ОС в составе МПЗ

Один из главных людей на предприятии – бухгалтер. Он должен не только рассчитывать и выплачивать заработную плату, но и виртуозно владеть своими обязанностями и полномочиями. Одна из таких обязанностей – это ведение корреспонденции счетов.

Определение корреспонденции счетов

Во-первых, это подразумевает взаимосвязь счетов. Во-вторых, ее процесс заключается в составлении двойной записи. В ней протекают операции по дебету и кредиту счетов. Другими словами это можно назвать бухгалтерские записи.

Корреспонденция работает по следующей схеме:

• определение объекта учета;
• вид – активный/пассивный счет;
• изменение в счете (уменьшение/увеличение).

Она оформляется бухгалтерской проводкой :

• простой (рассматриваются два счета, где отраженна сумма по дебету и кредиту);
• сложной.

Определение 1

Дебет и кредит – это такие методы в бухгалтерском учете, которые или дают какие-либо права процессам, или накладывают на них разного рода ограничения.

Корреспонденция счетов может проходить по учету (подробнее расписано в таблицах 1-7):

• поступления производственных резервов по договору купли-продаж;
• принятия МПЗ в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездного поступления МПЗ;
• прочего поступления ПЗ;
• отражения ТЗР и материалов в состоянии пригодного использования;
• отпуска материалов по текущей стоимости;
• отпуска материалов по учетной стоимости.

Что такое производственные запасы?

Определение 2

Производственные запасы – это сумма различных материалов, используемых в производстве.

Для учета производственных запасов используются следующие виды счетов: 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме». Материалы производственных товаров учитывается предприятием на активном счете 10. К некоторым видам резервов могут открываться субсчета.

При поступлении на счет 10 «Материалы» производные запасы учитываются по:

• текущей себестоимости ( для работы используется счет 10. Учет материалов отражается записью по дебету данного счета и по кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. На выбор счета влияют разные факторы, например, адресант ценностей, природа расходов и т.д. Но они не зависят от временных рамок поступления расчетных документов подрядчика, материалы принимаются к бухучет);
• учетным ценам (учет происходит по счетам 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Цены бывают следующих типов: договорные, планово-расчетные цены; текущая себестоимость материалов; средняя цена группы. Но есть некоторые нюансы, например, при применение планово-расчетных и средних цен необходимо указать уровень существенности, который должен быть не более 10%. Если они (цены) превышают, то организация обязана пересмотреть их. Если в организацию поступили расчетные документы подрядчиков, и при этом были использованы счеты 15 и 16, то запись осуществляется по дебету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д. Естественно выбор счета зависит от места адресанта ценностей, от вида заготовки и доставки. Так же как и в разделе «текущая стоимость» принятие материалов в бухучет не имеете временных ограничений).

Учет поступивших материалов фиксируются записью по дебету счета 10 и по кредиту счета 15. В конце месяца может остаться остаток по счету 15, что говорит о производственных запасах в пути, других причин остатка нет.

Использование счетов 15 и 16 на счете 10 материалы учитываются по учетной стоимости:

• нормативная;
• плановая.

Отклонения от фактической стоимости фиксируется на счете 16.

Отклонение текущей себестоимости материалов от стоимости по учетным ценам разделяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. Для осуществления данной операции нужно определить процент отклонений по материалам (Средний % ОТМ) как процентное отношение суммы отклонений на начало месяца и на поступившие за месяц материалы к учетной стоимости материалов на начало месяца и на поступившие за месяц. Формула:

Средний % ОТМ= (ОТМн+ОТМп)/ (УЦМн+УЦМп)× 100%

ОТМн – отклонение на начало месяца;

ОТМп – отклонение на поступившие за месяц материалы;

УЦМн – учетная стоимость материалов на начало месяца;

УЦМп – учетная стоимость поступивших в течение месяца материалов.

После:

Средний % откл.фактич. себестоимости материалов от их учетной стоимости × стоимость материалов=отклонение

Определение 3

Отклонение – списывание на отраженный счет израсходованных материалов.

