Начисление торгового сбора
Бухгалтерские проводки по торговому сбору
Торговый сбор — проводки по данному виду начислений не должны уменьшать налогооблагаемую базу. Он относится к разряду местных платежей, взимается с торговых организаций, расположенных на территориях действия соответствующих распоряжений, установленных местными властями.
Что является торговым сбором
Объекты и ставки налогообложения
Особенности проводок по торговому сбору
Что является торговым сбором
С 1 июля 2015 года в РФ вступил в действие ФЗ от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений…», который регламентирует порядок применения в стране нового вида отчислений ― торгового сбора. Данный вид платежей уплачивается организациями, имеющими отношение к отрасли торговли, при условии, что местные органы самоуправления приняли решение о действии нового вида сборов.
Стоит помнить, что если муниципальными властями введен в действие сбор по определенным видам торговли, то по отношению к ним спецрежим ЕНВД применим быть не может, о чем свидетельствует п. 2.1 ст. 346.26 НК РФ.
Более полную информацию о новшествах законодательства, затрагивающих субъектов торговли, можно прочесть в статье «Дума во втором чтении приняла законопроект о муниципальных сборах»
Объекты и ставки налогообложения
Объектом осуществления торговли в соответствии с положениями п. 1 ст. 412 НК РФ признается использование имущества субъекта (как движимого, так и недвижимого) при операциях реализации. При этом не имеет значения, как часто совершались эти операции в течение периода действия сбора ― квартала.
Ставки по введенному сбору муниципальные власти вправе устанавливать самостоятельно. Итоговый размер зависит от объекта, при помощи которого осуществляется деятельность, или его площади. Допускается использование дифференцированных ставок в зависимости от видов торговли (п. 6 ст. 415 НК РФ).
О ставках торгового сбора, действующих в столице, более подробно можно узнать из статьи «Одобрены ставки торгового сбора для Москвы»
Особенности проводок по торговому сбору
Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять и производить перечисление сбора в бюджет. Им также может быть выслано требование об уплате от органов ФНС, если объекты торговли своевременно выявлены в результате проверки и ранее не были зарегистрированы.
По мнению Минфина России, суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют ее расходы по обычным видам деятельности (письмо Минфина России от 24.07.2015 № 07-01-06/42799). В этой связи проводка по начислению торгового сбора следующая:
Дт 44 Кт 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору».
Существует еще одна точка зрения по отражению в учете начисления торгового сбора. Она основывается на том, что так как сумму торгового сбора нельзя включать в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, начисленный налог относят непосредственно на счет 99.
Проводка будет выглядеть следующим образом:
Дт 99 Кт 68, где счет 99 ― прибыли и убытки, а 68 ― расчеты по налогам и сборам.
Отражение суммы сбора на счете 99 не повлияет на итоговый результат расчета налога на прибыль. Однако во избежание возможных претензий, вы можете руководствоваться позицией Минфина России и отражать начисление торгового сбора по счетам учета расходов по обычным видам деятельности.
Уплата сбора фиксируется проводкой:
Дт 68 Кт 51, где счет 51 ― расчетный счет субъекта.
Предприятия и ИП могут уменьшить свои налоговые обязательства (суммы налога на прибыль, которые поступают непосредственно в региональные бюджеты) на размер фактически уплаченного торгового сбора. Однако для этого необходимо соблюдение некоторых условий:
- наличие вовремя представленного в органы ФНС уведомления;
- получение по итогам квартала прибыли, сумма которой позволяет произвести уменьшение налога на размер сбора;
- фактическая уплата сбора до даты перечисления налога на прибыль в бюджет.
При соблюдении тех же условий уменьшить свои налоговые обязательства могут и ИП (в части НДФЛ), а также организации-«упрощенцы» в отношении той части деятельности, к которой применяется торговый сбор.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Проводки при начислении торгового сбора в бухучете
Торговый сбор как расход (при УСН «доходы минус расходы»): основные корреспонденции
Проводки по торговому сбору как вычету при ОСН или УСН «доходы»
Проводки по ТС при наличии убытка: нюансы
Торговый сбор как расход (при УСН «доходы минус расходы»): основные корреспонденции
Первый вариант применения торгового сбора (ТС) в налоговом учете — включение его в расходы. Это возможно, если:
- Плательщик работает по УСН 15%.
