Начисление ФФОМС проводки

Начисление и оплата страховых взносов – это неотъемлемая часть учета заработной платы, так как начисляются от суммы начисленной зарплаты работника. Рассмотрим как отразить в учете начисление страховых взносов, проводки, формируемые по данной операции.

Как начислить страховые взносы в 2017 году

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за своих работников. Имеют социальную направленность, при этом начисление страховых взносов осуществляется в четыре фонда:

• Социального страхования – процентное соотношение 2,9;
• Пенсионного страхования – процентное соотношение 22%;
• Обязательного медицинского страхования – процентное соотношение 5,1%;
• Социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – устанавливается фондом индивидуально в зависимости от класса опасности основного вида эконом.деятельности.

Важно! В случае превышения рубежа заработной платы в размере 876 000 руб. — позволит снизить ставку пенсионного налогообложения до 10%. Если зарплата превысит рубеж в размере 755 000 руб., то это освободит налогоплательщика от уплаты социально страхового взноса:

Особенности страхового налогообложения доходов

Базой для их налогообложения является фонд начисленной заработной платы, который помимо основной заработной платы может состоять из премиальных выплат, начисленных отпускных, компенсаций и доплат. Также под объект налогообложения попадают командировочные выплаты, выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа и лицензирования, отпускные, начисленные премии и компенсации, доплаты.

Полностью освобождены от страхового налогообложения:

• Все выплаты социальных пособий;
• Предоставление материальной помощи;
• Льготные выплаты;
• Пособия по безработице;
• Денежные довольствия военнослужащим и прочие.

Учет страховых взносов на счетах бухгалтерского учета

Для учета страховых взносов используется счет 69, который имеет несколько субсчетов разграничивающие направления страховых выплат:

• 69.1 – учет выплат социального страхования. Данный субсчет имеет два субсчета второго порядка, что связано с разграничением социального страхования на два вида: обязательное социальное страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• 69.2 – учет выплат по обязательному пенсионному страхованию;
• 69.3 – учет выплат по обязательному медицинскому страхованию.

По кредиту данного счета отображается начисление страховых взносов, а по дебету их уплата.

Важно! Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы, удержания с зарплаты не осуществляется.

Счет Дт	Счет Кт	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
20, 25, 26, 44	70	267 800,00	Сотрудникам предприятия начислена заработная плата	Зарплатная ведомость
20, 25, 26, 44	69-1/1	7 766,20	На фонд заработной платы начислены взносы социального страхования 267 800,00 * 2,9% = 7 766,20 руб.	Зарплатная ведомость
20, 25, 26, 44	69-2	58 916,00	На фонд заработной платы начислены пенсионные взносы 267 800,00 * 22% = 58 916,00 руб.	Зарплатная ведомость
20, 25, 26, 44	69-3	13 657,80	На фонд заработной платы начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию 267 800,00 * 5,1% = 13 657,80 руб.	Зарплатная ведомость
20, 25, 26, 44	69-1/2	535,60	На фонд заработной платы начислены взносы от несчастных случаев 267 800,00 * 0,2% = 535,60 руб.	Зарплатная ведомость
69-1/1	51 (50)	7 766,20	Произведена оплата взносов социального страхования	Платежное поручение, банковская выписка
69-2	51 (50)	58 916,00	Произведена оплата пенсионных взносов	Платежное поручение, банковская выписка
69-3	51 (50)	13 657,80	Произведена оплата взносов по обязательному медицинскому страхованию	Платежное поручение, банковская выписка
69-1/2	51 (50)	535,60	Произведена оплата взносов от несчастных случаев	Платежное поручение, банковская выписка

При начислении пени за просрочку платежа по страховым взносам ее необходимо отразить на соответствующих счетах бухгалтерского учета. О правилах осуществления данного мероприятия расскажем в нашей статье.

Пени или штраф?

На законодательном уровне разделены понятия пени и штрафа.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пени представляет собой денежную сумму, которую компания обязана перечислить в бюджет государства при несвоевременной уплате страховых взносов.

Согласно ст. 114 НК РФ штраф представляет собой денежную сумму, которую компания должна перечислить в бюджет государства при допущении налогового правонарушения.

Соответственно, пени начисляются в том случае, когда организация пропустила срок перечисления страховых взносов — заплатила позже или же вовсе не перечислила рассчитанные суммы.

Подробнее о пени по страховым взносам читайте в статье: «Расчет пени по страховым взносам в 2018 г.»

Бухгалтерский учет пени по страхвзносам

Для целей бухгалтерского учета пени можно включить в категорию учетных объектов — «налоговые санкции». Данный подход не будет противоречить основным задачам бухгалтерского учета, а именно в части его рациональности и обеспечения полной и достоверной информацией по деятельности компании.