Таблицы

Таблица 1. Бухгалтерские записи, или корреспонденция счетов по учету поступления производственных резервов по договору купли-продаж

Счета:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3
Предоставление подготовленной оплаты продавцу
Счет 60	Счет 50, 51	Дебиторская задолженность по авансам. Выдается подрядчикам в счет предстоящих доставок материалов
Счет 68	Счет 76	НДС по авансу, который дан подрядчику материалов
Поставка материалов, не используя счетов 15 и 16
Счет 10	Счета 60, 71 ,76	Получение материалов без налога от поставщика
Счет 19	Счет 60	Назначен НДС по приобретенным материалам
Счет 60	Счета 50, 51	Оплачены полученные материалы
Счет 68	Счет 19	Возвращен ИДС по принятым материалам
Поставка материалов с учетом применения счетов 15 и 16
Счет 15	Счет 60	Получение материалов от подрядчика без НДС
Счет 19	Счет 60	Выделен НДС по приобретенным материалам
Счет 10	Счет 15	Взятые в учет материалы на склад по учетной стоимости
Счет 60	Счета 50, 51	Оплачены за зачисленные материалы, трапспортно-заготовительные расходы и расходы за материалы, изготовленные до пригодного состояния
Счет 16	Счет 15	Фиксирование положительной разницы между покупной и текущей ценой материалов
Счет 15	Счет 16	Документирование отрицательной разницы между покупной и текущей ценой материалов
Счет 68	Счет 19	Возмещение ИДС по прибывшим материалам
Счет 91	Счет 19	Списание на прочие расходы НДС по полученным материалам, приобретенным на непроизводственные цели
Счет 76	Счет 68	Восстановление налога, который раннее был предоставлен к вычету по авансу и выдан поставщику

Пример

Пример 1

Организация ООО «Альфа» приобрела сырье стоимостью 336 000 рублей, в том числе НДС — 46000 рублей. Для перевозки сырья предприятие использовала услугу автотранспорта. Стоимость перевозки – 57400 рубля, НДС – 8400 рубля. В текущем месяце на производство продукции отпущено сырье – 50000 рублей.

В бухучете предприятия были воспроизведены проводки:

• ДЕБЕТ счет 10 КРЕДИТ счет 60

— 290000 рублей (336000-46 000) — учет приобретенного сырья;

• ДЕБЕТ счет 19 субсчет 3 «НДС по приобретенным МПЗ» КРЕДИТ счет 60

— 36000 рублей – НДС по полученному резерву;

• ДЕБЕТ счет 10 КРЕДИТ счет 60

— 49000 рублей (57400-8 400) – первоначальная стоимость резерва, стоимость транспортировки;

• ДЕБЕТ счет 19 субсчет 3 КРЕДИТ счет 60

— 8400 рубля — налог со стоимости транспортных услуг;

• ДЕБЕТ счет 60 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»

— 278600 рублей (336000 + 57 400) — оплачены полученные и доставленные резервы;

• ДЕБЕТ счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ счет 19 субсчет 3

— 54400 рублей (46000 + 8 400) — принят к вычету НДС, за полученное и доставленное сырье;

• ДЕБЕТ счет 20 КРЕДИТ счет 10

— 50000 рублей — вычитание стоимости резерва, которое было выпущено на производство продукции.

Замечание 1

МПЗ имеют право поступать как вклад в уставной капитал. Об этом подробнее в таблице 2.

Таблица 2. Синтетический учет производственных запасов по учету получения материально-производственных запасов в счет вклада в уставный капитал

Счета:

• 10 «Материалы»;
• 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;
• 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;
• 19 «НДС по приобретенным ценностям»;
• 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
• 75-1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал»;
• 80 «Уставный капитал»;
• 83 «Добавочный капитал».

