Грубые ошибки в бухгалтерском учете

Что сделать, если обнаружились ошибки в учете или в отчетности

Источник: Журнал «Главбух»

Когда возникают ошибки в бухучете и почему их обязательно нужно исправлять? Зачем нужна бухгалтерская справка и как ее составить? Как скорректировать учет, в зависимости от того, подписана отчетность ли нет? Ответы на все эти вопросы дал Александр Погребс, конспект его семинара подготовили наши коллеги из журнала «Семинар для бухгалтера».

Когда возникают ошибки в бухучете и почему их обязательно нужно исправлять

Если вы обнаружили ошибку в бухгалтерском учете или отчетности, ее обязательно нужно исправить. Об этом сказано в пункте 4 ПБУ 22/2010, которое утверждено приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н. Но для начала давайте разберемся, что же считать ошибкой? Ответ есть в том же ПБУ 22/2010. Так вот, ошибки возникают, если в бухучете или отчетности неправильно отразить или вообще не показать какие-либо действия компании. Это может случиться, если:

– неправильно применять законодательство о бухучете или учетную политику;

– допустить неточности в вычислениях;

– неверно классифицировать или оценить факты хозяйственной деятельности компании;

– неправильно интерпретировать информацию, которая есть у организации на дату подписания отчетности.

Кроме того, ошибки в бухучете могут появиться из-за недобросовестных действий ответственных сотрудников компании.

Однако учтите один важный момент. Бывает, информация о какой-то операции на момент ее отражения была недоступна компании. И поэтому данные о ней за соответствующий период отсутствуют. К примеру, ваш контрагент задержал документы. Тогда никакой ошибки нет. Это следует из пункта 2 ПБУ 22/2010. Документы проведите датой, когда их получили.
А если ошибка все-таки есть и вы не собираетесь ее исправлять, то за это могут оштрафовать. Так, если грубо нарушены правила ведения бухучета, то санкции для ответственных сотрудников компании составят от 2 тыс. до 3 тыс. руб. Об этом сказано в статье 15.11 КоАП РФ. Там же написано, какие нарушения считаются грубыми. Здесь есть всего два случая. Во-первых, если из-за ошибок в бухучете налог занижен не меньше чем на 10 процентов. А во-вторых, если любая статья или строка бухгалтерской отчетности искажена на те же 10 процентов или больше.
Но избежать административного штрафа можно. Для этого нужно представить уточненку, доплатить налог и пени. А бухгалтерскую отчетность скорректировать до ее утверждения. Такое правило закреплено в пункте 2 примечания к статье 15.11 КоАП РФ и действует с 1 ноября 2013 года. А ввел его Федеральный закон от 21 октября 2013 г. № 276-ФЗ.
Но это еще не все. Дело в том, что за бухгалтерские ошибки возможна и налоговая ответственность. Так, если систематически, то есть два раза в год и чаще, неправильно отражать в бухучете хозяйственные операции и активы, то инспекторы посчитают, что грубо нарушены правила учета доходов и расходов. Об этом сказано в статье 120 НК РФ. Тогда оштрафовать могут уже саму компанию. При этом если нарушение допущено в течение одного налогового периода, санкции составят 10 тыс. руб. А если в нескольких – 30 тыс. руб. Ну, а когда из-за такой ошибки компания заплатила меньше налога в бюджет, то штраф будет еще больше – 20 процентов от неуплаченной суммы, но не меньше 40 тыс. руб.
Поэтому старайтесь находить и исправлять ошибки в учете прежде, чем их обнаружат инспекторы. А выявить огрехи поможет инвентаризация, в том числе сверка расчетов, горизонтальный и вертикальный анализ отчетности, самоконтроль при составлении отчетов. Совсем не лишней будет, к примеру, проверка нестандартных проводок и операций с большими суммами. А также другие мероприятия внутреннего контроля (ст. 19 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Кстати, недавно Минфин России опубликовал информацию № ПЗ-11/2013. Там финансисты дали подробные рекомендации, как организовать систему внутреннего контроля в компании. Советую ознакомиться с этим документом.

