Оптимизация страховых взносов

Уплата страховых взносов носит обязательный характер для всех предприятий не зависимо от режима налогообложения, количества работников и вида деятельности.

Нагрузка по страховым взносам существенно влияет на финансовое положение организации. В рамках предельной величины базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30% (из них в ПФР – 22%, в ФСС – 2,9 %, в ФФОМС – 5,1%). Сверх предельной величины – 10% , данный платеж перечисляется только в ПФР. В связи с этим каждое предприятие стремиться минимизировать размеры страховых взносов.

Налоговая оптимизация представляет собой уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов. При налоговом планировании необходимо соблюдать основные четыре принципа – добросовестность налогоплательщика, наличие деловой цели, преимущество экономического смысла и реальность экономической деятельности .

Условно способы экономии на страховых взносах можно разделить на две группы:

1. Выплата сумм, которые не облагаются страховыми взносами;

2. Применение пониженных тарифов страховых взносов, установленных на переходный период 2011 – 2019 гг. ст. 58 Закона № 212-ФЗ .

Рассмотрим некоторые из законных способов оптимизации страховых взносов.

1. Заключение с сотрудниками иных видов договоров

Заключение договора гражданско-правового характера.

Выплаты по договорам гражданско-правового характера не облагаются взносами в ФСС России (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ), что позволит сэкономить 2,9 %, а если работников на предприятии много, то сумма сэкономленных платежей во внебюджетные фонды может получиться весьма внушительной.

Также физические лица, выполняющие работу согласно гражданско-правовому договору, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, только если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы (п. 1 ст. 5 Закона № 125-ФЗ). А уплачивать или не уплачивать взносы, решают сами стороны договора, так что здесь тоже можно сэкономить .

Казалось бы, экономия на страховых взносах настолько очевидна, что в самый раз переводить весь штат предприятия на договоры гражданско-правового характера. Однако есть и минусы при заключении такого договора.

Во-первых, уже работающие на фирме сотрудники могут не согласиться на переквалификацию договора. Ведь у них пропадают все выплаты, участвующие в расчете среднего заработка, а также трудовой стаж.

Во-вторых, чтобы составить гражданско-правовой договор (подряда, возмездного оказания услуг, авторского заказа и т. д.), необходимо соблюдать более четкие требования, чем при оформлении трудового договора.

Однако можно полностью не отказываться от трудовых отношений, а заключать с сотрудниками, работающими в штате, гражданско-правовые договоры вместе с трудовыми. Тогда работники будут получать выплаты по двум основаниям. Кроме того, работодатель имеет право заставить сотрудников соблюдать трудовую дисциплину, а работник может рассчитывать на социальные гарантии (оплачиваемый отпуск, пособие по нетрудоспособности и т. д.).

Следующим видом договора, позволяющим оптимизировать страховые взносы, является ученический договор.

В соответствии со ст. 198 ТК РФ работодатель — юридическое лицо (организация) имеет право заключать с лицом, ищущим работу, ученический договор на профессиональное обучение, а с работником данной организации — ученический договор на профессиональное обучение или переобучение без отрыва или с отрывом от работы.

Оплата обучения, производимая работодателем в рамках ученического договора, который не является трудовым или гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг, не облагается страховыми взносами .

Также можно рассмотреть вариант совмещения трудового договора с работником и договора с ним как с предпринимателем.

Если привлеченный по договору подряда или возмездного оказания услуг человек является предпринимателем, то с суммы выплаченного ему вознаграждения страховые взносы платить не нужно. Предприниматели уплачивают страховые взносы самостоятельно.

Согласно п. 1 ст. 14 Закона № 212-ФЗ, индивидуальные предприниматели уплачивают соответствующие страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, увеличенное в 12 раз. Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФФОМС, увеличенное в 12 раз. (см. текст в предыдущей редакции)

В этом случае происходит совмещение двух видов деятельности физического лица – трудовой и предпринимательской. Часть времени сотрудник работает как подчиненный за оклад, а другую часть – как «партнер по бизнесу» за вознаграждение за услуги .

2. Привлечение на работу иностранцев

Речь идет о гражданах, временно пребывающих на территории РФ (п. 15 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ). Временно пребывающий в РФ иностранный гражданин — лицо, прибывшее в РФ на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и получившее миграционную карту, но не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание.

Срок временного пребывания в РФ иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, не может превышать девяносто суток. Срок временного пребывания иностранного гражданина продлевается при выдаче иностранному гражданину разрешения на работу или патента на срок действия заключенного договора, но не более чем на один год, исчисляемый со дня въезда иностранного гражданина в РФ.

Любая компания может заключить с таким иностранцем трудовой договор (при условии, что у него есть разрешение на работу). Тогда с выплат сотруднику страховые взносы начислять не придется. Данный способ хорошо подходит для строительных компаний, нанимающих иностранцев, а также для фирм, где можно использовать недостаточно квалифицированный труд, например, грузчиков, подсобных рабочих, продавцов .

