Имущество ООО после ликвидации

Как передать имущество учредителю при ликвидации ООО?

Имущественные аспекты ликвидации ООО

Имущество ООО, находящегося в процессе ликвидации

Распределение имущества между участниками ООО

Имущественные аспекты ликвидации ООО

Возможность получения денежных средств или иного имущества учредителями (участниками) при прекращении деятельности юридического лица зависит от ряда факторов, основным из которых является достаточность имущества для погашения всех долгов перед кредиторами и бюджетом. В зависимости от успешности хозяйственной деятельности ООО процедура ликвидации может быть:

• добровольной — в связи с достижением целей деятельности общества или иными причинами, зависящими от воли учредителей;
• принудительной — на основании решения арбитражного суда по иску самого ООО, его кредиторов, работников организации или налоговых органов (т. е. банкротство).

Добровольная ликвидация ООО будет проводиться исходя из требований статей 57 и 58 закона «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, а также статей 61–64.1 ГК РФ. Что касается принудительной ликвидации, то порядок ее применения предусмотрен статьями 64.2–65 ГК и специальным нормативным актом — ФЗ «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127.

Очевидным признаком банкротства, согласно пункту 2 статьи 3 упомянутого ФЗ № 127, является невозможность произвести расчеты с работниками, бюджетом или кредиторами в течение 3 месяцев с момента образования задолженности. Наличие указанного обстоятельства, согласно статье 7 упомянутого ФЗ № 127, позволяет обратиться в суд не только самому ООО, но и иным заинтересованным лицам (бывшим и действительным работникам, кредиторам, налоговой инспекции).

Выбор между добровольной ликвидацией и банкротством

На практике распространены ситуации, когда деятельность ООО не содержит в себе формальных признаков банкротства, однако для учредителей очевидно, что имеющегося имущества недостаточно для полного расчета по долгам. В этой ситуации, согласно статье 8 упомянутого ФЗ № 127, ООО может обратиться в суд о признании себя банкротом даже в том случае, если его учредители только предвидят банкротство или недостаточность имущества для погашения долгов.

Важно при этом помнить, что применение процедуры банкротства направлено на прекращение деятельности «проблемного» ООО, а не на получение какого-либо имущества ликвидируемого общества. При добровольной же ликвидации учредитель вправе рассчитывать на часть имущества ООО, оставшегося после погашения его долгов.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Имущество ООО, находящегося в процессе ликвидации

Согласно пункту 4 статьи 61 ГК РФ, с момента принятия решения о прекращении деятельности и назначении ликвидационной комиссии срок исполнения по всем контрактным обязательствам ООО считается наступившим. Пункт 4 статьи 62 ГК РФ указывает на то, что после назначения ликвидационной комиссии (ликвидатора) все полномочия по управлению обществом переходят к ней. Соответственно, с момента начала ликвидации ООО не имеет возможности вести хозяйственную деятельность (принимать работников, заключать сделки и т. п.).

Принятие решения о ликвидации также наделяет ООО правом уволить всех своих работников на основании подпункта 1 части 1 статьи 81 ТК РФ. Данная позиция подкреплена и мнением Верховного Суда РФ, изложенным в пункте 28 постановления Пленума ВС от 17.03.2004 № 2. При этом уволенному в связи с ликвидацией работнику, согласно части 1 статьи 178 ТК РФ, необходимо будет выплачивать выходное пособие до его трудоустройства (но не более чем в течение 2 месяцев). Расчет с работником, за исключением выплаты выходного пособия согласно требованиям части 4 статьи 84.1 ТК РФ, должен быть произведен в последний день его работы по трудовому договору.

Имущественные вопросы при действиях ликвидационной комиссии

Основные задачи ликвидационной комиссии — получение дебиторской задолженности и погашение всех долгов общества. Согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ, о начале процесса ликвидации комиссия обязана уведомить всех известных кредиторов. Также на нее возлагается обязанность разместить сообщение об этом в специализированном СМИ (журнале «Вестник государственной регистрации»). В уведомлениях должен быть указан срок и порядок предъявления претензий к ООО.

Важно: минимальный срок для заявления финансовых или имущественных требований к ликвидируемому ООО, согласно пункту 1 статьи 63 ГК РФ, не может быть меньше 2 месяцев.

После получения дебиторской задолженности, выявления всех кредиторов и проведения расчета задолженности по налогам и страховым взносам комиссия обязана подготовить промежуточный ликвидационный баланс, в котором отражаются все имеющиеся на момент ликвидации активы и пассивы общества. При этом промежуточный баланс, согласно пункту 2 статьи 63 ГК РФ, подлежит утверждению участниками ООО, а в отдельных случаях и налоговыми органами.

Также важно помнить, что для продолжения добровольной ликвидации необходимо превышение активов общества над пассивами. Если промежуточный баланс свидетельствует о недостаточности имущества для покрытия всех долгов, дальнейшая ликвидация будет проходить уже по процедуре банкротства, на что указывает пункт 4 статьи 63 ГК РФ.

