Консолидированная финансовая отчетность
Если вам уже знакомы стандарты, связанные с консолидацией финансовой отчетности и учетом групп компаний (IFRS 3 «Объединения бизнесов» и IFRS 10 «Консолидированная финансовая отчетность»), вы, скорее всего, задавались вопросом: как составлять консолидированную финансовую отчетность шаг за шагом?
Попробуем сделать это на примере, разобравшись, что нужно делать и почему.
Рассмотрим следующую ситуацию:
Материнская компания Mommy Corp владеет 80% акций Baby Ltd с момента регистрации дочерней компании Baby Ltd.
Ниже приведен сводный отчет о финансовом положении материнской и дочерней компании по состоянию на 31 декабря 20X8 года.
Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. |
Mommy Corp. |
Baby Ltd. |
---|---|---|
|
|
|
Активы |
|
|
Внеоборотные активы |
|
|
Основные средства |
120 000 |
90 000 |
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций) |
70 000 |
0 |
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса |
|
|
Отложенные налоговые активы |
4 000 |
|
194 000 |
90 000 |
|
Оборотные активы |
|
|
Товарно-материальные запасы |
55 000 |
34 000 |
Дебиторская задолженность |
|
|
Baby Ltd |
8 000 |
|
Прочая дебиторская задолженность |
30 000 |
18 000 |
Денежные средства и их эквиваленты |
20 000 |
5 000 |
113 000 |
57 000 |
|
Итого, активы |
307 000 |
147 000 |
|
|
|
Капитал и обязательства |
|
|
Капитал |
|
|
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании |
|
|
200 000 акций (по 1 д.е.) |
-200 000 |
|
80 000 акций (по 1 д.е.) |
|
-80 000 |
Нераспределенная прибыль |
-62 000 |
-45 000 |
Неконтролирующие доли участия (NCI) |
|
|
-262 000 |
-125 000 |
|
Обязательства |
|
|
Долгосрочные обязательства |
|
|
Отложенные налоговые обязательства |
|
-2 000 |
Краткосрочные обязательства |
|
|
Кредиторская задолженность |
|
|
Mommy Corp. |
|
-8 000 |
Прочая кредиторская задолженность |
-35 000 |
-12 000 |
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев |
-10 000 |
|
-45 000 |
-22 000 |
|
Итого капитал и обязательства |
-307 000 |
-147 000 |
Проверка |
0 |
0 |
Составим консолидированный отчет о финансовом положении Mommy Group по состоянию на 31 декабря 20X8 года. Показатель NCI (неконтролирующие доли участия, от англ. ‘non-controlling interest’) рассчитан как пропорциональная доля чистых активов Baby.
Обратите внимание, что в приведенному выше отчете о финансовом положении все активы отражены со знаком «+», а все обязательства — со знаком «-«. Это сделано для того, чтобы было легче проверить отчет и выявить ошибки.
3 этапа консолидации балансового отчета.
Процедуры консолидации и их трехэтапный процесс . Напомним эти этапы:
- Объединение таких статей, как активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и денежные потоки материнской компании со статьями ее дочерних компаний;
- Взаимозачет (исключение):
- балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию;
- балансовой стоимости доли материнской компании в капитале каждой дочерней компании.
- Исключение в полном объеме внутригрупповых активов и обязательств, собственного капитала, доходов, расходов и денежных потоков, связанных с операциями между организациями группы.
3 этапа консолидации балансового отчета.
Этап 1: Объединение балансов.
После того, как вы убедитесь, что активы и обязательства всех дочерних компаний указаны в отчетах по справедливой стоимости, и все прочие базовые условия соблюдены, вы можете объединять аналогичные статьи отчетов материнской и дочерних компаний.
Это не составляет труда, если материнская компания и дочерняя компания используют один и тот же формат отчета о финансовом положении — вы просто складываете ОС компаний, денежные средства компаний и т. д.
Но на практике, компании используют собственный формат для представления своего финансового положения, и поэтому консолидировать балансовые отчеты сложнее. Именно поэтому многие группы используют «консолидационные пакеты» (‘consolidation packages’), и бухгалтеры дочерних компаний должны заполнять их при подготовке собственных финансовых отчетов.
Поэтому, когда контролер группы компаний регулярно напоминает вам про заполнение консолидационного пакета, вы понимаете, почему это так важно.
