Бухгалтерский учет отходов

Содержание

Отражаем в учете возвратные отходы производства (нюансы)

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Налоговый учет возвратных отходов

Итоги

Возвратные отходы в бухгалтерском учете

Отходы производства образуются в результате переработки сырья и материалов в готовую продукцию. Остатки от сырья и материалов, которые полностью или частично потеряли свои свойства, и называются отходами. Отходы могут быть безвозвратными и возвратными. Первые из них не могут быть использованы предприятием повторно из-за технологических особенностей, а также не могут привлечь покупателя. Они утилизируются и никак не отражаются в учете.

Возвратные отходы (далее — ВО), наоборот, могут быть либо использованы второй раз как сырье для основного производства, либо для вспомогательного производства, либо проданы третьим лицам. Примерами ВО могут быть молочная сыворотка при производстве творога, опилки в лесоперерабатывающей промышленности, металлолом в производстве металлоконструкций, шелуха подсолнечника при производстве растительного масла и т. д.

Учет ВО регламентируется п. 111 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. При сдаче отходов из производства на склад или при перемещении их в другой цех оформляется накладная на внутреннее перемещение материалов (п. 57, 111 Методических указаний). Можно использовать для этих целей унифицированную форму М-11, утвержденную Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, либо разработать такой первичный документ самостоятельно. Процесс сбора и передачи отходов описывается во внутренних положениях. Для контроля за их сохранностью необходимо организовать аналитический учет ВО по их видам, местам хранения. ВО приходуются по ценам, сложившимся на эти отходы на рынке, то есть по цене возможного использования или продажи, проводкой Дт 10 Кт 20, 23, 29. Таким образом, вновь поставленные на 10 счет материалы-отходы уменьшают стоимость материалов, которые переданы в производство.

Обратите внимание! Если от полученных отходов не ожидается никакой экономической выгоды, то учитывать такие отхды на балансе не нужно. Однако на предприятии должен быть организован учет движения отходов для обеспечения сбора полной информации о местах возникновения отходов, их видах, а также о количественном составе отходов. В этом случае необходимо вести учет на отдельном забалансовом счете или в отдельном аналитическом регистре, предназначенном для такого имущества.

Как определить цену ВО? Есть несколько вариантов:

  1. Взять цену из договора на продажу этих отходов.
  2. Если цена продажи пока неизвестна, определить рыночную стоимость на момент оприходования отходов на склад.
  3. Провести экспертную оценку их цены возможного использования как соотношение потребительских свойств исходных материалов и ВО к их стоимости.

Первый и второй способы актуальны, если отходы будут проданы. Если они будут вторично использованы на предприятии, то можно использовать второй и третий варианты. Способ определения цены необходимо закрепить в учетной политике.

Общую информацию об учете материалов читайте в статье «Бухгалтерские проводки по учету материалов».

Налоговый учет возвратных отходов

В Налоговом кодексе определение ВО дано в п. 6 ст. 254. Законодатель уточняет, что если остатки материалов будут использоваться для изготовления других товаров другими подразделениями как полноценный материал, то они не являются ВО, также как и попутная продукция.

На стоимость возвратных материалов необходимо уменьшить сумму материальных расходов, а способ оценки ВО напрямую зависит от их дальнейшей судьбы:

  • использование — цена возможного использования или пониженная цена исходных материалов;
  • продажа — цена реализации.

В первом случае способ оценки определяется с помощью специальных расчетов, которые зависят от вида производства, используемого материала, технологического процесса. В расчете учитываются полезные свойства отходов, полезные свойства товара, который получится из этих отходов, физические показатели и т. д. Для каждого предприятия это будет собственный специфический расчет, который нужно закрепить в учетной политике.

Что касается реализации, то если цена продажи уже закреплена в договоре или спецификации, то проблем не возникает. Если же еще неизвестно, какая цена сделки будет установлена, то вопрос ее определения повлияет на сумму материальных расходов. Желание отразить ВО по реальной фактической цене реализации, которая установится в будущем, может стать серьезной проблемой для бухгалтера. Почему? Рассмотрим два варианта:

  • оприходование отходов и их продажа произошли в одном отчетном периоде;
  • оприходование отходов произошло в текущем периоде, а их продажа — в следующем.

Если мы не угадали с ценой реализации и оприходовали отходы по заниженной или завышенной стоимости, то в первом случае получим, что уменьшение материальных расходов и увеличение себестоимости проданных товаров произойдет на одну и ту же сумму. Таким образом, результат для налога на прибыль затронут не будет.

Если же мы занизим цену реализации отходов во втором случае, то материальные расходы текущего периода окажутся завышены, что ведет к недоплате налога на прибыль, пеням и штрафам. А в следующем периоде, наоборот, к его переплате. Придется подавать уточненки и отвечать на вопросы налоговых специалистов, что крайне нежелательно. Поэтому обратимся к пояснениям Минфина. В письмах от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49, от 18.09.2009 № 03-03-06/1/595 говорится: «ВО следует оценивать исходя из рыночных цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 Кодекса». Уточним, что рыночная цена определяется на момент оприходования отходов, ведь именно тогда нам нужно их оценить для отражения в учете.

Минфин также поясняет в упомянутом письме № 03-03-06/4/49, что при продаже ВО выручка уменьшается на их стоимость, определенную в налоговом учете, а прибыль в результате такой сделки облагается налогом. Стоит отметить, что никто не застрахован и от убытка, поскольку сумма дохода от продажи, определенного в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ, может быть меньше стоимости отходов, которая включается в расходы в соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ и на которую были уменьшены материальные расходы. Рассмотрим на примере бухгалтерский и налоговый учеты ВО.