Расчеты с кредиторами

Утверждение промежуточного баланса позволяет приступить к проведению непосредственных расчетов. Согласно статье 64 ГК РФ, расчеты должны производиться в следующем порядке:

Подпишитесь на рассылку

1. Выплачиваются компенсации за причиненный гражданам вред (имеется в виду ущерб, причиненный их жизни и здоровью).
2. Производятся окончательные расчеты с работниками по выходным пособиям и заработной плате, выплачиваются вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности.
3. Перечисляются обязательные платежи по налогам и страховым взносам, иным обязательным платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
4. Проводятся расчеты с прочими кредиторами.

Пункт 2 статьи 64 ГК РФ указывает, что приступать к удовлетворению требований кредиторов следующей очереди необходимо лишь в случае удовлетворения в полном объеме требований кредиторов предыдущей.

При этом удовлетворение требований всех кредиторов еще не означает, что оставшееся имущество может быть распределено между участниками, так как участники ООО, согласно пункту 2 статьи 62 ГК РФ, должны за счет имущества ООО оплатить и все расходы, которые возникли при его ликвидации. К таковым, в частности, относятся:

• государственная пошлина за ликвидацию, согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 333.33 (800 руб.);
• расходы на выдачу доверенностей и оплату нотариальных услуг.

Ликвидационный баланс

После проведения всех расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия составляет итоговый ликвидационный баланс ООО, который наряду с промежуточным подлежит, согласно пункту 6 статьи 63 ГК РФ, утверждению участниками ООО и в отдельных случаях —налоговым органом. Направление ликвидационного баланса в налоговый орган и внесение записи в ЕГРЮЛ является финальным этапом ликвидации и позволяет перейти к процедуре распределения оставшегося имущества между его участниками. Важно помнить, что ООО, согласно пункту 9 статьи 63 ГК РФ, будет являться ликвидированным только после внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Распределение имущества между участниками ООО

Оставшееся согласно данным ликвидационного баланса имущество общества должно быть распределено между его участниками в соответствии со статьей 58 уже упомянутого ФЗ № 14. Если у общества 1 участник, то все оставшееся имущество передается ему единолично. Для удобства распределения оставшиеся активы общества разделяют:

• на распределенную, но еще не выплаченную прибыль, полученную в ходе деятельности ООО;
• прочее имущество ООО, стоимость которого должна быть равна размеру уставного капитала ООО (при превышении стоимости разница относится к прибыли ООО).

В первую очередь, согласно пункту 1 статьи 58 упомянутого ФЗ № 14, распределяется прибыль между участниками ООО в полном объеме, после чего осуществляется раздел прочего имущества в соответствии с размерами долей участников.

На практике нередки ситуации, когда распределенная, но еще не выплаченная прибыль расходуется на покрытие долгов общества или расходов на ликвидацию, а величина оставшегося имущества оказывается менее размера уставного капитала. В этих случаях фактически оставшееся имущество, согласно пункту 2 статьи 58 упомянутого ФЗ № 14, подлежит распределению между участниками пропорционально их долям в уставном капитале.

Налогообложение распределенного имущества

Порядок расчета налогов на распределяемое после ликвидации имущество ООО определен статьей 43 НК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, прибыль, полученная ООО и распределенная между участниками, является дивидендами и, следовательно, облагается налогом.

В отношении физических лиц применяются правила пункта 1 статьи 224 НК РФ, согласно которым с прибыли от участия в ООО необходимо будет уплатить подоходный налог в размере 13 процентов. Что же касается участников-организаций, то порядок их налогообложения определяется статьей 274 НК РФ.

Имущество же, величина (стоимость) которого не превышает размера вклада участника, согласно пункту 2 статьи 43 НК РФ, не признается дивидендом, поэтому налогообложению не подлежит.

Передача распределенного имущества участникам

Передача распределенного имущества оформляется путем подписания передаточного акта. При этом он может быть составлен как в форме единого для всех участников документа, так и индивидуально для каждого из них. Унифицированных форм такого акта законом не предусмотрено, важно лишь, чтобы он содержал сведения о ликвидационной комиссии, участнике (участниках) ООО, порядке и размере передаваемого имущества. С примером составления такого акта вы можете ознакомиться на нашем сайте.

Скачать образец акта передачи имущества участнику ликвидируемого ООО

***

Подводя итог, отметим, что вопрос распределения имущества между участниками ООО решается на самом последнем этапе ликвидации общества. Это означает, что для непосредственного перехода к данному вопросу участникам потребуется выполнить значительное количество дополнительных юридических процедур, наиболее важные из которых подробно рассмотрены в предложенной статье.

***

Больше полезной информации — в рубркие «Бизнес».

Основные средства предприятия при ликвидации

Что делать с основными средствами при ликвидации предприятия?

Основными средствами при закрытии организации называют имущество юридического лица в виде вещей иных объектов, которые длительное время используются в процессе функционирования предприятия. При ликвидации данные объекты подлежат дальнейшей реализации, распределению или списанию.

Во-первых, если денежных средств организации недостаточно для покрытия долгов перед кредиторами, основные средства реализуются с торгов и идут в счет погашения задолженности.

Во-вторых, если после удовлетворения всех требований кредиторов осталась собственность, то она распределяется между участниками фирмы.

В-третьих, если основные средства не представляют ценности, они подлежат списанию в установленном законом порядке с последующей утилизацией.

При ликвидации ООО как передать имущество учредителю?

