Обособленное подразделение определение

Понятие обособленного подразделения

Присутствие компании на новых территориях необходимо для освоения рыночных ниш. Однако открытие подразделения зачастую вызывает много вопросов. Данные структуры предполагают начисление налогов, которые требуется правильно зарегистрировать и отразить в бухгалтерском учете.

Что такое обособленное подразделение?

Обособленное подразделение компании – это территориально отделенная структура, в которой есть рабочие места с соответствующим уровнем организации. К последним предъявляется дополнительное требование – они должны быть стационарными. Юридическим статусом обособленное подразделение наделяется только тогда, когда открывается оно на срок, превышающий месяц.

Подразделение признается обособленным даже если его появление не зафиксировано в учредительной и распорядительной документаций. Также не имеет значения перечень полномочий, которые возложены на структуру. Последнее правило отражено в пункте 2 статьи 11 НК.

Признаки обособленного подразделения

ОП отвечает двум основным характеристикам:

• На его территории есть стационарные рабочие места. Эксплуатироваться они будут в течение не менее одного месяца.
• Структура находится на территориальном отдалении от главного офиса.
• Подразделение должно быть создано самой компанией.

ВАЖНО! Под рабочим местом, по статье 209 ТК, понимается место, на которое приезжает сотрудник для исполнения своих должностных функций. Рабочее место должно контролироваться работодателем. Под данные стандарты не подходит работа на дому. Квартира сотрудника не может считаться рабочим местом. Под данные признаки не попадает и работа уборщицы, нанятой для уборки офиса клиента. Такое «подразделение» не было открыто головным офисом. Помещения для работы не снимались в аренду, не приобретались. Поэтому в данной ситуации признаки обособленного подразделения отсутствуют. К ОП также не относятся платежные терминалы, банкоматы.

Рассматриваемые признаки определяются на основании следующих факторов:

• условия, прописанные в договоре;
• отношения между работниками и организацией.

Под территориальной обособленностью понимается ситуация, при которой адреса головного офиса и его подразделения различаются.

Функции и цели открытия

ОП может создаваться с целью представления интересов компании и их защиты. Открывается оно обычно в следующих целях:

• Было зарегистрировано юридическое лицо, однако руководители не сняли офис. Вся корреспонденция приходит на юридический адрес. То есть, на адрес владельца ЮЛ. Но с началом функционирования организации сложно работать в подобном порядке. Потребуется фактическое место нахождения.
• Было принято решение о расширении бизнеса, освоении рынков в других городах.

Если дополнительная структура будет выполнять часть функций основного офиса, имеет смысл открывать филиал.

Разновидности

Обособленное подразделение включает в себя две формы:

• Филиал. Берет на себя часть функций головного офиса. Деятельность его относительно универсальна.
• Представительство. Представляет интересы организации, защищает их.

В большинстве случаев имеет смысл открывать именно филиал. Это более широкое понятие, позволяющее возложить на подразделение различные функции. Вне зависимости от выбранной формы, ОП будет действовать на основании норм, утвержденных главным офисом.

Как открыть обособленное подразделение

Для открытия ОП потребуется создание внутренней документации. Она включает в себя приказ о создании ОП, подписанный членами совета директоров или представителями собрания аукционеров. В приказе указываются сведения:

• наименование ОП;
• первичный документ, на основании которого создается подразделение (к примеру, протокол собрания совета директоров);
• место нахождения ОП;
• руководитель обособленной структуры;
• срок постановки на учет.

На приказе должна стоять подпись руководителя центрального офиса. Затем создается Положение об ОП. В нем указываются следующие данные:

• полномочия подразделения;
• функции;
• деятельность;
• состав управленческого штата;
• иные моменты, связанные с работой.

Только после создания всех внутренних распоряжений можно приступать к регистрации и к прочим юридическим действиям по оформлению.

Нужно ли регистрировать обособленное подразделение?

О формировании ОП нужно уведомить налоговый орган. А вот регистрация в ПФР и страховых компаниях нужна не всегда. Это обязательная мера только при наличии следующих обстоятельств:

• Наличие выделенного баланса.
• Открытый расчетный счет.
• Начисление заработных плат.