Пример

ООО «ЛесТорг» продает ВО — опилки, которые остаются после переработки бревна в брус. Предположим, что затраты по изготовлению бруса составили 8 756 000 руб. до учета ВО. На склад оприходована 1 т опилок, цена реализации которых составляет 5 руб. за кг без НДС. «ЛесТорг» имеет заключенный с покупателем договор, в котором оговорена указанная цена. Изготовленный брус был продан за 11 388 000 руб., включая НДС 1 898 000 руб.

Операция

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

02, 10, 70, 69,

8 756

Оприходованы на склад ВО

Отражена себестоимость готовой продукции

8 751

Отражена выручка от продажи бруса

11 388

Отражен НДС с продажи бруса

1 898

Отражена себестоимость бруса

8 751

Отражен фин. результат от продажи бруса

Отражена выручка от продажи опилок

Отражен НДС с продажи опилок

Отражена себестоимость опилок

Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель

Готовая продукция — брус, тыс. руб.

Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.

Итого, тыс. руб.

Доход от продажи

9 490

9 495

Себестоимость

8 751

8 756

Налогооблагаемая прибыль

Рассмотрим ситуацию, если бы ООО «ЛесТорг» не имело точной суммы продажи возвратных отходов, а использовало рыночные цены. Например, рыночная цена опилок на момент их оприходования составила 3 руб. за кг (выбранную цену можно зафиксировать, приложив к первичным документам, например, прайс-лист конкурентов). ООО «ЛесТорг» продало 1 т возвратных отходов за ту же цену 5 руб. за кг без НДС (НДС — 0,833 руб.). Получим следующие записи в бухучете.

Операция

Дт

Кт

Сумма, тыс. руб.

Отражены затраты на изготовление бруса

02, 10, 70, 69,

8 756

Оприходованы на склад ВО

Отражена себестоимость готовой продукции

8 753

Отражена выручка от продажи бруса

11 388

Отражен НДС с продажи бруса

1 898

Отражена себестоимость бруса

8 753

Отражен фин. результат от продажи бруса

Отражена выручка от продажи опилок

Отражен НДС с продажи опилок

Отражена себестоимость опилок

Отражен фин. результат от продажи опилок

В налоговом учете получаем следующие данные:

Показатель

Готовая продукция — брус, тыс. руб.

Возвратные отходы — опилки, тыс. руб.

Итого, тыс. руб.

Доход от продажи

9 490

9 495

Себестоимость

8 753

8 756

Налогооблагаемая прибыль

Итоги

Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете оприходованные ВО уменьшают сумму материальных расходов. Организация должна выбрать способ определения цены, по которой ВО будут оприходованы в учете, и закрепить это в учетной политике.

Для многих производств также актуально наличие возвратной тары, об учете которой читайте в статье «Учет возвратной тары: цена, проводки, налоги».

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Убыли, отходы производства и другие потери

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 июля 2014 г.

Содержание журнала № 15 за 2014 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер

Особенности учета потерь и возвратных отходов у плательщиков, применяющих общую систему налогообложения

Не всегда бывает так, что при производстве все исходное сырье превращается в готовый продукт, а в торговле все товары продаются покупателям, — какая-то часть либо усохла естественным путем, либо утрачена, либо потеряна по иным причинам. И бухгалтеру приходится разбираться с тем, как учесть образовавшиеся потери или же, наоборот, приходуемые остатки.

При списании потерь важны документы и экономическая обоснованность

Учтите, что как только выявлены потери (независимо от того, что явилось их причиной и как в дальнейшем их нужно учитывать), факт их возникновения нужно задокументироватьп. 1 ст. 54, ст. 252 НК РФ.

Это правило относится как к потерям, явившимся следствием естественной убыли, так и к другим потерям и недостачам. На важность документального подтверждения потерь совсем недавно обратил внимание и Пленум ВАС. Он указал, что задача организации — зафиксировать факт выбытия/списания имущества в результате событий, не зависящих от ее воли (к примеру, при утрате имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий)п. 10 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 2 ст. 154 НК РФ.

Естественная убыль в «прибыльном» учете — по нормам

Если масса (объем) материальных запасов уменьшается вследствие естественных факторов и из-за особенностей их физико-химических свойств (к примеру, из-за усушки, испарения жидкостей или утруски сыпучих веществ), но при этом их качество сохраняется, мы имеем дело с естественной убыльюп. 1 ст. 11, подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; Методические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95.

Потери от такой убыли можно учесть в налоговом учете в качестве материальных расходов в пределах норм, которые утверждаются отраслевыми ведомствами по согласованию с Минэкономразвитияподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ; п. 4 Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814. Если нормы давно не обновлялись — не беда. Вы можете применять и старые нормы (утвержденные до вступления в силу Постановления Правительства от 12.11.2002 № 814)ст. 7 Закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ.

А вот если для какого-то вида МПЗ таких норм никогда не существовало, с включением потерь в расходы могут возникнуть проблемыПисьма Минфина от 23.05.2014 № 03-03-РЗ/24762, от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538. Причем даже если организация сама разработает нормы естественной убыли для своих товаров, сырья и материалов. Ведь, по мнению проверяющих, НК не дает возможности отнести к расходам потери в пределах норм естественной убыли, определенных «локальными актами налогоплательщика»Письмо УФНС по г. Москве от 30.07.2010 № 16-15/080278@.

К примеру, нет норм потерь при продаже и транспортировке живых декоративных цветов, а также живых декоративных рыб и беспозвоночных, следовательно, нельзя и учесть потери от их естественной убыли в налоговом учетеПисьма Минфина от 21.06.2006 № 03-03-04/1/538; УФНС по г. Москве от 17.01.2007 № 20-12/004115.