Зачем нужна бухгалтерская справка и как ее правильно составить

Чтобы исправить ошибку в бухучете и отчетности, обязательно понадобится бухгалтерская справка. Именно этот документ обоснует все коррективы в учете.
Только не забудьте, что это полноценная первичка. А значит, в ней должны быть все реквизиты из части 2 статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ. В справке обязательно укажите, когда и какая ошибка была допущена. А также когда ее выявили и какими проводками это исправить.
При этом на практике, чтобы скорректировать учет, бухгалтеры пользуются разными техническими приемами.
Так, если корреспонденция счетов правильная, но провели сумму меньшую, чем было нужно, то достаточно выполнить дополнительную проводку на недостающую сумму.
А если бухгалтер ошибся со счетами, к примеру оприходовал товары как материалы, то неправильную запись нужно сторнировать. И вместо нее сделать верную. Сторнировочные проводки делают и в том случае, если из-за ошибки сумма в проводке была завышена.

Как скорректировать учет, когда отчетность еще не подписана
Начну с ситуации, когда бухгалтер обнаружил ошибку в учете в том же году, в котором она совершена. То есть сам год еще не закончился. И годовую бухгалтерскую отчетность за него, конечно же, еще не составляли. В этом случае исправьте ошибку в том месяце, когда обнаружили ее. Именно так написано в пункте 5 ПБУ 22/2010. Для наглядности покажу все это на примере.

Как исправить бухгалтерскую ошибку текущего года

12 ноября 2013 года бухгалтер ООО «Лидер» обнаружил, что еще в мае ошибочно списал расходы на рекламу в сумме 50 000 руб. (без НДС). В то время как фактически затраты составили лишь 30 000 руб. (без НДС).

Так как ошибку допустили и нашли в пределах одного года, то бухгалтер исправил ее в том месяце, когда обнаружил неточность. Для этого он составил бухгалтерскую справку (см. образец ниже. – Примеч. ред.). И в ноябре сделал такие проводки:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60
– 50 000 руб. – сторнирована задолженность перед поставщиком рекламы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж»КРЕДИТ 44
– 50 000 руб. – сторнированы расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 44КРЕДИТ 60
– 30 000 руб. – отражена задолженность перед поставщиком рекламы;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Себестоимость продаж» КРЕДИТ 44
– 30 000 руб. – списаны на расходы затраты на рекламу.

Ну, а если год, в котором допущена ошибка, уже закончился, но отчетность за него еще не подписана, то исправительные записи датируйте декабрем года, за который составляется отчетность. Так прописано в пункте 6 ПБУ 22/2010.

К примеру, ошибку сентября 2013 года бухгалтер нашел только в январе 2014 года, когда готовил отчетность за 2013 год. Корректировочные записи он провел задним числом – декабрем 2013 года. И в годовую отчетность попали верные данные.

Как исправить ошибку, если отчетность уже подписали
Ну, а теперь расскажу о самом сложном – как исправить ошибку того года, за который отчетность уже подписана. В этом случае действия зависят от того, существенная эта ошибка или нет.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – А какие ошибки считаются существенными? И есть ли какие-то числовые ограничения, чтобы определить, какие неточности существенные, а какие нет?

– Никаких единых количественных критериев для этого нет. В пункте 3 ПБУ 22/2010 прописано лишь общее правило. Так, ошибка считается существенной, если она отдельно или вместе с другими неточностями за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе отчетности. И каждая компания сама должна определить порог существенности ошибок. А также зафиксировать его в своей учетной политике. При этом учитывать надо как величину, так и характер соответствующей статьи отчетности.
Несущественные ошибки того года, за который отчетность уже подписана, исправляйте в том периоде, когда их нашли. А прибыль или убыток, которые возникают из-за корректировки, отражайте в прочих доходах или расходах текущего отчетного периода. То есть на счете 91 (п. 14 ПБУ 22/2010).