Для учета пени по страховым взносам нужно использовать синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Целесообразно открыть счета аналитического учета конкретно для пени по каждому виду страхования. Корреспондировать данные аналитические счета должны со счетом 99 «Прибыли и убытки», в частности с аналитическим счетом для отражения убытков от обычных видов деятельности.

Важно! Сумму пени нельзя учитывать при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Проводки для отражения пени по страхвзносам

Для отражения операций по пени необходимо формировать такие проводки:

• Дт 99/1 Кт 69/субсчет — начислена сумма пени на сумму недоимки по страховым взносам (субсчет по видам страхования);
• Дт 69/субсчет Кт 51 — перечислена сумма пени по недоимке по страховым взносам (субсчет по видам страхвзносов).

Если производится доначисление пени по результатам проведенной проверки, проводки составляются в обычном порядке, как и при самостоятельной уплате пени.

Отражение в бухгалтерском учете проводок по начислению пени может производиться двумя датами в зависимости от того, кто их начислил:

• если эту операцию провела организация самостоятельно, то проводка формируется на дату расчета пени. Она указывается в справке-расчете;
• если пени были начислены контролирующими органами, то проводка формируется на дату выставленного требования или вступления в силу решения, оформленного по результатам проверки.

В видео-материале представлена информация о заполнении платежного поручения на перечисление пени:

Бухгалтерский учет пособий по социальному страхованию

Согласно пункту 1 статьи 8 Федерального закона от 29 декабря 2004 года №202-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год» пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания (за исключением профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя. Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, в соответствии с пунктами 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″ относится в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению», начисление пособия за первых два дня отражается проводками:

Дебет 20,26,44 Кредит 70 –начислено пособие за счет средств работодателя.

Пример 1.

Работнице торговой фирмы начислено пособие по временной нетрудоспособности по временной нетрудоспособности в сумме 2754,22 рубля. Из них выплачено пособие за счет средств работодателя в сумме 688,56 рубля, за счет средств ФСС РФ — 2065,66 рубля.

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
44	70	688,56	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств фирмы
69	70	2065,66	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ
70	68	358	Удержан НДФЛ (2754,22 х 13%)
70	50	2396,22	Выплачено пособие работнице (2754,22-358)

Расчет НДФЛ приведен без учета иных выплат, учитываемых при определении налоговой базы по НДФЛ, и стандартных налоговых вычетов.

Окончание примера.

Расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»/субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 69-1 Кредит 70 – начисление пособий;

Дебет 70 Кредит 50 – выплата пособий.

Выплаты пособий осуществляются за счет ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 2.

За I квартал организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию — 10 200 рублей.

Подлежит уплате: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
20, 26	69-1	12 400	Начислен ЕСН в части ФСС РФ
69-1	70	10 200	Начислены пособия по социальному страхованию
69-1	51	2200	Перечислено в ФСС РФ

Окончание примера.

Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример 3.

За I квартал организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 рублей. Сумма начисленных пособий по социальному страхованию — 12 400 рублей. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

Сумма возмещения: 12 400 – 10 200 = 2200 рублей.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
20,26	69-1	10 200	Начислен ЕСН в части ФСС РФ
69-1	70	12 400	Начислены пособия по социальному страхованию
51	69-1	2200	Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий
50	51	2200	Получены деньги в кассу организации
70	50	12 400	Выплачены пособия по социальному страхованию

Окончание примера.

Если страхователь имеет задолженность по уплате единого социального налога (взноса) и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с пунктом 3.7. Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 9 марта 2004 года №22 «Об утверждении инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования» (далее Инструкция №22) по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.

Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:

— письменного заявления страхователя;

— расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ) и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма 4а-ФСС РФ) или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

— копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

— заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости, отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Пример 4.

За I квартал организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 рублей. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16000 рублей. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 рублей. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ — 16 000 рублей.

Операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей
Дебет	Кредит
20, 26	69-1	16 000	Начислен ЕСН в доле ФСС РФ
69-1	70	14 600	Начислены пособия по социальному страхованию
51	69-1	14 600	Получены средства от ФСС РФ на выплату пособий
50	51	14 600	Получены деньги в кассу организации
70	50	14 600	Выплачены пособия работникам

Окончание примера.

Инструкция №22 устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (пункт 1.1).

Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом). Категории таких работников и соответствующие случаи перечислены в пункт 3.5 Инструкции №22:

Ø пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;

Ø пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;

Ø в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии права на его получение до ликвидации организации, стихийное бедствие, авария и тому подобное.).

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:

ü письменного заявления работника;

ü документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;

ü документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам);

ü документов, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в пункте 3.5 Инструкции №22.

Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Инструкцией о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, так же, определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором они осуществили переход.

Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).

Более подробно с вопросами, касающимися больничных и иных пособий по социальному страхованию, Вы можете познакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Больничные и иные пособия по социальному страхованию».

Если индивидуальные предприниматели привлекают наемных работников, то они являются страхователями по двум основаниям: в отношении самих себя (в фиксированном размере) и в отношении нанимаемых лиц.

В отношении наемных работников ИП в обязательном порядке уплачивают взносы в ПФР, в ФФОМС, в ФСС (на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также взносы «на травматизм»). Тарифы страховых взносов в пользу физических лиц, установлены статьей 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ).

За себя ИП обязаны платить взносы только в ПФР и ФФОМС (ч. 1 ст. 5, ч. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ). Взносы в ФСС на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством они могут уплачивать в добровольном порядке (ст. 4.5 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ). При этом нужно учитывать, что добровольные страховые взносы в ФСС не уменьшают налоги — ни УСН, ни ЕНВД.

МРОТ x 5,1 % x 12.

Примечание:* Напоминаем, что с 1 июля 2016 года МРОТ составляет 7 500 руб. (Федеральный закон от 02.06.2016 № 164-ФЗ). В решениях «1С:Предприятие 8» новое значение МРОТ поддерживается с выходом очередных обновлений. О сроках см. в «Мониторинге изменений законодательства».

Фиксированный размер взносов в ПФР зависит от величины дохода, полученного предпринимателем за год, и определяется следующим образом:

• МРОТ x 26 % x 12 — если годовой доход не превышает 300 000 руб.;
• МРОТ x 26 % x 12 1 % x величина дохода, превышающая 300 000 руб., — если доход за год составляет более 300 000 руб. При этом фиксированный размер взносов в Пенсионный Фонд РФ не может превышать предельную величину, рассчитанную по формуле: 8 x МРОТ x 26 % x 12.

Доход необходимо определять по правилам, предусмотренным НК РФ в зависимости от системы налогообложения, которую применяет ИП:

• УСН — в соответствии со статьей 346.15 НК РФ;
• ЕНВД — в соответствии со статьей 346.29 НК РФ;
• для патентной системы налогообложения (ПСН) — в соответствии со статьями 346.47 и 346.51 НК РФ;
• при совмещении различных систем налогообложения доходы, определенные по правилам НК РФ, суммируются.

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 постоянная и переменная часть фиксированных страховых взносов в ПФР учитываются обособленно. Для удобства будем использовать следующие термины, принятые в программе:

• взнос в ПФР фиксированный — для взносов, исчисленных с суммы дохода, не превышающего 300 000 руб.;
• взнос в ПФР с доходов — для взносов, исчисленных с суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

В соответствии с частью 2 статьи 16 Закона № 212-ФЗ фиксированные страховые взносы (взносы за себя) за календарный год необходимо уплатить в следующие сроки:

• взнос в ПФР фиксированный и взнос в ФФОМС — не позднее 31 декабря соответствующего года;
• взнос в ПФР с доходов — не позднее 1 апреля следующего года.

Страховое обеспечение индивидуальных предпринимателей (в отношении самих себя) существенно отличается от норм, предусмотренных для работодателей. Так, за отчетный год бизнесмен обязан перечислить в бюджет фиксированные платежи:

• 29 354 рубля в 2020 году — на ОПС;
• 6884 рубля — на ОМС.

Однако если его доходы превысят 300 000 рублей в год, то с суммы превышения придется дополнительно перечислить 1 % в ФНС на обязательное пенсионное страхование. Подробнее об обязательных платежах ИП за себя читайте в статье «Какие взносы ИП должен заплатить за себя в 2020 году».

Как составлять проводки? Если ИП не прибегает к привлечению наемных работников, то отражать начисление страховых взносов ИП за себя проводками не нужно. Почему? Мелкие бизнесмены освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета по общим правилам. Они вправе вести упрощенный учет, полный либо вовсе отказаться от ведения бухгалтерии. Следовательно, отражать СВ проводками не обязательно.

Однако если ИП решил вести бухучет по общепринятым нормам и такое решение закрепил в своей учетной политике, то начисление фиксированных платежей ИП (проводки) составляется аналогичным образом, с применением бухсчета 69 и соответствующего субсчета к нему.

Помощник уплаты фиксированных страховых взносов

Для расчета сумм страховых взносов и формирования платежных документов на уплату страховых взносов индивидуальных предпринимателей в программе предназначен специализированный помощник Уплата фиксированных страховых взносов (далее — Помощник).

Доступ к Помощнику осуществляется любым из следующих способов:

Фиксированные страховые взносы можно уплачивать как одним платежом, так и разделить на несколько частей, уплачиваемых ежеквартально или ежемесячно. Уплата страховых взносов несколькими платежами в течение года позволяет снизить налоговую нагрузку ИП.