3. Страхование сотрудников

Отчисления в фонды обязательного страхования не производятся с отдельных видов страховых платежей (взносов), а также с платежей на дополнительное социальное обеспечение в пользу работников, перечисленные в п. 5 — 6.1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 5 — 7 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ:

— взносы по обязательному страхованию работников, осуществляемому плательщиком страховых взносов в порядке, установленном законодательством РФ;

— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;

— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;

(см. текст в предыдущей редакции)

— взносы работодателя, уплаченные плательщиком страховых взносов в соответствии с Законом № 56 — ФЗ, в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;

— взносы работодателя, уплачиваемые в соответствии с законодательством РФ о дополнительном социальном обеспечении отдельных категорий работников, в размере уплаченных взносов .

4. Выплата материальной помощи

— физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

— работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

— работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении или удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления или удочерения), но не более 50 000 рублей на каждого ребенка;

Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период .

6. Возмещение командировочных расходов

Служебная командировка в соответствии со ст. 166 ТК РФ – это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Все расходы на командировки, а также суточные не облагаются страховыми взносами. Согласно ч. 2 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и п. 2 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:

— суточные;

— фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно;

— сборы за услуги аэропортов;

— комиссионные сборы;

— расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа;

— расходы на наем жилого помещения;

— расходы на оплату услуг связи;

— сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта;

— сборы за выдачу (получение) виз;

— расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.

В этой ситуации, можно сэкономить за счет выплаты большой суммы суточных. Размер суточных организация вправе устанавливать самостоятельно. Поэтому, чтобы добиться экономии на страховых взносах можно снизить оклад и одновременно увеличить размер суточных.

Однако принципиальное значение имеет соответствие выплат их типам, предусмотренным ст. 168 и 168.1 ТК РФ. Если работодатель, вместо того чтобы компенсировать работнику расходы, связанные со служебной командировкой или служебной поездкой, будет производить ему доплату за характер труда и т.д., льготу применить будет нельзя .

7. Подарки сотрудникам

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Использовать данное положение в целях экономии на страховых взносах можно при помощи предоставления подарков своим сотрудникам.

При этом делать подарки нужно на основании договора дарения, согласно которому одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Таким образом, согласно гражданскому законодательству предметом договора дарения является переход права собственности на вещь. При этом вещью могут выступать, в том числе и денежные средства .

8. Выплата работникам компенсаций

В соответствии с ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ).

Разберем более подробно возможность сэкономить на некоторых видах компенсаций.

— Компенсации за использование работниками личного имущества (транспорта, мобильного телефона, компьютера, инструмента и т.д.)

Согласно положениям ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и принадлежащих ему материалов, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженного в письменной форме. Главное в соглашении обязательно указать, что использование работником личного имущества непосредственно связано с исполнением им трудовых обязанностей.

— Компенсации за профессиональную переподготовку

Суммы, заплаченные за обучение работников в высших учебных заведениях, а также за профессиональную переподготовку, страховыми взносами не облагаются.

Получение работниками новой специальности, то есть повышение профессионального уровня, может быть вызвано производственной необходимостью на предприятии.

Условиями, необходимыми для отнесения сумм расходов, связанных с обучением (повышением квалификации), к компенсационным выплатам, являются их непосредственная связь с производственным процессом организации и наличие договоров, заключенных с образовательными учреждениями, имеющими лицензию на ведение образовательной деятельности .

— Компенсация за разъездной характер работы

Статьей 168.1 ТК РФ установлено, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в работах экспедиционного характера, работодатель возмещает сотрудникам связанные со служебными поездками:

— расходы на проезд;

— расходы на наем жилого помещения;

— дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);

— иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведомства работодателя.

Размеры и порядок возмещения расходов на служебные поездки вышеуказанных работников, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут быть также предусмотрены трудовым договором.

Все эти суммы в размерах, установленных работодателем, не облагаются страховыми взносами .

— Компенсации за вахтовую работу

Вахтовый метод – это особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.

В соответствии со ст. 302 ТК РФ работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до места выполнения работы и обратно выплачивается взамен суточных надбавка за вахтовый метод работы. Надбавка взносами не облагается (письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19).

— Компенсации за исполнение некоторых трудовых обязанностей

В соответствии с пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для работодателей компенсации работникам, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, в том числе в связи с переездом на работу в другую местность.

При переходе на работу в другую местность по предварительной договоренности с работодателем последний обязан возместить работнику:

— расходы на проезд работника, членов его семьи и провоз имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения);

— расходы на обустройство на новом месте жительства.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора (ст. 169 ТК РФ).

9. Оплата процентов по ипотечным кредитам

Согласно п. 13 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения.

При этом оплата организацией за работника процентов по нецелевому кредиту, взятому им на потребительские цели, а не конкретно на приобретение или строительство жилья, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке .

10. Государственные пособия

Согласно п.1 ч.1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ и пп.1 п.1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

К числу таких выплат отнесены, в частности:

— пособие по временной нетрудоспособности;

— страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;

— пособие по беременности и родам;

— ежемесячные пособия по уходу за ребенком;

— единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

— единовременное пособие при рождении ребенка;

— социальное пособие на погребение и др.