Не забывайте, что при этом могут возникать постоянные разницы. Тогда их нужно отражать в учете по правилам ПБУ 18/02. А все потому, что исправления несущественных ошибок затрагивают счета финансовых результатов текущего года. Значит, период признания ошибок в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать.
А для существенных ошибок действуют особые правила. Так, если существенную ошибку вы нашли после того, как подписали отчетность, но до ее представления (к примеру, акционерам, участникам общества и т. п.), исправьте неточность декабрем того года, за который составлена отчетность (п. 7 ПБУ 22/2010).
Аналогично действуйте, когда обнаружите существенную ошибку в неутвержденной отчетности, которая была представлена собственникам или иным внешним пользователям.
Причем после корректировки нужно пересмотреть ранее составленные отчеты. И обязательно представить пересмотренный вариант всем, кто получил первоначальные бумаги с существенной ошибкой. При этом в пояснительной записке укажите, что отчетность заменяет исходную, а также обоснуйте повторный вариант отчетов. Об этом сказано в пункте 15 ПБУ 22/2010.
Ну, а когда существенную ошибку вы нашли уже после утверждения годовой отчетности, исправьте ее в текущем периоде. Корректировать уже утвержденные отчеты не нужно! Такие правила прописаны в пункте 10 ПБУ 22/2010 и пункте 39 Положения по ведению бухучета и отчетности.
При этом используйте счет 84 (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010).
Но это еще не все. Исправление существенной ошибки прошлого года, которую нашли после утверждения отчетности, в общем случае влияет и на подготовку текущей отчетности. И в ней придется пересчитать сопоставимые показатели прошлых периодов. Причем сделать это так, как если бы никакой ошибки не было вовсе. То есть речь идет о так называемом ретроспективном пересчете (подп. 2 п. 9 ПБУ 22/2010).
К примеру, существенную ошибку бухгалтер сделал в 2012 году, а нашел в декабре 2013 года. Тогда в отчетности за 2013 год он пересчитает показатели отчетности на 31 декабря 2012 года. Тогда показатели на 31 декабря 2013 года будут содержать корректные данные.
При этом исключения предусмотрены лишь для случаев, когда нельзя установить связь ошибки с конкретным периодом прошлых лет. Или невозможно определить ее влияние на все предшествующие периоды. Подробнее о ретроспективном пересчете написано в пунктах 11 и 12 ПБУ 22/2010.
И напоследок о приятной поблажке для малых компаний, а также социально ориентированных некоммерческих организаций. Они могут исправлять существенные ошибки предшествующего года, выявленные уже после утверждения отчетности за этот год, так же, как и несущественные. То есть в том периоде, когда их нашли. Тогда никакого ретроспективного пересчета делать не придется (абз. 6 п. 9 ПБУ 22/2010).
Так что советую малым компаниям пользоваться этим преимуществом. Только сразу закрепить такой порядок в бухгалтерской учетной политике.

Электронный журнал: e.buhseminar.ru
Получить демодоступ на 3 дня

Минфин уточнил, за какие грубые нарушения правил бухучета будет применяться административная ответственность

Увеличен размер штрафа за грубое нарушение требований к бухучету

Согласно новым правилам, теперь штраф за грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности составляет от 5 000 до 10 000 рублей (ранее — от 2 000 до 3 000 рублей).

Специалисты Минфина уточняют, что санкции налагаются на должностных лиц организации. К таковым относятся лица, выполняющие организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции: руководители и другие работники (ст. 2.4 КоАП РФ). При этом административной ответственности подлежит должностное лицо в случае совершения им административного правонарушения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей. В каждом конкретном случае размер штрафа устанавливает судья с учетом характера совершенного административного правонарушения, личности виновного, его имущественного положения, обстоятельств, смягчающих и отягчающих административную ответственность (ст. 4.1 КоАП РФ).