При уплате страховых взносов в течение года их расчет в программе выполняется нарастающим итогом с учетом ранее уплаченных сумм. Для взноса в ПФР фиксированного и для взноса в ПФР с доходов расчет выполняется отдельно, поэтому взнос в ПФР с доходов можно уплачивать в течение текущего года с момента, когда сумма дохода превысит 300 000 руб.

Индивидуальные предприниматели могут уплачивать налоги и взносы, в том числе и фиксированные страховые взносы, как с расчетного счета, так и наличными денежными средствами через кассу банка. Способ оплаты выбирается в форме Помощника (рис. 1).

Рис. 1. Помощник «Уплата фиксированных страховых взносов»

Учет расходов у ИП с наемными работниками при совмещении режимов

Особенности уменьшения ЕНВД на сумму уплаченных фиксированных страховых взносов рассмотрим на следующем примере.

Пример 1

ИП Белкин А.А. оказывает автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и является плательщиком ЕНВД по данному виду деятельности. ИП Белкин А.А. не использует труд наемных работников.

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное) необходимо указать применяемую ИП Белкиным А.А. систему налогообложения — ЕНВД. Для хранения в учетной системе информации о видах деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, начиная с версии 3.0.43.162, предназначен справочник Виды деятельности.

В форме элемента справочника Виды деятельности указывается следующая информация (рис. 2):

• наименование и код вида деятельности (выбирается из Классификатора видов предпринимательской деятельности);
• адрес места осуществления деятельности;
• дата постановки и снятия с учета;
• в сворачиваемой группе Налоговая инспекция хранятся сведения о налоговом органе, в котором организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика ЕНВД. Если у пользователя заключен договор 1С:ИТС и подключена Интернет-поддержка, то после ввода адреса места осуществления деятельности сведения об инспекции (в т. ч. платежные реквизиты) заполняются автоматически;
• в группе Расчет налога можно оценить величину налога за квартал исходя из текущего значения физического показателя, а также просмотреть историю изменения физических показателей, корректирующего коэффициента и ставки налога.

Рис. 2. Вид деятельности ИП

Из справочника можно сформировать заявление о постановке или снятии с учета организации в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Дебет 69.06.5 Кредит 50.01 — на сумму взноса в ПФР фиксированного (4 839,12 руб.); Дебет 69.06.3 Кредит 50.01 — на сумму взноса в ФФОМС (949,21 руб.).

Если сумма вмененного дохода за II квартал 2016 года не уменьшится, то доходы превысят 300 000 руб., поэтому при расчете фиксированных страховых взносов за полугодие 2016 года Помощник рассчитает также и взнос в ПФР с доходов.

При применении ЕНВД отражение фиксированных страховых взносов в бухгалтерском учете выполняется только в конце года регламентной операцией Начисление страховых взносов ИП.

Дебет 91.02 Кредит 69.06.5 — на сумму взноса в ПФР фиксированного; Дебет 91.02 Кредит 69.06.5 — на сумму взноса в ПФР с доходов; Дебет 91.02 Кредит 69.06.3 — на сумму взноса в ФФОМС.

Расчет расходов, уменьшающих ЕНВД, выполняется ежеквартально одноименной регламентной операцией, которая входит в обработку Закрытие месяца. При выполнении регламентной операции автоматически рассчитываются расходы на уплату страховых взносов за наемных работников, страховых взносов в фиксированном размере, а также больничных за счет работодателя. При проведении документа вводятся записи в регистр накопления Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.

В Примере 1 наемные работники отсутствуют, поэтому уплаченные фиксированные страховые взносы уменьшают налог без ограничения в 50 процентов. На рисунке 3 представлена Cправка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД за I квартал для ИП Белкина А.А.

Рис. 3. Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД

Дебет 99.01.2 Кредит 68.11 — на сумму исчисленного налога.

Справка-расчет единого налога на вмененный доход с учетом расходов, уменьшающих сумму налога, представлена на рисунке 4.

Рис. 4. Справка-расчет ЕНВД

Теперь рассмотрим особенности уменьшения налогов при совмещении режимов «УСН-доходы» и ЕНВД.

Пример 2

ИП Скворцов П.А. оказывает услуги по ремонту компьютерной техники, применяет УСН с объектом налогообложения «доходы». Кроме этого, ИП Скворцов П.А. реализует физическим лицам комплектующие для компьютеров через розничный магазин и является плательщиком ЕНВД. Вмененный доход за квартал составляет 242 730,00 руб. ИП Скворцов П.А. не использует труд наемных работников.