Однако стоит помнить, что максимальный размер пособий ограничен государством .

11. Арендная плата за использование имущества

Не облагается взносами арендная плата за использование имущества сотрудника (ч. 3 ст. 7 Закона № 212-ФЗ), так как она выплачивается по гражданско-правовым договорам. Этот способ применим с постоянными работниками.

Если часть зарплаты заменить арендной платой за машину, гараж, место на стоянке, компьютер, дорогостоящий телефон, видеокамеру, диктофон и т. д., можно также сэкономить на взносах. Кстати, арендная плата за машину ничем не ограничена – в отличие от компенсации за использование собственного транспорта .

Договор аренды движимого имущества обязательно заключают в письменной форме (п. 1 ст. 609 ГК РФ). В нем следует определить, какое имущество, на какой срок и за какую плату сотрудник передает организации. Если срок не прописан, соглашение считается заключенным на неопределенный срок (п. 2 ст. 610 ГК РФ).

Также существуют и другие способы оптимизации страховых взносов (выплата дивидендов, выдача работникам беспроцентных займов, материальная помощь от профсоюзов, компенсация морального вреда и другие). Однако все они применяются в сочетании с вышеуказанными способами.

Таким образом, применяя законные и легальные способы оптимизации страховых взносов, предприятие может отказаться от использования незаконных схем, которые предусматривают уголовную ответственность, и одновременно увеличить прибыльность предприятия. Однако следует помнить, что внедрение на предприятие любого способа оптимизации страховых взносов должно сопровождаться деловой целью и быть экономически обоснованным.

Литература

2. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования : федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2009 г. № 212 – ФЗ (в ред. от 25.12.2012 № 269 — ФЗ)// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 2009. – № 30. – Ст. 3738.

3. Об обязательном социальном страховании от несчастных случаях на производстве и профессиональных заболеваний : федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 1998 г. № 125 – ФЗ (в ред. от 21.07.2007 № 183 — ФЗ)// Собр. Законодательства Рос. Федерации. – 1998. – № 31. – Ст. 3803.

5. Климова М. Суммы не подлежащие обложению страховыми взносами / М. Климова // Налоговый вестник. – 2012. — № 12. – С. 15 – 35.

Страховые взносы: пособие по оптимизации

С 1 января 2011 года вступили в силу нормы, предусматривающие переход от уплаты единого социального налога (ЕСН) к страховым взносам во внебюджетные фонды — Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС). Изменения не новые: до 2001 года налогоплательщи ки также производили отчисления в указанные фонды. Введенный затем ЕСН заменил страховые взносы. С 2005 года вплоть до отмены налога его размер для основной массы плательщиков составлял 26%. Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения (УСН) или оплачивавшие единый налог на вмененный доход (ЕНВД), плательщиками ЕСН и вовсе не являлись, а производили страховые отчисления в ПФ по тарифу 14%.

С нового года большинство плательщиков обязаны оплачивать страховые взносы в размере 34%. Из них 26% идет в ПФ, 3% — в ФФОМС, 2,9% — в ФСС, и еще 2% — в территориальные ФОМС. Причем указанный размер действует и для компаний, применяющих УСН или ЕНВД. База для начисления страховых взносов определяется в отношении каждого работника с начала года нарастающим итогом. В нее не включаются пособия по безработице, временной нетрудоспособности, беременности и родам. Предельный размер страховой базы на каждый новый год с учетом индексации устанавливает Правительство РФ. С 2011 года он составляет 463 тыс. рублей (в 2010 году — 415 тыс. рублей). С сумм выплат, превышающих эту величину, страховые взносы не взимаются.

ФЗ № 212 от 24.07.2009 года, установивший новый размер страховых тарифов, был принят еще в 2009 году. Столь жесткая мера прежде всего была направлена на покрытие дефицита ПФ. Правительство планировало собрать за счет взносов дополнительно 800 млрд рублей. Бизнес до последнего надеялся, что к моменту вступления новых норм в силу размер страховых ставок будет уменьшен. Глава Минэконономразвития Эльвира Набиуллина заявляла, что необходимо разработать разные механизмы компенсации прежде всего для представителей малого и среднего предпринимательства. Ведь было очевидно, что именно эти субъекты пострадали от новых правил больше всего, поскольку большинство из них применяют УСН и ЕНВД. Даже для организаций, находящихся на общей системе налого­обложения, увеличение взносов на 8% (с 26 до 34%) явилось довольно ощутимым. Тогда как для «упрощенцев» и «вмененщиков» рос тарифов на 20% (с 14 до 34%) можно без преувеличения назвать катастрофическим.