Порядок передачи собственности юрлица фиксируется документально и имеет правовую силу. Этот документ составляется в письменном виде (произвольно). В нем должны быть отображены следующие сведения:

• данные ликвидируемой компании;
• дата составления документа;
• состав ликвидационной комиссии (сведения о ликвидаторе);
• состав имущества, а также его размер, который получит каждый участник ООО.

Распределение имущества ликвидированного юридического лица

После того как юридическое лицо утратило свой статус, распределение имущества осуществляется через суд. Дело рассматривается арбитражем в порядке искового производства, но ответчик в процессе отсутствует. Обратиться в судебную инстанцию можно в течение пяти лет с момента прекращения деятельности компании в качестве юридического лица.

Основные средства при ликвидации ООО

Активы организации в виде основных средств направляются в счет погашения кредиторской задолженности. После окончательного расчета делятся между участниками Общества в порядке, установленном ст. 58 ФЗ № 14.

Узнать у специалиста

Распределение активов при ликвидации ООО

Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» статьей 58 регламентируется процедура распределения собственности между участниками. Так, оставшиеся средства после закрытия долговых обязательств перед кредиторами распределяются между участниками Общества с ограниченной ответственностью в порядке очередности:

• прежде всего осуществляются выплаты тем учредителям Общества, которым была распределена прибыль, но не выплачена;
• после этого имущество распределяется между всеми учредителями пропорционально долям, прописанных в Уставе.

Право требования у последующей очереди возникает при полном расчете с предыдущей очередью. Если в уставной капитал внесена собственность в натуре, то она подлежит передаче собственнику этого имущества. При наличии спора объект продается, а вырученные средства делятся между участниками.

Процедура распределения обнаруженного имущества ликвидированного лица

В соответствии с п. 5.2 ст. 62 ГК РФ, если было обнаружено имущество ликвидированной организации, которую исключили из ЕГРЮЛ, в том числе по причине несостоятельности (банкротства), заинтересованные лица, а также уполномоченные госорганы имеют законное право обратиться в суд, для того чтобы подать заявление о назначении такой процедуры, как распределения обнаруженного имущества.

К такому имуществу законодательством РФ относятся также требования ликвидированной компании к третьим лицам, которые возникли вследствие нарушения очередности удовлетворения требований заинтересованных лиц. В таком случае судом назначается арбитражный управляющий.

Относительно сроков подачи заявления, то его можно подать в течение 5 лет с момента внесения записи в ЕГРЮЛ об упразднении компании.

Процесс распределения обнаруженного имущества суд может назначить при наличии средств, которых будет достаточно для осуществления этой процедуры, а также возможности распределения среди заинтересованных лиц. Эта процедура осуществляется согласно ГК РФ.

Ликвидация имущества организации

Объекты, находящиеся на балансе организации, списывают при утрате их ценности − фактической или моральной. Причинами могут быть:

• износ;
• порча;
• отсутствие необходимости дальнейшего использования и пр.

Процедура оформляется актом списания за подписью руководителя и всех членов комиссии. Имущество снимается с учета предприятия и подлежит дальнейшей ликвидации.

Оценка имущества при ликвидации ООО

При ликвидации имущество организации оценивается по рыночной стоимости. Это необходимо для оформления его передачи и дальнейшей постановки на налоговый учет.

Налог на имущество при ликвидации ООО

Согласно статье 43 Налогового кодекса распределенное имущество при ликвидации не считается доходом. Поэтому не подлежит налогообложению в части размера доли уставного капитала каждого участника организации.

Образец акта распределения имущества при ликвидации

Скачать решение ликвидатора о распределении имущества

У вас есть вопросы? Напишите нам

Распределение имущества после ликвидации юридического лица

Судьба имущества ликвидируемой организации (правовые основы)

Распределение имущества при ликвидации ООО и ПАО (сравнительный анализ)

Имущество ликвидированного юридического лица

Распределение имущества после ликвидации юридического лица — судебная практика

Судьба имущества ликвидируемой организации (правовые основы)

Общий порядок прекращения деятельности и раздела имущества между участниками (акционерами) организации раскрыт в статье 63 ГК РФ. Согласно пункту 1 данной статьи, основным органом, уполномоченным на проведение ликвидации, является ликвидационная комиссия. Именно она в силу пункта 4 статьи 62 и пункта 1 статьи 63 ГК РФ осуществляет управление организацией, принимает все возможные меры для выявления кредиторов и изыскивает способы получения дебиторской задолженности.

При добровольном прекращении хозяйственной деятельности ликвидационные процедуры условно можно разделить на 4 этапа:

1. Уведомление, согласно пункту 1 статьи 62 и пункту 1 статьи 63 ГК, компетентного органа с публикацией в СМИ информации о сроках и порядке выявления кредиторов и рассмотрении их требований к ликвидируемой организации.
2. Составление, в силу требований пункта 2 статьи 63 ГК, промежуточного баланса организации, в котором отражается информация о наличии у организации имущества, а также перечне предъявленных к организации требований кредиторов.
3. Составление, согласно пункту 6 статьи 63 ГК РФ, ликвидационного баланса по итогам проведения всех расчетов с кредиторами.
4. Распределение оставшегося имущества между участниками организации, согласно пункту 8 статьи 63 ГК РФ.