Бухгалтерские записи
Дебет	Кредит
1	2	3
Счет 75-1	Счет 80	Увеличен включенный размер уставного, или складочного капитала
При поставке резервов в счет вклада в уставный капитал используются счета 15 и 16
Счет 10	Счет 75-1	Сырье поступило в счет вклада в уставной капитал
Счет 19	Счет 83	Бухгалтерия учитывает восстановленный учредителем НДС, который относится к внесенным резервам в счет вклада в установленный капитал
Использование счетов 15 и 16 при поступлении материалов в счет вклада в уставный капитал
Счет 15	Счет 75-1	Резервы от поставщика без учета НДС
Счет 19	Счет 83	Бухгалтерия учитывает восстановленный налог на материалы, которые были внесены в счет вклада в установленный капитал
Счет 10	Счет 15	Принятые материалы на склад по учетной стоимости
Счет 68	Счет 19	Возмещение налога, по взятым в учет материалам
Счет 16	Счет 15	Положительная разница между покупной и текущей стоимостью сырья
Счет 15	Счет 16	Отрицательная разница между покупной и текущей стоимостью резервов

В обязанности бухгалтерии входит фиксирование в бухучете записей по поступлению материалов, неподлежащих возврату, таблица 3.

Таблица 3. Бухгалтерские записи по учету безвозмездного поступления МПЗ

Счета:

Бухгалтерские записи, или корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3
Безвозмездное поступление МПЗ без использования счетов 15 и 16
Счет 10	Счет 98	Сырье не подлежит возврату
Поступление материалов безвозмездное с использованием счетов 15 и 16
Счет 15	Счет 98	Возврат материалов отсутствует
Счет 10	Счет 15	Бухгалтерия включила в счет материалы на склад по учетной стоимости
Счет 16	Счет 15	Положительная разница между покупной и текущей стоимостью материалов
Счет 15	Счет 16	Отражена отрицательная разница между покупной и текущей стоимостью материалов
Корреспонденция счетов при списании безвозмездно ПМЗ как доходов будущих периодов на денежные результаты организации в прочие доходы по мере их расхода или продажу
Счет 98	Счет 91	Безвозмездная поставка сырья на денежные результаты в качестве прочего списывается

Таблица 4. Синтетический учет производственных запасов по учету прочего поступления ПЗ

Счета:

Бухгалтерские проводки
Дебет	Кредит
1	2	3
Счет 10	Счета 20, 23, 29	Поступление материалов, изготовленных в основном или вспомогательном производстве
Счет 10	Счета 20, 23, 29	Возврат резервов из производства
Счет 10	Счета 20, 23	Включение в учет выхода сырья от брака
Счет 10	Счет 28	Включение в учет выхода резервов от брака
Счет 10	Счет 91	Включен в учет выход материалов от ликвидации основных средств или излишки материалов

ТЗР, или другими словами транспортно-заготовительные расходы организации учитываются несколькими способами:

• отнесение на отдельный счет 15 согласно расчетным документам подрядчика;
• отнесение на субсчет к счету 10;
• прямое включение в текущую себестоимость резервов, например, включение в денежную оценку вклада в уставной, складной капитал (это характерно для небольших организаций, где мало работы с документами, а также присуще некоторым видам и группам материалов).

Какой из вариантов ТЗР подходи организации решает ее учетная политика. Бухгалтерские проводки по учету ТЗР и материалов, которые довели до состояния пригодного использования, приведены в таблице 5.

Таблица 5. Корреспонденция счетов по отражению в учете ТЗР и материалов, которые довели до состояния пригодного использования

Счета:

Корреспонденция счетов
Дебет	Кредит
1	2	3
Поставленные материалы без использования счетов 15 и 16
Счет 10 субсчет «ТРЗ»	Счета 60, 71, 76	Отражение без НДС
Счет 19	Счет 60	Отражение с НДС
Счет 60	Счета 50, 51	ТЗР и готовые материалы оплачены
Счет 68	Счет 19	Возмещение НДС
Поставка материалов с использованием счетов 15 и 16
Счет 15	Счет 60, 71, 76	Отражение без НДС
Счет 19	Счет 60	Выделен налог
Счет 60	Счета 50, 51	ТЗР и готовые материалы оплачены
Счет 68	Счет 19	Возмещение НДС

Слишком сложно? Наши эксперты помогут разобраться

Отпуск МПЗ

Отпуск материально-полезных запасов в производство означает выдачу материалов со склада для различных операций, связанный с предоставлением каких-либо услуг. Отпуск материалов может быть:

• основным;
• вспомогательным;
• для исправления брака;
• страховой случай;
• передачи структурным подразделениям;
• безвозмездная реализация и передача;
• переданным в счет вклада в уставной капитал
• и т.д.