Можно, конечно, судиться. Ведь, по мнению Конституционного суда, пробел в законодательном урегулировании не может препятствовать разрешению спорных вопросовОпределение КС от 09.04.2002 № 68-О. А значит, налогоплательщики не должны страдать из-за несвоевременного утверждения норм естественной убыли ведомствами. К примеру, один из судов сослался именно на такой аргумент, разрешив табачной фабрике списать на затраты производства стоимость сигарет, потерявших товарные свойства из-за длительного хранения (нормы естественной убыли по которым не установлены)Постановление ФАС ЗСО от 29.01.2007 № Ф04-9155/2006(30637-А03-15). Поддерживали такую точку зрения и другие арбитражные судысм., например, Постановление ФАС УО от 12.03.2008 № Ф09-684/08-С3.

В бухгалтерском учете все проще — потери от естественной убыли в полном размере являются расходами по обычным видам деятельности (расходами на основное производство или расходами на продажу)пп. 5, 7 ПБУ 10/99.

Технологические потери — тоже «прибыльные» расходы

Для целей налогового учета под технологическими понимаются такие потери сырья и материалов, которые возникают при производстве или транспортировке и связаны с технологическими особенностями производственного цикла или процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками самих МПЗ. По сути, это безвозвратные отходы, возникшие из-за технологических особенностей. Они являются частью материальных расходовподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ.

В частности, к технологическим потерям относятся потери муки при замесе тестап. 7.2.2. Правил, утв. Минсельхозпродом 12.07.99, потери при передаче тепловой энергиип. 2 Порядка, утв. Приказом Минэнерго от 30.12.2008 № 325.

В 2012 г. Минфин выпустил Письмо, в котором разъяснил, что технологические потери вообще не требуется нормироватьПисьмо Минфина от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95. Однако в 2013 г. (как, впрочем, и в 2011 г.) финансовое ведомство в своем Письме рекомендовало организациям разработать собственные нормы технологических потерьПисьма Минфина от 05.07.2013 № 03-03-05/26008, от 31.01.2011 № 03-03-06/1/39. Налоговики же более настойчивы: они считают, что если организация не разработала собственные нормативы, то все ее технологические потери не обоснованны и их нельзя учесть при расчете налога на прибыльПисьмо УФНС по г. Москве от 21.02.2012 № 16-15/014825@. Такие нормативы могут быть установлены, к примеру, технологической картой или сметой технологического процесса. При утверждении собственных нормативов технологических потерь рекомендуется использовать отраслевые нормативные акты, в которых установлены лимиты, регламентирующие ход технологического процесса.

Например, если организация закупает свежую рыбу, разделывает ее и затем продает, при составлении технологических карт логично ориентироваться на Нормы отходов, потерь, выхода разделанной рыбы на все виды обработки (кроме консервов и пресервов)приложение № 1 к Единым нормам, утв. Государственным комитетом России по рыболовству 29.04.2002. Если установленные организацией нормативы не будут существенно отличаться от утвержденных отраслевых норм, то у проверяющих не будет претензий к обоснованности расходов и величине самих технологических потерь.

Кроме того, такие нормативы нужны и самой организации: они используются для производственного учета с целью контроля за сохранностью имущества организации (на некоторых производствах слишком большой норматив может подтолкнуть рабочих взять «лишнее» себе).

ВЫВОД

Безопаснее утвердить нормы технологических потерь. Если в вашей организации их нет, возможны претензии проверяющих. Но в судебном споре вероятность отстоять свои расходы довольно высока: сошлитесь на Письмо Минфина от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95. Даже если по каким-то причинам суд сочтет, что вы неправомерно учитывали расходы при отсутствии нормативов, от пеней по налогу на прибыль и штрафов разъяснения финансового ведомства вас должны спастиподп. 5 п. 1 ст. 32, п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.

Однако учтите, что налоговики могут проверить, насколько обоснованны ваши нормативы, и в суде доказывать, что применяемые вами нормы неправильные либо неверен конкретный механизм применения утвержденных вами норм.

Так, инспекция однажды поспорила с организацией, занимающейся переработкой железной руды. Налоговики доказали суду, что на протяжении ряда лет бедная руда, поступающая в переработку, замещалась более качественной рудой, поступавшей с других месторождений. А между тем технологические потери при переработке росли, хотя должны были уменьшаться. Произошло это из-за того, что организация применяла необоснованно завышенный норматив потерь железа при переработке руды. Инспекция смогла убедить суд в том, что при расчете норматива потерь железа при переработке налогоплательщик не учел изменение вещественного состава перерабатываемого сырья. Не были учтены качественные показатели, оказывающие прямое влияние на норматив потерь железа. И в результате допущенных ошибок была занижена база по налогу на прибыльПостановление 9 ААС от 06.11.2012 № 09АП-31285/2012.

Когда технологические потери превышают установленные нормативы, по мнению Минфина, их нельзя считать экономически обоснованным расходомПисьма Минфина от 17.05.2006 № 03-03-04/1/462, от 26.01.2006 № 03-03-04/4/19. Следовательно, такие потери нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Если у вас выявилось превышение, нужно разбираться в причинах: либо это было следствием аварии или иных чрезвычайных обстоятельств (тогда это уже не технологические потери), либо в характеристиках сырья или применяемой технологии что-то настолько изменилось, что требуется пересчет установленных нормативов.

Есть и еще одна проблема, которую надо иметь в виду при учете технологических потерь. Это проблема понятийная. Не факт, что ваши потери проверяющие будут считать именно технологическими.

Характерный пример — потери при транспортировке. Исходя из налогового определения технологических потерь, к ним должны относиться, в частности, потери полезных качеств сырья и материалов вследствие механических повреждений при транспортировкеподп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ; абз. 3 Приказа Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95. И существует путаница между:

  • транспортными технологическими потерями (которые возникают, к примеру, при транспортировке нефти или бензина);
  • транспортными нетехнологическими потерями (к примеру, потери вследствие механических повреждений самих товаров, сырья, материалов или потери при повреждении их тары, которые нельзя отнести к потерям от естественной убыли).