Введено специальное наказание за повторное правонарушение

Наказание за повторное нарушение еще строже: либо штраф от 10 000 до 20 000 рублей, либо дисквалификация на срок от одного года до двух лет (ст. 15.11 КоАП).

Нарушение считается повторным, если оно совершено не ранее, чем вступило в силу постановление о назначении наказания за совершение однородного административного правонарушения, но до того, как истек год с даты исполнения этого постановления (ст. 4.3, 4.6 КоАП РФ).

Чиновники также пояснили, что понимается под дисквалификацией, которая является одной из санкций. Это лишение права занимать руководящие должности, в том числе в исполнительном органе управления организации, входить в совет директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юрлицом. Дисквалификация за комментируемое нарушение может устанавливаться на срок от шести месяцев до трех лет (ст. 3.11 КоАП РФ).

Введены дополнительные виды грубых нарушений требований к бухучету

Теперь под грубым нарушением требований к бухучету понимается:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухучета;
• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 процентов;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухучета;
• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухучета;
• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета;
• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухучета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (в случае, если проведение аудита является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов. Документы бухучета хранятся в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.

Увеличен срок давности привлечения к административной ответственности

В соответствии со статьей 4.5 КоАП срок давности привлечения к административной ответственности за нарушение законодательства о бухгалтерском учете составляет 2 года со дня совершения административного правонарушения (ранее — 3 месяца).

Добавим, что, как и прежде, должностные лица могут быть освобождены от ответственности. Для этого необходимо выполнить следующие действия:

• сдать уточненную налоговую декларацию (расчет), а также доплатить налог и пени;
• исправить ошибки, в том числе представить скорректированную бухгалтерскую отчетность до ее утверждения.

Типичные ошибки в бухгалтерском учёте и их исправление

Статья посвящена изучению типичных ошибок в бухгалтерском учёте и методике их исправления. Рассмотрены понятие и виды ошибок, способы их выявления и исправления.

Ключевые слова: ошибка в бухгалтерском учёте, технические ошибки, процедурные ошибки, простая и существенная ошибки.

В современной России вопрос о точности в бухгалтерском учёте остаётся нерешённым. Для правильного ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности необходимо не просто ознакомиться, но и хорошо разобраться с таким понятием как ошибка в бухгалтерском учёте, рассмотреть их виды, способы выявления, а также изучить порядок исправления ошибок.

Актуальность данной статьи обусловлена необходимостью расширения базы знаний о правильном составлении бухгалтерской отчётности, ведения бухгалтерского учёта, а также проведения аудита.

В данной статье будут рассмотрены вышеуказанные понятия. Таким образом, практическая значимость статьи заключается в том, что её содержание может послужить справочным материалом для студентов, изучающих дисциплину бухгалтерского учёта и для бухгалтеров, которым требуется помощь при составлении отчётности или ведения бухгалтерского учёта какой-либо организации.

Методы определения ошибки в бухгалтерском учёте развивались с течением времени, и в наши дни этот процесс продолжается. Нововведением в нормативном и правовом регулировании в бухгалтерском учете и отчетности Минфином России было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010 (приказ от 28.06.2010 № 63н, зарегистрирован в Минюсте России 30.07.2010 № 18008) и формы бухгалтерской отчетности организаций (приказ от 02.07.2010 № 66н, зарегистрирован в Минюсте России 02.08.2010 № 18023).

По П. 2 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 N 63 даётся следующее определение: «Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности — это неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации».

По ПБУ 22/2010 неточность или пропуск в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности организации, выявленная в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения или неотражения таких фактов хозяйственной деятельности не является ошибкой.