В нашем примере, объединенные статьи выглядят следующим образом:
Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. | Mommy Corp. | Baby Ltd. | Этап 1. Объе- дине- ние. |
---|---|---|---|
Активы | |||
Внеоборотные активы | |||
Основные средства |
120 000 | 90 000 | 210 000 |
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций) |
70 000 | 0 | 70 000 |
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса |
|||
Отложенные налоговые активы |
4 000 | 4 000 | |
194 000 | 90 000 | 284 000 | |
Оборотные активы | |||
Товарно-материальные запасы |
55 000 | 34 000 | 89 000 |
Дебиторская задолженность |
|||
Baby Ltd |
8 000 | 8 000 | |
Прочая дебиторская задол- |
30 000 | 18 000 | 48 000 |
Денежные средства и их эквиваленты |
20 000 | 5 000 | 25 000 |
113 000 | 57 000 | 170 000 | |
Итого, активы | 307 000 | 147 000 | 454 000 |
Капитал и обязательства | |||
Капитал | |||
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании |
|||
200 000 акций (по 1 д.е.) |
-200 000 | -200 000 | |
80 000 акций (по 1 д.е.) |
-80 000 | -80 000 | |
Нераспре- |
-62 000 | -45 000 | -107 000 |
Неконтроли |
|||
-262 000 | -125 000 | -387 000 | |
Обязательства | |||
Долгосрочные обязательства |
|||
Отложенные налоговые обязательства |
-2 000 | -2 000 | |
Краткосрочные обязательства |
|||
Кредиторская задолженность |
|||
Mommy Corp. |
-8 000 | -8 000 | |
Прочая креди- |
-35 000 | -12 000 | -47 000 |
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев |
-10 000 | -10 000 | |
-45 000 | -22 000 | -67 000 | |
Итого капитал и обязательства | -307 000 | -147 000 | -454 000 |
Проверка | 0 | 0 | 0 |
Например,
Объединенные ОС в размере 210 000 д.е. =
Материнские ОС в размере 120 000 д.е. +
Дочерние ОС в размере 90 000 д.е.
Этап 2. Взаимозачет капитала.
После объединения подобных статей необходимо сделать взаимозачет (исключение) материнских инвестиций в дочернюю компанию (на балансе материнской компании) и долей материнской компании (на балансе дочерней компании).
И, конечно же, признать неконтролирующую долю участия и гудвил.
Поскольку существует некоторая доля миноритарных акционеров в размере 20%, вам необходимо удалить их пропорциональную долю в нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей. Она составляет 9 000 д.е. (20% * 45 000 д.е.).
Но откуда мы знаем, что все нераспределенная прибыль Baby Ltd в размере 45 000 д.е. получена после приобретения?
В исходных данных нашего примера указано, что материнская компания владеет 80% акций Baby Ltd момента регистрации Baby Ltd, поэтому доля нераспределенной прибыли Baby была в полном объеме получена после приобретения.
В этом вопросе всегда будьте предельно осторожны, поскольку вы должны ОБЯЗАТЕЛЬНО отделить нераспределенную прибыль до приобретения, от нераспределенной прибыли после приобретения, но в данном примере мы не будем усложнять ситуацию.
Теперь вам нужно признать неконтролирующие доли и гудвил.
Mommy Corp владела 80% доли Baby Ltd, и поэтому доля неконтролирующих акционеров составляет 20% от чистых активов Baby Ltd.
Вопрос заключается в оценке неконтролирующей доли участия пропорционально доле чистых активов дочерней компании. На конец отчетного периода этот расчет выглядит так:
- Чистые активы Baby Ltd составляют 125 000 д.е. по состоянию на 31 декабря 20X8 года, в том числе акционерный капитал материнской компании в размере 80 000 д.е. и нераспределенная прибыль — 45 000 д.е.
- На 31 декабря 20X8 года неконтролирующая доля составляет 20% от чистых активов Baby в размере 125 000 д.е., то есть 25 000 д.е. Ее следует отразить в отчете со знаком минус, так как мы кредитуем неконтролирующую долю участия за счет собственного капитала.
При первоначальном признании может возникнуть некоторый объем гудвила. Чтобы побольше узнать о признании гудвила, обратитесь к стандарту IFRS 3 «Объединения бизнесов».
Рассчитаем гудвил для нашего примера.
Не забывайте, что мы рассчитываем гудвил на основе значений на момент приобретения, а не 31 декабря 20X4 года.
