Банкротство в налоговом учете

Налогообложение операций в ходе банкротства организации

Компания ГАРАНТ

Организация применяет общий режим налогообложения, является банкротом, введено внешнее управление. Какие налоги и сборы подлежат уплате при продаже недвижимости должника с торгов? Каков порядок их уплаты? Возможно ли возмещение НДС?

Порядок и условия проведения процедур, применяемых в деле о банкротстве, и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов, в настоящее время установлены Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее — Закон N 127-ФЗ).

Пунктом 1 ст. 111 Закона N 127-ФЗ определено, что в случаях, предусмотренных планом внешнего управления, после проведения инвентаризации и оценки имущества должника внешний управляющий вправе приступить к продаже части имущества должника. При этом недвижимое имущество подлежит продаже на торгах, проводимых в электронной форме (п. 3 ст. 111 Закона N 127-ФЗ).

В силу части 1 ст. 89 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» реализация на торгах имущества должника производится организацией или лицом, имеющими в соответствии с законодательством РФ право проводить торги по соответствующему виду имущества.

Пункт 2 ст. 447 ГК РФ устанавливает, что организатором торгов может являться специализированная организация или иное лицо, которые действуют на основании договора с собственником вещи или обладателем иного имущественного права на нее и выступают от их имени или от своего имени.

Таким образом, передача имущества специализированной организации для осуществления его продажи на торгах не означает его отчуждения, то есть переход права собственности на него к иному владельцу. Поэтому бухгалтерский учет арестованного имущества до момента его реализации на торгах осуществляет организация-должник.

Налог на имущество организаций

Пунктом 1 ст. 374 НК РФ установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Таким образом, недвижимость, переданная специализированной организации для осуществления ее реализации с торгов, продолжает облагаться налогом на имущество у организации-должника, вплоть до того момента, пока она не будет продана.

НДС

Пункт 4 ст. 161 НК РФ предусматривает, что при реализации на территории РФ конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда и т.п., налоговая база определяется исходя из цены реализуемого имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 40 НК РФ. В этом случае налоговыми агентами признаются органы, организации или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.

Таким образом, полагаем, что при реализации имущества должника с торгов применяются положения п. 4 ст. 161 НК РФ.

Данную точку зрения подтверждают и разъяснения Минфина России (смотрите, например, письма от 11.08.2010 N 03-07-11/353, от 11.11.2009 N 03-07-11/300, от 11.06.2009 N 03-07-11/155). В письме от 11.06.2009 N 03-07-11/155 специалисты Минфина России также отмечают, что в силу п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров налоговые агенты дополнительно к цене реализуемых товаров обязаны предъявить к оплате покупателям соответствующую сумму НДС.

При этом налоговые агенты исчисляют, удерживают у налогоплательщика (должника) и перечисляют в бюджет сумму НДС (п. 1 ст. 24 НК РФ).

Счета-фактуры в таком случае составляются также налоговыми агентами (п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 N 914).

При этом налоговые агенты, осуществляющие операции, указанные в п. 4 ст. 161 НК РФ, не имеют права на включение в налоговые вычеты сумм налога, уплаченных по этим операциям (п. 3 ст. 171 НК РФ).

Таким образом, организация-должник при реализации ее имущества с торгов самостоятельно исчислять и уплачивать в бюджет НДС не должна, эти обязанности за нее будут выполнены специализированной организацией, осуществляющей продажу имущества с торгов.

Налог на прибыль

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

К доходам в целях главы 25 НК РФ относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

— внереализационные доходы.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ, а также на расходы, связанные с такой реализацией (п. 1 ст. 247 НК РФ и п. 1 ст. 252 НК РФ).

Главой 25 НК РФ не предусмотрено признание налоговыми агентами по налогу на прибыль специализированной организации или иного лица, уполномоченного осуществлять реализацию имущества российской организации-банкрота.

Таким образом, с прибыли, которая будет получена от реализации недвижимого имущества на торгах, организации-банкроту необходимо уплатить налог на прибыль.

Земельный налог

В том случае, если организация является плательщиком земельного налога (напомним, что в соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ плательщиками данного налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения), ей необходимо учитывать следующее.