Конечно, чиновники предприняли ряд смягчающих мер. К примеру, если основным видом деятельности плательщиков, применяющих УСН, является производство пищевых продуктов, обуви, мебели, транспортных средств и ряда других товаров; если они оказывают услуги в сфере образования, здравоохранения, строительства, а также осуществляют некоторые иные виды деятельности (они указаны в ч. 8 п. 1 ст. 58 ФЗ № 212), то в 2011 и 2012 годах они вправе начислять взносы в размере 26%. Важно, чтобы указанная деятельность была основной (доля доходов от реализации продукции или оказанных услуг по ней не может составлять менее 70% от общего объема доходов). Кстати, законом предусмотрено, что основной вид деятельности подтверждается в порядке, установленном Минздравсоцразвития России. Но соответствующий документ ведомство еще не приняло. Поэтому в настоящее время он указывается путем представления в ПФ РФ расчета, сделанного по специальной форме РСВ-1 (крайний срок подачи — 16 мая 2011 года).

Пониженные тарифы в размере 14% вправе уплачивать также фирмы, работающие в сфере ИТ (правда, только при соблюдении определенных условий — государственной аккредитации, установленных величины дохода и количества работников), компании, созданные в рамках ФЗ № 217 (при вузах и институтах), резиденты технико-внедренческих особых экономических зон и участники проекта «Сколково». Страховые тарифы в размере 20,2% уплачивают сельхозтоваропроизводители, плательщики единого сельхозналога, общественные организации инвалидов. Наконец, СМИ при определенных условиях также вправе применять пониженные тарифы: в текущем году — в размере 26%, далее до 2014 года размер взноса увеличится до 30%. Однако принятие указанных послаблений принципиально ситуацию не изменило. Льготные условия распространяются не на всех, выплаты уменьшаются незначительно, да и действуют все пониженные тарифы только в переходный период (2011–2019 годы).

Бизнес сопротивлялся внедрению нового порядка как мог. Общественная организация малого бизнеса «ОПОРА России» в конце прошлого года провела сбор подписей под открытым обращением к руководству страны, в котором просила хотя бы о введении моратория до 2014 года (см. «Бизнес требует мораторий» в «Эксперте-Сибирь» № 47–48 за 2010 год). Власти опомнились только в марте. На совещании в Магнитогорске Президент РФ Дмитрий Медведев признал, что повышение страховых взносов стало таким же неблагоприятным фактором для инвестиционного климата, каким является рост цен на электроэнергию и коррупция. Правительству было поручено до 1 июня подготовить предложения по возможному снижению ставок страховых взносов с 1 января 2012 года до уровня 26%. «По-хорошему, максимальная ставка должна быть установлена где-то на уровне, близком к прежнему, но это сделать непросто. Нужно просчитать все как следует, увязав с исполнением существующих обязательств государственного бюджета, и только после этого принять окончательное решение», — отметил глава государства. Сейчас в правительстве напряженно думают над тем, как выполнить поручение президента и при этом компенсировать выпадающие доходы (см. «Простор для творчества» в «Эксперте» № 14 за 2011 год). Остается надеяться, что принятые решения будут максимально отвечать интересам предпринимателей. Пока же установленные тарифы действуют, поэтому бизнес приспосабливается к новым условиям.

Что делать?

Самыми популярными, к сожалению, остаются нелегальные способы. Это и неофициальное трудоустройство с выплатой зарплат в конвертах, и использование «серых» выплат, при которых по бухгалтерии проводится только часть зарплаты сотрудника, и пресловутые налоговые схемы. Понятно, что негативных последствий в этих случаях не избежать. Вызов на зарплатные комиссии, трудовые споры с работниками, многочисленные претензии проверяющих — лишь неполный перечень возможных неприятностей. Не стоит забывать также об административной, налоговой и уголовной ответственности за данные деяния. Последнее особенно актуально, учитывая курс государства на увеличение собираемости налогов и ужесточение ответственности за уклонение от их уплаты.

Известным способом является и сокращение штатов — с распределением обязанностей среди оставшихся. При этом, как правило, работников увольняют в ультимативной форме, зачастую с угрозами. Соблюдение установленной процедуры сокращения с соответствующим заблаговременным предупреждением и выплатой выходных пособий в этом случае, естественно, не происходит. Данные мероприятия, как правило, сопровождаются многочисленными судебными разбирательствами с недовольными, проверками трудовых инспекций и привлечением к ответственности за нарушение трудового законодательства.

Между тем, согласно опросам, проводимым консалтинговыми компаниями среди своих клиентов, далеко не все предприниматели готовы уйти в тень. В последние годы вообще стала заметна тенденция к «обелению» бизнеса. Кто-то перешел к легальным выплатам работникам под воздействием «зарплатных» комиссий, кто-то был впечатлен достаточно жесткой политикой налоговых органов. Многие предприниматели активно используют меры государственной и муниципальной поддержки, а также привлекают инвестиции. Понятно, что данные мероприятия в большинстве своем требуют прозрачного ведения бизнеса. Он при этом, уже перешедший на «легальное» положение, как правило, не готов вернуться в «темное» прошлое и он ищет законные пути снижения страхового бремени. Рассмотрим отдельные способы оптимизации страховой нагрузки.