В регистре сведений Учетная политика (раздел Главное) необходимо указать применяемую ИП Скворцовым П.А. основную систему налогообложения — Упрощенная, а на закладке УСН указать объект налогообложения — Доходы. На закладке Патенты и ЕНВД нужно установить флаги:

• Предприниматель является плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД);
• Розничная торговля переведена на патентную систему или уплату ЕНВД.

На этой же закладке следует перейти по ссылке Виды деятельности и ввести в справочник данные о виде деятельности, облагаемом ЕНВД.

Напоминаем, что выручка от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) признается доходом от реализации для целей исчисления налога, уплачиваемого при УСН, а датой получения доходов признается день поступления денежных средств, а также день оплаты налогоплательщику иным способом — кассовый метод (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

В Примере 2 выручка от реализации услуг в рамках УСН была отражена в программе документами Реализация (акт, накладная) с видом операции Услуги (раздел Покупки), а поступление денежных средств от покупателей — документами Поступление наличных с видом операции Оплата от покупателя.

После проведения документов, регистрирующих поступление денежных средств, автоматически вводятся записи в регистр накопления Книга учета доходов и расходов (раздел I), который учитывает доходы для целей налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

По данным налогового учета выручка ИП Скворцова П. А. от реализации услуг за I квартал составила 30 000 руб.

Для расчета фиксированных страховых взносов также используется Помощник.

Расчет расходов, уменьшающих налоги при совмещении режимов, выполняется ежеквартально регламентной операцией Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД.

При проведении документа вводятся записи в регистры накопления:

• Книга учета доходов и расходов (раздел IV);
• Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения.

Записи, введенные в указанные регистры в марте 2016 года, свидетельствуют о том, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог УСН, но не ЕНВД. Такой же результат показывают сформированные за I квартал Справка-расчет расходов, уменьшающих налог УСН и Справка-расчет расходов, уменьшающих ЕНВД. В настоящее время так работает программа в соответствии с принятым проектным решением: при совмещении УСН и ЕНВД автоматически уменьшается только налог при УСН.

Индивидуальный предприниматель, совмещающий УСН и ЕНВД и не производящий выплат и вознаграждений физическим лицам, может выбрать, по какому из этих спецрежимов он уменьшит налог (авансовый платеж) на всю сумму фиксированных страховых взносов без ограничения (см. письмо Минфина России от 17.11.2014 № 03-11-09/57912).

Если налогоплательщик, совмещая режимы УСН и ЕНВД, принял решение уменьшить ЕНВД, он должен вручную скорректировать движения регламентной операции Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД.

Посмотрим, насколько экономически оправданно уменьшать УСН по условиям Примера 2.

Выполним ежеквартальные регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД и сформируем соответствующие справки-расчеты. Справка-расчет авансового платежа по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за I квартал (рис. 5) показывает, что сумма уплаченных страховых взносов превышает исчисленный налог, соответственно не все расходы могут быть приняты к уменьшению.

Рис. 5. Справка-расчет налога УСН

Для указанного в Примере 2 вмененного дохода сумма исчисленного ЕНВД составляет 36 410 руб., поэтому имеет смысл именно этот налог уменьшать на уплаченные страховые взносы. Для этого следует открыть регламентную операцию Расчет расходов, уменьшающих налог УСН и ЕНВД (команда Показать проводки) и установить флаг Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа).

В записях регистра Книга учета доходов и расходов (раздел IV) нужно удалить автоматически сформированные программой строки, а в записях регистра Расходы, уменьшающие налог по отдельным режимам налогообложения нужно внести следующие изменения (рис. 6):

• заполнить поле Регистрация в налоговом органе (ЕНВД);
• суммы из колонки Сумма расхода УСН перенести в колонку Сумма расхода ЕНВД.

Рис. 6. Ручная корректировка регистра для уменьшения ЕНВД

Теперь заново выполним регламентные операции Расчет налога УСН и Расчет ЕНВД.

Дебет 99.01.1 Кредит 68.12 — на сумму исчисленного налога без учета расходов.

А Справка-расчет единого налога на вмененный доход показывает, что уплаченные страховые взносы уменьшают налог в полном размере (рис. 7).

Рис. 7. Справка-расчет ЕНВД

Какие страховые взносы начисляются на зарплату

После расчета заработной платы в обязательном порядке должны быть начислены страховые взносы. Их количество и объем зависят от вида деятельности экономического субъекта, применяемой системы налогообложения, величины выплат. В состав страховых взносов входят следующие платежи:

1. Перечисления на пенсионное страхование ― 22% (тариф действует до конца 2019 года).
2. Выплаты на обязательное медстрахование ― 5,1%.
3. Взносы на соцстрах ― 2,9%.
4. Взносы в ФСС на страхование от несчастных случаев на производстве ― от 0,2% до 8,5%.

