за необоснованно возмещенный НДС в размере двукратной ставки рефинансирования ЦБ РФ.
«Быстрый» вычет не получилсяЕсли не удалось найти банк, который предоставил бы организации свою гарантию, или налоговики отказали в досрочном возмещении, например по формальным причинам, — расстраиваться не стоит. После окончания камеральной проверки можно будет получить налоговый вычет в обычном порядке — согласно положениям статьи 176 Налогового кодекса РФ.
МНЕНИЕ СПЕЦИАЛИСТА
С.А. ТАРАКАНОВ,
советник государственной гражданской службы РФ 3-го класса
Как подсчитать количество дней, за которые налоговый орган должен уплатить налогоплательщику пени в случае, если возврат налога (конкретно — НДС в соответствии со ст. 176.1 Налогового кодекса РФ) был задержан налоговым органом, — в рабочих или календарных днях?
Определение количества дней в данном случае производится в рабочих днях, поскольку в пункте 10 статьи 176.1 Налогового кодекса РФ указание на то, что срок исчисляется в календарных днях, отсутствует.
Поэтому здесь необходимо применять норму, приведенную в пункте 6 статьи 6.1 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если не установлен в календарных днях.Статья напечатана в журнале «Учет в строительстве» №4, апрель 2010 г.

📌 Реклама Отключить