- Справедливая стоимость переданного вознаграждения. В этом случае мы просто берем инвестиции материнской компании в дочернюю компанию в размере 70 000 д.е.
- Плюс неконтролирующая доля участия при приобретении. Мы не используем неконтролирующую долю, вычисленную выше, так как это оценка на 31 декабря 20X4 года. На момент приобретения сумма неконтролирующей доли участия равна 20% от чистых активов Baby в сумме 80 000 д.е. (только уставной капитал). Т.е. эта сумма равна 16 000 д.е.
- После завершения поэтапного объединения бизнеса, вам необходимо будет добавить справедливую стоимость приобретенной ранее доли на дату приобретения, но в нашем примере это неприменимо.
- Минус чистые активы Baby Ltd на момент приобретения: — 80 000 д.е.
- Гудвилл, приобретенный при объединении бизнеса, составляет 6 000 д.е. (70 000 + 16 000 — 80 000).
Проводка по взаимозачету выглядит следующим образом (знак «+» означает дебетовую запись, знак «-» обозначает кредит):
Описание |
Сумма |
Дебет |
Кредит |
---|---|---|---|
Исключение инвестиций Mommy Corp в Baby Ltd |
-70 000 |
|
Баланс — Инвестиции в Baby Ltd |
Исключение уставного капитала Baby Ltd — полностью |
+80 000 |
Баланс — Уставной капитал Baby Ltd |
|
Исключение 20% (пропорционально NCI) нераспределенной прибыли Baby Ltd, полученной после приобретения долей |
+9 000 |
Баланс — Нераспределенная прибыль |
|
Признание NCI на 31 декабря 20X8 года |
-25 000 |
|
Баланс — NCI |
Признать гудвил, приобретенный при объединении бизнеса |
+6 000 |
Баланс — Нематериальные активы (гудвил) |
|
Проверка |
0 |
|
|
Если добавить эту проводку в наш консолидированный отчет о финансовом положении, он будет выглядеть следующим образом:
Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. | Mommy Corp. | Baby Ltd. | Этап 1. Объе- дине- ние. |
Этап 2. Вза- имо-зачет. |
---|---|---|---|---|
Активы | ||||
Внеоборотные активы | ||||
Основные средства |
120 000 | 90 000 | 210 000 | |
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций) |
70 000 | 0 | 70 000 | -70 000 |
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса |
6 000 | |||
Отложенные налоговые активы |
4 000 | 4 000 | ||
194 000 | 90 000 | 284 000 | ||
Оборотные активы | ||||
Товарно-материальные запасы |
55 000 | 34 000 | 89 000 | |
Дебиторская задолженность |
||||
Baby Ltd |
8 000 | 8 000 | ||
Прочая дебиторская задол- |
30 000 | 18 000 | 48 000 | |
Денежные средства и их эквиваленты |
20 000 | 5 000 | 25 000 | |
113 000 | 57 000 | 170 000 | ||
Итого, активы | 307 000 | 147 000 | 454 000 | |
Капитал и обязательства | ||||
Капитал | ||||
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании |
||||
200 000 акций (по 1 д.е.) |
-200 000 | -200 000 | ||
80 000 акций (по 1 д.е.) |
-80 000 | -80 000 | 80 000 | |
Нераспре- |
-62 000 | -45 000 | -107 000 | 9 000 |
Неконтроли |
-25 000 | |||
-262 000 | -125 000 | -387 000 | ||
Обязательства | ||||
Долгосрочные обязательства |
||||
Отложенные налоговые обязательства |
-2 000 | -2 000 | ||
Краткосрочные обязательства |
||||
Кредиторская задолженность |
||||
Mommy Corp. |
-8 000 | -8 000 | ||
Прочая креди- |
-35 000 | -12 000 | -47 000 | |
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев |
-10 000 | -10 000 | ||
-45 000 | -22 000 | -67 000 | ||
Итого капитал и обязательства | -307 000 | -147 000 | -454 000 | |
Проверка | 0 | 0 | 0 | 0 |
Этап 3. Исключение внутригрупповых операций.
Материнская компания и ее дочерние компании очень часто торгуют друг с другом.
Однако, если вы смотрите на материнскую и дочерние компании как на 1 группу компаний, для которой нужно составить консолидированную отчетность, все эти торговые операции не имеют хозяйственного смысла.