Но в старых советских нормах, принятых до 1995 г., всякие потери при транспортировке из-за механических повреждений называются потерями от естественной убыли. И поэтому Минфин разрешает учитывать как потери от естественной убыли в пределах утвержденных норм, к примеру, потери от боя стекла при транспортировкеПисьмо Минфина от 17.01.2011 № 03-11-11/06; Нормы, утв. Минпромстройматериалов СССР 21.10.82 (включены в сборник норм естественной убыли, составленный Минпромстроем СССР).

Помимо этого, есть довольно много утвержденных норм потерь (боя) при транспортировке. В частности, утверждены нормы боя кирпичаутв. Минпромстройматериалов СССР 10.05.82 и 10.03.83, строительной керамикиутв. Минпромстройматериалов СССР 22.04.74, бытовых зеркалПриказ Минторга СССР от 28.12.88 № 213, елочных стеклянных украшенийПриказ Минторга СССР от 27.12.85 № 307, пластмассовых изделийПриказ Минторга СССР от 27.11.91 № 94.

По идее, все упомянутые потери от боя при транспортировке — не естественная убыль и даже не технологические потери. Но тем не менее Налоговый кодекс разрешает нам учесть потери при транспортировке по нормам естественной убылиподп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Поэтому Минфин, который разрешил учитывать такие потери как по старым нормам, так и по собственным нормам — в составе технологических потерьПисьмо Минфина от 09.06.2014 № 03-03-06/1/27690, оказал налогоплательщикам услугу: меньше будет споров с проверяющими.

Возвратные отходы влияют на расходы по-особому

Возвратные отходы, как следует из названия, отличаются от технологических и прочих потерь тем, что их можно оприходовать и использовать для чего-нибудь нужного. Вследствие этого такие остатки при их оприходовании надо оцениватьподп. 1, 2 п. 6 ст. 254 НК РФ:

  • <если>они будут использоваться в том же производстве, то по пониженным ценам исходного сырья (материалов). Конкретные суммы оценки бухгалтерия сама не может определить — для этого необходимо привлечь производственников и технологов. После отпуска таких отходов в производство их стоимость будет учтена в материальных расходах;
  • <если>они будут проданы на сторону, то по цене возможной реализации. После продажи таких возвратных отходов их стоимость можно будет учесть в расходах, а выручку от их реализации — в доходахПисьмо Минфина от 26.04.2010 № 03-03-06/4/49.

Возвратные отходы надо оприходовать на склад, как и любые другие материалы или сырье. Для этого можно использовать требование-накладную по форме № М-11.

Учтите, что к возвратным отходам для целей налогового учета не относятся:

  • остатки, которые используются в качестве полноценного сырья для производства других видов продукции, что изначально учтено в технологическом процессе. К примеру, на швейном производстве — обрезки тканей после раскроя, передаваемые для кроя более мелких изделий;
  • попутная готовая продукция, которая появляется в ходе производства основной. К примеру, молочная сыворотка при производстве творога или мягких сыров.

На дату оприходования возвратных отходов в «прибыльном» налоговом учете надо уменьшить сумму материальных расходов текущего периода на стоимость таких отходовп. 6 ст. 254 НК РФ. Если изначально сырье и материалы учитывались в качестве прямых расходов, то оприходование возвратных отходов должно уменьшить сумму прямых расходов, приходящихся на изготовленную в текущем месяце продукцию и на незавершенное производствост. 319 НК РФ.

Возвратные отходы учитываются в бухучете на счете 10 «Материалы», для удобства на нем можно завести отдельный субсчет «Возвратные отходы». На величину оценки отходов при их оприходовании можно сделать такие проводки:

  • <или>сторнировочную, восстанавливающую стоимость списанных ранее на расходы затрат, — СТОРНО по дебету счета 20 и кредиту счета 10 «Материалы». Однако не все бухгалтерские программы позволяют делать сторнировочные проводки;
  • <или>по дебету субсчета счета 10 «Материалы» и кредиту счета учета затрат (к примеру, счета 20 «Основное производство»).

Испорченные/похищенные товары и другие МПЗ: списываем с умом

Конечно, пропажа товара и других МПЗ (особенно если речь идет о штучных ценностях), а также их порча под определение естественной убыли не подпадают. Впрочем, так же, как не должны относиться к таким потерям и потери от брака, а также аварийные, технологические и другие потери (к примеру, явившиеся следствием истечения срока годности).

Но так уж сложилось, что организации при проведении инвентаризации все выявленные потери сначала сравнивают с нормами естественной убыли. Причем особо не разбираясь в том, что явилось причиной потерь.

К примеру, потери материальных ценностей, вызванные повреждением тары, не относятся к потерям от естественной убылиМетодические рекомендации, утв. Приказом Минэкономразвития от 31.03.2003 № 95. Но нормы потерь от такого боя Минпромторг утвердил в составе норм естественной убыли (хотя и не назвал их именно так)Письмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2878; раздел LII «Нормы потерь от боя стеклянной тары» Норм естественной убыли… утв. Приказом Минпромторга от 01.03.2013 № 252. И это единственное основание, позволяющее организациям учитывать потери от боя стеклотары в качестве потерь от естественной убыли. Многие бухгалтеры именно так их и учитывают. Если потери от боя укладываются в утвержденные нормы, проблем с проверяющими не будетПисьмо Минфина от 27.01.2014 № 03-03-06/1/2878; раздел LII «Нормы потерь от боя стеклянной тары» Норм естественной убыли… утв. Приказом Минпромторга от 01.03.2013 № 252.