Возможность и порядок распределения имущества

Как показывает анализ норм статьи 63 ГК РФ, наличие возможности раздела имущества после ликвидации юридического лица между участниками и порядок его осуществления зависят от 2 основных факторов:

• способа ликвидации организации;
• ее организационной формы.

Говоря о способах ликвидации, важно подчеркнуть, что статья 63 ГК описывает порядок добровольного прекращения деятельности компании, тогда как на практике возможно и принудительное — в рамках банкротства или по решению суда, а также в случае, когда организация фактически не ведет хозяйственную деятельность, согласно положениям статьи 64.2 ГК РФ.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Банкротство

При обнаружении недостаточности имущества в ходе ликвидации ликвидационная комиссия, в силу пункта 4 статьи 63 ГК, обязана обратиться в суд с заявлением о признании организации банкротом. Причем банкротом, согласно статье 3 закона «О несостоятельности…» от 26.10.2002 № 127-ФЗ, может быть признана по искам кредиторов, работников или налоговых органов и действующая организация, если она на протяжении 3 месяцев не в состоянии погасить возникшую задолженность. Это позволяет сделать вывод, что факт недостаточности имущества для погашения кредиторской задолженности уже сам по себе указывает на отсутствие имущества, которое может быть распределено между его участниками.

Принудительная ликвидация по решению суда

В случае ликвидации компании на основании судебного решения (при отсутствии лицензии, допущении нарушений при регистрации, ведении противоправной деятельности и по иным основаниям, указанным в пункте 3 статьи 61 ГК) суд, ввиду положений пункта 5 статьи 61 ГК, обязывает учредителей выполнить предусмотренные статьей 63 ГК процедуры, предусмотренные для добровольной ликвидации. В данной ситуации распределение оставшегося после ликвидации имущества будет осуществляться в общем порядке, согласно пункту 8 статьи 63 ГК.

Если же учредители уклоняются от проведения процедуры ликвидации, то судом назначается арбитражный управляющий для ликвидации компании, который будет действовать по общим правилам статьи 63 ГК РФ. При недостаточности имущества для оплаты услуг управляющего и финансирования иных расходов, связанных с ликвидацией, разница, в силу пункта 5 статьи 61 ГК, подлежит взысканию с участников компании.

Распределение имущества при ликвидации ООО и ПАО (сравнительный анализ)

Порядок раздела оставшегося имущества определяется организационно-правовой формой компании (ООО, АО и т. д.) с учетом положений пункта 8 статьи 63 ГК РФ и профильных ФЗ (например, «Об обществах…» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, «Об акционерных…» от 26.12.1995 № 208-ФЗ). В качестве примера рассмотрим данный вопрос применительно к ООО и ПАО.

Порядок распределения для ООО

Согласно пункту 1 статьи 58 ФЗ № 14, к распределению имущества ООО вправе приступить только после окончательного расчета с кредиторами. После выполнения данного условия имущество подлежит разделу между участниками, предусматривающему 2 этапа:

1. Передачу прибыли, которая уже распределена, но еще не выплачена.
2. Раздел оставшегося имущества соответственно долям участников в уставном капитале общества.

Пункт 2 статьи 58 ФЗ № 14 обязывает участников вначале полностью погасить задолженность по невыплаченной прибыли (как за счет денежных средств, так и за счет прочего имущества ООО) и только затем приступать ко второму этапу раздела оставшегося имущества (при его наличии). Если же его не хватает даже для проведения полного расчета по прибыли, то фактически имеющееся имущество должно быть распределено между участниками пропорционально их долям.

Если после выплаты прибыли осталось нераспределенное имущество, оно подлежит передаче участникам на основании передаточного акта, который подписывается с одной стороны главой ликвидационной комиссии, с другой — участником ООО (либо всеми участниками, если их несколько).

Подпишитесь на рассылку

Важно помнить, что все расчеты должны быть выполнены до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации, так как в силу пункта 9 статьи 63 ГК РФ именно с этого момента организация считается ликвидированной, после чего ликвидационная комиссия утрачивает полномочия на подписание каких-либо документов.

Особенности ликвидации ПАО

В отличие от случая с ООО, распределение имущества после расчета с кредиторами ПАО осуществляется, в силу требований статьи 23 ФЗ № 208, в 3 этапа:

1. Осуществление выплат по акциям, которые подлежат обязательному выкупу обществом. Такой вариант, в частности, предусмотрен пунктом 1.1 статьи 75 ФЗ № 208 в отношении акционеров, которые голосовали против ликвидации либо не принимали участия в таком голосовании.
2. Выплата начисленных, но еще не выплаченных дивидендов по привилегированным акциям, так как такие акционеры, в силу статьи 32 ФЗ № 208, не вправе участвовать в голосовании по вопросу о ликвидации ПАО, однако взамен данного ограничения приобретают право на получение фиксированного дивиденда или стоимости своих акций при ликвидации ПАО.
3. Раздел оставшегося имущества между прочими акционерами.

Переход выплат к следующей очереди, в силу пункта 2 статьи 23 ФЗ № 208, осуществляется лишь при наличии остатков имущества после завершения выплат акционерам предыдущей очереди.