Причиной ошибок может стать неверное применение законодательства РФ о бухгалтерском учете и нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету, неверное применение учетной политики организации, неточность в вычислениях, неверная классификация или оценка фактов хозяйственной деятельности, неправильное пользование информацией, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности, недобросовестная деятельность должностных лиц организации.

Ошибки, исходя из причин их появления и последствий, делятся на три группы.

Первая группа ошибок включает в себя такие ошибки, которые затрагивают только технику оформления хозяйственных операций, но не изменяют их экономической сущности. Эти ошибки являются техническими. В качестве примера технических ошибок можно привести: арифметическую ошибку, описку, пропуск. Ошибки этой группы создают неравенство конечных показателей и значений в отчетности, которые не соответствуют реальным.

Ко второй группе относят ошибки, приводящие к неверному отражению информации в бухгалтерском учете и отчетности. И эти ошибки возникли по причине того, что бухгалтер не соблюдал процедуры бухгалтерского учета. Поэтому эти ошибки имеют название «процедурные».

Чаще встречающиеся процедурные ошибки следующие:

1. ошибка при документировании операций, при отсутствии первичных документов по различным операциям, при фальсифицировании документов по неосуществлённым операциям;

2. ошибка в периодизации;

3. ошибка в корреспонденции счетов;

4. ошибка в оценке.

5. ошибка в представлении информации в отчетности.

К третьей группе относят ошибки, возникшие в результате использования устаревших или неверно настроенных программ бухгалтерского учёта, а также из-за сбоев в работе компьютера.

Для того чтобы выявить ошибку, нужно выполнять два действия. Первое, нужно определить ошибку, установить время возникновения ошибки и перечень документов, в которых она возможно будет обнаружена. Второе, необходимо идентифицировать ошибку, определив точное местонахождение определённого ошибочного значения показателя.

Алгоритм обнаружения конкретных ошибок зависит от их типа. Ошибки в документировании быстрее всего выявить следующими способами:

• инвентаризация имущества организации

• взаимная сверка задолженностей с дебиторами и кредиторами

Ошибки в корреспонденции счетов могут быть обнаружены с помощью тестирования бухгалтерских записей.

Ошибки в представленной информации в отчетности можно обнаружить, когда составляется оборотная ведомость субсчетов. Данная ведомость поможет выделить неоправданное «сокращение» развернутого сальдо по определённым счетам. Для выявления ошибки в оценке и периодизации, применяется горизонтальный или вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности. После того как замечается ошибка, ее нужно исправлять, при этом порядок необходимых действий зависит от времени, когда была найдена ошибка.

Если ошибка отчетного года выявлена до окончания этого года, то исправляется она записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она была выявлена. Если же после окончания, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, то исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (того года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).

Ошибки бывают простые, то есть те, что связаны с неправильным применением законодательства о бухгалтерском учете и нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету, неправильным применением учетной политики организации, неточностью в вычислениях, неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности, неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности и недобросовестным действием должностных лиц организации.

Существенной ошибкой же считается такая ошибка, которая в большей или меньшей мере, в отдельности или вместе с другими неточностями в один отчётный период влияет на бухгалтерскую отчётность, формируя экономическое решение её пользователей.

Простая ошибка или существенная решает сама организация. Но любая ошибка, выявленная по завершению отчётного года, независимо от того, считается ли она существенной организацией, исправляется одинаково.

В том случае, когда существенная ошибка предшествующего отчетного года выявлена после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления такой отчетности акционерам акционерного общества, участникам общества с ограниченной ответственностью, органу государственной власти, органу местного самоуправления или иному органу, уполномоченному осуществлять права собственника, и т. п., исправляется в порядке, рассмотренном выше. Если указанная бухгалтерская отчетность была представлена каким-либо иным пользователям, то она подлежит замене на пересмотренную бухгалтерскую отчетность. В то же время, пересмотренная бухгалтерская отчетность должна представиться во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.

