ЕНВД ремонт автотранспортных средств

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Натальи (г. Санкт-Петербург)

Очень прошу Вас ответить на мой вопрос, который решается уже больше полугода, а ответа найти не можем. Станция техобслуживания автомашин заключила договор со страховой компанией на ремонт автомашин физических лиц, иногда и юридических. Ремонт машин попадает под ЕНВД, но помимо услуг по ремонту, нами устанавливаются автозапчасти, которые выделяются отдельной строкой с наценкой, а также используются материалы (краски, шкурки и пр.), которые тоже выделяются отдельной строкой и пишутся, как материалы без разбивки по наименованию и стоимости. Вопрос: какая система налогообложения должна применяться в отношении запчастей и материалов, с учетом того, что иногда установка запчастей происходит в машины не только физических лиц, но и юридических? Если это розничная торговля запчастями, то попадаем ли мы под ЕНВД, если учесть, что договор заключен со страховой? Очень Вас прошу помочь в решении этого вопроса.

📌 Реклама Отключить

Действительно, по мнению специалистов финансового ведомства, реализацию запчастей и расходных материалов нельзя считать составной частью деятельности по ремонту автотранспортных средств, если в нарядах-заказах их стоимость выделена отдельной строкой и указана с наценкой (Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/181, от 26.11.2007 N 03-11-04/3/462, от 13.06.2007 N 03-11-04/3/217). Однако такая точка зрения противоречит сложившейся арбитражной практике и не находит понимания у налоговых органов (я имею в виду Письмо ФНС РФ от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@), поскольку не основана на нормах законодательства.

В соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.

Из положений статьи 346.27 НК РФ следует, что услугами по ремонту автотранспортных средств признаются платные услуги, оказываемые как физическим лицам, так и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. Поэтому для целей применения системы в виде уплаты ЕНВД неважно, что запчасти в процессе ремонта устанавливаются также и на автомашины юридических лиц.

📌 Реклама Отключить

Выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом является договорным обязательством, регулируемым нормами ГК РФ о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.

Согласно статье 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Если работа по договору бытового подряда выполняется из материала (с использованием материала) подрядчика, материал оплачивается заказчиком при заключении договора полностью или в части, указанной в договоре, с окончательным расчетом при получении заказчиком выполненной подрядчиком работы (статья 733 ГК РФ).

📌 Реклама Отключить

В соответствии со статьей 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

При этом к договору возмездного оказания услуг применяются общие положения о подряде (статьи 702 — 729 ГК РФ) и положения о бытовом подряде (статьи 730 — 739 ГК РФ), если это не противоречит статьям 779 — 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора возмездного оказания услуг (статья 783 ГК РФ).

В соответствии с пунктами 15, 16 Правил оказания услуг (выполнение работ) по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 11.04.2001 N 290, договор на оказание услуг заключается в письменной форме (заказ — наряд, квитанция или иной документ) и должен содержать следующие сведения: г) цена оказываемой услуги (выполняемой работы), а также порядок ее оплаты; ж) перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество. Исполнитель обязан оказать услугу (выполнить работу), определенную договором, с использованием собственных запасных частей и материалов, если иное не предусмотрено договором.

📌 Реклама Отключить

Таким образом, обязанность исполнителя выделять отдельной строкой заказа-наряда стоимость запасных частей прямо предусмотрена нормативными актами и, в связи с этим, не может свидетельствовать о розничной продаже этих материалов

С учетом изложенного, приходим к выводу о том, что если по условиям заключаемых вами договоров на вас как на подрядчика (исполнителя возложена обязанность выполнить работы (оказать услуги) по ремонту автотранспортных средств с использованием принадлежащих вам запчастей, то для целей главы 26.3 НК РФ использованные вами в рамках таких договоров запчасти не признаются товаром, а ваша организация не признается розничным продавцом и, следовательно, налогоплательщиком ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.

В этом случае выполняемые вами работы (оказываемые услуги) по замене запасных частей относятся к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автотранспортных средств, и подлежат налогообложению ЕНВД на общих основаниях.

📌 Реклама Отключить

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Автосервис продает запчасти: можно ли применять ЕНВД?

Авторы письма напоминают, что на ЕНВД можно перевести услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств (подп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). К таким услугам, как гласит статья 346.27 НК РФ, относятся:

• платные услуги физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором видов экономической деятельности;
• платные услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении.