Оценка своих законных прав и внутренних резервов. Во-первых, при налоговом планировании предпринимателям необходимо определиться со своим статусом. Нередки случаи, когда бизнесмены просто не знают о тех льготах, которыми они могут пользоваться. Причины этому — ведение бухгалтерии собственными силами, недостаточная квалификация штатных бухгалтеров и т.д. Как уже было указано, перечень организаций, имеющих право на пониженные страховые тарифы, достаточно обширен. Во-вторых, не стоит забывать о технологических ресурсах экономии. Поскольку базой для начисления взносов являются выплаты работникам, можно рассмотреть возможности ее сокращения за счет модернизации производства, использования современных технологий, приводящих в конечном счете к автоматизации производства и частичному или полному отказу от ручного труда.

Популярными являются и внутренние способы оптимизации: сокращение затрат, сопровождаемое бюджетированием структурных подразделений; контроль за дисциплиной труда и нормами выработки (как результат — рост производительности труда); оценка эффективности работы каждого сотрудника и аттестация, результаты которой позволяют провести законные процедуры сокращения и/или увольнения, а также использовать совмещение и совместительство для оставшихся сотрудников. При данных способах необходимы четко продуманный план мероприятий и разработка соответствующих документов.

Аутсорсинг. Многие предприниматели, ранее критично относившиеся к аутсорсингу, с введением новых страховых тарифов изменили свое мнение и начали активно пользоваться услугами внешних консультантов. Передача непрофильных для компании функций наиболее востребована в сферах бухгалтерского и правового сопровождения. Но «на сторону» можно передать и ведение кадровых дел, и подбор персонала, и охрану, и уборку помещений, и множество других работ. Преимущества очевидны. Отсутствие штатных работников влечет за собой и отсутствие обязанности по уплате страховых взносов с их зарплат. То есть 10 тыс. рублей, выплаченные за услуги стороннего консультанта, не превратятся в 13,4 тыс. рублей, как в случае выплаты заработной платы штатному сотруднику (из которых 3,4 тыс. рублей составят страховые взносы на нее). К тому же компания не будет нести никакой социальной нагрузки (оплата отпусков, пособий), затрат на обучение, оборудование рабочих мест, приобретение программного обеспечения. Конечно, минусы есть и у этого способа. Но, начав сотрудничество с достойными аутсорсерами, многие предприниматели на долгие годы становятся их постоянными клиентами.

Работа с ИП. Часто встречающимся способом является регистрация работников в качестве индивидуальных предпринимателей (ИП), применяющих УСН с базой «доходы» по ставке 6%. В этом случае организация заключает с бывшим работником договор подряда или оказания услуг и производит ему выплаты гражданско-правового характера. На указанные платежи страховые взносы компанией не начисляются, их платит сам предприниматель. Причем размер взносов для ИП, не имеющих работников, определяется из общеустановленных страховых тарифов с учетом минимального размера оплаты труда (МРОТ). Взносы в ФСС данные плательщики не перечисляют (если только добровольно не захотят это делать). Как правило, этот механизм применяется в отношении менеджеров, мерчендайзеров, курьеров и иных сотрудников, от которых не требуется постоянного присутствия сотрудника на рабочем месте. Есть и недостатки. Работа по договорам подряда предполагает отсутствие контроля за дисциплиной труда, нельзя будет применять и меры взыскания к проштрафившимся. Данные факторы зачастую отрицательно влияют на внутреннюю мотивацию сотрудников. Кроме того, статус ИП влечет за собой необходимость своевременного оформления и сдачи отчетности, что увеличивает нагрузку на штатных бухгалтеров. Наконец, работа с ИП требует скрупулезного оформления всех документов, сопровождающих договорную работу.

Работники-партнеры. Относительно новым способом является перевод сотрудников в состав участников (акционеров, пайщиков) компании. При этом новые учредители остаются работниками (для сохранения трудового стажа и социальных гарантий) с минимальной зарплатой (на нее начисляются страховые взносы), а основную сумму получают в виде дивидендов от участия в бизнесе, облагаемых налогом на доходы по ставке 9%. На суммы дивидендов страховые взносы не начисляются. Данный вариант выгоден, если компания применяет УСН или ЕНВД. Недостатки данного способа прежде всего связаны со спецификой выплаты доходов участникам. Согласно законодательству, прибыль в хозяйственных обществах распределяется как минимум раз в квартал. Соответственно, оплату сотрудники не смогут получать два раза в месяц (как предусмотрено Трудовым кодексом РФ). Очевидно, что не всех работников устроит такой график выплат. Эта проблема решается выдачей займов, которые возвращаются после получения дивидендов. Естественно, в этом случае необходима подготовка разумного обоснования деловой цели совершаемых сделок.

Серьезным препятствием является и фактическая возможность сотрудника участвовать в управлении делами компании, претендовать на ее активы. Поэтому данный способ применим только в отношении высоколояльных к интересам организации сотрудников. Ну и, конечно, документы, оформляющие условия участия в компании, должны максимально защищать интересы реального владельца бизнеса.