Примечание: если материалы были переданы в склад, то они рассматриваются как внутреннее перемещение.

Списание может происходить в следующих случаях:

• истек срок годности;
• морально устаревшие;
• недостача, хищение, порча, аварийный ситуаций, стихийные бедствия.

Корреспонденция счетов по учету отпуска материалов, отраженных в учете по текущей стоимости, указаны в таблице 6.

Таблица 6. Бухгалтерские записи по отпуску материалов, отраженных в учете по текущей стоимости

Счета:

Корреспонденция счетов, или бухгалтерские проводки

Материально-производственные запасы (МПЗ)

Материально-производственные запасы — активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг), приобретаемые непосредственно для перепродажи, а также используемые для управленческих нужд организации.

Задачи бухгалтерского учета МПЗ

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

• контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

• правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

• систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

• своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Классификация материально-производственных запасов в соответствии с ПБУ

Учет МПЗ необходимо производить в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.01 N 44н).

Согласно указанному ПБУ в состав материально-производственных запасов включаются: сырье, материалы и т. п., используемые при производстве продукции, предназначенной для продажи, активы, используемые для управленческих нужд, готовая продукция, предназначенная для продажи, а так же товары, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц или предназначенные для продажи.

Основная часть МПЗ используется в качестве предметов труда и в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции.
В зависимости от роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их разделяют на следующие группы:

1. сырье и основные материалы;

2. вспомогательные материалы;

3. покупные полуфабрикаты;

4. отходы (возвратные), топливо;

5. тара и тарные материалы, запасные части;

6. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ кроме номенклатурного номера может быть партия, однородная группа и т. п.

При этом выбранная единица должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Учет МПЗ на счетах бухгалтерского учета

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы» с соответствующими субсчетами;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Забалансовые счета:

002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

003 «Материалы, принятые в переработку»;

004 «Товары, принятые на комиссию»;

Забалансовый счет «Специальная оснастка, переданная в эксплуатацию».

Формы первичной документации

Учет производственных запасов осуществляется на основании следующих первичных документов: приходного ордера, доверенности, акта о приемке материалов, лимитно-заборной карты, требований, накладной на внутреннее перемещение, накладной на отпуск материалов, карточки складского учета материалов, ведомости учета остатков материалов на складе.

Оценка производственных запасов

Оприходование МПЗ

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально — производственных запасов;

• таможенные пошлины и иные платежи;

• невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

• затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка МПЗ при выбытии

В соответствии с ПБУ 5/01 при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией (товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости) одним из следующих методов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение отчетного года.

Инвентаризация МПЗ

В соответствии с требованиями нормативных актов в области бухгалтерского учета как минимум раз в год организация должна провести инвентаризацию принадлежащего ей имущества (активов).

При инвентаризации выявляется фактическое наличие соответствующих объектов имущества (активов), которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества, проверяемого при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Отражение в бухгалтерском балансе данных о МПЗ

Данные о МПЗ (остаток запасов на конец периода) в бухгалтерском балансе отражаются по статье «Запасы».

Учитываем основные средства стоимостью от 40 тысяч до 100 тысяч рублей: как отразить временные разницы

Вводная информация

Начиная с января 2016 года, малоценные основные средства в бухгалтерском и налоговом учете отражаются по-разному.

Бесплатно вести налоговый и бухгалтерский учет основных средств по новым правилам

В налоговом учете применяется новая редакция пункта 1 статьи 257 НК РФ, согласно которой основными средствами признаются средства труда первоначальной стоимостью свыше 100 тысяч рублей. Соответственно, более дешевые объекты не относятся к ОС, и их стоимость списывается в текущие расходы. Напомним, что данное разграничение применяется в отношении имущества, которое введено в эксплуатацию 1 января 2016 года и позже (см. «Изменения в НК РФ: увеличена стоимость амортизируемого имущества и основных средств, а для уплаты квартальных авансов по налогу на прибыль введен новый лимит выручки»).