Другими словами, в этом случае группа компаний не выполнила никаких операций с точки зрения внешних пользователей отчетности.
Поэтому вам необходимо устранить все операции, осуществляемые внутри группы, между материнской компанией и ее дочерними компаниями.
Сравнивая статьи отчетов о финансовом положении материнской и дочерней компании, вы увидите, что у Mommy Corp есть дебиторская задолженность перед Baby Ltd в размере 8 000 д.е., а у Baby Ltd — кредиторская задолженность перед Mommy Corp в размере 8 000 д.е. Очевидно, что эти две суммы относятся к одной и той же сделке между ними, поэтому их необходимо устранить путем дебетования кредиторской задолженности и кредитования дебиторской задолженности:
Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. | Mommy Corp. | Baby Ltd. | Этап 1. Объе- дине- ние. |
Этап 2. Вза- имо-зачет. |
Этап 3. Внутри груп- повые опера ции. |
---|---|---|---|---|---|
Активы | |||||
Внеоборотные активы | |||||
Основные средства |
120 000 | 90 000 | 210 000 | ||
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций) |
70 000 | 0 | 70 000 | -70 000 | |
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса |
6 000 | ||||
Отложенные налоговые активы |
4 000 | 4 000 | |||
194 000 | 90 000 | 284 000 | |||
Оборотные активы | |||||
Товарно-материальные запасы |
55 000 | 34 000 | 89 000 | ||
Дебиторская задолженность |
|||||
Baby Ltd |
8 000 | 8 000 | -8 000 | ||
Прочая дебиторская задол- |
30 000 | 18 000 | 48 000 | ||
Денежные средства и их эквиваленты |
20 000 | 5 000 | 25 000 | ||
113 000 | 57 000 | 170 000 | |||
Итого, активы | 307 000 | 147 000 | 454 000 | ||
Капитал и обязательства | |||||
Капитал | |||||
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании |
|||||
200 000 акций (по 1 д.е.) |
-200 000 | -200 000 | |||
80 000 акций (по 1 д.е.) |
-80 000 | -80 000 | 80 000 | ||
Нераспре- |
-62 000 | -45 000 | -107 000 | 9 000 | |
Неконтроли |
-25 000 | ||||
-262 000 | -125 000 | -387 000 | |||
Обязательства | |||||
Долгосрочные обязательства |
|||||
Отложенные налоговые обязательства |
-2 000 | -2 000 | |||
Краткосрочные обязательства |
|||||
Кредиторская задолженность |
|||||
Mommy Corp. |
-8 000 | -8 000 | 8 000 | ||
Прочая креди- |
-35 000 | -12 000 | -47 000 | ||
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев |
-10 000 | -10 000 | |||
-45 000 | -22 000 | -67 000 | |||
Итого капитал и обязательства | -307 000 | -147 000 | -454 000 | ||
Проверка | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Окончательный этап консолидации.
После того, как мы выполним все процедуры консолидации, мы суммировать все объединенные суммы статей с нашими корректировками, чтобы получить консолидированный отчет о финансовом положении.
Итоговый расчет выглядит так:
Отчет о финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X8 года. | Mommy Corp. | Baby Ltd. | Этап 1. Объе- дине- ние. |
Этап 2. Вза- имо-зачет. |
Этап 3. Внутри груп- повые опера ции. |
Кон- соли- диро ванный баланс Mommy Group |
---|---|---|---|---|---|---|
Активы | ||||||
Внеоборотные активы | ||||||
Основные средства |
120 000 | 90 000 | 210 000 | 210 000 | ||
Инвестиции в Baby Ltd. (64 000 акций) |
70 000 | 0 | 70 000 | -70 000 | 0 | |
Гудвил, приобретенный при объединении бизнеса |
6 000 | 6 000 | ||||
Отложенные налоговые активы |
4 000 | 4 000 | 4 000 | |||
194 000 | 90 000 | 284 000 | 220 000 | |||
Оборотные активы | ||||||
Товарно-материальные запасы |
55 000 | 34 000 | 89 000 | 89 000 | ||
Дебиторская задолженность |
||||||
Baby Ltd |
8 000 | 8 000 | -8 000 | 0 | ||
Прочая дебиторская задол- |
30 000 | 18 000 | 48 000 | 48 000 | ||
Денежные средства и их эквиваленты |
20 000 | 5 000 | 25 000 | 25 000 | ||
113 000 | 57 000 | 170 000 | 162 000 | |||
Итого, активы | 307 000 | 147 000 | 454 000 | 382 000 | ||
Капитал и обязательства | ||||||