Вариантом использования данного способа является получение экономической выгоды с использованием кооперативов (в основном, производственных). В этом случае сотрудники становятся одновременно их членами (пайщиками). Преимуществами этой корпоративной формы является то, что законодательство не ограничивает членов кооператива в периодах распределения прибыли. Следовательно, пайщики могут получать выплаты в любой согласованный ими период. Основная же проблема — кооператив прямо не подконтролен реальному владельцу бизнеса. Каждый член имеет один голос на общем собрании при принятии решений пайщиками независимо от размера внесенного им пая (вклада). К тому же ФЗ № 41 «О производственных кооперативах» предусматривает ограничения по распределению прибыли (не более 50%). С полученных пайщиками сумм также удерживается налог в размере 9%. Оставшаяся прибыль может направляться на иные цели. Существуют требования и к количественному составу членов производственного кооператива (число пайщиков не должно быть менее пяти).

Таким образом, при выборе партнерского варианта взаимодействия с сотрудниками в качестве способа сокращения страховых платежей необходимо заручиться надежной поддержкой своих работников, а также детально продумать и оформить всю необходимую документацию. На практике используются и иные варианты (заключение ученических договоров, выплата компенсаций).

С нового года проверки плательщиков в части исчисления и уплаты страховых взносов будет проводить ПФ РФ. Поэтому практика проведения указанных проверок пока отсутствует. Однако уже сейчас ясно, что основные подходы и принципы проверяющих не будут значительно отличаться от позиции налоговиков. Поэтому любые проведенные плательщиком мероприятия, результатом которых явилось снижение страховой нагрузки, вызовут пристальное внимание контролирующих органов. Именно поэтому внедрение того или иного способа экономии должно сопровождаться серьезным правовым обоснованием с четко обозначенными деловыми целями. Кроме того, совершение любых действий в рамках реализации планов должно иметь выраженный экономический эффект. Все хозяйственные операции необходимо сопровождать первичными документами, оформленными в установленном законом порядке. Каждый сотрудник организации, задействованный в оптимизационных мероприятиях, должен иметь четкое представление о деловых целях проводимых мер и быть готовым предоставить соответствующие пояснения. Следовательно, предприятию необходимо провести тщательную разъяснительную работу с персоналом.

Резюмируя изложенное, отметим, что ситуация с увеличением взносов не безнадежна. Законные варианты оптимизации возросшего бремени существуют. Предприятие может поручить его собственным сотрудникам или обратиться к внешним консультантам. Однако в любом случае оптимизационные мероприятия сопровождаются серьезной правовой, налоговой и бухгалтерской работой. Поэтому доверять ее проведение нужно только профессионалам. Цена ошибки слишком высока.

Оптимизация «зарплатных» налогов

Олег Фадеев, старший юрист Юридического департамента АКГ «Созидание и Развитие»

Редкий владелец не задумывался о снижении финансовой нагрузки на свой бизнес за счет уменьшения так называемых «зарплатных» налогов (НДФЛ и взносов во внебюджетные фонды). В связи с этим придумано немало схем оптимизации соответствующих налогов. Однако стоит сразу отметить, что если схема оптимизации платежей используется исключительно для целей ухода от уплаты налогов или страховых взносов, то организация рано или поздно попадает в сферу пристального внимания контролирующих органов.

Анализ судебной практики показывает, что контролирующие органы проявляют к подобным схемам повышенное внимание. Поэтому для минимизации рисков налогоплательщику важно тщательно следить за тем, чтобы схема сохраняла экономический смысл, а формальные взаимоотношения её участников имели место в действительности. Кроме того, нельзя забывать о значении документального оформления выбранной схемы.

Пренебрежение необходимыми мерами предосторожности грозит плательщику крайне негативными налоговыми последствиями.

В настоящей статье мы постараемся осветить нюансы оформления отношений с индивидуальными предпринимателями.

Смысл заключается в том, что компания заключает гражданско-правовой договор на оказание услуг (выполнение работ) с индивидуальными предпринимателями (далее ИП). При этом ИП применяют упрощенную систему налогообложения (УСН) «доходы» или «доходы минус расходы». Таким образом, компания-работодатель становится заказчиком услуг (работ).

Налоговая выгода от использования такого варианта оформления отношений весьма ощутима: юридическому лицу не нужно облагать выплачиваемое физическому лицу вознаграждение страховыми взносами. Кроме того, само вознаграждение облагается не 13% (НДФЛ), в случае выплаты, как физическому лицу, а единым налогом либо 6% со всей суммы полученного дохода, либо по ставке до 15% с доходов, уменьшенных на величину понесенных расходов.

Ниже для наглядности приведено сравнение ставок налогов и взносов во внебюджетные фонды, подлежащих уплате в отношении ИП и штатного работника.

Сравнение налогового бремени

Категория

Налог

Пенс. страх

ФСС

ФОМС

Травматизм

Итого налогов

ИП

6% или 15% по УСН

Фиксированный платеж в ПФР (в 2012 году составляет 17208.25 руб.)

Единый налог по УСН + ПФР

Работник в штате

13% НДФЛ

22%

2,9%

5,1%

0,2%

30,2% + НДФЛ

Таким образом, при условном окладе 20 000 руб. сопоставим объемы годовых платежей в бюджет.