Правила бухучета разрешают отражать основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает установленного лимита, в составе материально-производственных запасов. Величина лимита составляет 40 тысяч рублей (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это значит, что объекты до 40 тысяч рублей можно принять к учету одним из двух способов: либо как основные средства, либо как МПЗ. Что же касается имущества стоимостью 40 тысяч рублей и более, то для него выбора нет — оно в любом случае отражается в качестве основного средства.

Для наглядности мы сопоставили в таблице правила, по которым с 2016 года следует учитывать ОС в налоговом и бухгалтерском учете.

Как соотносятся правила учета основных средств, действующие в НУ и в БУ

Первоначальная стоимость объекта	Как отразить в налоговом учете	Как отразить в бухгалтерском учете
до 40 000 руб.	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию	организация вправе выбрать один из двух способов: — включить в состав МПЗ и списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию; — включить в состав ОС и амортизировать
от 40 000 руб. до 100 000 руб. включительно	списать на текущие расходы при вводе в эксплуатацию	включить в состав ОС и амортизировать
свыше 100 000 руб.	включить в состав ОС и амортизировать	включить в состав ОС и амортизировать

Когда появляются временные разницы

В отношении каждого объекта, который в бухгалтерском учете отражается иначе, нежели в налоговом, необходимо показать разницу. Такое требование установлено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В данном случае разница будет временной, потому что по окончании срока полезного использования первоначальная стоимость объекта окажется списанной как в НУ, так и в БУ. Следовательно, расхождения между обоими видами учета со временем сведутся к нулю (подробнее об этом читайте в статье «Как применять на практике ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»»).

Это относится ко всем без исключения основным средствам, первоначальная стоимость которых попадает в диапазон от 40 тысяч рублей до 100 тысяч рублей включительно. Также временные разницы появляются в случае, если в бухучете компании объекты стоимостью менее 40 тысяч рублей отражаются в составе основных средств, а не в составе МПЗ.

Какие проводки нужно создать

Так как при отражении малоценного ОС в налоговом учете первоначальная стоимость списывается сразу, а в бухгалтерском учете постепенно через амортизацию, «налоговая» прибыль оказывается меньше, чем «бухгалтерская». Значит, временная разница является налогооблагаемой. Возникает отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое показывают по дебету счета 68 и кредиту счета 77. Величина ОНО равна налогооблагаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль (20%).

Сдать через интернет декларацию по налогу на прибыль по новой форме

При начислении ежемесячной амортизации, напротив, «налоговая» прибыль превышает «бухгалтерскую», ведь в БУ делаются амортизационные отчисления, а в НУ их нет. Из-за этого возникает временная разница, которая является вычитаемой. Она порождает отложенный налоговый актив (ОНА), который показывают по дебету счета 09 и кредиту счета 68. Величина ОНА равна вычитаемой временной разнице, умноженной на ставку налога на прибыль.

Пример 1

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 86 400 руб. и сроком полезного использования 4 года (что составляет 48 месяцев). В этом же месяце объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 25% (100%: 4 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 21 600 руб.(86 400 руб. х 25%), а ежемесячная — 1 800 руб.(21 600 руб.: 12 мес.).

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 86 400 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 86 400 руб.

Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 17 280 руб.(86 400 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта 2019 года по февраль 2023 года (всего 48 месяцев) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 1 800 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 1 800 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 360 руб.(1 800 руб. х 20%) — погашено ОНО.

По истечении срока полезного использования ОНО оказывается полностью погашенным.

Досрочное выбытие объекта

Не исключено, что компания продаст или ликвидирует ОС до окончания срока его полезного использования. При этом и налогооблагаемая, и временная разница останутся частично непогашенными. В такой ситуации отложенное налоговое обязательство и отложенный налоговый актив нужно списать на счет 99.

Пример 2

В феврале 2019 года торговая организация приобрела основное средство первоначальной стоимостью 90 000 руб. и сроком полезного использования 2 года (что составляет 24 месяца). В феврале 2019 года объект был принят к учету и введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете объект отражен в качестве основного средства. Согласно учетной политике для целей БУ применяется линейный метод начисления амортизации. Бухгалтер определил, что годовая норма амортизации составляет 50% (100%: 2 года). Соответственно, годовая сумма амортизационных отчислений равна 45 000 руб. (90 000 руб. х 50%), а ежемесячная — 3 750 руб.(45 000 руб.: 12 мес.).
В июне 2019 года объект был продан.