ТС в данном случае включается в состав расходов на общих основаниях и сокращает налоговую базу (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Факт уплаты ТС и включения его в расходы бухгалтер отражает в регистрах учета с помощью корреспонденции: Дт 91.2 Кт 68 (субсчет «ТС»).
- Плательщик по каким-то причинам не вправе применить ТС в качестве вычета при УСН 6% или ОСН (например, если не поставил торговый объект на учет).
В этом случае в расходы в целях налогообложения суммы ТС включить нельзя (п. 19 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но в бухгалтерском учете отразить можно — с помощью проводок по следующей таблице.
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
68 («ТС») |
Зафиксировано начисление ТС |
|
|
99 («ПНО») |
68 («Налог на прибыль») |
Отражено фиксированное обязательство |
|
68 («ТС») |
Отражена уплата торгового сбора |
|
|
68 («Налог на прибыль») |
99 («ПНО») |
Отражено уменьшение ПНО за счет применения ТС (на практике не включаемого в расходы и не меняющего налоговую базу) |
Другой возможный сценарий — применение ТС в качестве вычета, уменьшающего налог при ОСН (в части регионального платежа — по налогу на прибыль организаций, полностью — по НДФЛ предпринимателя) или УСН «доходы».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Корреспонденции по торговому сбору как вычету при ОСН или УСН «доходы»
Если условиться, что налог больше торгового сбора — проводки будут такими.
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
76 («ТС») |
68 («ТС») |
Рассчитан ТС |
|
68 («Налог на прибыль») |
Исчислен налог |
|
|
68 («ТС») |
Перечислен сбор |
|
|
68 («Налог на прибыль») |
76 («ТС») |
Исчисленный налог сокращен на сбор |
|
68 («Налог на прибыль») |
Перечислен остаток налога |
Если условиться, что исчисленный налог меньше ТС, то корреспонденции будут следующими.
Подпишитесь на рассылку
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
68 («ТС») |
Отражено начисление сбора |
|
|
68 («ТС») |
Сбор оплачен |
|
|
68 («Налог на прибыль») |
Отражено снижение исчисленного налога на прибыль на величину ТС |
Возможен сценарий, при котором будут применяться и сторнировочные корреспонденции. Изучим его.
Применение корреспонденций по ТС при наличии убытка: нюансы
Если по итогам отчетного периода выяснится, что налоговая база по ОСН или УСН «доходы» равна нулю (во втором случае это возможно при превышении социальных вычетов над УСН), то в бухучете будут применены следующие корреспонденции (условимся, что налог — больше ТС).
|
Дт |
Кт |
Описание операции |
|
76 («ТС») |
68 («ТС») |
Исчислен ТС |
|
68 («Налог на прибыль») |
Рассчитан налог |
|
|
68 («ТС») |
Сбор перечислен в бюджет |
|
|
68 («Налог на прибыль») |
76 («ТС») |
Налог сокращен на сбор |
|
68 («Налог на прибыль») |
76 («ТС») |
Сторно, восстановление вычета в связи с установлением убытка по итогам отчетного периода |
|
76 («ТС») |
Включение торгового сбора в расходы |
|
|
99 («ПНО») |
68 («Налог на прибыль») |
Сформировано ПНО по включенному в расходы ТС |
При УСН проводки по начислению торгового сбора (включению его в вычеты) будут содержать субсчета для соответствующего налога. В остальном корреспонденции практически аналогичны приведенным выше.
Торговый сбор: бухгалтерский учет и налогообложение
ИА ГАРАНТ
Организация применяет общую систему налогообложения. Уплаченные суммы торгового сбора уменьшают сумму к уплате налога на прибыль в налоговом учете. Как квалифицировать эти расходы в бухгалтерском учете? На каких счетах отражать сумму исчисленного и уплаченного торгового сбора (вопрос возник в связи разъяснениями в письме Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799)?