При продаже земельного участка, являющегося объектом налогообложения, земельный налог исчисляется в порядке, предусмотренном п. 7 ст. 396 НК РФ: исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении земельного участка, продаваемого в течение года, производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

При этом, если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Мягкова Светлана

Обычно наступление кризиса в деятельности фирмы ведёт к наступлению банкротства. Под таким явлением, как кризис при этом подразумевается состояние субъекта, которое возможно охарактеризовать, как финансовая нестабильность, которая приводит к тому, что существование организации в принципе оказывается под угрозой. Кроме того, в этой ситуации играет негативную роль и пониженная конкурентоспособность. Как нужно вести бухгалтерию фирмы в этот период?

Как бухгалтер должен вести задолженность в период банкротства?

В период признания фирмы банкротом начинает расти просроченная задолженность. Именно так охарактеризовано банкротство в микроэкономике.

В крайнем случае, кризис обычно проявляется в том, что фирма полностью теряет свою платёжеспособность. Это и ведёт к полной несостоятельность компании, которая уже не может оплатить все имеющиеся задолженности в полном объёме. При этом бухгалтеру важно будет знать, как должна вестись бухгалтерия фирмы при банкротстве, как правильно рассчитывать коэффициент имеющейся задолженности, в чём его отличия от коэффициента краткосрочной задолженности. Расчётная формула коэффициента задолженности есть в отдельной статье, а формула коэффициента краткосрочной задолженности . Поэтому нелишним будет заранее изучить, что при этом входит в права и обязанности главбуха фирмы, объявленной банкротом.

Интересно, что такое явление, как несостоятельность одной фирмы, может все же вести к тому, что свою платёжеспособность потеряют и другие организации, являющиеся ее партнёрами. Получается, что финансовая несостоятельность носит лавинообразный характер. И если российское законодательство регулирует процесс урегулирования споров при образовании задолженности между российскими фирмами, то контролируемая задолженность перед иностранной организацией требует присутствия одного либо нескольких резидентов этой самой организации.

Но как же регулируются взаимоотношения учредителей, собственников обанкротившейся компании с кредитором? В этом случае уделяется большое внимание финансовым обязательствам. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности чётко прописано в отечественном законодательстве. Правильная расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности также необходима глав. буху.

Для урегулирования отношений между организациями и должниками создан специальный институт банкротства. Под таким институтом понимается целая система правовых основ, которая легко регулирует все правовые нормы, чтобы организация всё-таки прошла финансовое оздоровление. Также она направлена на то, чтобы защитить законные требования кредиторов по возврату долгов.

В основу такого института лёг 127-ой Федеральный Закон. На кого распространяется этот закон? По своему действию он может распространяться абсолютно на все юр. лица, кроме:

• религиозных организаций;
• различных политических партий;
• государственных учреждений.

Этот же закон может быть применим и к индивидуальным предпринимателям. Он регулирует все имеющиеся основания для того, чтобы возможно было признать должника банкротом. Так в рамках ФЗ 127 регулируется порядок по принятию мер, которые могут быть направлены на предупреждение возможного банкротства.

Для того чтобы понять, как должна вестись бухгалтерия фирмы в случае банкротства, нужно рассмотреть каждый из этапов ведения данной процедуры в отдельности.

Бухгалтерия фирмы и основные процедуры банкротства

Наблюдение

Процедура наблюдения берёт своё начало ровно с того момента, как фирма будет признана банкротом по решению арбитражного суда. Она нужна для того, чтобы полностью обеспечить сохранность имущества фирмы, а также для составления списка требований кредитора и контроля финансового положения должника. На ведение бухгалтерского учёта оказывают воздействие именно последствия процедуры наблюдения.

Процедура наблюдения имеет своё отражение на бухгалтерии ровно в той мере, в какой она оказывает влияние на саму фирму. При этом ограничений в компетенции главного бухгалтера нет. При подписании любых финансовых документов, бухгалтер должен чётко знать и обязательно соблюдать требование того, что любые сделки должны быть обязательно согласованы с временным управляющим.

В этот момент задолженность приобретает статус контролируемой, правильный расчёт контролируемой задолженности . Если требования не будут соблюдаться, то это негативным образом отразится, прежде всего, на бухгалтерии компании.