Если все перечисленные признаки отсутствуют, то регистрировать обособленное подразделение не обязательно.

Создание ОП с точки зрения налогообложения

Создание ОП влечет за собой определенные налоговые последствия:

• постановка на налоговый учет;
• необходимость в уплате сборов;
• начисление сборов по месту нахождения ОП.

В 2 статье 23 НК указано, что владелец подразделения обязан уведомить налоговые органы о его формировании. В обратном случае будет принято решение о санкциях в виде налоговой или административной ответственности. Размеры штрафов составляют от 10 тысяч рублей до 30 МРОТ.

ВАЖНО! В законе указано, что если налогоплательщик уже принят на учет, дополнительно вступать на него из-за открытия ОП не требуется. Данное правило установлено пунктом 39 постановления Пленума от 28 февраля 2001 года. Оно предполагает случаи, когда ОП открыто на территории муниципального образования, где расположен головной офис.

Сроки

Для постановки на учет требуется подать заявление по форме С-09-3-1. Предоставляется оно, согласно 23 и 83 статье Налогового кодекса, в следующие сроки:

• В течение 30 дней с даты реорганизации или ликвидации.
• В течение 30 дней с даты создания подразделения.

Идти нужно в налоговый орган по месту нахождения ОП.

Нужно ли идти в налоговую, если обособленное подразделение не ведет деятельность?

В налоговом законодательстве принята норма, которую можно читать двояко. Если принимать ее буквально, то в налоговую не нужно подавать заявления до тех пор, пока подразделение не начало вести деятельность. Однако подобное решение может быть чревато для компании.

В законе сказано, что заявление должно быть подано в течение 30 дней после открытия. Если ОП начнет свою деятельность спустя 2 месяца и будет поставлена на учет именно через этот срок, установленное время подачи заявления будет сорвано.

ВАЖНО! Сообщать нужно не только об открытии, но и о закрытии ОП. Заявление о ликвидации составляется по форме N С-09-3-2.

Резюме.
Открытие подразделения учитывается в налоговой инспекции и других органов. Новая структура должна быть зарегистрирована в установленные сроки, иначе придется оплачивать штраф. Существуют четкие признаки ОП, на основании которых образование получает соответствующий юридический статус. Если все признаки не присутствуют, то сформированная структура не может считаться обособленным подразделением.

Обособленные подразделения: правовой статус, налоги, бухгалтерский учет. Правовые основы создания обособленных подразделений

Обособленные подразделения: правовой статус, налоги, бухгалтерский учет. Правовые основы создания обособленных подразделений

Экономико-правовой бюллетень, N 1, 2008 год

О.А.Антошина,
Канд. эконом. наук,
Доцент Всероссийской государственной налоговой академии,
ведущий аудитор,
налоговый консультант,
аттестованный преподаватель
Института профессиональных бухгалтеров России

Обособленные подразделения:
правовой статус, налоги, бухгалтерский учет

Правовые основы создания обособленных подразделений

Обособленное подразделение — это…
Обособленное подразделение организации — любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Такое определение представлено в ст.11 Налогового кодекса РФ.
Основные характеристики обособленного подразделения в целях налогообложения:
— территориальная обособленность;
— создание рабочих мест.
Отражение момента создания обособленного подразделения в учредительных документах — это уже не обязательное условие, в отличие от филиалов и представительств.

Что такое «территориальная обособленность»?