Выше приведены основные тарифы страховых начислений на заработную плату. Однако размер ставок может меняться в зависимости от вида деятельности работодателя. На льготные платежи в пониженном размере могут претендовать организации и ИП, находящиеся на УСН и занятые в определенной производственной сфере, а также в сфере здравоохранения, строительства, развития спорта и прочих. Кроме того, допускается начисление взносов в пониженном размере для плательщиков, чья деятельность отвечает критериям ст. 427 НК РФ. Речь идет о субъектах, работающих в технологических, научных сферах и прочих.

Взносы на травматизм в ФСС также зависят от вида работ. Чем выше класс опасности для сотрудников ― тем больший размер отчислений.

Начисление страховых взносов, проводки в учете

После расчета выплат в пользу работников должны быть начислены страховые взносы на заработную плату, проводка (одна или несколько) по которым формируется по определенным правилам. Используется с этими целями счет 69. Для удобства расчетов открываются субсчета, каждый из которых соответствует одному из видов страховых взносов. Например, организация вправе проводить отчисления на социальные нужды, проводка при этом содержит счета:

• 69.01 ― расчеты в ФСС по соцстрахованию;
• 69.02.7 ― начисления на обязательное пенсионное страхование;
• 69.03.1 ― взносы на обязательное медстрахование;
• 69.11 ― отчисления на травматизм в ФСС.

При расчете начислений счет 69 корреспондирует по Дт с соответствующими счетами затрат (20, 23, 25, 26, 44). Если в организации имеется несколько структурных подразделений, начисление страховых взносов проводки сформирует в зависимости от принадлежности работников к той или иной производственной сфере.

Пример 1

В организации за ноябрь 2016 года начислена заработная плата в общем размере 225 000 рублей, в том числе в пользу работников производственной сферы ― 150 000 рублей, для управленческого отдела ― 75 000 рублей. Организация занимается производством мебели, применяет УСН, соответственно, пользуется льготным тарифом для расчета страховых взносов (20% в ПФ, начисления в ФФОМС и ФСС отсутствуют, тариф по взносам на травматизм равен 1,4%).

Согласно вышеперечисленным условиям, произведены отчисления на социальные нужды в общем объеме 45 000 рублей в ПФ, в том числе за работников производства ― 30 000 рублей, за управленческий аппарат ― 15 000 рублей. Взносы на травматизм в ФСС составили соответственно 2100 рублей и 1050 рублей. В результате начислены страховые взносы, проводка по которым отражает затраты по каждому структурному подразделению:

1. Дт 20 ― Кт 69.01 ― 30 000 рублей ― взносы в ПФ за работников производственной сферы.
2. Дт 26 ― Кт 69.01 ― 15 000 рублей ― взносы в ПФ на зарплату управленческого аппарата.
3. Дт 20 ― Кт 69.11 ― 2100 рублей ― отчисления на травматизм за работников производства.
4. Дт 26 ― Кт 69.11 ― 1050 рублей ― начислены взносы на травматизм за сотрудников управленческой службы.
5. Дт 69.01 ― Кт 51 ― 45 000 рублей ― перечислены в бюджет страховые взносы, проводка содержит общее начисление платежей в ПФ.
6. Дт 69.11 ― Кт 51 ― 3150 рублей ― перечислены в бюджет страховые взносы, проводка включает в себя общую начислений в ФСС.

Некоторые организации в силу специфики своей деятельности должны создавать резервы на оплату предстоящих отпусков. Относится это к средним и крупным плательщикам, которые не вправе вести упрощенный бухгалтерский учет. Формирование суммы резерва должно происходить не только с учетом отпускных выплат, необходимо взять во внимание и расходы по страховым взносам. Соответственно операция отчисления в резервный фонд проводки предполагает следующие:

1. Дт 20, 25, 44 ― Кт 96 ― формирование резервов.
2. Дт 96 ― Кт 70 ― начисление отпускных выплат.
3. Дт 96 ― Кт 69 ― использование части резервного фонда для начисления страховых взносов.

Формирование резерва возможно помесячно или поквартально. Размер отчислений может зависеть от фонда оплаты труда или формироваться отдельно по каждому работнику.

Пример 2

Организация производит отчисления в резерв на предстоящие отпуска ежемесячно исходя из общего фонда оплаты труда. В феврале отпуск был начислен 1 сотруднику в сумме 36 000 рублей, общий объем взносов составил 10 872 рубля. Проводки будут выглядеть следующим образом:

• Дт 44 ― Кт 96 ― 86 500 ― резервные отчисления;
• Дт 96 ― Кт 70 ― 36 000 ― начислены отпускные;
• Дт 96 ― Кт 69.01 ―1044 рубля ― начисление взносов в ФСС с отпускных;
• Дт 96 ― Кт 69.02.7 ― 7920 рублей ― страховые взносы в ПФ;
• Дт 96 ― Кт 69.03.1 ― 1836 рублей ― взносы в ФФОМС;
• Дт 96 ― 69.11 ― 72 рубля ― взносы на травматизм.