Бухгалтеру важно обращать внимание руководителя на соблюдение всех условий процедуры наблюдения, так как в случае возбуждения уголовного дела в отношении руководителя фирмы бухгалтер также может быть привлечён в процесс в качестве подозреваемого или соучастника финансового преступления.

Финансовое оздоровление

Сутью этой процедуры являются усилия, прилагаемые для восстановления платёжеспособности должника. Процесс ведёт к тому, что должник получит возможность погасить свои долги без принудительных мер. Данная процедура следует за процедурой наблюдения. На этот этап арбитражный суд обязательно назначает арбитражного управляющего.

В процессе финансового оздоровления права и обязанности глав. бухгалтера никоим образом не меняются. В это время возможна корректировка задолженности с последующим его пересчётом. Однако требуется тщательно проработать процесс некоторых нестандартных бухгалтерских операций.

Много вопросов у бухгалтеров возникает в случае признания некоторых сделок недействительными. Но ничего сложного в этом нет. Достаточно лишь учесть следующие моменты:

1. Все бухгалтерские первичные документы следует делать в том же порядке, что и для действующей компании, не имеющей проблем с кредиторами.
2. Бухгалтеру всегда нужно быть готовым к тому, что вероятность признания сделок недействительными у фирмы-банкрота значительно выше, нежели у обычной функционирующей компании.

Внешнее управление

Данная процедура имеет место быть тогда, когда наблюдение и финансовое оздоровление не принесло никаких успешных результатов. В процессе внешнего управления с руководителя фирмы снимаются все полномочия. Бразды правления при этом переходят в руки внешнего управляющего, который был назначен арбитражным судом ещё в процессе финансового оздоровления.

Внешний управляющий также может руководить таким процессом, как списание дебиторской и кредиторской задолженности. Это происходит вне зависимости от разновидности долга и касается дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.

Отдельно следует выделить обязанности внешнего управляющего по ведению бухгалтерского учёта, а также отчётности и статистического учёта. Ведь именно на этом этапе руководитель отстраняется от всех своих обязанностей. При этом если руководитель был отстранен раньше (в процессе наблюдения или финансового оздоровления), все обязанности по ведению бухгалтерского и статического учёта перекладываются на временного управляющего компанией.

Вся бухгалтерская отчётность и даже проведённая инвентаризация кредиторской и дебиторской задолженности с этого момента может быть подписана только внешним управляющим, а также главным бухгалтером компании. Внешний управляющий имеет полное право на инициирование признания заключенной сделки с любыми заинтересованными лицами недействительной.

Важно принять во внимание, что бухгалтер также может являться заинтересованным лицом. Поэтому любые его личные сделки с компанией должны быть под особым контролем. Оптимальным вариантом будет исключение подобных ситуаций, дабы не возникало различных недоразумений при заключении сделок.

Процедура финансового оздоровление- это восстановление платёжеспособности фирмы.

Что на данном этапе входит в полномочия внешнего управляющего?

• Внешний управляющий при выполнении эффективных операций, направленных на то, чтобы восстановить платёжеспособность фирмы («Закон о банкротстве», ст. 109-115) делает всё, чтобы достигнуть максимальной эффективности при использовании активов должника для погашения требований кредиторов. Бухгалтер при этом не будет являться должностным лицом, и не будет нести какой-либо ответственности за любые действия предприятия.
• В его полномочия не входит расчёт коэффициента покрытия ссудной задолженности. Это остаётся в компетенции главного бухгалтера.
• Все, что требуется внешнего управляющего – осуществление любых функций налогового и бухгалтерского учёта по всем установленным нормам действующего законодательства, а также проведение нужных проводок договора перевода долга. Такие проводки чётко обозначены в бухгалтерском учёте.

Конкурсное производство

Когда предпринятые меры не привели к реанимированию финансового состояния фирмы, она признаётся банкротом по решению арбитражного суда. В это время конкурсный управляющий начинает оценку имущества должника. После этого управляющий обязан предоставить кредиторам план его продажи. Средства, которые будут получены от этой продажи, обязательно должны быть направлены на удовлетворение всех требований от кредиторов. Решение об окончании конкурсного производства также принимается в арбитражном суде.

Бухгалтер в процессе ведения процедуры конкурсного производства должен принять во внимание, что практически в ста процентах случаев организация-должник проходит последующую процедуру ликвидации. Поэтому ему необходимо начинать подготовку к разработке и составлению промежуточного ликвидационного баланса.