Кроме того, в договор с индивидуальным предпринимателем можно включить дополнительные условия, которые недопустимы в трудовых соглашениях. Например, в нем можно предусмотреть выплату неустойки в случае расторжения договора по инициативе одной из сторон. Это не позволит физическому лицу — индивидуальному предпринимателю внезапно бросить работу и без серьезных последствий прекратить отношения с работодателем.

Очевидно, что в осуществлении такого способа сотрудничества могут быть заинтересованы обе стороны — как сам работник (исполнитель), так и работодатель (заказчик).

Данный способ оптимизации не является новым и давно известен налоговым органам. Суды часто рассматривают споры по обоснованности налоговой выгоды от применения подобных схем, однако однозначная позиция по этому вопросу еще не выработана.

Наибольший интерес по рассматриваемой теме представляет определение ВАС РФ от 10 марта 2009 г. № ВАС-2114/09. Судьи ВАС РФ отказали налоговикам в пересмотре дела в порядке надзора, косвенно признав тем самым законность подобной оптимизации. Исходя из анализа арбитражной практики, шанс для компании доказать свою правоту в суде зависит прежде всего от обоснованности такой операции. И, конечно, от тщательного документального оформления, при котором налоговые инспекторы не смогут переквалифицировать гражданско-правовые отношения в трудовые.

Суть вышеназванного дела сводится к следующему: по результатам выездной налоговой проверки налоговой инспекцией было вынесено решение о доначислении налогоплательщику сумм НДФЛ, ЕСН, пенсионных взносов. Основанием для данного решения послужил вывод налоговой инспекции о том, что индивидуальные предприниматели (72 человека), оказывающие организации услуги по гражданско-правовым договорам, фактически являлись работниками налогоплательщика. При этом налоговая инспекция ссылалась на следующие обстоятельства:

  • договоры с индивидуальными предпринимателями носили длительный характер;
  • регистрация в качестве индивидуальных предпринимателей и их переход на УСН осуществлялись централизованно;
  • все предприниматели имели счета в одном банке;
  • некоторые предприниматели обеспечивались мобильной связью и спецодеждой;
  • с некоторыми предпринимателями были подписаны договоры о полной материальной ответственности;
  • отдельные выполняемые предпринимателями по гражданско-правовым договорам обязанности (в частности, кассира) могли выполняться только работниками организации.

Однако судебные инстанции не поддержали налоговую инспекцию, указав, что заключенные с предпринимателями договоры не содержат таких существенных условий трудового договора, как:

  • место работы (с указанием структурного подразделения);
  • дата начала работы;
  • наименование должности, специальности, профессии с указанием квалификации в соответствии со штатным расписанием организации или конкретной трудовой функции (в штатном расписании организации вообще отсутствовали должности и специальности, соответствующие услугам, оказываемым предпринимателями);
  • режим работы и отдыха;
  • условия оплаты труда;
  • виды и условия социального страхования.

В то же время из текстов заключенных с индивидуальными предпринимателями договоров следовало, что они содержат все существенные условия гражданско-правового договора возмездного оказания услуг, а именно: определены точные параметры осуществляемой в интересах заказчика деятельности, установлено, что оплата оказанных исполнителем услуг производилась после подписания акта приема-сдачи услуг обеими сторонами, оплата производилась в размере, оговоренном сторонами в акте приема-сдачи услуг.

Существенное значение имели также данные предпринимателями объяснения, из которых следовало, что они осознанно заключили с организацией гражданско-правовые договоры в качестве индивидуальных предпринимателей, при этом организация их деятельности не имела признаков трудовых отношений.

Рассмотренное судебное дело весьма показательно и в определенном смысле добавляет уверенность при использовании налогоплательщиками схемы по оптимизации налогообложения «работник — индивидуальный предприниматель».

Определяющее значение для подтверждения обоснованности полученной налоговой выгоды будут иметь реальность и разумная деловая цель заключенных с индивидуальными предпринимателями договоров. Так, схема «работник — индивидуальный предприниматель» будет выглядеть вполне разумно при переводе в статус индивидуальных предпринимателей тех работников налогоплательщика, заработная плата которых напрямую зависела от эффективности, качества и объема работы.

Кроме того, важно, чтобы услуги (работы), оказываемые индивидуальными предпринимателями в рамках гражданско-правовых договоров, не дублировали должностные обязанности штатных сотрудников налогоплательщика. В противном случае, экономическую оправданность расходов по оплате услуг индивидуальных предпринимателей доказать будет очень сложно.

Многое также зависит от грамотного оформления договоров с индивидуальными предпринимателями. Ниже приведены условия, которые недопустимо включать в тексты гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями.

Условия

1. Место работы

Данное понятие свойственно трудовому законодательству. Место работы является одним из обязательных условий трудового договора (ст. 57 ТК РФ). В гражданско-правовом договоре правильнее использовать понятия «место оказания услуг» либо «место выполнения работ».

2. Должность в соответствии со штатным расписанием

Исполнитель, оказывающий услуги (выполняющий работы) в рамках гражданско-правового договора, не относится к числу штатных работников, в связи с чем недопустимо предусматривать должность исполнителя в соответствии со штатным расписанием.

