КБК НДФЛ дивиденды 2019

Понятие дивидендов

Полученная прибыль предприятия после налогообложения может быть распределена между участниками общества. Дивидендами признаются не только доходы от распределения оставшейся прибыли, полученные участником, но и иные подобные выплаты в адрес участников (письмо Минфина РФ от 14.05.2015 № 03-03-10/27550). Также дивидендами признаются и поступления за пределами РФ, признанные таковыми законодательством иных стран (п. 1 ст. 43 НК РФ).

О том, на каких условиях происходит распределение дивидендов в ООО, читайте в этой статье.

Об особенностях расчета дивидендов у организаций, применяющих спецрежим, читайте в статье «Порядок расчета дивидендов при УСН».

Получатели дивидендов

При образовании прибыли после налогообложения по итогам года участники организации могут рассчитывать на получение дополнительных выплат за счет этой прибыли. Получателями являются владельцы долей в УК, среди которых могут быть как юридические, так и физические лица.

ВНИМАНИЕ! Налоговая база налогоплательщика — получателя дивидендов — нерезидента равна сумме выплаченных дивидендов, и к ней применяется налоговая ставка, установленная п.3 ст. 224 НК РФ и равная 15%.

Прибыль между участниками делится в соответствии с порядком, отраженным в уставе юрлица. Чаще всего это распределение делается в пропорции к доле участия. Вновь принятые участники также могут рассчитывать на выплату дивидендов согласно имеющейся доле.

Организация, выплачивающая дивиденды, выступает в роли налогового агента, удерживая с выплат физлицу НДФЛ, а с выплат юрлицу – налог на прибыль.

О том, что считать датой получения дохода в виде дивидендов, читайте в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

О расчете налога с дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам – резидентам РФ, читайте в статьях

  • «Как правильно рассчитать налог на прибыль с дивидендов?»;
  • «Особенности расчета дивидендов для определения налога на прибыль».

КБК по дивидендам по НДФЛ в 2020 — 2021 годах

В настоящее время ставка НДФЛ на дивиденды равна 13%. В случае если участник не является резидентом РФ, налогообложение необходимо произвести по ставке 15%.

ПРИМЕР расчета из «КонсультантПлюс»:
Пример расчета НДФЛ с дивидендов организацией, которая сама получает дивиденды
ООО приняло решение о распределении прибыли в размере 2 500 000 руб. следующим участникам общества:
физическому лицу, которое является резидентом РФ, — в размере 500 000 руб.;
российской организации — в размере 2 000 000 руб.
От участия в другой организации ООО получило дивиденды в размере 1 000 000 руб. С них был удержан налог на прибыль у источника выплаты. НДФЛ с дивидендов физического лица составит … Посмотреть формулу и пример расчета можно в справочной системе К+. Для этого оформите бесплатный пробный демо-доступ.

Выплаченные физлицам доходы, в том числе и дивиденды, отражаются в справках 2-НДФЛ и в расчетах 6-НДФЛ.

Подробнее о том, какую отчетность сдавать по дивидендам, см. .

Перечисление налога в бюджет ООО необходимо сделать в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ не позднее дня, следующего за днем выплаты. Налог допускается перевести одним платежом, вне зависимости от количества получателей дивидендов.

КБК по НДФЛ на дивиденды в 2020-2021 годах не изменился по сравнению с прошлыми периодами. При составлении платежного документа следует указать следующий код:

182 1 01 02010 01 1000 110.

Актуальные КБК на 2020-2021 годы см. .

Итоги

Дивиденды, выплаченные участникам, представляют собой доход, который подлежит налогообложению. Являясь налоговым агентом, организация, осуществляющая выплаты, удерживает с них налог. С доходов физлиц при этом удерживается НДФЛ и перечисляется в бюджет с использованием того же КБК, который применяется при удержании налога по другим доходам сотрудников.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Кто должен исполнять обязанность по уплате налога

Какие нарушения бывают в области налогообложения НДФЛ

Когда наступает ответственность за неуплату налога

Можно ли уменьшить вину налогового агента

Когда не возникает ответственность по уплате НДФЛ

Кто должен исполнять обязанность по уплате налога

Обязанность перечисления НДФЛ в бюджет возникает при наличии объекта налогообложения.