В связи с введением торгового сбора Федеральным законом от 29.11.2014 N 382-ФЗ был внесен ряд изменений в главу 25 НК РФ.
Так, в настоящее время п. 19 ст. 270 НК РФ предусматривает, что при определении налоговой базы не учитываются, в частности, расходы в виде сумм торгового сбора.
В то же время п. 10 ст. 286 НК РФ определяет, что в случае осуществления налогоплательщиком вида предпринимательской деятельности, в отношении которого в соответствии с главой 33 НК РФ установлен торговый сбор, налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога (авансового платежа), исчисленного по итогам налогового (отчетного) периода, зачисляемую в консолидированный бюджет субъекта РФ, в состав которого входит муниципальное образование (в бюджет города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором установлен указанный сбор, на сумму торгового сбора, фактически уплаченного с начала налогового периода до даты уплаты налога (авансового платежа).
Таким образом, исходя из норм главы 25 НК РФ суммы уплаченного торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитываются, а на них уменьшается сумма налога на прибыль (авансового платежа), подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ.
Если руководствоваться указанным Вами письмом Минфина России от 24.07.2015 N 07-01-06/42799, то суммы торгового сбора, уплаченные (подлежащие уплате) организацией, формируют в бухгалтерском учете ее расходы по обычным видам деятельности.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, указывает, что в организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены расходы (издержки обращения) на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, рекламу, представительские расходы и др. аналогичные по назначению расходы.
Тогда, если принимать во внимание позицию финансового ведомства, то начисление и уплата торгового сбора в бухгалтерском учете могут быть отражены следующим образом:
Дебет 44 Кредит 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору»
— начислена сумма торгового сбора;
Дебет 68, субсчет «Расчеты по торговому сбору» Кредит 51
— уплачена исчисленная сумма торгового сбора.
При этом следует также учитывать, что сумма торгового сбора в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается.
Поэтому, в силу п.п. 4, 7 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в учете подлежит отражению постоянное налоговое обязательство.
В учете при этом делается запись:
Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— начислено постоянное налоговое обязательство (сумма торгового сбора х 20%).
В свою очередь, уменьшение суммы налога на прибыль (авансового платежа), исчисленной по итогам налогового (отчетного) периода и зачисляемой в бюджет субъекта РФ, отражается записью:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99
— уменьшена величина налога на прибыль (авансового платежа) за налоговый (отчетный) период.
В результате начисленная ранее записью «Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» сумма налога (авансового платежа) уменьшается. Поэтому доплате в бюджет субъекта РФ фактически подлежит только разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Как правильно рассчитать торговый сбор — пример
Как рассчитать торговый сбор? Это вопрос, актуальный для большинства предпринимателей Москвы (а в скором времени, возможно, и других российских городов), которые ведут бизнес в сфере продаж. Рассмотрим, каким образом решается данная задача и на какие нюансы следует обратить особое внимание.
Общие сведения о торговом сборе
Какие показатели используются при расчете торгового сбора?
Где взять данные для расчета торгового сбора (ставки и физические характеристики)
Какие льготы предусмотрены для торгового сбора?
Алгоритм расчета торгового сбора
Нюансы определения площади зала на торговом объекте
Итоги
Общие сведения о торговом сборе
Торговый сбор (ТС) — относительно новый платеж в бюджет, установленный НК РФ в ноябре 2014 года для коммерческих фирм, осуществляющих продажи товаров в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. Однако взиматься он может только при условии принятия законодательными собраниями перечисленных городов НПА, которые вводят его в действие. На данный момент лишь столичные власти разработали и утвердили соответствующие нормативные источники.