Правильнее, конечно, выявить истинную причину возникших потерь. И если они не связаны с естественной убылью или особенностями технологии, надо поискать виновных. Если они есть, то с них надо взыскивать ущерб (если возможно). Если же взыскивать убытки не с кого, такие потери учитываются во внереализационных расходах как убытки от недостачподп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Сложности могут возникнуть с потерями, возникшими в результате хищений. Подтвердить факт отсутствия виновных нужно документом, выданным уполномоченным органом (постановлением о прекращении уголовного дела или о приостановлении следствия). Но получить его можно далеко не всегда. Недавно Минфин согласился, что магазины самообслуживания могут списывать убытки от хищений, не обращаясь в полициюПисьмо Минфина от 07.04.2014 № 03-03-10/15517; Решение ВАС от 27.11.2013 № ВАС-13048/13. А вот всем остальным налогоплательщикам желательно получить от полицейских «заветную бумажку», чтобы учесть потери от хищений в расходах.

***

Проверяющие считают, что при появлении сверхнормативных потерь сырье, товары, материалы и другие МПЗ, стоимость которых нельзя учесть при расчете налога на прибыль, нельзя назвать использованными в облагаемой НДС деятельности. Следовательно, и вычет входного НДС по имуществу, попавшему в сверхнормативные потери, незаконенПисьма Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244, от 11.01.2008 № 03-07-11/02. Поскольку такой вычет был заявлен при оприходовании МПЗ, получается, что входной НДС надо восстановить в части, приходящейся на суммы сверхнормативных потерь. Причем восстановленные суммы в составе расходов при расчете налога на прибыль учесть не получитсяПисьмо Минфина от 11.11.2004 № 03-04-11/201.

Однако с подобной позицией проверяющих можно поспорить: перечень случаев, когда требуется восстановление вычета входного НДС, ограничен сверхнормативными командировочными и представительскими расходамип. 7 ст. 171 НК РФ. Поэтому суды во главе с ВАС поддерживают налогоплательщиков и запрещают налоговикам требовать восстановления вычета НДС, когда речь идет об обнаружении сверхнормативных потерь, о хищении товаров или их списании из-за истекшего срока годностиРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11; Постановления ФАС МО от 04.10.2013 № А40-149597/12; ФАС СЗО от 15.10.2012 № А56-165/2012. А вот по потерям, укладывающимся в установленные нормативы, вычет НДС можно не восстанавливать, причем не опасаясь споров с проверяющимиПисьма Минфина от 09.08.2012 № 03-07-08/244, от 11.01.2008 № 03-07-11/02.

Но есть еще одна неприятность: при проверке НДС инспекция может расценить потери, не подтвержденные документами (или же задокументированные, но сомнительные), как безвозмездную передачу имущества третьим лицам. И доначислить НДС со стоимости выбывшего имуществап. 10 Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33; п. 2 ст. 154 НК РФ.

Так что будьте готовы доказать, что ваши потери, во-первых, реальны, а во-вторых, объективны, то есть не зависят от вашей воли.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Расходы»:

Для правильного формирования себестоимости продукции важно правильно учитывать и оценивать объем возвратных отходов. Рассмотрим подробнее, как это сделать корректно и избежать ошибок.

Виды отходов

В ходе деятельности любой компании образуются отходы—остатки материалов, потерявших или частично утративших полезные свойства. Одна часть снова отправляется в работу или продается, другая же часть не подлежит дальнейшему использованию. Они делятся на два вида—возвратные и невозвратные.

Под возвратными отходами понимают товарные остатки, полуфабрикаты и прочие материальные ресурсы. Их свойства:

  • Имеют материально—вещественную форму.
  • Их свойства утрачены или ниже, чем у исходного сырья.
  • Они образуются во время производства какой—либо продукции.
  • Их дальнейшее использование приносит финансовую выгоду в будущем.

Они делятся на используемые и неиспользуемые. К первой категории относят те, которые пригодятся в будущем для изготовления основного продукта. Вторые относятся к отходам, которые используют для хозяйственных нужд, в качестве топлива или перепродают.

Оценка

Методика оценки возвратных отходов достаточно проста. Она осуществляется несколькими способами.

По пониженной цене:

  • При дальнейшем применении в производстве, однако выход готовой продукции будет снижен.
  • Для вспомогательных нужд на предприятии.
  • Для производства товаров хозяйственного или бытового назначения.
  • В случае сбыта.

При продаже отходов в качестве полноценного сырья их оценивают по полной стоимости. В третьем случае оценка происходит по действующей стоимости, но вычитаются расходы на сборку и обработку. Это происходит, когда отходы перерабатываются самой организацией или сдаются другим предприятиям. Их оценивают по стоимости вероятного использования или реализации, учитывая затраты на их доработку.

Для определения точной цены существуют следующие варианты:

  • использовать стоимость, указанную в договоре продажи;
  • определить цену отходов относительно рыночной стоимости на момент их возврата на склад;
  • провести экспертизу.

Выбор способа оценки напрямую зависит от того, будет ли предприятие повторно использовать отходы или же продаст их.

Перед тем как определить себестоимость возвратных отходов производства необходимо установить их точное количество. Для этого проводят инвентаризацию—остатки сырья замеряют и взвешивают. Можно пойти другим путем и рассчитать их. Для расчета из общего объема сырья, взятого для производства определенного количества товаров, вычитают его нормативный расход. Такой способ возможен только в том случае, если известен точный норматив потребления сырья.

Оформление и учет

Исходя из Налогового Кодекса, стоимость возвратных расходов уменьшает общие материальные затраты организации. Поэтому остатки, возникающие при работе фирмы,в налоговом учете разделяют на две категории:

  • возвратные отходы;
  • те, которые применят в будущем как полноценное сырье на производстве.

Учет возвратных отходов в организации происходит так, чтобы обеспечивалась их сохранность и контролировалось использования. Остатки, которые выявляются при изготовлении продукции, тщательно подсчитывают, взвешивают и сдают на хранение. Их расчет и оценку делает бухгалтер. Делается это только в тот момент, когда отходы основного производства уже оприходованы на склад и присутствует первичная документация, оформленная кладовщиком.