3. Испытание при приеме на работу

Для гражданско-правовых договоров с индивидуальными предпринимателями это условие не приемлемо. Следует использовать аналогичные гражданско-правовые конструкции, например, возможно предусмотреть право заказчика на досрочное одностороннее расторжение договора с индивидуальным предпринимателем в случае ненадлежащего оказания услуг (выполнения работ)

4. Режим рабочего времени и времени отдыха, подчинение внутреннему трудовому распорядку

В рамках гражданско-правового договора заказчик вряд ли имеет право навязывать исполнителю соблюдение определенного режима рабочего времени и времени отдыха. Предполагается, что исполнитель сам определяет оптимальное время и трудоемкость при оказании конкретных услуг (выполнении работ). Однако в случае, если услуга оказывается исполнителем на территории заказчика, в тексте гражданско-правового договора возможно предусмотреть обязанность исполнителя соблюдать режим доступа и нахождения на территории заказчика.

5. Заработная плата

В рамках гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем должна предусматриваться оплата оказанных услуг (выполненных работ) и механизм расчета размера такой оплаты. При этом недопустимо использовать при расчете размера оплаты табели учета рабочего времени.

6. Полная материальная ответственность, дисциплинарная ответственность

Данные правовые институты применимы только в трудовых правоотношениях. В рамках гражданско-правового договора с индивидуальным предпринимателем возможно предусмотреть любой иной механизм ответственности исполнителя в случае ненадлежащего оказания услуг (выполнения
работ) либо в случае причинения исполнителем заказчику каких-либо убытков. Однако использовать понятия «полная материальная ответственность», «дисциплинарная ответственность» недопустимо.

7. Пособия (в т.ч. выходные пособия, пособия по временной нетрудоспособности, пособия по беременности и родам и др.)

Все перечисленные институты относятся к трудовому праву и связаны с защитой и обеспечением прав работников. Для гражданско-правовых отношений они неприменимы.

8. Отпуска, компенсация неиспользованного отпуска

9. Иные гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством (связанные с обучением, командировками, получением травмы на производстве, обязательным социальным страхованием работника и др.)

При включении перечисленных условий в договоры с индивидуальными предпринимателями возникают риски переквалификации таких отношений из гражданско-правовых в трудовые.

Помимо содержания договоров есть и иные критерии, указывая на которые, налоговая может переквалифицировать договоры с индивидуальными предпринимателями в трудовые, начислить налоги, страховые взносы, штрафы и пени.

Так, например, когда компания выводит за штат практически всех своих работников, сокращая численность с 200 до 20 человек, и одновременно привлекает этих же людей, но уже имеющих статус ИП – это как минимум выглядит странно. Перспективы такой налоговой оптимизации в суде сомнительны. Налоговый орган обязательно будет указывать, что сокращение персонала не оказало никакого влияния на деятельность компании, а также, что новые работники (предприниматели) выполняют те же самые функции, что и сокращенные.

Есть еще ряд условий, несоблюдение которых могут способствовать переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые:

  • Оплата процесса труда (а не его конечного результата). Оплата должна производиться только за фактически выполненную работу.
  • Обеспечение работнику соответствующих условий труда на безвозмездной основе. В случае, если предприниматель выполняет работу в офисе заказчика или использует его технические средства (ноутбук, принтер и т.д.), то такое использование должно носить возмездный характер.
  • Обеспечение предпринимателей услугами бухгалтера, в т.ч. составление и сдача отчетности централизованно и на безвозмездной основе.
  • Индивидуальный предприниматель работает на единственного заказчика. ИП должен осуществлять реальную предпринимательскую деятельность, а не помогать работодателю сэкономить на налогах.

Учитывая все перечисленные выше нюансы, можно выработать определенные рекомендации налогоплательщикам, которые рискнут применить схему оформления отношений с ИП:

  • Перед началом проведения процедур увольнения специалистов желательно провести корпоративную процедуру (внеочередное собрание участников, собрание топ-менеджеров по итогам работы за определенный период и т.д.) и зафиксировать нецелесообразность содержания в штате большого количества специалистов. Прийти к выводу о необходимости применения сдельной системы оплаты труда (по проектам, заказам и т.д.).
  • Разработать формы договоров на оказание услуг (выполнение работ) с учетом рекомендаций, содержащихся в настоящем заключении.
  • Полностью пересмотреть систему оплаты труда. Отказаться от ежемесячных фиксированных выплат в адрес предпринимателей. Производить оплату только за заранее обусловленный и конкретизированный объем работ в предусмотренные договором сроки.
  • Не совершать одномоментное увольнение всех сотрудников организации с последующим заключением со всеми долгосрочных гражданско-правовых договоров. Желательно переходить на схему «работник — индивидуальный предприниматель» в течение более длительного периода.
  • Объем выполняемых предпринимателями работ (услуг) должен варьироваться во времени. Соответственно должен меняться и доход предпринимателя.

Однако не следует забывать, что обоснованность перехода на отношения «работник-индивидуальный предприниматель» не только и не столько в целях снижения налоговой нагрузки, но и с целью «производственной» необходимости почти наверняка придется доказывать в суде.