Расчет торгового сбора юрлица и ИП, являющиеся его плательщиками, в общем случае должны осуществлять самостоятельно. Дело в том, что при постановке на учет в ФНС в качестве плательщика сбора они должны передавать налоговикам уведомление по форме ТС-1, в котором указываются:
- ставка сбора в рублях, установленная для конкретного типа торгового объекта;
- ставка сбора в рублях, установленная для 1 кв. м площади используемого торгового объекта;
- исчисленный ТС за квартал;
- сведения о льготах по ТС;
- фактическая величина торгового сбора к уплате за квартал.
При этом первые 2 показателя — взаимоисключающие. Особенности их применения мы рассмотрим далее в статье.
Если перечисленные сведения не будут предоставлены, то налоговики, обнаружив факт осуществления фирмой торговой деятельности, самостоятельно начислят ТС исходя из имеющихся данных об объектах ведения торговли. Однако эти цифры, скорее всего, будут весьма неожиданными для владельца фирмы или ИП.
Сумму, указываемую в налоговом уведомлении об уплате торгового сбора, необходимо внести в бюджет до 25-го числа месяца, следующего за прошедшим кварталом. Если ТС не уплатить, то ФНС, как и в случае с другими налогами, потребует это сделать, а также может начислить штраф в размере 20% от неуплаченной суммы сбора и пени в порядке ст. 75 НК РФ. При умышленном уклонении фирмы от внесения соответствующего платежа в казну штраф составит 40%.
Таким образом, в интересах предпринимателя заблаговременно предоставить в ФНС расчеты по торговому сбору, направив форму ТС-1.
Какие показатели используются при расчете торгового сбора?
Как мы уже выяснили, в форме ТС-1 необходимо указать исчисленный фактический торговый сбор за квартал. Таким образом, все показатели, используемые для его расчета, определяются в корреляции с кварталом (ст. 414 НК РФ).
Основные показатели, влияющие на величину ТС, — это ставка по торговому сбору и физическая характеристика торгового объекта. ТС определяется как произведение данных показателей.
Физическая характеристика торгового объекта может быть представлена площадью территории продаж (торгового зала) либо фактическим наличием соответствующего объекта в составе торговой инфраструктуры. Ставка сбора — денежная величина в рублях, устанавливаемая НПА городов, в которых законодатель разрешает вводить ТС. При этом она не может превышать максимального значения, которое определяется исходя из критериев, установленных в пп. 1–4 ст. 415 НК РФ.
Выше мы отметили, что заполнение первых 2 полей формы ТС осуществляется по взаимоисключающему принципу. Специфика здесь в следующем:
- если физическая характеристика используемого объекта — площадь территории, то в форме ТС-2 указывается ставка, установленная для 1 кв. м площади соответствующего объекта;
- если физическая характеристика — фактическое наличие объекта в составе инфраструктуры, то в форме ТС-2 указывается ставка, установленная для соответствующего типа объекта.
Где взять данные для расчета торгового сбора (ставки и физические характеристики)
Напомним, что Москва — единственный город в России, в котором по состоянию на начало 2016 года введен торговый сбор. Поэтому на практике его расчеты пока осуществляют только столичные предприниматели. Основным регламентирующим источником для них выступает закон города Москвы «О торговом сборе» от 17.07.2014 № 62.
Физические характеристики и ставки по ТС для Москвы определены в положениях ст. 2 закона № 62. Те и другие показатели определяются, прежде всего, исходя из географии расположения торговых объектов. Столичные власти определили 3 основные тарифные зоны ведения торговли:
- зона 1 — центральные районы (расположенные в ЦАО Москвы);
- зона 2 — районы, расположенные преимущественно за МКАД (включая Новую Москву);
- зона 3 — районы, расположенные преимущественно в пределах МКАД, но не входящие в ЦАО.