Правила оказания услуг по техническому обслуживанию и ремонту автомототранспортных средств утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.01 № 290. В подпункте «ж» пункта 15 данных Правил сказано, что договор на ремонт автотранспортных средств заключается в письменной форме (заказ-наряд, квитанция или иной документ). Этот документ должен содержать, помимо прочего, перечень оказываемых услуг (выполняемых работ), перечень запасных частей и материалов, предоставленных исполнителем, их стоимость и количество.
На этом основании в Минфине делают следующий вывод. Если договор (заказ-наряд, квитанция или иной документ) на оказание услуг по ремонту автотранспорта предусматривает замену конкретных запчастей, а их стоимость включается в общую стоимость предоставленных услуг, то автосервис применяет ЕНВД ко всей своей деятельности в целом.
Можно ли применять ЕНВД, если на передаваемые запчасти заключается отдельный договор, и оплата запчастей осуществляется отдельно от оплаты услуг по ремонту и техобслуживанию? В комментируемом письме специалисты ведомства не рассмотрели этот вопрос. Однако ранее Минфин разъяснял, что в такой ситуации деятельность по передаче запчастей может расцениваться как розничная торговля, которая облагается ЕНВД отдельно от услуг по ремонту и техобслуживанию автотранспорта (письмо от 05.08.14 № 03-11-11/38552).

Статья: ЕНВД: ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств (Косульникова М.) («Арсенал предпринимателя», 2010, n 7)