Выплата денежных сумм производится в безналичной форме, согласно пункту 8 статьи 42 ФЗ № 208. При необходимости раздела прочего имущества оно в большинстве случаев подлежит продаже с торгов ликвидационной комиссией, согласно пункту 8 статьи 63 ГК РФ, во избежание споров о его дальнейшей судьбе.

Процедура ликвидации (в том числе и распределение имущества) так же, как и в случае с ООО, должна быть завершена до момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, согласно требованиям статьи 24 ФЗ № 208.

Имущество ликвидированного юридического лица

На практике встречаются ситуации, когда уже после внесения записи в ЕГРЮЛ у организации может обнаруживаться нераспределенное имущество, которое по различным причинам не было включено в ликвидационный баланс. Аналогичная ситуация может возникнуть и при исключении компании из ЕГРЮЛ в случае, если она в течение 1 года не подает отчетность по налогам и страховым взносам, а также не проводит банковские операции по своим счетам, согласно требованиям статей 64.2 ГК РФ, 21.1 ФЗ «О государственной…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

В силу пункта 3 статьи 21.1 ФЗ № 129 сообщение об исключении организации должно быть опубликовано в СМИ, после чего у заинтересованных лиц (кредиторов, учредителей) имеется 3 месяца для подачи мотивированных возражений. В случае неподачи возражений в течение указанного срока организация исключается из ЕГРЮЛ, при этом имущество ее по-прежнему будет числиться за уже не существующим юрлицом.

Распределение имущества после ликвидации юридического лица — судебная практика

Пример разрешения ситуации, подобной описанным выше, можно найти в решении Арбитражного суда г. Москвы от 14.12.2015 по делу № А40-160054/15, в котором указано на необходимость применения в данном случае правил пункта 5.2 статьи 64 ГК РФ. Согласно обозначенной норме, заинтересованное лицо (кредитор, учредитель) вправе в течение 5 лет обратиться в суд с требованием назначить процедуру распределения обнаруженного имущества. При этом речь может идти как о собственно движимых или недвижимых вещах, так и о правах требования ликвидированной организации к другим субъектам.

Особенность таких дел, как видно из обозначенного решения арбитража, заключается в отсутствии ответчика. При этом данный факт не влияет на общий порядок рассмотрения дела, которое разрешается по общим правилам искового производства.

В случае положительного решения суду, в силу пункта 5.2 статьи 64 ГК РФ, необходимо утвердить предлагаемого арбитражного управляющего или назначить такового, поскольку все действия по распределению обнаруженного имущества находятся исключительно в его компетенции. При этом само распределение должно происходить в порядке, в котором производилось разделение имущества организации ранее, на что прямо указано в абзаце 3 пункта 5.2 статьи 64 ГК РФ.

***

Подводя итог, остается отметить, что процедура распределения имущества скрупулезно регламентирована как нормами ГК РФ, так и ФЗ, регулирующими деятельность отдельных видов организаций. При этом ситуация, когда у уже ликвидированной организации обнаруживается нераспределенное имущество, также не оставлена законодателем без внимания.

***

Больше полезной информации — в рубрике «Бизнес».

Распределение имущества ООО при ликвидации

ООО может ликвидироваться по решению его учредителей или же в принудительном порядке. Как в первом, так и во втором случае деятельность Общества прекращается, а его права и обязанности не передаются другим лицам.

В этом свете вполне очевидно, что все долги ООО должны быть погашены, а его обязательства перед контрагентами выполнены. Ключевым вопросом в этом процессе является распределение активов компании, которое требует соблюдения определенных правил.

Этап раздела в процедуре закрытия

Процесс закрытия ООО начинается с того момента, когда его создатели принимают решение о закрытии своего бизнеса на общем собрании. По его итогам они составляют протокол, который подписывают все участники. После этого они уведомляют ИФНС по месту регистрации, а в ЕГРЮЛ вносится пометка о том, что компания находится в процессе упразднения.

Следующим этапом является создание ликвидационной комиссии, к которой переходят все полномочия органов управления ООО.

Именно ликвидационная комиссия публикует в журнале «Вестник» данные о том, что компания закрывается, а затем рассылает письменные уведомления о ликвидации всем кредиторам компании.

Сразу после этого можно начинать непосредственно раздел имущества ООО. Этот процесс имеет важные нюансы:

1. Если денежных средств в кассе и счету предприятия не достает, то ликвидационная комиссия ООО организует публичные торги, в рамках которых осуществляется продажа имущества, принадлежащего Обществу на праве собственности.
2. Кредиторы ООО должны заявить свои притязания на имущество фирмы в течение 3 месяцев с момента отправки уведомлений.
3. Всех кредиторов компании, которые сообщили о своих требованиях в срок ликвидационная комиссия вносит в список лиц, между которыми будет разделено имущество ООО.
4. Если кредиторы не успели объявить о своих притязаниях в срок, то рассчитываться с ними компания будет по остаточному принципу: после того, когда будут удовлетворены претензии иных сторон и только в том случае, если до этого времени у Общества останутся средства.

Следует отметить, что в процессе ликвидации ООО распределяет свое имущество не только между банками и партнерами – в этот обширный список включены также работники компании, государственные органы, лица, которым был нанесен ущерб в ходе деятельности компании.

Деятельность предпринимателя должна быль легальной. Узнайте, как пройти регистрацию ИП в ПФР.