Для зоны 1 определены ставки в размере:
- 81 000 руб. по физической характеристике в виде объекта — для фирм, ведущих стационарную торговлю без залов (кроме продаж на АЗС), а также нестационарную торговлю (кроме продаж в разносном и развозном формате);
- 60 000 руб. по физической характеристике в виде объекта — для фирм, ведущих стационарную торговлю с залами площадью не более 50 кв. м;
- 40 500 руб. по физической характеристике в виде объекта — для фирм, осуществляющих торговлю в развозном и разносном форматах;
- 1 200 руб. по физической характеристике в виде площади — для фирм, которые ведут стационарную торговлю с залами площадью, превышающей 50 кв. м (при этом 51-й квадратный метр и последующие тарифицируются по ставке 50 руб.);
- 50 руб. по физической характеристике в виде площади — для территорий розничных рынков.
Какие льготы предусмотрены для торгового сбора?
Столичные законодатели предусмотрели также ряд льгот для некоторых сегментов деятельности торговых организаций. Данные льготы, зафиксированные в ст. 3 закона № 62, выражаются в возможности не платить ТС. Установлены они для:
- компаний, использующих для торговли вендинговые аппараты;
- фирм, осуществляющих торговлю на ярмарках;
- фирм, которые осуществляют продажи, размещая торговые объекты на территории рынков.
Алгоритм расчета торгового сбора
Торговый сбор рассчитывается ежеквартально. При этом его размер будет одинаковым во всех кварталах (если законодатель, конечно, не изменит ставки и их привязку к физическим характеристикам торговых объектов).
Рассмотрим пример расчета ТС.
Пример:
У московского предпринимателя есть 3 торговых объекта:
- палатка, расположенная на розничном рынке «Славянский мир»;
- магазин «Конфетти» с залом площадью 30 кв. м, расположенный в Тверском районе;
- магазин «Рассвет» с залом площадью 70 кв. м, расположенный в Южном Бутово.
Первая задача предпринимателя — определить размер исчисленного ТС.
Для этого он смотрит, к какой из зон, определенных законом № 62, относится каждый из его торговых объектов. Получается, что магазин «Конфетти» располагается в зоне 1, «Рассвет» и палатка — в зоне 2.
Далее он умножает ставки, утвержденные законом № 62, на физические характеристики торговых объектов.
Палатка — это стационарный торговый объект без залов (подп. 7 п. 3 ст. 346.43 НК РФ). Для него в зоне 2 определена ставка 28 350 руб. Это будет исчисленный ТС для палатки.
Магазин «Конфетти» — это стационарный объект с залами (подп. 3 п. 3 ст. 346.43 НК РФ) площадью до 50 кв. м. Для него в зоне 1 определена ставка 60 000 руб. Это будет исчисленный ТС для магазина в центре Москвы.
Магазин «Рассвет» — это также стационарный объект с залами, но площадью больше 50 кв. м. Часть его площади, а именно 50 кв. м, исходя из тарификации в зоне 2, умножается на ставку 420 руб., а оставшиеся 20 кв. м — на 50 руб. Исчисленный ТС для магазина в Южном Бутово — сумма 21 000 и 1000 руб., то есть 22 000 руб.
Следующая задача — определить льготы для торговых объектов.
Исходя из положений ст. 3 закона № 62, льгота применима только в отношении палатки. Таким образом, наш ИП вправе не уплачивать исчисленный по ней сбор.
Итого он должен заплатить в бюджет Москвы торговый сбор в размере 60 000 руб. за магазин «Конфетти» и 22 000 руб. за магазин «Рассвет».
Несмотря на относительную простоту исчисления ТС, есть ряд нюансов, связанных с определением корректной величины одной из ключевых для некоторых торговых объектов физической характеристики — площади зала. Изучим их.
Нюансы определения площади зала на торговом объекте
Итак, торговый сбор может исчисляться исходя из 2 типов физических характеристик торговых объектов — площади торговой территории (либо зала) и фактического наличия объекта. Во втором случае соответствующий объект выступает весьма простым компонентом формулы — в виде коэффициента, равного 1. Однако если речь идет об определении торговой площади, здесь уже возможны нюансы, связанные с ее корректным выделением из общей площади магазина.
В соответствии с подп. 5 п. 3. ст. 346.43 НК РФ к площади торгового зала следует относить:
- участки объекта, используемые для размещения оборудования, используемого для выкладки товаров, осуществления расчетов с покупателями;
- участки, на которых расположены контрольно-кассовые узлы;
- участки, на которых работает персонал торгового объекта;
- проходы для посетителей.