Если подразделение открывается по тому же почтовому адресу, что и у самого предприятия, данная структура не может считаться обособленным подразделением. Такие выводы сделаны, например, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 11.04.2005 N Ф04-9124/2004(10178-А27-26).
Между налоговыми органами и организациями нередко возникали споры о том, нужно ли регистрировать подразделение, открываемое на территории, подведомственной той же инспекции, что и головной офис. Арбитражные суды в таких случаях отмечали, что если компания создает подразделение в том же районе города, где находится сама, и контролировать подразделение будет тот же налоговый орган, что проверяет компанию, то обращаться с заявлением о постановке на учет подразделения не следует.
В справедливости сказанного убеждает п.39 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 “О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации”. Нижестоящие суды принимали схожие решения (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2006 N А56-31316/03; Дальневосточного округа от 14.01.2005 N Ф03-А04/04-2/3923).
Открывая обособленное подразделение, расположенное на территории, которая подведомственна тому же налоговому органу, организация обязана лишь сообщить в инспекцию сведения о нем в срок, установленный п.2 ст.23 НК РФ. Данные выводы сделаны в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2005 N А26-8318/04-21.
Подход, выработанный судебной практикой, получил законодательное закрепление. Так, согласно п.4 ст.83 НК РФ обособленное подразделение не следует регистрировать в инспекции, если оно находится на территории того же муниципального образования, что и сама организация. Как это выглядит на практике?
Предположим, организация более одного месяца осуществляет свою деятельность на обособленной от места ее нахождения территории посредством создания оборудованных рабочих мест.Возникает ли основание для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения этого подразделения?
В соответствии с п.1 ст.83 НК РФ в целях проведения налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, а также по месту нахождения принадлежащего этой организации недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, если организация осуществляет деятельность более одного месяца на территории, обособленной от места нахождения организации, посредством создания оборудованных рабочих мест, возникает основание для постановки на учет в налоговом органе этой организации по месту нахождения (создания) обособленного подразделения.
Следует принимать во внимание, что согласно п.2 ст.54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа — иного органа или лица, имеющего право действовать от имени юридического лица без доверенности. Сведения об адресе (месте нахождения) постоянно действующего исполнительного органа юридического лица содержатся в Едином государственном реестре юридических лиц.
Арбитраж
ООО “ЧОП Манжур” работало без постановки на учет по месту оказания охранных услуг в школе и на механическом заводе. Контролирующие органы при проверке посчитали, что по месту нахождения вышеназванных объектов у ООО образовались обособленные подразделения, требующие постановки на учет.
Организация обратилась в суд с заявлением об отмене примененных по результатам проверки санкций.
Суд постановил, что организация не создавала обособленного подразделения на территории своих клиентов, так как не оборудовала там рабочие места. ООО использовало площади, предоставленные школой и заводом, на безвозмездной основе. Сотрудники “ЧОП Манжур” выполняли свои обязанности по охране объекта по командировочному предписанию и отчитывались перед своей организацией, как за командировку. (Постановление ФАС Московского округа от 05.12.2003 N КА-А41/9770-03)
Что же такое “стационарное рабочее место”?
Данное понятие несколько уточняется в постановлении Росстата от 16.12.2005 N 101 “Об утверждении Порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения N 1-предприятие “Основные сведения о деятельности организации””. В этом документе можно прочитать следующее определение:
“Территориально обособленное подразделение — это структурное подразделение предприятия (филиал, мастерская, цех и т.п.), географическое расположение которого четко определено. Территориально обособленным подразделением осуществляется хозяйственная деятельность на этом месте или с этого места. Этой деятельностью занято один или несколько человек на стационарных рабочих местах постоянно или достаточно длительное время. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более 30 дней”.
Итак, месяц заменен 30 днями, а также упоминается о наличии одного или нескольких человек. При этом не имеет значения, какими полномочиями “наделяются этой организацией физические лица, занятые на указанных стационарных рабочих местах”.
Кстати, наблюдательные налогоплательщики сразу заметили, что в приведенном в НК РФ определении о рабочих местах говорится во множественном числе. Это дало повод для следующих рассуждений: если упоминаются “места”, а не “место”, значит, создание всего лишь одного рабочего места не является признаком обособленного подразделения. Однако налоговое ведомство отвергло подобные измышления как не соответствующие действительности. Появилось письмо МНС России от 29.04.2004 N 09-3-02/1912 “О признании одного рабочего места обособленным подразделением”. В нем приводятся веские аргументы в пользу того, что одно рабочее место с точки зрения признания обособленного подразделения ничуть не хуже нескольких. Буквально в нем сказано;
“В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений и в этих целях не имеет значения создание одного или нескольких рабочих мест, территориально отделенных от основной организации”.
Соответственно, “создание рабочего места организацией вне места ее нахождения является основанием для постановки на учет в налоговом органе организации по месту нахождения обособленного подразделения”.
В подтверждение такой точки зрения в письме приводится и позиция ФАС Московского округа, высказанная в Постановлении от 23.01.2003 N КА-А41/9052-02