НДС на корма для животных

Каковы ставки НДС по кормам растительного происхождения (силос, сено, солома, сенаж) в 2020 году?

11 марта 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
При реализации кормов растительного происхождения (силоса, сена, соломы, сенажа) применяется ставка НДС десять процентов.

Обоснование вывода:
В общем случае при исчислении НДС применяется налоговая ставка 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ). В свою очередь, при реализации отдельных видов товаров налогообложение производится по пониженной ставке 10%.
Коды видов продукции, подлежащих обложению по ставке НДС 10%, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (далее — ОКПД), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (далее — ТН ВЭД), определяются Правительством РФ (последний абзац п. 2 ст. 164 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 (далее — Постановление N 908) утверждены следующие перечни кодов видов продовольственных товаров:
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ОКПД, облагаемых НДС по налоговой ставке 10% при реализации (далее — Перечень ОКПД);
— Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с ТН ВЭД, облагаемых НДС по ставке 10% при ввозе на территорию РФ (далее — Перечень ТН ВЭД).
Для применения пониженной налоговой ставки НДС достаточно, чтобы реализуемый (ввозимый) товар соответствовал коду, определенному Правительством РФ со ссылкой хотя бы на один из двух источников — ОКПД или ТН ВЭД (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, письма Минфина России от 29.10.2018 N 03-07-07/77566, от 17.03.2017 N 03-10-11/15618, от 13.08.2015 N 03-07-13/1/46756).
При рассмотрении вопроса о применении ставки НДС в размере 10% в отношении товаров, в частности реализуемых в РФ, следует руководствоваться как кодами Перечней ОКПД и ТН ВЭД, так и наименованием товара (письмо Минфина России от 03.04.2018 N 03-07-07/21499).
Иными словами, налогоплательщик вправе применять налоговую ставку НДС 10% при реализации продукции, поименованной в вышеуказанных Перечнях.
В отношении реализации продукции, не включенной в них, применяется общая ставка НДС, указанная в п. 3 ст. 164 НК РФ (письма Минфина России от 19.06.2018 N 03-07-07/41742, от 23.04.2018 N 03-07-07/27259, от 03.04.2018 N 03-07-07/21283, ФНС России от 07.03.2017 N СД-4-3/4095@). При этом специалисты финансового ведомства сообщают, что присвоение продукции кода по ОКПД подтверждается имеющейся документацией на эту продукцию, в том числе декларациями (сертификатами) о соответствии, принятыми в соответствии с Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ «О техническом регулировании» (письма Минфина России от 25.02.2019 N 03-07-11/12108, от 21.02.2019 N 03-07-11/11371, от 19.02.2019 N 03-07-07/10290).
В рассматриваемой ситуации речь идет о кормах растительного происхождения — силос, сено, солома, сенаж. При этом в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня ОКПД под кодом 10.91.10.110 значится категория продукции «Растительные корма», которая принадлежит виду «Корма готовые для сельскохозяйственных животных (кроме муки и гранул из люцерны)» с кодом 10.91.10.
Кроме того, в Перечне ТН ВЭД в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» под кодом ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 поименованы продукты, используемые для кормления животных (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий).
Таким образом, растительные корма упоминаются как в Перечне ОКПД, так и в Перечне ТН ВЭД. Соответственно, при их реализации применяется ставка НДС десять процентов.

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Ставка НДС 10%.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Молчанов Валерий

Ответ прошел контроль качества

Никогда такого не было, и вот опять… Минфин дал бизнесу добро на применение льготной ставки НДС. Бизнес поверил и применял. А потом бац, и вторая смена… Минфин передумал. Кто заплатит за такое непостоянство чиновников?

Что случилось

На днях Минфин проинформировал компании, поставляющие из-за рубежа ингредиенты в корма для животных о необходимости доплатить НДС на ввезенные кормовые добавки за последние 3 года.

Все дело в неточности формулировок в нормативных актах и противоречивости разъяснений самого Минфина.

Импортерам такой «ход конем» обойдется в сумму от 4 до 7 млрд. рублей и естественно скажется на стоимости мясной продукции для конечного потребителя.

Расскажем об этой скандальной истории подробнее.

НДС 10 %

Постановлением Правительства № 908 от 31.12.2004 утвержден список товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в том числе при ввозе в РФ. С 01.04.2019 этот список был уточнен. Но остановимся пока на формулировках, которые действовали до этой даты. 📌 Реклама Отключить

Там фигурировали продукты, используемые для кормления животных, с кодом ТНВЭД 2309 90.