При этом можно выделить следующие категории его плательщиков:

  • Физлица как самостоятельные плательщики НДФЛ с суммы полученного дохода.
  • Организации и ИП – в качестве налогового агента при удержании налога с выплаченного сотрудникам дохода.

В случае если организация имеет обособленные подразделения, нужно придерживаться порядка осуществления оплаты НДФЛ по филиалам, о котором рассказывается в материале «Если НДФЛ за подразделение ушел по адресу головного офиса, санкций не будет».

Какие нарушения бывают в области налогообложения НДФЛ

Ответственность по НДФЛ наступает в следующих случаях:

  1. Если налогоплательщик или налоговый агент не произвел оплату налога или оплатил его, но не в полной сумме (об этом – в материале «Минфин не поддерживает предложение о повышении штрафа для налоговых агентов до 200% от неуплаченных сумм»).
  2. Если плательщик (агент) не отчитался по установленным для НДФЛ формам или допустил в них ошибки. Подробности – в публикациях:
  • «Штрафы за 6-НДФЛ: правила наложения»;
  • «Штраф будут налагать за любые ошибки в 2-НДФЛ».

Когда наступает ответственность за неуплату налога

Работодатель, который, выступая в качестве налогового агента, обязан удержать НДФЛ с дохода, выплаченного им в пользу сотрудника, также может быть уличен в неуплате налога. При этом совершить указанное уклонение он может разными способами, от которых зависит число санкций, применимых в каждой конкретной ситуации. Подробнее о таких нарушениях можно узнать из статьи «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Советуем вам также обратить внимание на статью, в которой идет речь о том, наступает ли ответственность, если плательщик произвел оплату налога на следующий день после предусмотренной для уплаты крайней даты, – «Соблюдайте срок уплаты НДФЛ в бюджет».

Существуют ситуации, когда налоговый агент не уплатил налог, однако налоговый орган указанное правонарушение не выявил. В этой ситуации может возникнуть вопрос: в течение какого времени у контролеров есть возможность привлечь нарушителя к ответственности? Ответ вы узнаете из статьи «ФНС рассказала, как считать срок «налоговой» давности агентам по НДФЛ».

Указанный в данной статье срок учитывает способ получения дохода – наличными, безналичным путем, в натуральной форме или в виде материальной выгоды.

Некоторые недобросовестные плательщики для минимизации своих затрат пытаются сэкономить на налогах. Чаще всего это связано именно с зарплатными налогами, т. к. это основная масштабная статья расходов у большинства организаций. Чтобы скрыть от контролеров реальный доход сотрудника, работодатель может прибегнуть к конвертной выдаче заработной платы, тем самым снижая налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ и страховых взносов.

Когда за конвертную зарплату (неуплату НДФЛ с сумм выплаченных зарплатных доходов) для работодателя может наступить уголовная ответственность, узнайте из нашего материала.

Для работника, получающего зарплату в конверте, также может наступить ответственность по НДФЛ (если он осведомлен о том, что налоговые отчисления из его заработной платы работодатель не удерживает и не уплачивает).

При получении дохода, с которого не произведено удержание НДФЛ, работник должен самостоятельно оформить декларацию, передать ее в налоговый орган (до 30 апреля последующего года) и уплатить налог. Если он этого не делает, налоговый орган может взыскать с него НДФЛ и пени. За непредставление декларации работника могут подвергнуть штрафу в размере 5% от невыплаченной суммы налога за каждый полный или неполный месяц со дня, когда ее нужно было представить. Неуплата НДФЛ в крупном размере может повлечь и уголовное наказание.

Совершив правонарушение, связанное с неуплатой НДФЛ, плательщик, помимо неуплаченной суммы и штрафа, должен перечислить в бюджет РФ сумму пени. Однако ее начисление имеет некоторые особенности. При этом следует определить:

  • Наличие обстоятельств, когда пеня не может быть начислена.
  • Может ли ИФНС самостоятельно начислить сумму пени.

Акцент на этих вопросах сделан в материале «Что грозит НДФЛ-агенту, не удержавшему налог?».

Как рассчитать пени, узнайте из материала «Пени повысили, но не для всех».