Капитал | ||||||
Собственный капитал, принадлежащий владельцам материнской компании |
||||||
200 000 акций (по 1 д.е.) |
-200 000 | -200 000 | -200 000 | |||
80 000 акций (по 1 д.е.) |
-80 000 | -80 000 | 80 000 | 0 | ||
Нераспре- |
-62 000 | -45 000 | -107 000 | 9 000 | -98 000 | |
Неконтроли |
-25 000 | -25 000 | ||||
-262 000 | -125 000 | -387 000 | -323 000 | |||
Обязательства | ||||||
Долгосрочные обязательства |
||||||
Отложенные налоговые обязательства |
-2 000 | -2 000 | -2 000 | |||
Краткосрочные обязательства |
||||||
Кредиторская задолженность |
||||||
Mommy Corp. |
-8 000 | -8 000 | 8 000 | 0 | ||
Прочая креди- |
-35 000 | -12 000 | -47 000 | -47 000 | ||
Кредиты и займы к погашению в течение 12 месяцев |
-10 000 | -10 000 | -10 000 | |||
-45 000 | -22 000 | -67 000 | -59 000 | |||
Итого капитал и обязательства | -307 000 | -147 000 | -454 000 | -382 000 | ||
Проверка | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 |
Обратите внимание на следующие моменты:
- Консолидированные значения — это просто сумма баланса материнской компании, баланса дочерней компании и всех корректировок (этапы 1-3).
- Инвестиции Mommy Corp в Baby Ltd равны 0, поскольку мы устранили их на этапе 2. То же самое касается и уставного капитала Baby Ltd. Консолидированный отчет о финансовом положении показывает только акционерный капитал материнской компании — Mommy Corp.
- В отчете отражен гудвил в размере 6 000 д.е. и неконтролирующая доля участия в размере 25 000 д.е., как было рассчитано выше.
- Консолидированная нераспределенная прибыль составляет 98 000 д.е. и состоит из:
- Нераспределенной прибыли Mommy Corp в полном объеме — 62 000 д.е., и
- Доли Mommy Corp (80%) в нераспределенной прибыли Baby Ltd, которая после приобретения составила 45 000 д.е. То есть 36 000 д.е.
Проблемы при подготовке консолидированной отчетности.
Неужели консолидация настолько проста, как показано на примере?
Иногда.
Но в большинстве случаев есть много проблем или обстоятельств, которые необходимо учитывать, и именно их значение и количество затрудняют весь процесс консолидации.
Какие это могут быть проблемы? Например, такие:
- Переданное вознаграждение за приобретенные доли, может включать не только денежные средства, но и некоторые другие формы, такие как дополнительная эмиссия акций, условное вознаграждение (при наступлении определенного события), передача активов и т. д.
- NCI может оцениваться по справедливой стоимости, а не как пропорциональная доля.
- Во внутригрупповых операциях может быть включена нереализованная прибыль. Ее необходимо устранить.
- Возможна передача основных средств внутри группы, с отражением дохода в составе прибыли и убытков. В этом случае вам также необходимо скорректировать как нереализованную прибыль, так и амортизационные отчисления.
- Гудвил может быть положительным или отрицательным (= прибыль от сделки по приобретению). Более того, он может быть обесценен.
- Чистые активы дочерней компании могут быть оценены не по справедливой стоимости.
- Дочерняя компания может отражать в отчетности как нераспределенную прибыль, так и нераспределенную прибыль после приобретения. Вы должны быть предельно осторожны в дифференциации нераспределенной прибыли.
Справка по консолидируемым расчетам (ф. 0503125) формируется:
- получателем бюджетных средств;
- администратором источников финансирования дефицита бюджета;
- администратором доходов бюджета.
Справка используется для определения взаимосвязанных показателей, подлежащих исключению при формировании консолидированных форм бюджетной отчетности.
Показатели сводных форм представляют собой арифметическую сумму соответствующих данных исходных форм. А консолидированные формы – это сводные формы, из которых исключены взаимосвязанные обороты и остатки. Этим консолидированные и сводные формы отличаются друг от друга.