Подсобные, бытовые, а также используемые для приема, подготовки и хранения товаров помещения, административные офисы — те участки территории торгового объекта, на которых не осуществляется обслуживание посетителей, не включаются в площадь торгового зала.
Конкретные цифры, отражающие его площадь, могут быть определены на основе сведений из инвентаризационных документов, свидетельств о праве собственности, техпаспорта, выписки из Росреестра, контрактов на аренду и т. д.
Итоги
Для исчисления размера торгового сбора нужно знать:
- категорию торгового объекта (то есть является ли он стационарным, нестационарным, объектом разносной или развозной торговли либо частью розничного рынка);
- физическую характеристику торгового объекта, которая используется при исчислении ТС (определяется исходя из категории соответствующего объекта);
- ставку, установленную законом о ТС для соответствующего объекта.
Кроме того, не забудьте проверить, нет ли в законодательстве о ТС каких-либо льгот для используемой в вашем бизнесе торговой инфраструктуры.
Узнать больше о торговом сборе вы можете в статьях:
- «Что делать, если вы ошиблись, встав на учет по торговому сбору?»;
- «Утверждена форма свидетельства для плательщиков торгового сбора».
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Учет торгового сбора: проводки
Сбор устанавливается в отдельных регионах РФ в отношении торговли через различные объекты (стационарные и нестационарные сети, с залами и без таковых, а также при торговле непосредственно со склада). В данном случае под торговлей понимается оптовая, мелкооптовая и розничная продажа имущества, ценностей через подходящие для этого объекты (магазины, рынки, склады, торговые точки, палатки, киоски, автомагазины, автоматы и т.д.).Деятельность облагается сбором непосредственно с начала ее ведения, то есть с начала использования предпринимателем торгового объекта по назначению. С момента прекращения такого использования обложение деятельности сбором прекращается. Это обязательный местный налог, взимаемый как с физических, так и юридических лиц, имеющих соответствующий налогооблагаемый объект в регионах, где такое налоговое бремя введено.
Когда нужно платить торговый сбор
Сбор подлежит уплате при одновременном выполнении таких условий:
- Деятельность, которой занимается предприниматель, попадает в перечень направлений бизнеса, в отношении которых такой налог установлен;
- Деятельность выполняется на той территории, где сбор введен местными законами.
Предприятия, занимающиеся деятельностью, попадающей под указанные выше два условия, уплачивают сбор в качестве платы за возможность ведения такой деятельности на данной территории.
Платить сбор обязаны все ИП и юрлица, за исключением следующих категорий:
- ИП на ПСН;
- Лица на ЕСХН.
Если на территории МО введен обязательный торговый сбор для розничной торговли, то применять в ее отношении ЕНВД не допускается.
Платить сбор нужно по окончании каждого квартала, крайняя дата для перечисления – 25 число следующего месяца.
|
Постановка на учет в налоговый орган
Чтобы стать плательщиком сбора, нужно зарегистрироваться в налоговой в виде такого лица. Для этой цели ФНС подготовлен и утвержден бланк уведомления форма ТС-1.
Уведомление передается в отделение ФНС по месту своего учета или по месту расположения объекта, через который осуществляется деятельность, облагаемая торговым сбором. Срок для подачи уведомления – пять дней с начала ведения торговой деятельности, подлежащей обложением торговым сбором. Для исчисления срока берутся рабочие дни.
|
Уменьшение налога на прибыль на величину сбора
Если ИП или организация встали на учет в виде плательщика сбора, то по окончании каждого квартала, в котором возник налогооблагаемый объект, следует заплатить торговый сбор.
Уплаченная величина сбора позволяет уменьшить налог на прибыль. Такая возможность нейтрализует расходы компании по уплате сбора. Важно при этом, чтобы у компании появилась прибыль, которую можно обложить соответствующим налогом. Если прибыли нет, то уменьшить ее на величину уплаченного сбора не получится.