Очень важно, осуществляя оплату пени, начисленной за неуплату налога, не ошибиться в реквизитах, ведь КБК, в зависимости от категории плательщика и вида полученного дохода, меняется.

Реквизиты для оплаты пени по НДФЛ в 2019-2020 годах остались неизменны и представлены в материале «КБК для перечисления пеней по НДФЛ в 2019–2020 годах».

Что же касается штрафа, правильно рассчитать его сумму вам поможет наш материал «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Можно ли уменьшить вину налогового агента

Законодательством в сфере прав – гражданского, уголовного, административного и пр. – предусмотрены такие условия, которые позволяют уменьшить ответственность лица за совершенное правонарушение, при этом НК РФ тоже предусматривает эту возможность. О том, как обосновать уменьшение вины работодателя, рассказывается в материале «Финансовые трудности налогового агента — организации могут смягчить ответственность».

Рассмотрим еще одну ситуацию, при которой может возникнуть вопрос, будет ответственность смягчена или нет?

Организация выполняет все свои обязанности налогового агента, своевременно представляет сведения 2-НДФЛ, уплачивает исправно налог, и все предыдущие результаты налоговых проверок были положительными. Но в какой-то момент она пропустила срок перечисления налога. Такая хорошая репутация поможет смягчить ответственность налогоплательщика? Ответ на этот вопрос вы найдете .

А о том, какие факторы дают возможность смягчить ответственность плательщика, читайте в материале «Ст. 123 НК РФ: вопросы и ответы».

Когда не возникает ответственность по уплате НДФЛ

Бывают случаи, при которых на первый взгляд может показаться, что нарушение совершено, но на самом деле вина налогоплательщика не наступает. Например:

  1. Физлицо осуществило оплату налога до наступления обязанности по перечислению НДФЛ в бюджет, т. е. доход он еще не получил. Обоснование того факта, что при таких обстоятельствах правонарушения не будет, вы найдете в материале «Если НДФЛ перечислен досрочно, штрафа по ст. 123 НК РФ не будет».
  2. Налоговый агент НДФЛ перечислил в бюджет, но сотрудникам доход еще не выплатил. Об этой ситуации читайте в статье «Правомерно ли привлекать налогового агента к ответственности за досрочное перечисление в бюджет НДФЛ?».
  3. Перечисление налога за филиал в налоговый орган по месту регистрации головной организации. Зачастую, заметив такую ошибку, налоговый орган пытается привлечь налогоплательщика. Аргументы, которые помогут вам избежать ответственности, а также решения арбитражной практики и письма контролирующих органов вы найдете в публикациях:
  • «За ошибочное перечисление НДФЛ по месту головного офиса штраф не полагается»;
  • «Минфин России: если НДФЛ за подразделение перечислен по месту нахождения головного офиса, штрафа не будет».
  • Налоговый орган нашел вину физлица в неуплате налога при совершении им какого-либо крупного приобретения, считая, что поводом для такой покупки стало получение скрытого дохода. Тем самым на основании произведенных физлицом затрат начисляет сумму штрафа. Почему такие действия налоговиков неправомерны, можно узнать из материалов:
    • «Налоговики не вправе доначислять НДФЛ, основываясь на расходах налогоплательщика»;
    • «ФНС предостерегла инспекции от доначисления НДФЛ на расходы налогоплательщиков».

    Чтобы не быть оштрафованными, налогоплательщики и налоговые агенты по НДФЛ должны постоянно отслеживать изменения законодательства по этому вопросу. Помогут вам в этом материалы нашего сайта:

    • «НДФЛ-отчетность при реорганизации — что изменится в 2018 году?»;

    • «Налог на выигрыш в лотерею будут взимать по-новому».

    Рассмотренные случаи привлечения к ответственности за неуплату НДФЛ позволят вам сориентироваться, как правильно вести себя в подобных обстоятельствах на практике. Не попасть в неприятные ситуации или выйти из них с минимальными финансовыми потерями вам всегда поможет наша постоянно обновляющаяся рубрика «Штраф (НДФЛ)».