Но точно ли комовые добавки входят в эту позицию? Этим вопросом задавались как сами импортеры, так и таможенные органы.

Вопросы, касающиеся отнесения добавок к категории продуктов для кормления, а также о правомерности применения ставки НДС 10 %, задавали компетентным органам. И, заметьте, они подтверждали, что по добавкам импортеры могут смело применять ставку НДС 10 %.

В письме Минсельхоза от 28.10.2016 № ИЛ25-23/11799 говорится, что кормовые добавки могут быть отнесены к продуктам, используемым для кормления животных.

В письме Минфина от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 со ссылкой на разъяснения Минсельхоза сообщается, что по кормовым добавкам можно применять ставку НДС 10 %.

📌 Реклама Отключить

Федеральная таможенная службы письмом от 20.07.2017 № 01-11/39150 довела до сведения вышеназванные разъяснения Минфина в целях формирования единообразной правоприменительной практики.

Аналогичная позиция Минфина была изложена и в других письмах, например № 03-07-07/63085 от 04.09.2018.

Казалось бы, с применением 10-процентной ставки проблем быть не должно.

Более того, чтобы исключить сомнения, Постановлением Правительства № 1487 от 06.12.2018 были внесены изменения в перечень товаров, облагаемых НДС по льготной ставке.

С 01.04.2019 в части кормов позиция сформулирована так:

Продукты, используемые для кормления животных — код 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий). Все, разночтения исключены, формулировка уточнена и все споры остались в прошлом. А вот и нет. 📌 Реклама Отключить

НДС 18 %

Импортеры, руководствуясь разъяснения Минфина, продолжали применять ставку НДС 10%, но ведомство вдруг сменило свою точку зрения.

Мое слово, хочу — даю, хочу — беру обратно…

Вышло письмо Минфина № 03-07-03/96635 от 29.12.2018, в котором со ссылкой на судебную практику поясняется, что при ввозе в РФ кормовых добавок следует применять ставку НДС в размере 18 % (с 1 января 2019 года — 20 %). Ставку 10% можно применять только с 1 апреля 2019, когда вступила в силу измененная формулировка в Постановлении Правительства № 908.

Как говорится, вот тебе, бабушка, и Юрьев день.

То есть много лет импортеры, полагаясь на разъяснения Минфина, платили НДС по ставке 10 %, а потом Минфин передумал и теперь добросовестные налогоплательщики должны доплатить за ошибки чиновников.

7 млрд. НДС задним числом

Разночтения в трактовке постановления кабмина о льготной ставке НДС привели к тому, что Минфин намерен доначислить импортерам в общей сложности 4–7 млрд рублей налога за три предыдущих года. 📌 Реклама Отключить

Как подсчитали в Национальном кормовом союзе, это в конечном итоге к подорожанию мясной продукции минимум на 10 %.

Кто против

В конце мая в Минсельхозе прошло совещание, на котором обсуждался этот вопрос. Согласно позиции Министерства сельского хозяйства, изложенной в протоколе, уточнения носят редакционный характер и не изменяют правовое регулирование вопросов, связанных с налогообложением кормовых добавок, пишут «Известия».

Цель поправок в постановление — снятие правовой неопределенности в отношении корректной ставки НДС для одних и тех же товаров при реализации и при ввозе в РФ, а также обеспечение единообразного правового подхода.

По мнению бизнес-сообщества, ставка НДС в 10% должна применяться как к кормовым добавкам, ввезенным после 1 апреля 2019 года, так и задекларированным до этой даты. Но в Минфине считают иначе. Федеральная таможенная служба уже начала проверки компаний. 📌 Реклама Отключить

Минсельхоз отметил, что применение повышенной ставки на компоненты готового корма негативно повлияет на экономическую эффективность предприятий отрасли и приведет к удорожанию конечного продукта, сказано в протоколе.

Против доначисления НДС за импорт кормов для животных выступили также депутаты Госдумы.

Доначисление импортерам кормовых добавок для животных НДС за уже истекший период вводить нельзя, это лишь разорит поставщиков и отразится на стоимости продукции и не поддержит локальных производителей, сказал заместитель председателя комитета Госдумы по аграрным вопросам Айрат Хайруллин.