При консолидации отчетности может возникнуть ситуация, требующая исключения оборотов и остатков, поэтому Справка (ф.0503125) может быть «оборотная», т. е. содержащая обороты, которые подлежат исключению, и «сальдовая», т. е. содержащая только остатки по соответствующему счету, в которой не указывается корреспондирующий счет.
📌 Реклама
Справка (ф. 0503125) составляется раздельно по каждому счету, подлежащему исключению, раздельно по бюджетной и приносящей доход деятельности. Соответственно, код счета, по которому составляется Справка (ф. 0503125) содержит:
Представляется Справка (ф. 0503125) на следующие отчетные даты:
- ежемесячно — в части определения взаимосвязанных показателей по денежным и неденежным расчетам в части некассовых операций;
- на 1 января года, следующего за отчетным, — по денежным и неденежным расчетам;
- на иную отчетную дату, установленную органом, уполномоченным формировать консолидированные формы бюджетной отчетности.
До представления Справки (ф. 0503125) учреждению в отношении операций с передачей имущества необходимо проведение сверки с тем учреждением, с которым осуществлялись соответствующие расчеты (операции). Это обусловлено возможными временными разрывами в датах списания и оприходования имущества, особенно в части недвижимого имущества. 📌 Реклама
Консолидируемые расчеты можно разделить на три типа, которые отражаются в учете и отчетности различным способом.
- Передача имущества, денежных средств, обязательств;
Вид расчетов | Передающая сторона | Принимающая сторона |
Внутриведомственные | 0 304 04 ХХХ | 0 304 04 ХХХ |
Внутрибюджетные | 0 401 20 241 | 0 401 10 180 |
Межбюджетные | 1 401 20 251 | 1 401 10 151 |
- Бюджетные кредиты
Вид операции | Передающая сторона | Принимающая сторона |
Выдача | 1 207 00 540 – 1 304 05 540 | 1 210 02 710 – 1 301 00 710 |
Возврат | 1 210 02 640 – 1 207 00 640 | 1 301 00 810 – 1 304 05 810 📌 Реклама |
- На период времени, пока получатель пользуется заемными денежными средствами, у него сохраняется кредиторская задолженность на счете 1 301 00 000, а у стороны, выдавшей кредит, – дебиторская задолженность на счете 1 207 00 000. Поэтому по этим счетам составляется не только «оборотная» Справка (ф. 0503125), но «сальдовая».
- межбюджетные трансферты целевого характера:
- субвенции;
- субсидии, предоставляемые муниципальным образованиям за счет средств Инвестиционного фонда Российской Федерации;
- межбюджетные трансферты на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения в соответствии с заключенными соглашениями.
По этим видам межбюджетных трансфертов в учете и отчетности отслеживается объем использования средств получающей стороной с отражением на соответствующих счетах дебиторской или кредиторской задолженности. 📌 Реклама
Вид операции | Передающая сторона | Принимающая сторона |
Отражение полученных / переданных денежных средств | 1 206 51 560 – 1 304 05 251 | 1 210 02 151 – 1 205 51 660 |
Отражение факта расходования денежных средств получающей стороной | 1 401 20 251 – 1 302 51 730
1 302 51 830 – 1 206 51 660 |
1 205 51 560 – 1 401 10 151 |
В итоге объем неизрасходованных получающей стороной средств отражается у передающей стороны в виде дебетового сальдо счета 1 206 51 000 в разрезе получателей трансфертов, а у получающей стороны в виде кредитового сальдо счета 1 205 51 000 в разрезе учреждений, предоставляющих трансферты. Соответственно, учреждениями составляются не только «оборотные» Справки (ф. 0503125), но и «сальдовые».
Определение
Консолидированная финансовая отчетность (consolidated financial statements) – это отчетность, в которой доходы, расходы, имущество и обязательства материнского предприятия и контролируемых им предприятий представлены как доходы, расходы, имущество и обязательства единого предприятия.
Составление и представление консолидированной финансовой отчетности в РФ регулируется одноименным IFRS 10 и Федеральным законом от 27.07.2010г. №208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности». В РФ обязаны представлять консолидированную финансовую отчетность кредитные и страховые организации, и иные организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список.
Метод консолидации, подлежащий применению, зависит от степени влияния материнского предприятия:
- для дочерних предприятий (свыше 50% прав голоса) применяется метод приобретения;
- для ассоциированных и совместных предприятий (от 20% до 50% прав голоса) – метод долевого участия;
- для прочих инвестиций, не дающих контроля (менее 20% прав голоса) – порядок отражения в консолидированной финансовой отчетности материнской компании не отличается от порядка их отражения в отдельной финансовой отчетности материнской компании.