Существенная ошибка предыдущего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется двумя путями. Во-первых, делаются записи по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. Тогда корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли или непокрытого убытка. Второй способ, это пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, которые отражены в бухгалтерской отчетности данной организации за текущий отчетный год, кроме случаев, когда считается невозможным установление связи ошибки с определённым периодом.

Для пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется ретроспективный пересчёт. Он производится для сравнительных показателей, начиная с предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором допущена определённая ошибка.

Также вправе исправлять существенные ошибки предшествующего отчётного года, которые были выявлены после утверждения бухгалтерской отчётности за этот год субъекты малого предпринимательства, и социально-ориентированные некоммерческие организации, в порядке, описываемом в пункте 14 настоящего Положения, без ретроспективного пересчёта.

В том случае, когда существенная ошибка предшествующего года обнаружена после утверждения бухгалтерской отчётности, данная отчётность не будет пересмотрена, заменена и повторно представлена пользователям бухгалтерской отчётности.

Тогда, когда существенная ошибка допускается до начала самого первого из представленных в бухгалтерской отчётности за текущий отчётный год предшествующих отчётных периодов, корректируются сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого первого из представленных отчётных периодов.

Если определить влияние ошибки на один или несколько предшествующих отчётных периодов, представленных в бухгалтерской отчётности считается невозможным, то организации должна скорректировать вступительное сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из периодов, пересчёт за который возможен.

В бухгалтерском учёте часто совершаются нарушения и ошибки, которые изначально не видны. Обнаружить ошибку зачастую становится возможным только при проведении аудита. Наиболее часто встречающимися ошибками считаются, по мнению В. И. Подольского, следующие:

1. ошибки, которые встречаются при анализе общих документов организации;

2. ошибки, выявленные при анализе бухгалтерского учёта;

3. ошибки, обнаруженные в отчётных документах организаций.

В сегодняшнее время бухгалтерский учёт является основой контроля деятельности любой организации. От правильности его составления зависит финансовое состояние фирмы. Что бы обеспечить высокую точность бухгалтерского учёта, бухгалтерам необходимо долго и кропотливо работать. Но в современном мире прогресс не стоит на месте, система бухгалтерского учёта совершенствуется для упрощения его ведения и контроля. Так, для более эффективной работы бухгалтерии применяют методы автоматизированного бухгалтерского учёта, который является основой эффективного управления. Конечно, работа компьютера не заменит деятельности хорошего бухгалтера, но это значительно упрощает его труд.

Литература:

Административная ответственность за ошибки в бухгалтерской отчетности изменилась

Подкопаев М., редактор журнала

Журнал «Бухгалтер Крыма» № 7/2019

Бухгалтеры знают, что ответственности за налоговые правонарушения в НК РФ посвящены несколько глав, в том числе касающиеся ведения бухгалтерского учета, в случаях, если соответствующие ошибки повлияли на налоговые обязательства.

Но многие забывают, что за нарушения в области бухучета, вне зависимости от их влияния на налогообложение, предусмотрены существенные административные штрафы.

Федеральным законом от 29.05.2019 № 113-ФЗ порядок применения этих штрафов изменен: для кого-то в сторону смягчения, а для кого-то – наоборот.

Статья 15.11 КоАП РФ устанавливает перечень наказаний за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Частью 1 этой статьи предусмотрено, что нарушение названных требований влечет наложение на должностных лиц административного штрафа в размере от 5 000 до 10 000 руб. В данную часть будет добавлено исключение. Теперь указано, что она не распространяется на случаи, перечисленные в ст. 15.15.6 КоАП РФ.

Названная статья до сих пор содержала наказание за нарушение порядка представления бюджетной отчетности. Но теперь предмет ее действия расширен и включает в себя санкции за нарушение требований к бюджетному (бухгалтерскому) учету, в том числе к составлению, представлению бюджетной, бухгалтерской (финансовой) отчетности. То есть это изменение (а также поправка в ст. 15.15.7 КоАП РФ) касается бюджетных, автономных и казенных учреждений.