В феврале 2019 года бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– 90 000 руб. — принято к учету основное средство.

В налоговом учете первоначальная стоимость полностью списана на текущие расходы. В результате образовалась налогооблагаемая временная разница в размере 90 000 руб. Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
– 18 000 руб. (90 000 х 20%) — отражено ОНО.

В период с марта по май 2019 года (всего 3 месяца) бухгалтер ежемесячно начисляет амортизацию и делает проводку:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 02
– 3 750 руб. — начислена амортизация.

При этом возникает вычитаемая временная разница в размере 3 750 руб. В связи с этим ежемесячно делается проводка:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 68
– 750 руб.(3 750 руб. х 20%) — погашено ОНО.

На момент продажи объекта величина ОНО достигла 15 750 руб. (18 000 руб. — (750 руб. х 3 мес.)). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 77 КРЕДИТ 99
– 15 750 руб. — списано ОНО

МПЗ в бухгалтерском учете — понятие и состав

МПЗ в бухгалтерском учете с середины 2016 года некоторые организации стали оценивать по новым правилам. Какие это организации и какую оценку они применяют, рассмотрим в нашем материале, а также напомним, что включает в себя понятие, классификация и оценка материально производственных запасов.

Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета

Как принимаются к учету МПЗ после поправок, внесенных в ПБУ 5/01?

Методика анализа и организация бухгалтерского учета МПЗ до поправок 2016 года

Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании

Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели

Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?

Итоги

Что такое материально-производственные запасы — понятие, единица, классификация и оценка для бухгалтерского учета

Порядок отражения материально-производственных запасов (далее — «МПЗ») в бухгалтерском учете отраженв ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно п. 2 данного ПБУ МПЗ — это активы, применяемые хозсубъектом:

• в управленческих целях (инвентарь и хозпринадлежности);
• как материалы или сырье для изготовления товаров на продажу (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, возвратные отходы производства);
• для реализации (готовая продукция и товары).

К основным материалам и сырью принадлежат те активы, без которых не может получиться конечный результат (продукция), например дерево, фурнитура, лакокрасочные покрытия и пр. (если речь идет о деревообрабатывающем производстве).

К вспомогательным МПЗ относятся материалы, помогающие товару приобрести потребительские свойства. Для деревообрабатывающего производства это, например, короба для транспортировки произведенной деревянной мебели, топливо, обеспечивающее работу станков, и проч.

В понятие материально-производственных запасов, применяемых для управленческих целей, входят, кроме того, канцтовары для сотрудников компании, хозпринадлежности, спецодежда, недорогие инструменты.

Готовая продукция (например, деревянный шкаф, кровать и другая мебель) является результатом процесса производства.

Товары — активы, приобретенные для перепродажи, например матрасы, реализуемые как сопутствующие товары к изготовленным деревянным кроватям.

Согласно ПБУ 5/01 не могут быть отнесены к МПЗ активы, относящиеся к незавершенному производству.

Для нужд бухгалтерского учета в качестве единицы МПЗ может использоваться:

• номенклатурный номер;
• группа;
• партия и пр.

При этом организация, согласно п. 3 ПБУ 5/01, вправе самостоятельно выбирать из перечисленных учетных единиц. Главное условие — чтобы предпочтенная для учета единица обеспечивала создание исчерпывающей информационной картины о МПЗ.

Как принимаются к учету МПЗ после поправок, внесенных в ПБУ 5/01?