«Арсенал предпринимателя», 2010, N 7
ЕНВД: РЕМОНТ, ТЕХНИЧЕСКОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ И МОЙКА
АВТОТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Мы продолжаем цикл статей, посвященных анализу видов деятельности, подпадающих под ЕНВД. В отношении ремонта, технического обслуживания и мойки автотранспортных средств не всегда понятна позиция чиновников (нужно ли применять ЕНВД по конкретному виду услуг или нет), поэтому подходить к возможности применения данного спецрежима надо с особым вниманием. Кроме того, по ряду услуг есть особенности оформления документов, которые необходимо учитывать. Например, если в договоре на предоставление услуг по шиномонтажу стоимость шин не выделяется отдельной строкой, то она является частью оказанной услуги. В противном случае стоимость шин учитывается уже по другому виду деятельности: как розничная торговля.
Описание услуг
Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств — это платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (ОКУН). При этом к данным услугам не относятся следующие: по заправке автотранспортных средств, по гарантийному ремонту и обслуживанию, по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках (ст. 346.27 НК РФ).
Ремонт автотехники, изготовленной на шасси
грузового автомобиля
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов.
Чиновники уже не раз говорили, что могут облагаться единым налогом на вмененный доход услуги по ремонту только тех автотранспортных средств, которые зарегистрированы в ГИБДД. Указанные разъяснения прозвучали в следующих Письмах Минфина России: от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134. Отметим, что в самом Налоговом кодексе об обязательной регистрации транспортных средств в ГИБДД для применения вмененки речи не идет.
В Письме Минфина России от 09.12.2008 N 03-11-04/3/553 сказано, что определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. При этом все транспортные средства, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в ГИБДД. Данный вывод следует из п. 2 Постановления Правительства от 12.08.1994 N 938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» (Постановление N 938). Исходя из этого, чиновники решили, что лица, осуществляющие оказание услуг по ремонту автокранов, автогидроподъемников и другой аналогичной автотехники, зарегистрированной в органах ГИБДД, могут переводиться на уплату ЕНВД.
Ремонт строительно-дорожных машин и оборудования
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту строительно-дорожных машин (код 017700 ОКУН). Здесь возникает вопрос правомерности применения ЕНВД по указанным услугам.
Ранее Минфин России в Письме от 02.02.2007 N 03-11-04/3/29 сказал, что указанные услуги под вмененку не подпадают. Чиновники объяснили это тем, что согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 N 359, строительно-дорожные машины и оборудование (экскаваторы, тракторы, асфальтоукладчики, бульдозеры, краны, автопогрузчики, компрессоры и т.п.) классифицированы в подразделе 14 0000000 «Машины и оборудование» и, следовательно, не являются автотранспортными средствами.
Однако позднее в разъяснении Минфина России от 03.06.2008 N 03-11-02/63 прозвучало, что указанный Классификатор предназначен не для целей налогообложения, а для учета и статистики основных средств.
Так что, как мы уже отмечали, теперь определение категорий транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых соответствующими регистрирующими органами. При этом согласно п. 2 Постановления N 938 тракторы, самоходные дорожно-строительные и иные машины и прицепы к ним, включая автомототранспортные средства, имеющие максимальную конструктивную скорость 50 км/ч, и менее, а также не предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в Гостехнадзоре. Поэтому, исходя из вышеприведенных разъяснений чиновников , можно сделать вывод, что дорожно-строительные машины под вмененку не подпадают, т.к. они не прошли регистрацию в ГИБДД.
———————————
Письма Минфина России от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182 и от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134.
Ремонт мототехники
Теперь попробуем ответить на вопрос: подпадает ли под ЕНВД техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств? Ведь, с одной стороны, в пп. 3 п. 2 ст. 346.26 речь идет только об автотранспортных средствах. Так что в отношении мототранспорта логичнее было бы применять ЕНВД по бытовым услугам в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26. Ну а, с другой стороны, мы не можем здесь не привести мнение Минфина.
Чиновники в Письме от 16.07.2009 N 03-11-09/250 сказали, что услуги по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов относятся к коду 017501 «Техническое обслуживание и ремонт мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов» и входят в группу 017000 «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» ОКУН. Исходя из этого, предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию мотоциклов подлежит налогообложению ЕНВД. Между тем ранее чиновники уверяли, что оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов под вмененку не подпадает (Письма Минфина России от 28.10.2008 N 03-11-04/3/489 и от 12.10.2006 N 03-11-04/3/449).
Минфин в Письме от 10.12.2009 N 03-11-06/3/287 разъяснил, что предпринимательская деятельность по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию снегоходов, катеров, гидроциклов, квадроциклов, мотовездеходов и лодочных моторов может быть переведена на уплату ЕНВД. Дело в том, что указанные транспортные средства относятся к группе 017500 «Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств» ОКУН.
Техосмотр
Согласно ОКУН в состав услуг по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, машин и оборудования (код 017000 ОКУН) включены услуги по техническому обслуживанию и ремонту легковых автомобилей, грузовых автомобилей и автобусов. Также указанный код включает позицию «контрольно-диагностические работы» (код 017104).
В Письме Минфина России от 14.09.2005 N 03-11-04/3/88 прозвучало, что услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре подпадают под вмененку.
Однако позднее чиновники поменяли свою точку зрения. При этом они опирались на следующие доводы. Итак, «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» по коду 017000 ОКУН аналогично виду деятельности «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств» и соответствует коду 50.20 по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2001) (далее — ОКВЭД). При этом в ОКВЭД имеется код 74.30.7 «Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств». Этот вид деятельности отсутствует в ОКУН, в котором указаны «Контрольно-диагностические работы» (код 017104 ОКУН). Так что Ростехрегулированием в ОКУН не включены услуги по проверке технического состояния автотранспортных средств при их государственном техническом осмотре. Исходя из этого, данные услуги не относятся к бытовым, оказываемым населению. Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность по проверке технического состояния автотранспортных средств при государственном техническом осмотре, не признаются плательщиками ЕНВД. Указанная точка зрения прозвучала в следующих Письмах Минфина России: от 05.11.2009 N 03-11-11/209, от 04.08.2009 N 03-11-06/3/201, от 07.07.2009 N 03-11-11/133, от 02.07.2009 N 03-11-06/3/182, от 15.05.2009 N 03-11-06/3/134.
