Нулевой НДС при международных перевозках

Согласно подпункту 2.1 пункта 1 статья 164 НК нулевая ставка НДС применяется в отношении услуг по международной перевозке товаров, в том числе автотранспортными средствами, а также транспортно-экспедиционных услуг (ТЭУ), оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

Для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % в налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного или иного документа с отметкой российского таможенного органа, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

Однако в НК не установлены особенности в отношении отметок российских таможенных органов, подтверждающих ввоз товаров автомобильным транспортом на территорию РФ и проставляемых на копиях указанных документов, а также не указано, какой российский таможенный орган проставляет такие отметки.

📌 Реклама Отключить

В связи с этим при такой перевозке товаров, по мнению ФНС, выраженному в письме № СД-4-3/18722 от 16.09.2019, в налоговые органы представляются копии вышеуказанных документов с теми отметками российских таможенных органов, проставление которых предусмотрено нормами законодательства РФ о таможенном деле.

Должностное лицо таможенного органа назначения проставляет в графе «I» декларации на товары (ТД) и в транспортных (перевозочных) документах с отметками о выпуске товаров штамп «Товар поступил», заполняет его и заверяет оттиском личной номерной печати (далее — ЛНП).

В случае использования в качестве декларации на товары транспортных, коммерческих документов вышеуказанные отметки проставляются на двух экземплярах транспортного документа с отметками о выпуске товаров, а также на описи документов, составляющих ТД.

📌 Реклама Отключить

Таким образом для подтверждения обоснованности применения ставки 0 % при оказании услуг по ввозу товаров на территорию РФ автомобильным транспортом с территории иностранного государства, не являющегося государством — членом Союза, в том числе через территорию государства — члена Союза, в таможенном органе которого (таможенный орган отправления) товары были помещены под таможенную процедуру таможенного транзита, либо ТЭУ при организации такой международной перевозки товаров в российские налоговые органы представляется копия транспортного, товаросопроводительного или иного документа с вышеуказанными отметками российского таможенного органа назначения, подтверждающего ввоз товара на территорию РФ.

Если товары, ввозимые с территории иностранного государства, не являющегося государством — членом Союза, через территорию государства — члена Союза, на территории этого государства — члена Союза были помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, то такие товары приобретают статус товаров Союза. В этом случае представляются копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов без каких-либо отметок российских таможенных органов.

Из письма в редакцию

Мы организовали для заказчика международную автомобильную перевозку груза по маршруту Польша – Россия. Нужно ли стоимость услуги делить на облагаемую по ставке НДС 0% до границы России и по ставке НДС 18% – по территории РФ?

Мнение эксперта

Нет, этого делать не нужно.

При оказании услуг по международной перевозке товаров обложение НДС производится с применением налоговой ставки в размере 0% (абз. 1 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река-море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами. При этом пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории России.

В части применения нулевой ставки то же касается оказания на основании договора транспортной экспедиции российскими организациями или индивидуальными предпринимателями транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.

То есть данные услуги должны оказываться в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки (абз. 5 подп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Пленум ВАС в пункте 18 Постановления от 30 мая 2014 года № 33 отметил, что неважно, кто выступает в качестве организатора международной перевозки: экспедитор, заказчик транспортно-экспедиционных услуг или иное лицо.

Кроме того, оказание услуг международной перевозки и транспортной экспедиции несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц – субисполнителей) само по себе не препятствует применению нулевой ставки НДС всеми участвовавшими в оказании услуг лицами. Поэтому ставку в размере 0% применяют также:

• перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки;
• лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Таким образом, характер международной перевозки определяется конечным пунктом отправления или пунктом назначения товаров. Он должен располагаться за пределами территории России. Пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из достижения цели перевозки, а не исходя из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги.

Нулевая ставка НДС при международных перевозках организациями РФ

1. Что такое международная перевозка

Под международными перевозками следует понимать перемещение грузов, осуществляемое посредством любого вида транспорта в случае, если такое перемещение имеет международный характер: место отправления и место назначения находятся на территориях разных государств или же само перемещение осуществляется по территории иностранного государства.

2. Чем регулируются международные перевозки

2.1 Международные конвенции

• Железнодорожные перевозки (Конвенция о международных перевозках по железной дороге Берн 1890 год);
• Морские перевозки (Брюссельская конвенция 1924 год),
• Авиаперевозки (Варшавская конвенция 1929 год);
• Автомобильные перевозки (Конвенция о договоре международной перевозки грузов автомобильным транспортом Женева 1961 год);

2.2 Локальные документы ЕвразЭС

• Таможенный союз Евразийского экономического союза — таможенный союз стран Евразийского экономического союза (Казахстан, Россия, Беларусь, Армения, Киргизия). Общим документом для союза является Таможенный кодекс;
• Налоговый Кодекс РФ;
• Стандарт ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские. Общие требования»

3. Какую ставку НДС использовать при международных перевозках организациями РФ

Нулевая ставка НДС при международных перевозках предусматривается для ряда услуг (полный перечень в п. 1 ст. 164 НК РФ), в том, числе:

• услуг по международной перевозке товаров различным транспортом, при которых пункт назначения или отправления расположен за пределами РФ;
• транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых россиийскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции. Их классификация — в Национальном стандарте ГОСТ Р 52298-2004, утв. приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 № 148-ст.

Если услуга не входит в перечень п. 1 ст. 164 НК РФ, то она облагается по полной ставке.

Важно! Если Вы желаете применять ставку 0%, указывайте верный предмет договора: транспортно-экспедиционные услуги или услуги по международной перевозке.

4. Какие документы нужно подать для подтверждения нулевой ставки НДС по международным перевозкам

Для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС по таким услугам в ИФНС вместе с декларацией необходимо будет предоставить документы:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным или российским лицом на оказание указанных услуг;
• копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации (ввоз товаров на территорию Российской Федерации).

Бывают ситуации, когда груз перевозится несколькими видами транспорта. Например, по территории России товар перевозится по железной дороге, а затем другой перевозчик доставляет товар морским транспортом до пункта назначения в иностранном государстве. Можно ли в такой ситуации применять нулевую ставку НДС разъясняет Минфин России в своем письме от 02.08.11 № 03-07-15/72. По мнению чиновников, право на нулевую ставку НДС есть только у второго перевозчика в отношении услуг, оказанных на участке от пункта перегрузки товаров до конечного пункта назначения.

Полная процедура подтверждения НДС см. в статье «Сроки возмещения НДС при общем порядке».

Итоги

Международные перевозки регулируются международными конвенциями и локальными документами страны отправления. Документ, регулирующий ставку НДС 0% — Налоговый Кодекс РФ. Для ее подтверждения нужны два вида документов – контракт с верно указанным предметом деятельности и копии документов, подтверждающие вывоз товаров. Пунктом назначения товаров должен быть расположен за пределами территории РФ. На разного рода нештатные ситуации существуют разъяснения Минфина и судебная практика.