Проводки по начислению пени по страховым взносам

В случае несвоевременного погашения задолженности по взносам организации придется оплатить сумму полученных пеней. И здесь уже появляются некоторые нюансы. Ведь в случае, когда начислены страховые взносы, проводка принимает вид ― Дт счета затрат ― Кт 69.

При появлении пеней используется счет 99. Проводки по начислению пени по страховым взносам отражаются в учете следующей записью: Дт 99 ― Кт 69 (используется требуемый субсчет). Погашение задолженности по пеням сформирует в учете запись: Дт 69 (соответствующий субсчет) ― Кт 51.

Если обнаруживается, что перечислены страховые взносы не в полном объеме, помимо пени с плательщика взыскиваются и суммы недоимки. Если суммы изначально рассчитаны неверно, следует произвести начисление недоимки по страховым взносам, проводки идентичны в данном случае с обычным расчетом платежей: Дт счета затрат ― Кт 69.

Проводки по перечислению взносов

В обязанности работодателей входит не только своевременный расчет взносов. Требуется также вовремя перечислить полученные суммы. Срок оплаты страховых взносов ― не позднее 15 числа следующего за начислением месяца. Просрочка повлечет за собой появление пени, а в некоторых случаях может привести и к дополнительным штрафам.

Оплата страховых взносов производится через расчетный счет организации. При погашении задолженности в учете появляется запись:

Дт 69 ― Кт 51 ― перечислены страховые взносы, проводка использует соответствующие субсчета.

Проводки по фиксированным платежам ИП

Индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучет. Соответственно, такая операция, как начисление фиксированных платежей, ИП проводки составлять не обязывает. Если же предприниматель все же составляет проводки для собственного учета доходов и расходов, проще всего воспользоваться общими правилами. То есть, при начислении фиксированных платежей, ИП проводки формирует следующие:

• Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.02.7 ― фиксированные взносы в ПФ;
• Дт 20, 26, 44 ― Кт 69.03.1 ― фиксированные взносы в ФФОМС.

В прочие внебюджетные фонды предприниматели перечислять платежи не обязаны.

Оформление бухгалтерскими проводками начисления и перечисления сумм страховых взносов

Страховые взносы признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Отражать соответствующие суммы на счетах необходимо в последний день месяца, за который они начисляются.

Фиксируются суммы взносов на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Для этого к счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Субсчет 69-1 имеет смысл разбить на два субсчета второго порядка:

· 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по страховым взносам»;

· 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Для учета взносов к субсчету 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» не нужно открывать субсчета второго порядка :

· 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

Аналитический учет взносов в Пенсионный фонд нуждается в расшифровке и еще по одному показателю. Дело в том, что начиная с этого года страховая часть трудовой пенсии включает в себя солидарную и индивидуальную часть.

Суммы начисленных страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний нужно отражать по дебету тех же счетов, на которых отражается начисление заработной платы и других доходов работникам.

После начисления заработной платы нужно сразу же отразить начисление страховых взносов во внебюджетные фонды и взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-1

— начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-1-2

— начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с заработной платы работников;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-3

— начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Начисление взносов на обязательное пенсионное страхование в учете отражают следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96, 97) КРЕДИТ 69-2-1

— начислены взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 96) КРЕДИТ 69-2-2

— начислены взносы на накопительную часть пенсии.

Непосредственное перечисление средств во внебюджетные фонды отражается по дебету счета 69:

ДЕБЕТ 69-1, 69-2, 69-3 КРЕДИТ 51

— перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Пример

В январе 2014 года работнику основного производства И.И. Сидорову (1964 года рождения) была начислена заработная плата в сумме 28 000 руб.

Организация уплачивает взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2% (Класс опасности 1), а страховые взносы во внебюджетные фонды — по ставке 30%.

Страховые взносы, начисленные на страховую часть пенсии, составят 6160 руб. (28 000 руб. X 22%).

Для упрощения примера предположим, что при исчислении налога на доходы физических лиц Сидоров не имеет права на стандартные налоговые вычеты. Бухгалтер ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70

— 28 000 руб. — начислена зарплата работнику основного производства;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2

— 56 руб. (28 000 руб. X 0,2%) — начислены взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1

— 812 руб. (28 000 руб. X 2,9%) — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды в части, которая подлежит уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1

— 6160 руб. (28 000 руб. X 22%) — начислены страховые взносы на страховую часть пенсии;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3

— 1428 руб. (28 000 руб. X 5,1%) — начислены страховые взносы в части, которая подлежит уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

С начала 2011 года ОП «Южно-Сахалинская ТЭЦ-1» отражает предстоящие отпускные в качестве оценочных обязательств, фиксируя их на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Начисленные взносы с отпускных отражаются именно на этом счете. Для этого открыт отдельный субсчет к счету 96.