    Распределение прибыли — приятное дело. Вот если бы еще без налоговых последствий… Однако выплате дивидендов, как правило, предшествует уплата авансового взноса по налогу на прибыль. Хотя и не без исключений. Об авансовом взносе, правилах его расчета, уплаты и зачисления в счет налога на прибыль речь пойдет в нашей статье

    Правила расчета и уплаты авансового взноса с дивидендов

    На заметку

    Дивиденды — платеж, осуществляемый юридическим лицом, в т.ч. эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, удостоверяющих право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, исчисленной по правилам бухгалтерского учета.

    Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также платеж в денежной форме, осуществляемый юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части) (пп. 14.1.49 НКУ).

    Кроме того, назвав какой-либо платеж дивидендами, предприятие должно выполнять все «дивидендные» правила (последний абзац пп. 57.11.2 НКУ).

    Авансовый взнос уплачивают по ставке 18% (абз. 2 пп. 57.11.2, п. 136.1 НКУ).

    При выплате дивидендов необходимо рассчитать сумму авансового взноса по налогу на прибыль (ст. 57.11 НКУ), кроме ряда четко предусмотренных исключений, перечисленных в пп. 57.11.3 НКУ (правда, не только в нем).

    Когда не уплачивают авансовый взнос с дивидендов

    Авансовый взнос с дивидендов не уплачивают, если:

    • дивиденды выплачивают физлицам. Подчеркиваем — как физлицам-резидентам, так и нерезидентам (пп. 57.11.3 НКУ);
    • дивиденды выплачивают в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании, которые уплачиваются в пределах сумм доходов такой компании, полученных в виде дивидендов от других лиц. Если сумма выплат дивидендов в пользу владельцев корпоративных прав материнской компании превышает сумму полученных этой компанией дивидендов, дивиденды, уплаченные в пределах такого превышения, подлежат налогообложению по правилам, установленным пп. 57.11.2 НКУ. С целью налогообложения материнская компания ведет нарастающим итогом учет дивидендов, полученных ею от других лиц, и дивидендов, уплаченных в пользу владельцев корпоративных прав такой компании, и отражает в налоговой отчетности (пп. 57.11.3 НКУ);
    • дивиденды выплачиваются плательщиком налога на прибыль, прибыль которого освобождена от налогообложения в соответствии с положениями НКУ, в размере прибыли, освобожденной от налогообложения в период, за который выплачиваются дивиденды (пп. 57.11.3 НКУ);
    • дивиденды выплачивают институты совместного инвестирования (пп. 57.11.6 НКУ).

    Обратите внимание!

    С 1 января 2018 года плательщики единого налога — юрлица при выплате дивидендов своим учредителям не должны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль. Более подробно об этом читайте в статье «Выплата дивидендов единщиками: авансовый взнос по налогу на прибыль уплачивать не нужно» газеты № 4/2018.

    В ИНК от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК налоговики отметили:

    «…начиная с 01.01.2018 г., для плательщиков единого налога упразднена обязанность по начислению и уплате авансового взноса при выплате дивидендов.

    То есть при выплате дивидендов в 2018 году по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2016 2017 годы плательщики единого налога в 2018 году не начисляют и не уплачивают в бюджет авансовые взносы по налогу на прибыль».

    Как исчисляют авансовый взнос

    Сумма авансового взноса уплачивается НЕ со всей суммы дивидендов, а с суммы превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год, по результатам которого выплачиваются дивиденды.

    Обратите внимание!

    Данное правило действует, только если денежное обязательство по налогу на прибыль уже уплачено (погашено) в бюджет, в противном случае авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате (безусловно, кроме вышеперечисленных случаев, когда авансовый взнос вообще не уплачивают).

    Механизм расчета авансового взноса указан в приложении АВ к декларации по налогу на прибыль, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

    Алгоритм исчисления «дивидендного» авансового взноса следующий:

    1. Определяем сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате, над значением объекта налогообложения за соответствующий(ие) налоговый(ые) (отчетный(ые)) год (годы), по результатам которого(ых) выплачиваются дивиденды (положительное значение превышения).

    Повторимся: приведенная формула применяется в том случае, если денежное обязательство по налогу на прибыль, начисленное за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды, погашено. Если же оно не погашено, то вся сумма дивидендов, подлежащая выплате, будет участвовать в расчете. При условии, если дивиденды выплачиваются сразу за несколько лет, сумма превышения исчисляется по формуле отдельно по каждому году.