В этот период главный бухгалтер должен начать подготавливаться к проведению инвентаризации счетов фирмы. Она проводится в обычном режиме, как и в случаях с фирмами, которые продолжают функционировать.

Как только со всеми кредиторами будут произведены расчёты, бухгалтеру также необходимо составить ликвидационный баланс и вести оплату всех необходимых налогов. При этом составление промежуточного ликвидационного баланса должно происходить строго после того, как будет полностью раскрыт реестр требований, предъявляемых кредиторами.

Иными словами, составлять баланс необходимо к тому сроку, который указал конкурсный управляющий для предъявления кредиторами требований для организации-банкрота. Как только будут произведены все расчёты, бухгалтер может начинать составлять ликвидационный баланс, а также проводить расчёт с учредителями, если в этом есть необходимость.

Бухгалтерский отчёт при банкротстве

То, что компания находится в процессе признания банкротом, никоим образом не исключает того, что юридическое лицо также обязано вести налоговый и бухгалтерский учёт. По действующему на сегодняшний день законодательству, основанием для прекращения ведения такого рода учёта является только завершенная на данный момент ликвидация фирмы. При этом должна быть внесена соответствующая запись в ЕГРЮЛ.

Ведение бух. учёта в ходе проведения процедуры банкротства имеет свои особенности. Нюансы связаны в первую очередь с некоторыми процедурными моментами процесса признания должника банкротом, а также необходимостью и значимостью оплаты в учёте настоящих расходов на данный момент, удовлетворением всех предъявляемых кредиторами требований. При этом процесс очерёдности удовлетворения требований кредиторов может отличаться от очерёдности, изложенной в ГК России. Все эти моменты в обязательном порядке должны учитываться в процессе процедуры ликвидации юр. лица через банкротство.

В чём особенности бухгалтерской отчётности в случае несостоятельности фирмы?

Процедура банкротства не может отменить составление бухгалтерской отчётности. Однако она имеет ряд нюансов, которые должен знать бухгалтер. Для примера можно взять необходимость составления ликвидационного промежуточного баланса на этапе конкурсного производства. В этом документе обязательно должны быть отражены сведения о том, каким имуществом располагает должник, а также данные о требованиях кредиторов.

Такого рода отчёт преследует цель установки реальной цены имущества должника, который признаётся банкротом. При этом бухгалтеру нужно будет знать порядок ликвидации основных средств фирмы. Если произвести все манипуляции в соответствии со требованиями бухгалтерского учёта, то есть возможность вывести баланс фирмы хотя бы к нулю.

Чтобы у бухгалтера была возможность получения достоверных сведений при составлении ликвидационного баланса, необходимо ведение независимой оценки и инвентаризации. Также нужна корректировка данных об активе и пассиве последнего проведенного баланса. Под последним балансом понимается тот баланс, который был проведен перед процедурой банкротства. Также, чтобы определить стоимость имущества должника, требуется ведение его переоценки.

Процедура банкротства не отменяет ведение бухгалтерской отчётности.

Что взять за основу в ходе составления промежуточного ликвидационного баланса? В этом случае, возможно использовать стандартный баланс бухгалтера. При этом такого рода промежуточный документ (а точнее его ведение) должен быть обязательно составлен с детализацией и уточнением некоторых отдельных статей. Здесь нелишним будет упомянуть и имеющийся резерв по сомнительным долгам. Такой резерв на случай непредвиденных ситуаций, связанных с образованием всевозможных задолженностей должна иметь каждая фирма. Подробнее о создании резерва по сомнительным долгам .

Иногда случается так, что у предприятия, признаваемого банкротом, нет своего бухгалтерского штата. В таком случае не обойтись без привлечения сторонней помощи. Бухгалтерское сопровождение даёт возможность минимизации любых финансовых рисков. Также есть возможность исключения мошенничества в случае составления ликвидационного промежуточного баланса и при определении рыночной цены имущества организации-должника.

Внимание! В связи с последними изменениями в законодательстве юридическая информация в данной статье могла устареть! Актуальную информацию можете узнать на консультации.

Разбираемся с долгом банкрота

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 3 июня 2016 г.