Больничный при беременности оплачивается в полном размере. Подробнее

Алгоритм распределения имущества ООО при ликвидации

Гражданским законодательством РФ строго определена очередность погашения обязательств ликвидируемого ООО перед его кредиторами – физическими и юридическими лицами, перед которыми в силу определенных обстоятельств Общество оказалось в долгу.

К их числу относятся:

• работники фирмы, имеющие с ней трудовой контракт;
• партнеры, заключившие с Обществом хозяйственные договоры;
• государственный бюджет и иные фонды;
• учредители и вкладчики компании.

Стоит отметить, что в распределении участвуют только те активы, которые принадлежат непосредственно ООО. На имущество учредителей ответственность не распространяется, поскольку все участники, создавшие ООО рискуют только в пределах принадлежащего им вклада.

Очередность

В статье 64 ГК РФ подробно рассмотрена очередность покрытия долгов ООО в процессе распределения имущества.

1. Граждане, которым деятельность Общества нанесла какой либо ущерб, в том числе касающийся их жизни, здоровья, имущества, прав. При наличии таких обязательств ООО обязано оплатить все расходы, связанные с реабилитацией в плане здоровья, имущественного состояния и общественного мнения. Необходимые для этого средства перечисляются на счет Фонда социального страхования, после чего ежемесячно предоставляются пострадавшим в виде страховых выплат в течение установленного срока.
2. Работники, которым ООО обязано выплатить зарплату, выходные пособия, отпускные и премиальные. Ликвидация компании – это тот случай, когда она имеет право уволить единовременно всех своих сотрудников, в том числе и тех, кто находится на больничном и в отпусках. Однако здесь следует соблюсти строгий порядок действий, прописанных в трудовом законодательстве:
   • Письменное уведомление службы занятости;
   • Рассылка уведомлений работникам;
   • Выход приказа о массовом увольнении;
   • Расчет с сотрудниками;
   • Заполнение и выдача трудовых книжек.
3. Государственный бюджет, Пенсионный Фонд РФ и Фонд социального страхования. Если имущества ООО окажется недостаточным для уплаты налогов и иных обязательных платежей, то эти обязательства погашаются учредителями в том случае, если их ответственность по такого рода обязательствам является субсидиарной.
4. Банки и иные кредиторы ООО. Если финансовые обязательства Общества перед кредиторами были обеспечены залогом, то они выполняются в первоочередном порядке путем продажи залогового имущества. В противном же случае – в порядке четвертой очереди.
5. Участники ООО, которым были начислены, но не выплачены доли прибыли (участники первой очереди). В таких случаях расчет осуществляется за все годы, когда участники не получали причитающиеся им доли, и строго в той сумме, которую им задолжало ООО.
6. Остальные участники ООО (участники второй очереди). Оставшиеся активы делятся пропорционально вкладам участников в уставной капитал. Выплаты остальным участникам Общества могут осуществляться только в том случае, если обязательства фирмы перед остальными участниками уже погашены.

Смотрите также видео о распределении прибыли ООО

Следует отметить, что для участников ООО форма распределения оставшегося после уплаты всех долгов имущества не установлена, и потому может производиться, как в форме выплат деньгами, так и в виде передачи части материальных средств ликвидируемого Общества.

Если нет активов

Порой уже после части расчетов с кредиторами в ООО не остается средств активов для распределения между его участниками. Особенно часто такая ситуация происходит в случае ликвидации несостоятельной компании в рамках процесса банкротства.

В этом случае начинают действовать такие правила, как:

1. При недостаточности активов имущество распределяется между всеми кредиторами пропорционально задолженности ООО перед ними.
2. Между участниками первой очереди оставшиеся средства распределяются пропорционально задолженности Общества перед ними.
3. Все претензии кредиторов, которые остались неудовлетворенными вследствие отсутствия у ООО активов после закрытия ликвидационного баланса автоматически считаются погашенными.

Даже если кто-либо из кредиторов обратится с иском в судебные инстанции, при отсутствии у компании активов, суд откажет ему в удовлетворении претензий. На личное имущество участников ООО притязания кредиторов распространяться не могут.

С кредиторской задолженностью

Бывают случаи, когда учредители решают закрыть ООО, в бухгалтерском балансе которого имеет место значительная кредиторская задолженность. С долгами же компания может быть законно закрыта только посредством банкротства.

Последовательность действий по прекращению деятельности компании можно представить так:

1. В случае выявления долгов или иных признаков неплатежеспособности ликвидационная комиссия сообщает об этом в арбитражный суд. Сделать это нужно в течение 10 дней.
2. Судебный орган рассматривает документы и объявляет ООО банкротом.

Все иные способы ликвидации Общества с долгами, в том числе присоединение к более крупной фирме или смена собственников являются незаконными.

За такие деяния предусматривается не только административная, но и уголовная ответственность.

Работа бухгалтерии

Весь процесс распределения имущества в рамках ликвидации ООО осуществляется строго через бухгалтерию, поскольку речь идет о материальных интересах участников и самого ликвидируемого Общества.

Выполнение материальных обязательств компании предполагает расчет налоговых выплат и оформление необходимых документов.

Вся работа бухгалтерии при ликвидации ООО осуществляется строго под контролем ликвидационной комиссии.