    Пример 1

    Предположим, предприятие выплачивает дивиденды учредителям за 2018 год в сумме 60000 грн.

    В зависимости от размера объекта налогообложения (ОбПнП) и статуса денежного обязательства по налогу на прибыль (погашен/не погашен) результат будет следующим (см. ситуации):

    Ситуация 1

    Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) — 127350 грн. При этом дивиденды были выплачены после уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год (скажем, 19 марта 2019 года).

    В таком случае:

    Сумма дивидендов < ОбПнП на 67350 грн (60000 грн – 127350 грн).

    Поскольку согласно расчету получается отрицательное значение, то нет суммы, с которой необходимо уплатить авансовый взнос.

    Ситуация 2

    Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) — 22688 грн. При этом дивиденды были выплачены после уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год (например, 19 марта 2019 года).

    В таком случае:

    Сумма дивидендов > ОбПнП на 37312 грн (60000 грн – 22688 грн).

    Следовательно, имеем положительное значение превышения в сумме 37312 грн.

    Ситуация 3

    Объект налогообложения за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) — 127350 грн. При этом дивиденды были выплачены ДО момента уплаты денежного обязательства по налогу на прибыль за 2018 год (скажем, 2 февраля 2019 года).

    В таком случае, хотя Суммы дивидендов < ОбПнП на 67350 грн (60000 грн – 127350 грн), но, поскольку денежное обязательство по налогу на прибыль не погашено до момента выплаты дивидендов учредителям-юрлицам, то имеем превышение в размере ВСЕЙ суммы выплаченных дивидендов, а именно — 60000 грн.

    Ситуация 4

    В декларации за 2018 год по налогу на прибыль (строка 04 декларации) указан убыток: -34127 грн. При этом предприятие приняло решение выплатить дивиденды.

    В таком случае, поскольку предприятие получило «налоговый» убыток, то превышением будет ВСЯ сумма выплаченных дивидендов, т.е. 60000 грн. Ведь однозначно сумма выплаченных дивидендов превышает объект налогообложения, поскольку последний отсутствует.

    Но это еще не все, ведь если есть дивиденды, скажем, физлицам, то с них авансовый взнос не уплачивается, поэтому далее — после установления превышения — определяют, с какой именно суммы уплачивать авансовый взнос.

    2. Определяем сумму дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном (налоговом) периоде. Для этого исключаем суммы, по которым авансовый взнос уплачивать не нужно.

    Пример 2

    Предприятие выплачивает дивиденды учредителям за 2018 год в сумме 60000 грн (выплату проводят в 2019 году).

    Учредителями предприятия являются:

    Следовательно, сумма дивидендов к выплате — 60000 грн, при этом дивиденды, выплаченные физлицам, составляют 24000 грн.

    В строке 04 декларации по прибыли за 2018 год был указан объект обложения налогом на прибыль — 22688 грн, его сумма уплачена в бюджет.

    То есть получается превышение дивидендов над объектом в размере 37312 грн (60000 грн – 22688 грн).

    Определяем сумму дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном периоде: 60000 грн – 24000 грн = 36000 грн.

    Далее выясним, с какой суммы уплачивать авансовый взнос.

    3. Сравниваем значение, полученное из формулы из пункта 2, с суммой превышения из пункта 1 данного алгоритма.

    Пример 3

    Возьмем за основу данные примера 2:

    • сумма дивидендов, с которой должен быть уплачен авансовый взнос в отчетном периоде, — 36000 грн (60000 грн – 24000 грн);
    • сумма превышения дивидендов над объектом налогообложения — 37312 грн (60000 грн – 22688 грн).

    Нам необходимо сравнить эти два значения, чтобы выяснить, с какой суммы исчислять авансовый взнос.

    Как видим, 36000 грн < 37312 грн, поэтому авансовый взнос будем рассчитывать с 36000 грн.

    А вот если бы значение превышения составляло не 37312 грн, а, скажем, 35999,99 грн и менее (сумма меньше суммы дивидендов, т.е. 36000 грн), то именно с нее рассчитывали бы авансовый взнос.

    4. Рассчитываем сумму авансового взноса в связи с выплатой дивидендов (приравненных к ним платежей), которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде.