Кстати, Минфин в Письмах от 12.11.2009 N 03-11-09/371 и от 05.11.2009 N 03-11-11/209 отметил, что поскольку ранее чиновники по вопросу налогообложения доходов, полученных от услуг по проверке технического состояния автотранспортных средств при проведении их государственного техосмотра, давали иные разъяснения, то перерасчет налоговых обязательств следует производить только с налогового периода за IV квартал 2009 г. Отметим, что указанные разъяснения ФНС Письмом от 17.11.2009 N ШС-17-3/204@ довели до нижестоящих налоговых органов.
Судебная практика. Арбитры установили, что налогоплательщик не оказывал услуги по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств. При этом выполняемые им работы классифицируются по коду 74.30.7 «Технический контроль автомобилей: периодический технический осмотр легковых и грузовых автомобилей, мотоциклов, автобусов и других автотранспортных средств» ОКВЭД. Поэтому указанные услуги не относятся к услугам по техническому обслуживанию автомобилей и не подлежат обложению ЕНВД (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2008 по делу N А66-2006/2008).
В другом случае судьи решили, что проверка технического состояния транспортных средств с использованием средств технического диагностирования при государственном техническом осмотре, это и есть контрольно-диагностические работы, облагаемые ЕНВД (Постановление ФАС Уральского округа от 17.06.2008 N Ф09-4300/08-С3).
В Постановлении ФАС Центрального округа от 27.02.2010 по делу N А14-13564/2009/398/24 суд указал, что в процессе проведения государственного технического осмотра лица, привлеченные к проверке технического состояния транспортных средств, выполняют исключительно контрольно-диагностические работы, результатом которых является установление соответствия технических показателей транспортного средства определенным требованиям. При этом последующее использование полученных сведений (осуществление ремонта, выдача либо отказ в выдаче разрешения на его эксплуатацию) никак не влияют на существо работ по техническому диагностированию транспортного средства. Соответственно, проведение в рамках государственного технического осмотра контрольно-диагностических работ для целей налогообложения соответствует определению технического обслуживания автотранспортных средств, поименованному в пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, т.е. подпадает под ЕНВД.
Ремонт и установка запчастей
Зачастую по условиям договоров на подрядчиков (исполнителей) возложена обязанность выполнять работы (оказывать услуги) по ремонту либо техническому обслуживанию автотранспортных средств с использованием принадлежащих им запчастей. Налоговики в Письме от 25.06.2009 N ШС-22-3/507@ сделали вывод, что для целей гл. 26.3 НК РФ использованные в рамках таких договоров запчасти не являются товаром, а сами подрядчики (исполнители) не признаются розничными продавцами и, следовательно, налогоплательщиками ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли. Так что в данном случае замена запасных частей относится к предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Специалисты Минфина также считают, что отпуск запчастей, цена которых включается в стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства, не признается розничной торговлей, а является неотъемлемой частью услуги. Вместе с тем если при оказании услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортного средства заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые запчасти либо если в договоре (акте) на оказание услуг по ремонту автотранспортного средства стоимость запчастей выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то такую деятельность следует признавать розничной торговлей. Указанная точка зрения прозвучала в следующих Письмах Минфина России: от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, от 05.08.2009 N 03-11-09/272.
Судебная практика. Замена агрегатов включена в перечень ремонтных работ грузовых автомобилей по коду 017401. Таким образом, общество осуществляло реализацию запасных частей и дополнительного оборудования на автомобили в рамках своей обычной деятельности по оказанию услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Следовательно, налогоплательщик обоснованно применил ЕНВД. При этом сам по себе факт использования при осуществлении ремонта и технического обслуживания автотранспортных средств запасных частей и дополнительного оборудования, принадлежащих обществу, не может служить безусловным основанием для квалификации такой деятельности как торговой. В данном случае наличие отдельного договора купли-продажи номерного агрегата было необходимо для осуществления регистрационных действий и не повлияло на решение вопросов налогообложения (Определение ВАС РФ от 12.04.2010 N ВАС-14630/09).
Шиномонтажные работы и балансировка колес
Минфин в Письме от 28.01.2010 N 03-11-11/20 рассказал о налогообложении услуг по шиномонтажу и балансировке колес.
Итак, согласно ОКУН, в разделе «Техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, машин и оборудования» предусмотрен такой вид услуг, как шиномонтажные работы, балансировка колес (код 017211 ОКУН). В связи с этим данные работы следует относить к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, подпадающих под вмененку. При этом если цена реализованных шин включается в общую стоимость услуг и не оплачивается отдельно (не выделяется отдельной строкой в договоре на оказание услуг или в счете на оплату и т.д.), то такую деятельность следует рассматривать как часть предоставленной услуги по шиномонтажу и балансировке. Между тем если на реализацию шин заключается отдельный договор розничной купли-продажи либо если в договоре на оказание услуг по шиномонтажным работам и балансировке колес стоимость шин выделяется отдельной строкой и указывается с наценкой, то речь здесь уже идет о розничной торговле.
Предпродажная подготовка автомобилей на основании
договоров возмездного оказания услуг
Теперь рассмотрим возможность применения ЕНВД лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, связанную с оказанием услуг по предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания услуг. Тем более что специалисты Минфина России по данному вопросу высказывались