Содержание журнала № 12 за 2016 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Как банкротство заказчика-должника повлияет на налоговый учет подрядчика

К нам в редакцию обратилась читательница, предложив рассмотреть на страницах журнала интересную ситуацию, очевидно вызванную экономическим кризисом. Организация выполняла строительные работы для заказчика. Предварительно она получила аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору. Но когда все работы были выполнены, заказчик подписал акты приемки выполненных работ лишь на 50% от общей стоимости работ (по первым нескольким этапам). Остальные акты заказчик отказался подписывать, ссылаясь на отсутствие денег.

Организация подала иск в суд, выиграла его: суд признал весь объем работ выполненным и присудил заказчику перечислить подрядчику оставшиеся 25% стоимости работ по договору. Однако оказалось, что у заказчика открыта процедура банкротства и введено внешнее управление. Так что организация сомневается в том, что когда-либо получит подписанные акты, а главное — остаток долга.

Посмотрим, как эту ситуацию отразить в налоговом учете.

Особенности строительных актов на выполнение работ

Напомним, что составление акта по работам, выполненным по договору строительного подряда, имеет свои особенности. Заказчик должен приступить к приемке результата выполненных работ сразу же, как только получит сообщение от подрядчика о готовности к сдаче этих результатовп. 1 ст. 753 ГК РФ. По результатам составляется акт, подписанный обеими сторонами. Если при приемке выявляются недостатки работ, они фиксируются в актеп. 4 ст. 753, п. 2 ст. 720 ГК РФ.

Если же заказчик неправомерно уклоняется от подписания акта (не является на приемку либо просто отказывается подписывать акт), в самом акте об этом делается отметка и документ подписывается исполнителем работ — подрядчиком. И такой односторонний акт сдачи-приемки результата работ имеет юридическую силу: он может быть признан судом недействительным лишь в случае, когда отказ от подписания акта заказчиком был обоснованп. 4 ст. 753 ГК РФ.

Так, заказчик вправе отказаться от приемки результата работ, если обнаружит недостатки:

• из-за которых невозможно использовать результат работ по назначению;
• которые не могут быть устранены ни подрядчиком, ни заказчикомп. 6 ст. 753 ГК РФ.

В рассматриваемой ситуации отказ от подписания актов обоснованным не назовешь. Ведь отсутствие денег у заказчика не может быть объективной причиной для того, чтобы считать работы подрядчика невыполненными.

Следовательно, подрядчик имел полное право подписать односторонний акт. Тем не менее он этого не сделал. А раз подписанного акта нет, то нет и оснований для отражения реализации в налоговом учете. Следовательно, со стоимости работ, не принятых заказчиком, не нужно платить налог на прибыль и не нужно отражать НДС-реализацию, выставляя отгрузочный счет-фактуру.

Если бы выполняемые по договору подряда работы попадали в категорию работ с длительным технологическим циклом, то выручку от реализации пришлось бы отражать в «прибыльном» учете даже до подписания окончательного акта выполненных работ. Напомним, что работы для целей налогообложения прибыли признаются имеющими длительный технологический цикл, когда одновременно выполняются два условияп. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ; Письма Минфина от 13.01.2014 № 03-03-06/1/218, от 04.02.2015 № 03-03-06/1/4381:

Получается, что, если бы односторонний акт был составлен подрядчиком, тогда на дату его составления пришлось бы отразить выручку в «прибыльном» налоговом учете и НДС-учете. А меж тем для получения денег все равно пришлось бы обращаться в суд. Как видим, то, что акт не был подписан, лишь отсрочило начисление налогов с выручки.

Отражаем итоги судебных тяжб

Итак, суд признал, что права подрядчика нарушены, все работы выполнены и должны быть оплачены заказчиком. Как только такое решение вступит в силу, в налоговом учете надо будет отразить выручку от реализации. В рассматриваемом случае — в размере 50% от общей стоимости работ по договору.

НДС. Как только работы второго этапа будут признаны выполненными, подрядчик должен будет выписать отгрузочный счет-фактуру.