    Для этого полученную сумму в п. 3 алгоритма умножаем на ставку 18%.

    Пример 4

    Возьмем за основу данные примера 3. Следовательно, сумма, с которой должен быть уплачен авансовый взнос, составляет 36000 грн.

    Сумму авансового взноса определяем так:

    36000 грн х 18% : 100% = 6480 грн.

    Если распределяется прибыль сразу за несколько предыдущих лет

    В случае если собственники предприятия решили распределить между собой прибыль за несколько периодов (лет), то и формулу расчета стоит применять отдельно по каждому году. То есть общую сумму дивидендов распределяют по их принадлежности к отдельному году, и каждую отдельную сумму дивидендов сравнивают с объектом налогообложения за соответствующий налоговый (отчетный) год.

    Помните

    Сумму дивидендов не уменьшают на сумму авансового взноса (абз. 2 пп. 57.11.2 НКУ).

    Натурвыплата

    Если дивиденды уплачивают в натуральной форме (неденежной), для исчисления авансового взноса берут стоимость такой выплаты, определенной в решении о выплате дивидендов, или стоимость такой выплаты, рассчитанной в соответствии с принципом «вытянутой руки» в операциях, признанных согласно ст. 39 НКУ контролируемыми (пп. 57.11.2 НКУ).

    Выплата нерезиденту

    Актуальный вопрос: если с дивидендов для нерезидента удерживают налог на репатриацию, то с какой суммы исчислять авансовый взнос?

    Цитируем :

    А «на руки» нерезидент получает уже чистую, с удержанной суммой налога на репатриацию.

    Но так буквально данную норму мы бы не советовали воспринимать, ведь нерезиденту причитается вся начисленная ему сумма дивидендов, а удерживает налог на репатриацию предприятие как налоговый агент согласно НКУ. Поэтому мы бы рекомендовали при исчислении авансового взноса ориентироваться на всю начисленную сумму дивидендов нерезиденту-юрлицу.

    Если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год

    В таком случае для расчета используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды. Именно с ним и будут сравнивать сумму дивидендов, а также определять разницу, с которой следует исчислять авансовые взносы. Собственно, это указано в пп. 57.11.2 НКУ. При наличии непогашенного денежного обязательства авансовый взнос рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате.

    А под денежным обязательствам контролеры (см. письмо ГФСУ от 29.01.2015 г. № 2707/7/99-99-19-02-01-17) подразумевают только сумму налоговых обязательств по налогу на прибыль, самостоятельно начисленных плательщиком в налоговой декларации за отчетный год, по итогам которого выплачиваются дивиденды.

    С первого прочтения данного вывода контролеров следует противоречие: в НКУ говорится о пропорциональном исчислении, а контролеры допускают такой расчет только при уплате денежного обязательства по налогу на прибыль за год. Но ведь это невозможно, поскольку при уплате, например, дивидендов за полугодие, не получится полностью уплатить налог за год. Вывод: при уплате дивидендов за неполный год авансовый взнос придется исчислить со всей суммы дивидендов.

    Однако в другом письме от 24.06.2016 г. № 14030/6/99-99-15-02-02-15 налоговики уже полностью выступили ЗА выплату за неполный год и резюмировали:

    «…авансовый взнос при выплате дивидендов по итогам отчетного квартала, полугодия, трех кварталов рассчитывается со всей суммы дивидендов, подлежащих выплате, если на момент выплаты таких дивидендов декларация по налогу на прибыль за отчетный год, на который приходятся данные периоды, не представлена. Если на момент выплаты дивидендов за IV квартал отчетного года Налоговая декларация по налогу на прибыль предприятий (далее — Декларация) за такой год представлена и обязательства, начисленные в этой Декларации, погашены, то авансовые взносы начисляются на сумму превышения дивидендов, подлежащих выплате за IV квартал отчетного года, над значением объекта обложения налогом на прибыль за такой год, разделенным на 12 и умноженным на 3 (пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды)».

    То есть если дивиденды выплачиваются за неполный календарный год, то для исчисления суммы указанного превышения используется значение объекта налогообложения, исчисленное пропорционально количеству месяцев, за которые выплачиваются дивиденды (см. также письмо от 03.10.2016 г. № 21414/6/99-99-15-02-02-15).