При начислении взносов с отпускных соответствующие суммы отражают по дебету счета 96 в корреспонденции со счетами, на которых фиксируются сами отпускные.

Особенности начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний

Правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительство РФ № 184.

Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу, установленному федеральным законом.

Размер страхового взноса формируется исходя из страхового тарифа, который определяется исходя из класса профессионального риска.

Чтобы определить класс профессионального риска, к которому относится деятельность плательщика единого налога, необходимо воспользоваться Классификацией видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденной приказом Минздравсоцразвития России № 857.

Видов деятельности — выработка теплоэнергии — относится к первому классу профессионального риска.

Коммерческим же организациям подтверждать свой основной вид деятельности приходится каждый год.

Особенностью этого вида страхования является то, что размер страховых тарифов в отношении аналогичных плательщиков взносов может колебаться. Связано это с возможностью установления скидок и надбавок к страховому тарифу.

Правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены Постановлением Правительства РФ № 652.

Максимальный размер скидки или надбавки не может превышать 40% страхового тарифа, установленного страхователю.

Методика расчета скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждена Постановлением ФСС РФ № 11.

Расчет производится исходя из следующих основных показателей:

· отношение суммы обеспечения по страхованию в связи со всеми произошедшими у страхователя страховыми случаями к начисленной сумме страховых взносов;

· количество страховых случаев у страхователя на тысячу работающих;

· количество дней временной нетрудоспособности у страхователя на один страховой случай.

Скидки и надбавки определяются на основании сведений, которые сам предприниматель будет представлять в ФСС РФ. Порядок представления таких сведений утвержден Постановлением ФСС РФ №32.

Проще говоря, фактический размер страхового тарифа будет прямо зависеть от результатов деятельности самого предпринимателя. Чем меньше у него будет всяких неприятных страховых случаев, тем меньше у него будет страховой тариф.

С 1 января 2011 г. суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, определены ст. 20.2 закона N 125-ФЗ, и этот перечень почти полностью совпадает с аналогичным перечнем, установленным ст. 9 закона N 212-ФЗ.

При этом можно выделить три основных отличия положений закона N 125-ФЗ от норм, установленных законом N 212-ФЗ:

· освобождены от обложения страховыми взносами на страхование от несчастных случаев взносы, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов (п. 7 ч. 1 ст. 20.1 закона N 125-ФЗ);

· страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются на выплаты и иные вознаграждения, произведенные в рамках трудовых отношений с иностранными гражданами и лицами без гражданства, независимо от их статуса. Таким образом, к числу застрахованных граждан относятся иностранные граждане и лица без гражданства, временно пребывающие в Российской Федерации (сравните с п. 15 ч. 1 ст. 9 закона N 212-ФЗ);

· страховые взносы на страхование от несчастных случаев на производстве могут начисляться на вознаграждения, выплачиваемые в рамках договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг(сравните с ч. 3 ст. 9 закона N 212-ФЗ).

Организации-страхователи обязаны выплачивать своим работникам обеспечение по страхованию в виде:

· пособия по временной нетрудоспособности, назначенного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

· оплаты отпуска (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Однако здесь также действует одно приятное правило. Страхователи, выплачивающие застрахованным работникам указанное выше обеспечение по страхованию, перечисляют в ФСС РФ сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату этого обеспечения.

Разумеется, если собственных средств предприятия на такие выплаты не хватит, то их будет производить сам ФСС РФ. Для этого предпринимателю придется обратиться в отделение фонда, чтобы отделение перечислило ему недостающие средства.

Суммы страховых взносов предприятия, у которых сотрудники работают по трудовым договорам, обязаны перечислять в фонд ежемесячно — в срок, установленный для получения в банке денег на выплату заработной платы за истекший месяц. Если у предпринимателя трудятся граждане, за которых страховые взносы нужно уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, то срок для перечисления взносов устанавливается отделением ФСС РФ. Разумеется, никуда не деться и от отчетности. Предпринимателю придется вести учет:

· начисленных страховых взносов и других платежей (пеней, штрафов);

· расходов, произведенных за счет таких взносов;

· сумм по расчетам с ФСС РФ по средствам на осуществление страхования.

Ежеквартально нужно составлять отчетность по средствам на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, утверждаемой ФСС РФ, и представлять ее в установленный срок.