Налогообложение

Поскольку при распределении имущества встает вопрос о передачи участникам их долей в прибыли, то возникает вопрос о том, как действуют в отношении этой суммы такие налоги как НДС и НДФЛ.

Налог на добавленную стоимость

НДС не налагается на доли прибыли участников, если они оказались меньше их первоначального вклада в уставный капитал. Ставка налога составляет 18%.

Однако здесь следует учесть такие нюансы, как:

• При распределении имущества между учредителями не в денежной, а в натуральной форме его стоимость оценивается в соответствии с ценой, установившейся на рынке в день утверждения участниками компании промежуточного баланса.
• Если доли имущества, переданные участникам, оказались больше их вкладов в уставный капитал, то облагаемая налогом сумма (ОС) может быть рассчитана следующим образом:

ОС = рыночная стоимость доли имущества – доля в уставном капитале

• Передача ценных бумаг учредителю при ликвидации ООО не предполагает начисление на их сумму НДС.

Налог на доходы физических лиц

Ровно также как и НДС, НДФЛ на полученное участником ООО имущество не начисляется в том случае, если его стоимость меньше его доли в уставном капитале.

Порядок взимания этого налога в остальных случаях выглядит следующим образом:

• Бухгалтерия рассчитывает размер НДФЛ по доле каждого участника.
• В ИФНС по месту жительства и самому участнику направляются уведомления.
• Участник рассчитывается с ИФНС по НДФЛ.

Оформление документов

В процессе ликвидации необходимо составить и оформить документацию

Промежуточный баланс

Через два месяца после уведомления всех кредиторов о закрытии компании ликвидационная комиссия создает промежуточный баланс.

В нем содержатся:

• информация об имуществе компании;
• сведения о претензиях кредиторов;
• результаты рассмотрения притязаний кредиторов;
• порядок разделения активов предприятия между кредиторами и участниками.

Промежуточный баланс формирует ликвидационная комиссия, а подписывают его все участники ООО.

На его основании бухгалтерия формирует проводки по передаче отдельных частей имущества компании в денежной и натуральной форме кредиторам и учредителям, которые выглядят примерно так: Д 80 «Уставный капитал» … К 75 «Расчеты с учредителями»….

Форма 15003

В регистрирующий орган направляется стандартное уведомление по форме 15003.

Вместе с ним регистратору передаются также копия страницы из «Вестника», где содержится уведомление о ликвидации ООО.

Чаще всего регистрирующий орган требует приложить к пакету бумаг и документ об утверждении промежуточного баланса или его нотариально заверенную копию.

Нотариальные копии нужны во многих регистрационных процессах, поэтому нотариусы хорошо зарабатывают. Узнайте, сколько стоит открыть нотариальную контору.

Как происходит расчёт отпускных, если период отработан не полностью? Смотрите

Форма коммерческого предложения на поставку товара может быть произвольной. Образец найдёте в публикации.

По окончании процесса расчета с кредиторами и участниками за счет имеющегося в собственности Общества имущества составляется ликвидационный баланс.

После его утверждения всеми участниками ООО никаких требований к его участникам кредиторы больше предъявить не могут: компания считается несуществующей, прекратившей деятельность в законном порядке.

Последней стадией ликвидации можно считать передачу в регистрирующий орган таких бумаг, как:

• непосредственно ликвидационный баланс и протокол собрания, а рамках которого он был утвержден.
• заявление о прекращении деятельности по форме 16001.
• бумага, удостоверяющая отсутствие долгов перед ПФР.
• квитанция о внесении ликвидационной пошлины в размере 4 000 рублей.

Регистратор рассматривает документы и вносит в ЕГРЮЛ пометку о прекращении деятельности компании.

Общество с этого момента считается ликвидированным, а любые материальные претензии к нему оцениваются, как необоснованные.

Таким образом, распределение активов в ходе ликвидации ООО происходит поэтапно и в порядке очереди. В первоочередном порядке удовлетворяются обоснованные притязания кредиторов, а лишь потом остаток имущества распределяется между учредителями компании. Особое внимание следует уделить процессу начисления и уплаты налогов на доли имущества, передаваемые участникам.

Предыдущая статья: Регистрация ИП в Московской области Следующая статья: Промежуточный баланс при ликвидации ООО

Ликвидация организации: распределение имущества

Инна Даньшина, журнал «Московский бухгалтер» № 2/2008

Доходы, полученные сверх суммы вклада участником ликвидируемой организации, признаются внереализационными, и с них следует начислить налог на прибыль. Возникает ли в данной ситуации обязанность по уплате налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и единого социального налога?

Прощаемся с налогами

Согласно пункту 1 статьи 61 Гражданского кодекса, ликвидация юридического лица представляет собой прекращение его функционирования без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам. Процедура ликвидации юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо — прекратившим существование после внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 8 ст. 63 ГК).

До момента исключения юридического лица из реестра данное юридическое лицо остается правоспособным и обязано своевременно и правильно исчислять и уплачивать налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды, возникающие в ходе проведения ликвидационных процедур (ст. 49 НК).

В пункте 3 статьи 44 Налогового кодекса указано, что очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством. А обязанность по уплате налогов прекращается с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами (внебюджетными фондами).