    Больше об этом мы рассказывали в статье «Авансовые взносы при выплате дивидендов: контролеры о выплате за неполный год» газеты № 229/2015.

    Если дивиденды реинвестируют (увеличивают уставный капитал)

    Если дивиденды выплачиваются единщиком

    Как уже отмечалось, с 01.01.2018 единщики не должны уплачивать авансовый взнос по налогу на прибыль при выплате дивидендов. На это также указали контролеры в ИНК от 07.02.2018 г. № 517/6/99-99-15-02-02-15/ІПК.

    Когда уплачивают авансовый взнос

    Перечисляют в бюджет авансовый взнос до или одновременно с выплатой дивидендов (абз. 3 пп. 57.11.2 НКУ).

    При реинвестиции дивидендов уплатить авансовый взнос (конечно, если по упомянутым выше правилам его начислено), считаем, нужно к регистрации изменений в уставных документах.

    Перечисляют авансовый взнос по налогу на прибыль на тот же счет, что и налог на прибыль. При заполнении платежного поручения код оплаты — «125».

    Можно ли переплату по налогу на прибыль зачислить в уплату авансового взноса с дивидендов?

    Огромный соблазн сказать «да», ведь это один и тот же налог. Но налоговики категорически против:

    «Имеющаяся переплата по налогу на прибыль предприятий не учитывается в оплату авансового взноса по налогу на прибыль, начисленного на сумму дивидендов» (разъяснение из категории 102.24 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua), уведомление территориального органа ГФС в Донецкой области, уведомление территориального органа ГФС в Днепропетровской области, об этом мы рассказывали в новости).

    В свою очередь, налоговики аргументируют это тем, что у налога на прибыль и у дивидендного авансового взноса разные коды уплаты, соответственно, «101» и «125» (см. приказ Минфина от 24.07.2015 г. № 666). Однако по Классификации доходов бюджета, утвержденной приказом Минфина от 14.01.2011 г. № 11, не существует отдельного кода для «дивидендного» авансового взноса, его уплачивают по счетам налога на прибыль (ранее были разные счета, теперь же их объединили, оставив только для коммун- и госпредприятий).

    Это и не удивительно, поскольку авансовый взнос по налогу на прибыль, уплаченный в связи с начислением дивидендов, является неотъемлемой частью налога на прибыль (пп. 57.11.5 НКУ). К тому же в п. 87.1 НКУ нет запрета на учет переплаты по налогу на прибыль в счет авансового взноса при выплате дивидендов. Запрет на возврат или зачет в счет прочих платежей существует только для самого «дивидендного» авансового взноса (пп. 57.11.2 НКУ).

    Подчеркнем: в ситуации с разовым авансовым взносом (за три квартала 2016 года) налоговики не были против зачисления переплаты по налогу на прибыль в счет такого аванса, поскольку коды бюджетной классификации согласно Приказу № 11 одни и те же (см. письмо ГФСУ от 30.11.2016 г. № 25825/6/99-95-42-01-15). Да и в свое время при наличии переплаты по налогу на прибыль можно было не уплачивать ежемесячных авансовых взносов (см. новость).

    К тому же суды, даже когда были разные счета для уплаты «дивидендного» авансового взноса и налога на прибыль, отмечали, что это не преграда для проведения зачета переплаты:

    «…наличие в этих доходах бюджета разных кодов классификации не является основанием для заключения о принадлежности авансового взноса по налогу на прибыль предприятия и самого налога на прибыль предприятия к разным видам налоговых обязательств, поскольку элементы данных налоговых платежей тождественны. <…> Суд сделал вывод о том, что, хотя уплата налога на прибыль и авансового взноса по налогу на прибыль на момент возникновения спорных правоотношений происходила на разным кодам бюджетной классификации доходов, приведенные платежи являются денежными обязательствами по одному и тому же налогу, поэтому уплата денежных обязательств или погашение налогового долга по налогу на прибыль за счет существующей переплаты по авансовым взносам по данному налогу должна проводиться автоматически, без получения соответствующего заявления налогоплательщика» (постановление Киевского окружного административного суда от 24.11.2016 г. по делу № 810/3261/16).