В примечании 1 к ст. 15.11 КоАП РФ поясняется, что понимается под грубым нарушением требований к бухучету, в том числе к бухгалтерской (финансовой) отчетности. В новой редакции перечень названных нарушений таков:

• занижение сумм налогов и сборов не менее чем на 10 % вследствие искажения данных бухгалтерского учета;

• искажение любого показателя бухгалтерской (финансовой) отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10 %;

• регистрация в регистрах бухучета мнимого объекта (в том числе неосуществленных расходов, несуществующих обязательств, не имевших места фактов хозяйственной жизни) или притворного объекта;

• ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухучета;

• составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухучета;

• отсутствие у экономического субъекта первичных учетных документов, и (или) регистров бухучета, и (или) бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности (если аудит отчетности обязателен) в течение установленных сроков хранения таких документов.

В данном перечне сделано уточнение: неосуществленные расходы, несуществующие обязательства, не имевшие места факты хозяйственной жизни теперь относятся к мнимым объектам бухгалтерского учета.

К сведению:

Согласно ст. 170 ГК РФ мнимой признается сделка, совершенная лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия.

Притворной является сделка, которая совершена с целью прикрыть другую сделку, в том числе сделку на иных условиях.

Оба вида сделок являются ничтожными и признаются судами недействительными.

Законодатели решили конкретизировать применение ст. 15.11 КоАП РФ, чтобы отчасти исключить ее формальное использование. В новом примечании 1.1 к ней говорится, что предусмотренная ею административная ответственность за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности не применяется к лицам:

• на которых возложено ведение бухгалтерского учета;

• с которыми заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета.

В связи с этим напомним, что в соответствии со ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухучета организует руководитель экономического субъекта. Он же обязан возложить ведение такого учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо данного субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухучета.

Вот эти лица и освобождаются от административной ответственности, но при определенном условии – если их вины в таком искажении нет. То есть если свершившимся фактам хозяйственной жизни не соответствуют первичные документы, составленные не этим лицом, а иным.

Может оказаться, что именно другое лицо несвоевременно передало первичные учетные документы для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухучета. За это лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета или с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, тоже не несет ответственности.

Указывается, что данное примечание не распространяется на случаи, обозначенные в ст. 15.15.6 КоАП РФ.

Других видов нарушений, перечисленных в примечании 1 к ст. 15.11 КоАП РФ, это освобождение от административной ответственности не касается.

Штрафы за бухгалтерские ошибки: изменения

Совет Федерации одобрил законопроект, который вносит поправки в ст. 15.11 КоАП РФ. Они предполагают увеличение штрафов за грубые ошибки в бухучете и введение ответственности за повторные нарушения, пишет газета «Учет.Налоги.Право».

Документ расширяет список грубых нарушений. Таковыми будут считаться:

• занижение налогов не менее чем на 10% из-за искажения данных бухучета;
• искажение любого показателя бухгалтерской отчетности, выраженного в денежном измерении, не менее чем на 10%;
• регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухучета в регистрах;
• ведение счетов бухучета вне применяемых регистров;
• составление бухгалтерской отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах;
• отсутствие первичных документов, регистров бухучета, бухгалтерской отчетности, аудиторского заключения в течение установленных сроков хранения таких документов.

Сдача любых видов отчетности во все контролирующие органы

Узнать больше

В соответствии со ст. 15.11 КоАП штраф для бухгалтеров за грубые ошибки в учете и отчетности составляет от 2 000 до 3 000 руб., а за повторное нарушение не наказывают. Новые правила предусматривают увеличение штрафа за ошибки до 5 000 — 10 000 руб. и введение санкции за повторное нарушение в течение года в виде штрафа в размере 10 000 — 20 000 руб. или дисквалификации на срок один-два года.

Законопроект вступит в силу со дня его официального опубликования.