Иногда возникает ситуация, при которой цена, рассчитанная бухгалтером, меняется при сбыте в меньшую или большую сторону. Это приводит к появлению у фирмы лишнего дохода или убытка, поскольку на возникшую разницу не разрешается делать корректировку, Уменьшение затрат в налоговом и бухгалтерском учетах производится только при полном комплекте необходимых документов. В том числе в них указывают данные о количестве, цене и единицах измерения отходов.

Все манипуляции с отходами закрепляются проводками—запись в журнале или электронной базе данных, которая отражает изменение состояния объектов учета. Проводки возвратных отходов выглядят следующим образом:

  • Д 10—6 К 20—поступили на склад;
  • Д 20 К 10—6—вернулись в производство.

Отражение прибыли при сбыте отходов оформляют проводкой Д 62 К 91—1.

Оприходование возвратных отходов бухгалтерией происходит во время их выявлении, после окончания процесса производства

В налоговом учете при фиксировании движения отходов руководствуются указаниями Налогового Кодекса РФ:

  1. Стоимость возвратных отходов снижает затраты предприятия в том налоговом периоде, в котором они поступили в производство вторично.
  2. День их фактического использования не учитывается.
  3. Если возвратные отходы уменьшают финансовые траты компании, при расчете налога на прибыль они оформляются с использованием конкретных проводок..

С 2013 года учет отходов производства в бухгалтерском учете разрешено вести при помощи самостоятельно разработанных организациями документов. Они должны содержать все реквизиты компании и утверждаться ее руководителем.

Промышленные отходы: бухгалтерский и налоговый учет

Промышленные отходы — это остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, образующиеся при производстве продукции или выполнении работ и утратившие полностью или частично исходные потребительские свойства. Их можно разделить на две группы: возвратные и безвозвратные.

• Возвратные отходы — это остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе изготовления продукции или выполнения работ, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

• Безвозвратные отходы — это те отходы, которые организация не может использовать и реализовывать и которые подлежат захоронению, то есть изоляции в целях исключения возможности их дальнейшего использования, а также предотвращения попадания загрязняющих веществ в окружающую среду.

К сведению!

Правовые основы обращения с отходами производства и потребления, а также вовлечения этих отходов в хозяйственный оборот в качестве дополнительных источников сырья регулируются Федеральным законом от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления», согласно которому право собственности на отходы принадлежит собственнику сырья, материалов, полуфабрикатов, иных изделий или продуктов, а также товаров (продукции), в результате использования которых эти отходы образовались. Право собственности на отходы может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении отходов.

1 В бухгалтерском учете организации порядок учета возвратных отходов регулируется:

— ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. Приказом Минфина России от 9.06.2001 № 44н);

— Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н);

— учетной политикой организации.

Возвратные отходы могут приниматься на учет либо по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции), либо по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону (по цене возможной продажи) (см. п. 111 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ).

Стоимость учтенных возвратных отходов всегда относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство. Другими словами, возвратные отходы принимаются к учету следующей бухгалтерской записью: по дебету либо субсчета 10-6 «Прочие материалы», либо субсчета 10-3 «Топливо» счета 10 «Материалы» и кредиту счета их возникновения (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и т. д.)

Напомним, что на субсчете 10-6 «Прочие материалы»счета 10 «Материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.);неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье);изношенных шин и утильной резины и т. п.

Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо» (см. Инструкцию по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденную Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

К сведению!

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т. п.), приходуются на склад (кладовую) организации на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей. Например, поступление отходов на склад из основного производства и последующая передача этих отходов вспомогательному производству оформляются «Требованием-накладной» по форме № М-11 или для отпуска сторонним организациям на основании договоров и других документов по форме № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

В налоговом учете под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению. Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса (см. п. 6 ст. 254 НК РФ).

В налоговом учете стоимость возвратных отходов, возникших в течение отчетного (налогового) периода, уменьшает сумму материальных расходов организации в текущем отчетном (налоговом) периоде (см. п. 6 ст. 254 НК РФ). Отметим, что возвратные отходы в налоговом, также как ив бухгалтерском, учете оцениваются двумя способами:

— по цене возможного использования;

— по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К сведению!

В целях сближения бухгалтерского и налогового учета в учетной политике организации советуем вам предусмотреть единый порядок учета оценки возвратных отходов. Поступления от продажи возвратных отходов в бухгалтерском учете организации отражаются как операционные доходы (см. п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Операция по продаже возвратных отходов отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Д-т сч. 62 К-т сч. 91 — отражены доходы от продажи возвратных отходов

Д-т сч. 91 К-т сч. 10 — списана учетная стоимость возвратных отходов, реализованных в отчетном периоде.

В налоговом учете доходы от продажи возвратных отходов, по мнению автора, должны быть отражены как доходы от реализации (см. ст. 249 НК РФ).

2 Несколько слов о безвозвратных отходах. Напомним, что это отходы, которые организация не может использовать в производстве собственной продукции, не может их реализовать на сторону. Безвозвратные отходы — это технологические потери. Эти отходы организации оценивать и учитывать на счетах бухгалтерского учета не нужно. Их необходимо учитывать в нормах расхода материалов*.

Заметим, что исходя из особенностей технологического процесса организация сама должна определять норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве, должен быть указан в технологической карте либо утвержденным аналогичным внутренним документом организации, лицами, наделенными надлежащими полномочиями (Письмо Минфина России от 02.09.2003 № 04-02-05/1/85). Чтобы рассчитать нормы образования отходов, можно воспользоваться отраслевыми нормативными актами, расчетами и результатами исследований технологических служб предприятия либо различными справочными материалами по удельным показателям образования основных видов отходов производства и потребления. Например, справочными материалами по удельным показателям образования важнейших видов отходов производства и потребления, подготовленными Научно-исследовательским центром по проблемам управления ресурсосбережением и отходами (НИЦПУРО), направленными для использования Письмом Госкомэкологии России от28.01.97 № 03-11/29-251.