    Если указан код вида уплаты неправильно — будут ли штрафовать?

    В новости от 22.12.2018 г. Главное управление ГФС в Тернопольской области и в разъяснении из категории 102.24 раздела «Запитання – відповіді з Бази знань» ЗІР (zir.sfs.gov.ua) речь идет о том, что за такой огрех не будут штрафовать — главное, чтобы счет уплаты был правильный:

    «В соответствии с п. 6 Порядка заполнения документов на перевод в случае уплаты (взыскания) налогов, сборов, таможенных платежей, единого взноса, осуществления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, возврата ошибочно или излишне зачисленных средств, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.07.2015 № 666 (далее — Порядок), уплата по каждому виду платежа и по каждому виду уплаты должна оформляться отдельным документом на перевод.

    Перечень кодов видов уплаты (которые указываются в поле «Призначення платежу») расчетного документа приведен в приложении к Порядку (п. 10 Порядка).

    В частности, в поле «Призначення платежу» платежного поручения указываются коды видов уплаты код 101 — суммы денежного обязательства, код 125 — авансовые взносы, начисленные на сумму дивидендов и приравненных к ним платежей.

    При переводе авансового взноса при выплате дивидендов (части чистой прибыли) в поле «Призначення платежу» платежного поручения плательщиком налога на прибыль по ошибке вместо кода вида уплаты 125 указан код вида уплаты 101, но в то же время код бюджетной классификации и расчетный счет указаны верно, то данный документ на перевод органом ГФС принимается к исполнению и считается, что такой плательщик уплачивает денежное обязательство по налогу на прибыль предприятий. При этом ответственность к такому плательщику налога на прибыль не применяется».

    Отражение в декларации

    Расчет суммы авансового взноса с дивидендов приводят в приложении АВ к декларации уже постфактум, т.е. после уплаты. Ввиду этого, предположим, если предприятие представляет отчетность ежеквартально, и, в свою очередь, дивиденды выплатило, например, в марте 2019 года, то, представляя декларацию за 1 квартал 2019 года, необходимо будет заполнить приложение АВ.

    Таким образом, в приложении АВ приводят расчет сумм, которые уже были уплачены (или должны были быть уплачены) в отчетном периоде.

    О заполнении вышеупомянутого приложения читайте в статье «Приложение АВ к декларации по прибыли: отражаем авансовый взнос при выплате дивидендов» газеты № 32/2019.

    Учет авансового взноса в уплату налога на прибыль

    Сумму предварительно уплаченных в течение налогового (отчетного) периода авансовых взносов по налогу на прибыль при выплате дивидендов зачисляют в уменьшение начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль, задекларированного в налоговой декларации за такой налоговый (отчетный) период.

    В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, превышает сумму начисленного налогового обязательства предприятием — эмитентом корпоративных прав за такой налоговый (отчетный) период, сумма данного превышения переносится в уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения, а при получении отрицательного значения объекта налогообложения такого следующего периода — на уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых (отчетных) периодов до полного его погашения (пп. 57.11.2 НКУ).

    Суммы «дивидендного» авансового взноса указывают в приложении ЗП к декларации. О деталях его заполнения см. в статье «Приложение ЗП: уменьшение налога на прибыль» газеты № 32/2019.

    Вместе с тем НКУ четко отметил: уплаченные авансы не подлежат возврату плательщику или зачислению в счет погашения денежных обязательств по прочим налогам и сборам (обязательным платежам).

    Ответственность при неуплате авансовых взносов

    За неуплату авансового взноса при выплате дивидендов грозят штраф (согласно ст. 127 НКУ) и пеня (в соответствии с положениями ст. 129 НКУ). То есть такая неуплата влечет за собой наложение штрафа в размере 25% суммы налога, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет. Обращают на это внимание и налоговики в письме от 16.07.2015 г. № 25910/7/99-99-15-02-01-17.

    Если же такое нарушение будет совершено повторно в течение 1095 дней, за это светит штраф в размере 50% суммы неуплаченного взноса. А вот если авансовый взнос не будет уплачен в третий и более раз — это грозит штрафом в размере 75% суммы неуплаченного взноса.

    Редакция газеты

    «Интерактивная бухгалтерия»