Налог на прибыль

Налоговой базой по налогу на прибыль признается денежное выражение прибыли, определяемой на основании статьи 247 Налогового кодекса и подлежащей налогообложению (ст. 274 НК). Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса (ст. 247 НК).

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные. Их определение и состав перечислены в статьях 249 и 250 Налогового кодекса. Следует учесть, что перечень внереализационных доходов не закрыт и все доходы, возникшие у налогоплательщика и отвечающие определению дохода (ст. 41 НК), подлежат налогообложению, за исключением доходов, перечисленных в статье 251 Кодекса.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2006 г. не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены участником общества (его правопреемником или наследником) в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК).

Но вот доходы участника общества, полученные сверх первоначального взноса при ликвидации организации, увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль. Согласно пункту 2 стати 248 Кодекса, они признаются безвозмездно полученными, так как их получение не связано с возникновением у приобретателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги). Этот вывод содержится и в письме Минфина от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/ 2/ 81. Такие доходы следует отразить в составе внереализационных (см. также письмо УФНС по г. Москве от 1 апреля 2005 г. № 20-12/ 21866).

Следовательно, юридическое лицо — участник общества — при выходе из него отражает в составе внереализационных только те доходы, которые были получены им сверх первоначального взноса в это общество. То есть доход в виде разницы между фактически выплаченной ему стоимостью его доли и стоимостью вклада, осуществленного участником в уставный капитал общества, по данным налогового учета этого участника (письмо УФНС по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/ 059641.2@, письмо Минфина от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/86).

У ликвидируемой организации в связи с прекращением деятельности отсутствует объект налогообложения по налогу на прибыль и не возникает обязательства по уплате налога на прибыль (письма Минфина от 19 июня 2006 г. № 03-03-04/1/525, от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6, письма МНС от 9 апреля 2003 г. № 02-4-08/221-М899, от 28 ноября 2002 г. № 02-4-08/748-А455).

Что касается отрицательной разницы между рыночной стоимостью полученного участником имущества, распределяемого ликвидируемым обществом среди его участников, и вклада, фактически внесенного участником в уставный капитал общества (по данным налогового учета участника), то такой убыток в целях налогообложения прибыли не учитывается. К данному заключению пришел Минфин в письме от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/ 2/81 (см. также письмо УФНС по г. Москве от 22 июня 2007 г. № 20-12/059641.2@).

Цена имущества

При ликвидации организации доходы налогоплательщиков-участников определяются исходя из рыночной цены распределяемого им имущества (имущественных прав) на момент его получения, за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими участниками этой организации стоимости вклада (взноса).

При этом стоимость первоначального взноса участника общества в уставный капитал определяется исходя из данных налогового учета передающей стороны на момент перехода права собственности с учетом дополнительных расходов, связанных с такой передачей (письмо Минфина от 3 мая 2007 г. № 03-03-06/1/258).

Но что следует понимать под вкладом (взносом) участника общества: вклад в уставный капитал организации при ее учреждении, вклад в уставный капитал при увеличении уставного капитала, затраты участника по приобретению доли в уставном капитале у других участников или же вклад участника в имущество?

По мнению Минфина (письмо от 17 марта 2006 г. № 03-03-04/2/81), под вкладом (взносом) участника хозяйственного общества, полученным при ликвидации общества, следует понимать взносы в уставный капитал общества (как при его учреждении, так и при увеличении его уставного капитала), а также при приобретении доли у других участников. Вклады участников в имущество общества в рассматриваемую категорию вкладов в уставный капитал не входят.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 Кодекса остаточной стоимости амортизируемого имущества. А также не ниже затрат на производство (приобретение) иного имущества (выполненных работ, оказанных услуг). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества (работ, услуг) — документально или путем проведения независимой оценки.

НДС

Объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории Федерации (подп.1 п. 1 ст. 146 НК). Не признается в целях налогообложения реализацией товаров (работ, услуг) передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества (его правопреемнику или наследнику) при распределении имущества ликвидируемого общества между его участниками (подп. 5 п. 3 ст. 39 НК).

Получается, что если стоимость распределяемого между участниками ликвидируемого общества имущества превышает их первоначальный вклад, то для целей налогообложения данные операции следует рассматривать как реализацию товаров (работ, услуг). Налоговую базу по НДС в таком случае следует определять как разницу между распределяемыми среди участников общества долями и их первоначальными вкладами.

В то же время при ликвидации организации и передаче ее учредителям акций и денежных средств объекта налогообложения НДС как у ликвидируемого общества, так и у его участников не возникает. Ведь операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость (подп.12 п. 2 ст. 149 НК). Такой вывод сделал Минфин в письме от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6.

Следует учесть, что при передаче имущества в пределах первоначального взноса необходимо восстановить к уплате в бюджет НДС с недоамортизированной части передаваемых участникам основных средств.

ЕСН и НДФЛ

В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса объектом обложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.

При распределении имущества ликвидируемого общества между его учредителями отсутствует объект налогообложения ЕСН и, соответственно, не возникает обязательства по его уплате (письмо Минфина от 20 января 2005 г. № 03-05-02-04/6).

Особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации установлены статьей 214 Налогового кодекса. Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, то она признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику (налоговому резиденту) применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК) и в порядке, предусмотренном статьей 275 Налогового кодекса (п. 2 статьи 214 НК).