Говоря о безвозвратных отходах, нельзя не сказать о том, что за их размещение (хранение и захоронение) нужно платить (см. ст. 23 Закона от 24.06.98 № 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления»). Нормативы платы за размещение отходов производства и потребления утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.06.2003№ 344. В 2005 году они применяются с коэффициентом 1,2(Закон от 23.12.2004 № 173-ФЗ). Нормативы установлены за единицу объема размещаемых отходов (за тонну или куб. м) по классам опасности отходов для окружающей среды: отходы I класса (чрезвычайно опасные), отходы II класса (высокоопасные), отходы III класса (умеренно опасные), отходы IV класса (малоопасные) и отходы V класса (практически неопасные).

К сведению!

Федеральный классификационный каталог отходов утвержден Приказом МПР России от 2 декабря 2002 г. № 786. Критерии отнесения отходов к классу опасности для окружающей природной среды утверждены Приказом МПР России от 15 июня 2001 г. №511.

Размер платы за размещение отходов в пределах установленных организации лимитов определяется путем умножения соответствующих ставок платы с учетом вида размещаемого отхода на массу размещаемого отхода и суммирования полученных произведений по видам размещаемых отходов (см. Инструктивно-методические указания по взиманию платы за загрязнение окружающей природной среды, утвержденные МПР России 26.01.93).Отметим, что расходы организации в виде платы за выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов (за исключением суммы платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду) уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, при условии что они документально подтверждены (см. подп. 7 п. 1 ст. 254, п. 4ст. 270 и ст. 252 НК РФ).

К сведению!

Нормативное правовое регулирование по вопросам взимания платы за негативное воздействие на окружающую среду осуществляет Федеральная служба по экологическому, технологическому и атомному надзору (Постановление Правительства РФ от 30.07.2004 № 401).

Платежи за загрязнение окружающей природной среды могут приниматься у налогоплательщиков единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в составе материальных расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения (Письмо Минфина России от 17.05.2005 № 03-07-03-04/20).

* Подробнее о технологических потерях вы можете узнать, прочитав статью С. Осиповой «ТМЦ: внеплановое выбытие», опубликованную в «БП» № 30, 2005 г.

Бухгалтерский и налоговый учёт утилизации отходов

В процессе производства товаров и услуг, выполнения работ неизбежно образование отходов. Их состав определяется видом деятельности фирмы. Правила обращения с производственными отходами определены ФЗ-89 от 24/06/98 г. Производственные отходы – это ТМЦ, полученные в процессе переработки начального сырья, утратившие свои потребительские свойства, непригодные в дальнейшем для использования по назначению. Одним из этапов обращения с ними является утилизация.

Законодательное регулирование

Основные положения и обязанности по обращению с отходами содержит ФЗ-89. Ответственность за утилизацию отходов лежит на первоначальном собственнике, на организации, где они образовались.

Отходы производства подразделяются на безвозвратные и возвратные. Первые представляют собой материалы с полностью утраченными исходными полезными свойствами. Их реализация или повторное использование невозможно. Вторые могут быть использованы в производстве, проданы для дальнейшего использования.

Безвозвратные отходы отдельно не отражаются в балансе. Это производственные (технологические) потери, норматив которых закладывается в нормы расхода сырья при расчете себестоимости готового продукта: усушка, улетучивание, угары, испарение. Согласно «Основным положениям по калькулированию себестоимости продукции» п. 27 (утв. 20/07/70 г., действующий документ), безвозвратные отходы не подлежат оценке. Это означает, что бухгалтеру не нужно определять их стоимость и формировать проводки. Можно сказать, что косвенным образом их утилизацию оплачивает сама фирма через механизм расчета издержек производства. Необходим лишь их технологический учет.

Возвратные отходы могут быть утилизированы непосредственно. ФЗ-89 определяет утилизацию отходов как их использование в производстве продукции, услуг, осуществлении работ. При этом в учетных целях отходами не признаются остатки материалов, которые сохранили все свои потребительские свойства и передаются в другие подразделения, цеха (ст. 254-6 НК РФ).

Порядок утилизации

Собственник может пойти двумя путями.

  1. Поручить вывоз и дальнейшую утилизацию специализированной фирме. Для этого понадобятся учетные данные по объемам отходов, зафиксированные в документах. Опасные отходы (ст. 4.1 ФЗ-89) требуют наличия лицензии на утилизацию.
  2. Самостоятельно учитывать отходы и принимать решение об их утилизации, например, о передаче отходов в производство.

Чтобы иметь основания для отражения утилизации в БУ и НУ, необходимо создать внутреннюю комиссию по списанию отходов. В нее включаются технические специалисты, сотрудники экономической службы, руководитель. Комиссия определяет ТМЦ, подлежащие утилизации. Решение комиссии оформляется актом.

Бухгалтерский учет

В связи с многообразием видов отходов и способов их утилизации могут применяться различные схемы проводок и учета. Остановимся на наиболее существенных моментах БУ отходов у первоначального собственника и у фирмы, работающей в сфере утилизации.

У собственника

Контроль за движением возвратных отходов и их утилизацией начинается у собственника с построения детального аналитического учета: по видам продукции, местам возникновения отходов, информации о качественном и количественном их составе. Для подсчета образовавшихся отходов используют фактические замеры, взвешивания либо применяют расчетный метод по нормам на единицу продукции.

При утилизации путем продажи возвратных отходов на сторону могут формироваться проводки:

  • Дт 10/6 Кт 20, 23 – оприходованы из производства отходы;
  • Дт 62 Кт 91/1 – зафиксирована выручка от продажи возвратных отходов;
  • Дт 91/НДС Кт 68/НДС – начислен налог с выручки;
  • Дт 91/2 Кт 10/6 – списана с/стоимость возвратных отходов;
  • Дт 51 Кт 62 – получена оплата;
  • Дт 90/9 Кт 99 – получена прибыль от продажи возвратных отходов.