Не будем забывать, что в нашей ситуации подрядчик изначально получил аванс в размере 75% от общей стоимости работ по договору и исчислил с него авансовый НДС. После подписания подрядчиком акта приема-передачи выполненных работ первого этапа (в размере 50% от стоимости работ) был выставлен счет-фактура по этим работам, начислен отгрузочный НДС, а часть авансового НДС в той же сумме принята к вычету. Остаток авансового НДС (25% от общей суммы налога со стоимости работ по договору) подлежит вычету после отражения оставшейся выручки и исчисления НДС с нее на дату вступления в силу решения суда. В итоге в бюджет придется уплатить НДС с разницы между налогом, исчисленным со стоимости работ второго этапа, и ранее исчисленным авансовым налогом. То есть в нашем случае — НДС с 25% от безналоговой стоимости работ по договору.

На вычет входного НДС по сырью, материалам, услугам производственного характера отражение выручки от реализации никак не влияет — он был заявлен к вычету в момент принятия приобретенных активов к учетуп. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Налог на прибыль. Когда подрядчик отразит выручку от реализации работ второго этапа, появится возможность признать в «прибыльной» базе и часть прямых расходов, которые были непосредственно связаны с выполнением этих работстатьи 318, 319 НК РФ. То есть стоимость приобретенных и использованных сырья, материалов, сторонних услуг и иных прямых затрат, сформировавших налоговую себестоимость выполненных работ второго этапа, уменьшит выручку.

Учитываем банкротство должника

К сожалению, выигрыш в суде не гарантирует реальное получение денег за выполненные ими работы.

Но надо предпринять все возможные шаги, чтобы получить хотя бы часть денег. Для этого компании-кредитору нужно как можно скорее предъявить свои требования должнику для включения суммы долга в реестр кредиторовст. 16, п. 1 ст. 71 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ). Разумеется, это дело юристов или руководства, а не бухгалтера. Задача бухгалтера в таком случае — сообщить руководству сумму долга и отслеживать его погашение.

Если случится чудо и из конкурсной массы вернут всю сумму долга, это никак не скажется на налоговом учете.

Но банкрот на то и банкрот, что у него обычно нет денег для погашения всех образовавшихся долгов. Так что практически нет надежды на то, что вернут весь долг.

Посмотрим, как известие о банкротстве должника повлияет на налоговый и бухгалтерский учет.

«Прибыльный» учет задолженности банкрота

Списывать долг банкрота нет оснований. Задолженность нельзя признать безнадежной вплоть до тех пор, пока арбитражный суд не вынесет определение о завершении конкурсного производства, на основании которого в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации должникап. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ.

Обратите внимание, что если конкурсное производство еще не завершено, то, по мнению Минфина, срок исковой давности (стандартно — 3 года) нельзя учитывать при признании задолженности безнадежной с налоговой точки зренияПисьмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313. Надо дожидаться ликвидации должника-банкрота.

Ускорить фактическое признание в расходах долга заказчика-банкрота можно, создав в налоговом учете резерв по сомнительным долгам по такой задолженности — отчисления в него и будут учтены в расходах текущего периода. Для этого нужно, чтобы прошло не менее 45 дней со дня срока платежа, установленного договоромпп. 1, 3, 4 ст. 266 НК РФ. Напомним, что в резерв можно включить:

• при просрочке от 45 до 90 дней — 50% долга;
• при просрочке более 90 дней — всю сумму долга.

Если резерв сомнительных долгов создавался, то списание долга при ликвидации заказчика-должника будет уменьшать сумму созданного резерваподп. 2 п. 2 ст. 265, абз. 2 п. 5 ст. 266 НК РФ.

Бухгалтерский учет долга заказчика

В бухучете задолженность нужно списать с баланса в тот момент, когда появилась уверенность в том, что заказчик не погасит свой долгп. 11 ПБУ 10/99. К примеру, если компания узнала, что имущества должника, которое составляет конкурсную массу, недостаточно даже для удовлетворения требований первых двух очередейстатьи 131, 134 Закона № 127-ФЗ. Ведь это будет означать, что для погашения долгов следующих очередей не останется ни копейки. В том числе и для погашения долгов обычных контрагентов (в число которых входит и подрядчик).

Но не забудем и о том, что в бухучете подрядчик обязан создать резерв по сомнительным долгам, как только возникли сомнения в стопроцентной оплате долга в установленный договором срокп. 70 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н.

Так что, скорее всего, в бухучете будет следующая картина.