«Я категорически против данного вида доначисления, так как закон обратной силы никогда не должен иметь: то, что было, то прошло. О том, что будет, необходимо предупреждать заранее. Тут две стороны. Первое — себестоимость производимого мяса, молока, возрастет, альтернативы импортным добавкам, к сожалению, у нас нет. С другой стороны, надо понять, какую цель преследует Минфин. Если цель — локализация производства в России, по примеру автомобилестроения, то нужен комплекс мер, одним поднятием НДС не обойтись», — заявил Айрат Хайруллин. Доначисление НДС на импорт кормовых добавок, конечно, пополнит бюджет, но прежде всего за счет кармана налогоплательщиков, — отметил депутат. 📌 Реклама Отключить

Что можно сделать

В Минсельхозе предлагают вновь внести изменения в постановление и распространить его действие на кормовые добавки, ввезенные с 1 января 2016 года.

Чтобы не допустить ухудшения положения отечественных сельхозпроизводителей, по мнению ведомства, нужно также поручить ФТС России и правоохранительным органам остановить проверки компаний-импортеров.

Предложения по урегулированию ситуации будет рассматривать Правительство.

Письмо ФТС России от 29.05.2018 № 07-222/3482

В 2016 — 2017 годах правоохранительными подразделениями таможенных органов были возбуждены уголовные дела по фактам неправомерного заявления льготы по уплате таможенных платежей (применение ставки НДС в размере 10%) в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продуктов, используемых для кормления животных, классифицируемых по кодам ТН ВЭД ЕАЭС 2309 90 960 1 и 2309 90 960 9 (ранее код 2309 90 950 0).

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее — ТК ЕАЭС) льготы по уплате налогов определяются законодательством государств — членов Евразийского экономического союза.

В соответствии со статьей 108 ТК ЕАЭС подача таможенной декларации должна сопровождаться представлением таможенному органу документов, на основании которых заполнена таможенная декларация, в том числе документов, подтверждающие право на льготы по уплате таможенных платежей, на применение полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов в соответствии с таможенными процедурами.

Пунктом 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ установлено, что налогообложение производится по ставке 18% в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

Подпунктом 1 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса определен перечень продовольственных товаров, реализация которых облагается НДС по налоговой ставке 10%. Указанная ставка подлежит применению при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее — Перечень ТН ВЭД ЕАЭС).

Согласно примечанию к указанному Перечню ТН ВЭД ЕАЭС следует руководствоваться как кодом ТН ВЭД ЕАЭС, так и наименованием товара.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД ЕАЭС «Остатки и отходы пищевой промышленности; готовые корма для животных» включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

При таможенном декларировании в графе 36 «Преференции» ДТ, заявляется код льготы по уплате таможенных платежей «ЛП», в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным решением Комиссии Таможенного Союза от 20.09.2010 N 378.

В соответствии с мерами по минимизации рисков, содержащихся в разработанных правоохранительными подразделениями целевых правоохранительных профилях рисков, были проведены экспертизы. Результаты экспертиз подтвердили, что исследованные товары не относятся к вареным кормам, не относится к продуктам, используемым в качестве готового корма для сельскохозяйственных животных, не является готовым кормом для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак. Используются как кормовая добавка для производства комбикормов, премиксов для сельскохозяйственных животных, в том числе рыб и птиц, предназначены для обогащения кормов витамином. Исследованные товары получают смешением холин хлорида, полученного химическим путем, с мелко измельченным растительным сырьем (кукуруза, овес, ячмень, пшеница), сохраняющим основные свойства исходного растительного материала. Исследованные товары не относятся к такому виду продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы.

Судами различных инстанций, по заявлениям участников ВЭД, оспаривающим действия таможенных органов по доначислению таможенных платежей, выносились решения о правомерности действий таможенных органов. В частности по холин хлориду, судами отмечается, что для применения налоговой ставки НДС 10 % необходимо, чтобы ввезенный товар относился к продовольственным товарам и одновременно являлся зерном, комбикормом, кормовой смесью, зерновыми отходами. Пищевые добавки, «подкормки», витаминные комплексы, фармацевтические субстанции не подпадают под данное определение.

Довод о том, что спорный товар фактически по своему составу, предназначению, способам применения, характеристикам относится к категории продуктов, используемых для кормления животных, судами не применяется, так как по своему составу кормовые добавки непосредственно не поименованы в разделе «Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы» Перечня N 908. При этом кормовые добавки не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, и, тем более, не относятся к зерновым отходам.