Собственник может утилизировать отходы, передав их в производство внутри своей организации.
Для этого используется проводка, обратная приведенной выше: Дт 20,23 Кт 10/6 – передача отходов в производство.

В специализированной фирме

Расходы по утилизации здесь относятся к обычным видам деятельности согласно ПБУ 10/99. Расходы признаются в БУ согласно п. 18 указанного документа, в зависимости от того, применяется кассовый метод признания доходов или нет.

Если возвратные отходы приобретены для использования в собственном производстве, применяется счет 10.

Проводки:

  • Дт 10 Кт 60, 76 – оприходовано вторичное сырье от поставщика;
  • Дт 60, 76 Кт 50, 51 – оплата поставщику за вторичное сырье.

Если приобретение было сделано для дальнейшей перепродажи, сырье выступает как товар (41).

Пусть организация использует общую систему НО. Проводки при реализации будут такими:

  • Дт 62 Кт 90/1 – выручка с продажи;
  • Дт 90/НДС Кт 68/НДС – начислен НДС с продажи;
  • Дт 90/2 Кт 41 – списана с/стоимость проданных отходов;
  • Дт 51 Кт 62 – получены деньги за реализованное сырье;
  • Дт 90/9 Кт 99 – прибыль от перепродажи сырья.

Нередки случаи, когда фирма заключает с организацией, сетью торговых точек договор безвозмездной передачи отходов, мусора, например, использованной бумажной, деревянной тары в целях переработки своими силами. Условия договора могут предусматривать оплату со стороны контрагентов. В подобных случаях ключевым будет счет 98/2 – «доходы будущих периодов, безвозмездные поступления».

Проводки:

  • Дт 10, 15 Кт 98/2 – безвозмездное поступление ТМЦ, в рыночной (договорной) оценке;
  • Дт 20, 23 Кт 10 – сырье отправлено в переработку;
  • Дт 98/2 Кт 91/1 – внереализационный доход от безвозмездного поступления ТМЦ;
  • Дт 76 Кт 90/1, 91/1 – услуги по переработке, отражена выручка от реализации (работ);
  • Дт 90/НДС, 91/НДС Кт 68/НДС – начисление НДС на услуги по переработке;
  • Дт 50, 51 Кт 76 – оплата услуг переработки;
  • Дт 40, 43 Кт 20, 23 – выпуск готовой продукции, результат утилизации отходов.

Утилизация может оформляться такими первичными документами:

  • акт приема-передачи;
  • накладная на отпуск материалов на сторону;
  • товарная накладная;
  • отчет о переработке;
  • акт выполненных работ;
  • требование-накладная;
  • лимитно-заборная карта.

При утилизации отходов с помощью специализированной фирмы заключается договор (об утилизации, о переработке отходов).

Кстати говоря! При переработке давальческого сырья давалец является собственником образовавшихся отходов. Возвратные отходы либо уменьшают своей стоимостью стоимость исходного, переданного для переработки, сырья, либо снижают стоимость услуг переработчика.

Налоговый учет

Приведенные корреспонденции счетов показывают: операции по утилизации отходов, связанные с их реализацией, переработкой, облагаются НДС. Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является всякая реализация, т.е. передача права собственности как возмездного, так и безвозмездного характера (ст. 146-1(1), 39-1 НК РФ). В частности, услуги по переработке отходов приравниваются к выручке от реализации работ. В ситуации, когда давалец безвозмездно передает исполнителю работ возвратные отходы, эта операция признается облагаемой НДС, как и реализация посредством уменьшения стоимости услуг на стоимость отходов. Начисление НДС на эти операции обязательно.

С текущего года операции по утилизации металлолома, макулатуры облагаются НДС (ФЗ-424 от 27/11/18 г.). Налоговым агентом здесь будет не продавец, а покупатель, т.е. сторонняя организация, специализированная фирма-переработчик. Продавец должен иметь статус плательщика НДС, а покупатель – налоговый агент может применять и общий режим, и «упрощенку», и иные спецрежимы – исчислять и перечислять налог в бюджет он все равно обязан. Агентские обязанности возложены и на тех покупателей, кто имеет освобождение от НДС (ст. 145 НК РФ). Продавец будет обязан начислить налог только в том случае, если реализует отходы физлицу или в договоре с покупателем отходов не прописал НДС, будучи его плательщиком.

В целях НУ для включения в расчеты по налогу на прибыль возвратные отходы:

  • оцениваются по рыночным ценам (ценам возможной реализации) при утилизации путем продажи;
  • по заниженной, по сравнению с исходными ТМЦ, цене, если утилизированы передачей в производство.

Для налогоплательщика это прежде всего означает возможность уменьшить затраты по налогу на прибыль на рыночную стоимость вторичных отходов.

Безвозмездное поступление отходов — внереализационный доход. Его надо признать при списании отходов в производство для переработки.

Тезисно

Учет утилизации отходов, как бухгалтерский, так и налоговый, связан с выбором способа утилизации: утилизируются отходы на месте или передаются на сторону. Передача на сторону может иметь возмездный и безвозмездный характер. В БУ для учета применяют стандартные счета и проводки для реализации продукции и передачи ТМЦ в производство.

При безвозмездной передаче на сторону используется счет 98/2. В НУ все операции, связанные с реализацией отходов, в том числе и безвозмездной, облагаются НДС. С этого года НДС облагается также утилизация макулатуры и металлолома. Налоговым агентом выступает не продавец, а покупатель.

В целях учета налога на прибыль отходы и операции с ними оцениваются по правилам ст. 254 НК РФ.