Сумма уплаченного сбора будет полностью учтена в составе налога на прибыль в том случае, если размер налога, уплачиваемый в местный бюджет с прибыли (по ставке 18% от прибыли) превысит размер перечисленного сбора.
Налог на прибыль также платится ежеквартально в виде авансовых отчислений, но крайняя дата для уплаты – 28 число следующего месяца.
Таким образом, компания сначала проводит исчисление торгового сбора (при наличии соответствующего налогооблагаемого объекта), уплачивает его до 25 числа включительно. После чего проводится сравнение перечисленной величины и авансового платежа по прибыли (часть платежа, рассчитываемая по ставке 18% и уплачиваемая в бюджет МО), если последний превышает уплаченный ранее сбор, то разница доплачивается до 28 числа включительно.
Если налог с прибыли меньше сбора, то доплачивать в местный бюджет ничего не требуется. В такой ситуации за счет обязанности уплатить торговый сбор, величина которого превышает налог с прибыли, возрастает фактическая налоговая нагрузка на предпринимателя.
Учет торгового сбора в бухгалтерии
Организации показывают начисляемые и уплачиваемые налоги на 68 счете, где по кредиту отражаются суммы, подлежащие перечислению, по дебету – уплачиваемые и подлежащие возмещению в пользу плательщика.
68 счет для удобства учета всех разновидностей налогового бремени имеет ряд субсчетов, на каждом из которых ведется учет отдельного налогового обязательства.
Если компания относится к плательщику торгового сбора, то ей нужно на указанном счете открыть дополнительный субсчет, на который будут учитываться суммы рассматриваемого сбора:
- По дебету – уплачиваемые суммы сбора, при этом 68 счет взаимодействует со счетами, отражающими данные о денежных средствах в различном виде;
- По кредиту – начисляемые суммы, который надлежит перечислить в срок в бюджет.
Проводки, отражающие начисление торгового сбора в бухучете, зависят от того, покрывает ли исчисленный налог с прибыли уплаченную величину сбора или нет.
Проводки, когда налог на прибыль больше сбора
Если налог с прибыли достаточно большой, чтобы покрыть собой всю сумму уплаченного сбора, то данный налог можно сократить на всю уплаченную величину. Если сбор, начисленный за текущий год, в этом же году уплачен и принят в уменьшение налога с прибыли, то рекомендуется для начисления суммы сбора к уплате использовать проводку Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – К68 субсчет «Расчеты по торговому сбору».
По факту перечисления средств проводится запись – Д68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» – К51.
Такие проводки будут справедливыми, если процедура исчисления и уплаты проводится одновременно. На практике даты данных процессов различаются – начисление проводится последним числом квартала, а уплата в следующем месяце. В этом случае целесообразно ввести дополнительный счет 76, открыв на нем субсчет «Торговый сбор».
При этом проводки будут выглядеть:
- Д76 субсчет «Торг.сбор» – К68 субсчет «Расчеты по торг.сбору» – проведено начисление суммы сбора за квартал (проводка совершается на последнее число этого периода);
- Д68 субсчет «Расчеты по торг.сбору» К51 – уплачена в бюджет МО начисленная сумма сбора;
- Д68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» К76 субсчет «Торг.сбор» – показано сокращение начисленного к уплате налога на прибыль на величину уплаченного ранее сбора.
Пример отражения в бухучете
Компания на ОСН расположена в Москве, ведет торговлю через магазин с торговым залом 80 кв.м. Величина сбора с учетом установленных ставок для данного региона составляет 31500 руб. За 1 кв. 10 апреля был перечислен платеж 31500 руб. Величина прибыли за 1 кв. составляет 200000 руб., соответственно, налог на эту прибыль равен 40000 руб., из которых 36000 руб. идут в местный бюджет, налог уплачен 28.04.
Налог в 36000 руб. достаточен для того, чтобы всю уплаченную сумму сбора принять в качестве вычета.