В связи с новшествами в ПБУ 5/01, действующими с 20.06.2016 (приказ Минфина России от 16.05.2016 № 64), оценка МПЗ при упрощенном бухучете может производиться по одной из следующих методик анализа производственных запасов:

• Закупленные МПЗ — по цене продавца. Иные издержки по их закупке могут приниматься полностью в периоде их осуществления в качестве издержек по обычным видам деятельности (п. 13.1 ПБУ 5/01).
• МПЗ, используемые в производстве, — по стоимости их приобретения, а также сумме прочих производственных и иных издержек, осуществленных в процессе подготовки товаров к продаже. При этом всю величину таких затрат можно по мере их возникновения учесть в расходах по обычной деятельности. Указанный вариант применим для микропредприятий, а также прочих хозсубъектов, имеющих несущественные остатки МПЗ (п. 13.2 ПБУ 5/01).
• МПЗ, задействованные в управленческих целях, полностью относятся к издержкам по мере их закупки (п. 13.3 ПБУ 5/01).

Кроме того, для рассматриваемых хозсубъектов отменена обязанность по резервированию средств под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01).

Аспект бухгалтерской отчетности — оценка материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути, либо переданных покупателю, по состоянию на отчетную дату отражаются по договорной стоимости с последующим уточнением фактической себестоимости (п. 26 ПБУ 5/01).

Методика анализа и организация бухгалтерского учета МПЗ до поправок 2016 года

До перечисленных поправок лица с упрощенным бухучетом принимали МПЗ по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Исключение составляли торговые организации, которые учитывают МПЗ по стоимости их приобретения или — для розницы — по стоимости продаж, скорректированной на наценку (п. 13 ПБУ 5/01).

Напомним, что состав фактической себестоимости зависит от способа получения МПЗ:

• куплены;
• произведены;
• получены в качестве вклада в уставный капитал;
• переданы по договору дарения или безвозмездно;
• приобретены по договору, оплата по которому будет производиться неденежными средствами.

О бухучете МПЗ см. статью «Какими проводками отражаются транспортные расходы?».

Аспект бухгалтерского учета — способы оценки материально-производственных запасов при их списании

Рассмотренные поправки не затронули ранее действующий порядок списания МПЗ — п. 16 ПБУ 5/01 позволяет осуществить списание любым из следующих способов, закрепленным в учетной политике:

• по себестоимости каждой единицы — такой способ характерен для МПЗ, которые не имеют аналогов, например драгметаллы;
• по средней себестоимости;
• по стоимости первых приобретенных МПЗ — указанный вариант позволяет списать сначала остаток МПЗ на начало месяца, а также первые поступившие МПЗ с начала месяца.

Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».

Величина производственного запаса — формула расчета и используемые показатели

Для определения объема в денежном выражении материально-производственных запасов используется следующая формула:

МПз = Тз + Пз + Сз,

где:

МПз — сумма материально-производственных запасов;

Тз — текущие;

Пз — подготовительные;

Сз — страховые.

Из текущих запасов формируется основной потенциал компании для обеспечения производственных нужд и бесперебойной работы по выпуску продукции. Внутри текущих запасов существует своя градация на нормируемые и ненормируемые.

Подготовительные запасы формируются на 2–3 дня максимум.

Страховые запасы создаются на случай возникновения новых обстоятельств, требующих быстрого увеличения объема производства при резком увеличении спроса или возобновления прерванного цикла из-за форс-мажорных обстоятельств.

Производственные запасы — это актив или пассив баланса, куда они относятся и как отражаются в отчете?

Материально производственные запасы — это активы, и отражаются они в соответствующей части баланса в разделе «Оборотные активы». Для записи сведений по этому направлению отведена строка 210, носящая название «Запасы». Расшифровка ее приводится в детализирующих строках с 211-й по 217-ю, а именно:

• 211-я строка содержит данные по сырью, материалам и пр.;
• 212-я — отведена для сельхозпредприятий, занимающихся животноводством;
• 213-я — для затрат по незавершенке;
• 214-я — для готовой продукции и товаров, предназначенных для реализации;
• 215-я — для отгруженных товаров;
• 216-я — содержит информацию по расходам будущих периодов;
• 217-я — о прочих запасах и расходах.

О сроках сдачи бухгалтерского баланса, рассказано в статье «Срок сдачи бухгалтерского баланса за 2017 год».

Итоги

МПЗ составляют немалую долю активов любой организации, в связи с чем очень важно организовать их бухучет, опираясь на ПБУ 5/01. Поправки 2016 года к указанному ПБУ позволяют ускорить списание расходов по МПЗ для организаций с упрощенным бухучетом.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.