Верховный суд Российской Федерации в одном из определений (от 29.11.2016 г. N 302-КГ16-15589) также подтвердил доказанность нижестоящими судами того, что товар не является готовым вареным кормом, используемым для кормления животных; не является готовым продуктом, используемым для кормления животных; является кормовой добавкой, которая может входить в состав кормов в качестве источника холина.

Кроме того, особо отмечается, что холин хлорид по своему составу является химическим продуктом: основным компонентом которого является холин хлорид (% содержания которого указан в документах), вспомогательным веществом (носителем) является измельченное растительное сырье, минеральная часть не значительна. В первоначальном виде не пригоден в пищу.

Инструкции и документация по холин хлориду содержат, в частности, следующее:

«При работе с Холин хлоридом 60 % необходимо соблюдать правила личной гигиены и техники безопасности, предусмотренные при работе с кормовыми добавками».

«Холин хлорид 60 % применяется в строго дозированном количестве, при этом должны использоваться соответствующие технологии ступенчатого смешивания».

Таким образом, рядом организаций, в нарушение подпункта 1 пункта 2 статьи 164 Налогового Кодекса Российской Федерации, порядка, установленного постановлением Правительства от 31.12:2004 N 908 «Об утверждении перечней кодов. видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов» неправомерно применялась ставка НДС в размере 10%.

Не смотря на это, участники ВЭД продолжают импортировать рассматриваемые товары, с заявлением льгот по уплате таможенных платежей.

В 2017 году и I квартале 2018 года в адрес 235 организаций поступили товары общим весом 163,5 тыс. тонн и стоимостью 302 млн. долл. США. Из них 130-ю организациями при таможенном декларировании заявлялись льготы по уплате таможенных платежей. Данные действия привели к снижению уплаченных налогов на сумму более 1,93 млрд. рублей.

В ходе анализа были установлены факты, свидетельствующие о возможном неправоверном получении рядом организаций льгот по уплате таможенных платежей. Предварительный расчет показывает, что возможный ущерб от недоплаты налогов в результате неправомерного заявления льгот по рассматриваемым товарам мог составить более 300 млн. рублей.

Например, в Читинской таможне по ДТ 10612062/050218/0000531 был ввезен «холин хлорид 60% — кормовая добавка на органической основе» без заявления льгот. Получателем указано ПАО «Трансконтейнер», декларантом ООО Производственный комплекс «Союз». Идентичный товар был задекларирован в Московской областной таможне по ДТ N 10013160/27022018/0009646. Получателем выступал так же ПАО «Трансконтейнер», а декларантом ООО «Кормовит». Во втором случае декларантом была заявлена льгота (ставка 10%). При этом в обоих случаях:

физически товар находился в зоне деятельности Читинской таможни;

отправителем выступает «SINOPHARM JLANGSU Co., Ltd», Китай;

производителем является «TAIAN HAVAY CHEMICALS Co., Ltd»;

представлено Свидетельство о государственной регистрации кормовой добавки для животных N ПВИ-2-4.14/04249 от 19.05.2014.

Указанные отправитель и производитель уже попадали в поле зрения правоохранительных органов — в 2017 году Астраханской таможней было возбуждено уголовное дело по ч. 2 ст. 194 УК РФ по факту уклонения от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организаций, совершенного в особо крупном размере.

Необходимо организовать проведение комплекса проверочных мероприятий, по фактам заявления участниками ВЭД (согласно приложению) в 2017 — 2018 годах льгот по уплате таможенных платежей (применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продуктов, используемых для кормления животных), включающим в себя, но не ограничивающимся следующими:

1. Проведение анализа ввоза товаров, классифицируемых по кодам ТН ВЭД ЕАЭС 2309909601 и 2309909609;

2. Разработка, утверждение и применение целевых правоохранительных профилей рисков;

3. Проведение идентификационных экспертиз ввозимых товаров, с целью определения их состава, с постановкой перед экспертом следующего перечня дополнительных вопросов:

является ли представленный образец готовым вареным кормом, используемым для кормления животных?

является ли представленный образец готовым продуктом, используемым для кормления животных?

относится ли представленный образец к такому виду продовольственных товаров как зерно, комбикорма, кормовые смеси и зерновые отходы?

иные;

4. В случае выявления неправомерного заявления льгот по уплате таможенных платежей принятие мер в соответствии с законодательством.

О результатах мероприятий сообщить до 01.09.2018 года.