Ряд процедур является общим для консолидации методом приобретения и методом долевого участия:
- отчетность материнского и контролируемого предприятия должны быть составлены на одну и ту же отчетную дату,
- должна соблюдаться единая учетная политика.
Консолидация методом приобретения (дочерние предприятия)
— показатели отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе материнского предприятия построчно суммируются с показателями дочернего предприятия (за исключением стоимости инвестиций, акционерного капитала и нераспределенной прибыли), при этом, исключаются все внутригрупповые операции и остатки. Показатели дочернего предприятия суммируются полностью, даже если доля материнского предприятия составляет менее 100%;
— акционерный капитал не суммируется – всегда показывается акционерный капитал только материнского предприятия;
— стоимость инвестиции, отраженная в отчетности материнской компании замещается на ее долю в чистых активах дочернего предприятия. При этом, если стоимость инвестиции превышает долю в чистых активах, отражается гудвил (переплата за дочернюю компанию), если стоимость инвестиции меньше доли в чистых активах –доход от выгодной сделки;
— нераспределенная прибыль группы определяется путем суммирования нераспределенной прибыли материнского предприятия и доли материнского предприятия в нераспределенной прибыли дочернего предприятия, полученной после даты покупки;
— определяется доля неконтролирующих акционеров (т.е. та доля, которая не контролируется материнской компанией прямо или косвенно): в отчете о финансовом положении — доля в чистых активах дочерней компании; в отчете о комплексной прибыли или убытке – доля в чистой прибыли дочерней компании.
Консолидация методом долевого участия (ассоциированные и совместные предприятия)
— отчетность ассоциированных и совместных предприятий не консолидируется на постатейной основе, поскольку материнское предприятие их не контролирует (вместе с тем, материнское предприятие существенно влияет на их значимую деятельность), соответственно, доля неконтролирующих акционеров в чисты активах совместного/ассоциированного предприятия не попадает в консолидированную финансовую отчетность;
— в консолидированном отчете о финансовом положении стоимость инвестиции, отраженная в балансе материнского предприятия, замещается на принадлежащую ему долю в чистых активах ассоциированного/совместного предприятия, при этом, возникает гудвил (переплата за инвестицию) или доход от выгодной сделки (если стоимость доли в чистых активах превышает стоимость инвестиции);
— нераспределенная прибыль группы увеличивается на долю материнского предприятия в нераспределенной прибыли ассоциированного/совместного предприятия, заработанной после даты приобретения;
— в консолидированном отчете о совокупном доходе дивиденды от ассоциированного/совместного предприятия замещаются на принадлежащую материнскому предприятию часть прибыли ассоциированного/совместного предприятия.
Учебники для вузов
Общая теория права и государства
Раздел: Экономика
ффф1
Систематизация нормативных актов имеет целью упорядочение правового материала, расположение его по определенным разделам и рубрикам, т.е. классификацию, облегчающую поиск необходимых нормативных актов и служащую условием выполнения требований законности. В этом аспекте принято говорить о внешней систематизации нормативных актов. Во внутреннем плане систематизация направлена на достижение внутреннего единства правовых норм, т.е. на устранение коллизий и пробелов в праве.
В систематизации нормативных правовых актов нуждаются законодатель, правоприменители и все граждане.
Известны три вида систематизации нормативных правовых актов: инкорпорация, кодификация и консолидация. Это деление базируется на различиях в самом процессе упорядочения правового материала. Кодификация охватывает как внешнюю, так и внутреннюю обработку актов. В ходе кодификационных работ осуществляется не только классификация нормативных актов, но и внесение в их содержание существенных изменений и дополнений, отменяются устаревшие принципы и нормы, создаются новые. Она может осуществляться только правотворческими органами государства и является разновидностью правотворчества.
Инкорпорация основывается только на внешней систематизации или простой классификации нормативных актов по определенным тематическим признакам: предметному и (или) хронологическому.
Консолидация представляет собой промежуточное звено, нечто среднее между кодификацией и инкорпорацией. В процессе консолидации несколько нормативных актов объединяются в один. При этом нормы права, включенные в прежние акты, излагаются в логической последовательности, устраняются повторы и противоречия.