Проводки для данного примера
| Сумма | Дата | Операция | Дебет | Кредит |
| 31500 | 31.03 | Начислен сбор за I кв. | 76.Торг.сб. | 68.Торг.сб. |
| 36000 | 31.03 | Начислен налог с прибыли для перечисления в бюджет Москвы | 99 | 68.Нал.приб. |
| 31500 | 10.04 | Оплачена вся начисленная сумма сбора | 68.Торг.сб. | 51 |
| 31500 | 10.04 | Показано сокращение налога на прибыль на заплаченный за I кв. сбор | 68.Нал.приб. | 76.Торг.сб. |
| 4500 | 28.04 | Доплачена разность начисленного налога с прибыли и уплаченного сбора | 68.Нал.приб. | 51 |
Проводки, когда налог на прибыль меньше сбора
Если за прошедший период аванс по налогу оказывается меньше начисленного сбора, то есть не достаточный для того, чтобы принять в уменьшение всю его сумму, то производится учет торгового сбора в пределах величины аванса за данный период.
Оставшаяся часть сбора может уменьшить аванс по налогу, начисленный с прибыли следующего квартала. Это возможно, так как указанный вид налога исчисляется нарастающим итогом с начала года. Поэтому по окончании следующего квартала считается аванс по налогу с суммы прибыли с начала текущего года, от полученной величины отнимается торговый сбор, уплаченный с начала года, а также его часть, неучтенная в предыдущем периоде в составе авансового платежа.
Торговый сбор, посчитанный за 4 кв., может уменьшить либо годовой налог с прибыли, либо авансовый платеж за 1 кв. следующего года.
В данном случае приходится столкнуться с отложенным налоговым активом (то есть частью отложенного налога, которая уменьшит налоговую сумму с прибыли следующих периодов).
Для учета ОНА применяется 09 счет, на котором дополнительно открывается субсчет «ОНА от торгового сбора». При этом совершается проводка по отражению возникшего ОНА – Д09 субсчет ОНА от торгового сбора – К68 субсчет Расчеты по торговому сбору. С помощью такой проводки показывается начисление сбора за 4 квартал.
Как только данная величина отложенного сбора будет принята к вычету налога на прибыль, произойдет списание ОНА, при этом показывается проводка Д68 субсчет Расчеты по налогу на прибыль – К09 субсчет ОНА от торгового сбора.
Пример, когда налог меньше сбора
Компания, торгующая в Москве, платит ежеквартально сбор 31500 руб. Прибыль за 2016г. составила 600000 руб., соответствующий налог 120000 руб. (из них 108000 платятся в бюджет Москвы). За 4 кв. 2016г. сбор был уплачен 20 января 2017г.
Уплаченный торговый сбор за 2016г. составил 126000руб., что превышает годовую сумму налога, равную 108000 руб. За год к вычету можно принять только сбор в размере 108000. При этом за три первых квартала сбор был принят к вычету в полном размере.
Налог за 2016г. будет уменьшен на величину сбора, равную 108000 – 31500*3 = 13500 (при этом получится, что налог на прибыль за год платить не надо при условии, что уплачен сбор за год в полном размере).
Оставшаяся часть сбора за 4 кв.2016г., равная 31500 – 13500 = 18000, будет уменьшать авансовый платеж за 1 кв. 2017г. При этом также нужно будет учесть торговый сбор за 1 кв. 2017г.
Если предположить, что прибыль 1 кв. составит 400000 руб., а налог с нее 80000 руб. (в том числе 72000 руб. в бюджет Москвы), то проводки будут выглядеть таким образом:
Проводки, когда прибыль отрицательная
Если организация не может принять торговый сбор к уменьшению налога с прибыли не в текущем периоде, ни в последующих в силу отрицательной прибыли, то уплаченная сумма сбора признается расходом организации и учитывается в том же порядке, что и все прочие налоги компании.
Соответствующая проводка имеет вид:
- Д44 К68.Торг.сб. – уплаченный сбор признан расходом по обычной деятельности.
Добавить комментарий