Возможна даже новая редакция некоторых статей. Однако консолидация не вносит существенных изменений в правовое регулирование общественных отношений, что сближает ее с инкорпорацией, хотя в то же время для консолидации характерны некоторые черты, присущие кодификации. В качестве примера ссылаются обычно на Указ Президиума Верховного Совета СССР от 1 октября 1980 г. «О праздничных и памятных днях».
Результатом кодификации является издание нового законодательного акта, который заменяет ранее действовавшие по данному вопросу нормативные акты и называется кодификационным актом. Кодификация подразделяется на общую и специальную.
В российском праве существовали и существуют следующие основные виды кодификации:
— принятие основ и основных начал законодательства. Например, в недавней истории это Основы уголовного законодательства Союза ССР и союзных республик, Основы гражданского законодательства Союза ССР и союзных республик, Основы лесного законодательства РФ, Основы законодательства РФ об охране здоровья граждан. В будущем это могут быть основы или основные принципы российского законодательства, устанавливающие ведущие положения в той или иной области регулирования общественных отношений в пределах Российской Федерации;
— принятие федеральных кодексов и уставов. Например, Кодекс торгового мореплавания СССР, Устав железных дорог СССР. В будущем эти кодексы будут российскими или СНГ (в зависимости от степени интеграции государств, входящих в СНГ);
— принятие кодексов Российской Федерации, например Уголовный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ.
Более простым и распространенным видом систематизации является инкорпорация правовых актов. В результате инкорпорации нормативные акты соединяются в сборник по признаку регулирования ими определенной области общественных отношений (например, области пенсионного или жилищного обеспечения).
Инкорпорация может охватывать все законодательство по данному предмету регулирования — тогда она называется генеральной, а может относиться лишь к его части, и тогда это будет частная инкорпорация. Инкорпорация бывает официальной и неофициальной. Официальная инкорпорация осуществляется компетентными органами. Примером являются Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации, Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации. Они не являются новыми нормативными актами, а служат лишь способом (формой) опубликования и переопубликования действующих нормативно-правовых актов в обработанном и упорядоченном виде. В качестве разновидности официального собрания законодательства указывают свод законов. При этом проводится как внешняя, так и содержательная обработка актов. Сейчас идет работа по подготовке свода законов России.
Неофициальная инкорпорация проводится организациями и лицами по их инициативе. Она не является формой опубликования нормативных актов. Практическое значение неофициальной инкорпорации — справочно-информационное.
В результате такой систематизации также создаются сборники законодательства, которые обычно носят неофициальный характер. Здесь нормы права соединяются по признаку их относимости к одному виду деятельности (охрана природы, капитальное строительство, кадровая работа и т.п.). Отдельные нормативные акты включаются как в целом (например, Закон об образовании в Российской Федерации), так и в выдержках (например, статьи Положения о службе в органах внутренних дел и Закона о милиции, в которых закрепляются вопросы обучения в вузах и средних учебных заведениях органов внутренних дел. Такие сборники обычно используются как юридические пособия для лиц, занятых в соответствующих государственных или общественных сферах деятельности.
Научно обоснованная систематизация правовой информации позволяет правотворческому органу в короткий срок оценить весь массив действующего законодательства, более успешно и с меньшей затратой сил и средств выявлять несогласованность, противоречия, пробелы правового регулирования и принимать меры по их устранению.
Систематизация законодательства необходима правоприменителям всегда, особенно в период резкого увеличения объема выполняемой работы, так как логически последовательное, внутренне согласованное изложение правовой информации обеспечивает поиск нужной правовой нормы и ее толкование.
Законодательство должно быть доступно широким слоям населения. Из первоисточника они должны узнать о своих правах и свободах, а также о тех требованиях, которые предъявляют к ним государство и общество. Только надлежащее систематизированное законодательство позволит достичь должного уровня правовой культуры населения и профессионально-юридической культуры правоприменителей. Систематизация законодательства должна быть основана на научных принципах и использовании научных методов. Поиск и активное использование имеющихся сведений потребует определенных умений и навыков лиц, работающих с правовой информацией, так как массив этой информации составляет десятки миллионов знаков. Недалек тот день, когда информационный поиск нужного нормативно-правового акта на основе традиционных систем станет невозможным. Подобное положение делает особенно актуальной проблему создания механизированных и автоматизированных информационно-поисковых систем в области нормативно-правовой документации, обеспечения работников, использующих эту информацию, персональными компьютерами.
Добавить комментарий