Передача ОС в безвозмездное пользование

«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): как отразить передачу ОС в безвозмездное пользование (+ видео)?

Как в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) отразить передачу основного средства (ОС) в безвозмездное пользование?

Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.75.93.

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности организации, поэтому продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства» и по-прежнему погашает свою стоимость через амортизацию (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

Для целей налогообложения прибыли основные средства, переданные в безвозмездное пользование, с 01.01.2020 учитываются по новому (изменения внесены Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ, далее – Закон № 325-ФЗ).

Теперь основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, из состава амортизируемого имущества не исключаются. Это означает, что указанные ОС можно амортизировать и в налоговом учете.

При этом начисленную амортизацию по основным средствам, передаваемым в безвозмездное пользование, нельзя учесть в расходах для целей налогообложения прибыли (п. 16.1 ст. 270 НК РФ, введен в НК РФ Законом № 325-ФЗ). Исключения составляют ОС, переданные в безвозмездное пользование госорганам и госучреждениям, если такая обязанность установлена законодательством Российской Федерации (п. 4 ст. 256 НК РФ).

После возврата ОС в организацию начисленные суммы амортизации вновь включаются в расходы.

По мнению Минфина России, операции по передаче имущественных прав по договору безвозмездного пользования признаются объектом налогообложения НДС (письмо от 18.09.2019 № 03-07-14/71592). Некоторые суды поддерживают данную точку зрения (см. например, Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.05.2019 № Ф03-896/2019 по делу № А51-16899/2018). В то же время, встречаются противоположные судебные решения (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2011 по делу № А81-4401/2010).

Сумма НДС, начисленная в связи с передачей объекта ОС в безвозмездное пользование, для целей налогообложения прибыли не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 26.11.2013 № 03-03-06/1/51112).

Для отражения передачи ОС в безвозмездное пользование в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 следует использовать документ Перемещение ОС (раздел ОС и НМА). Документ предназначен для отражения:

• перемещения основных средств в другое подразделение;
• изменения материально-ответственного лица;
• приостановления или возобновления начисления амортизации;
• изменения способа отражения расходов по амортизации.

В левой колонке шапки документа следует заполнить реквизиты, относящиеся к новому состоянию ОС, следующим образом:

• Местонахождение ОС — указать подразделение организации, в которое перемещаются основные средства. В этом же поле можно справочно указать наименование организации, куда передается основное средство;
• Получатель — указать материально-ответственное лицо (МОЛ), которое становится ответственным за сохранность основных средств;
• Начисление амортизации – признак начисления амортизации после перемещения основных средств (выбрать значение Начислять);
• Способ отражения расходов по амортизации – указать новый способ отражения расходов. В качестве счета затрат следует указать счет 91.02 «Прочие расходы», а в качестве статьи прочих доходов и расходов — статью, не учитываемую для целей налогообложения прибыли.

В правой колонке шапки документа следует заполнить реквизиты, относящиеся к прежнему состоянию ОС, следующим образом:

• Местонахождение ОС — подразделение организации, из которого перемещаются основные средства;
• Сдатчик – лицо, которое было ответственным за сохранность перемещаемых основных средств;
• Событие ОС — наименование события в жизни основного средства, которое отражается данным документом (например, Передача в безвозмездное пользование).

В табличном поле Основные средства указывается список основных средств, предназначенных для перемещения.

Со следующего месяца после регистрации перемещения ОС (после передачи в безвозмездное пользование) амортизация начинает начисляться по новому способу (не будет включаться в расходы в налоговом учете).

Для отражения начисления НДС следует использовать одноименный документ (раздел Операции). Стоимость услуги по предоставлению ОС в безвозмездное пользование определяется по рыночным ценам (например, как стоимость аренды аналогичного ОС).

В качестве счета учета НДС следует выбрать счет 91.02 и статью прочих доходов и расходов с видом Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд.

Если организация применяет ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н), то ежемесячно будет признаваться постоянный налоговый расход (ПНР).

Правила безвозмездной передаче основных средств на примере – бухучет, проводки и документы

Исходя из того, получает или дарит организация актив, предполагается разный алгоритм проведения подобных операций.

Организация бюджетного типа обладает собственными нюансами по учету ОС, переданных на безвозмездной основе другой оргнаизацаи, учреждения коммерческого типа – своими.

Можно ли безвозмездно передать ОС другой организации?

Да, безвозмездная передача основного средства не запрещена, но если поступило безвозмездное имущество, сначала стоит удостовериться в том, что этот объект реально может быть оприходован в качестве основного средства.

Обязательно следует проверить, чтобы были соблюдены следующие условия:

• Длительный срок применения – от 365 дней и более.
• Извлеченный актив не собираются перепродавать в течение ближайшего года.
• Использование в сфере, задача которой – извлечь экономическую прибыль.

Пошаговая инструкция

Процесс безвозмездной передачи ОС другой организации включает в себя следующие этапы:

1. Подписание договора о безвозмездной передаче (дарения).
2. Создание комиссии.
3. Составление акта приема-передачи.
4. Внесение информации в инвентарную карточку ОС.
5. Отражение необходимых проводок в бухгалтерском учете.

Какие документы нужно оформить?

Передавая объект основных средств безвозмездно другой организации, нужно начать с составления первичной учетной документации с содержанием обязательных реквизитов.

Основным документом для оформления выступает акт приема-передачи по форме № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Основание, на котором составляется акт – технические документы на основное средство, а также информация бухгалтерского учета (например, благодаря оборотам по счету 02 «Амортизация основных средств» возможно заполнение информации о размере накопленной амортизации).

Оформление акта приема-передачи должно предполагать два экземпляра – один из них должна получить принимающая сторона.

Составляя акт, нужно оставить свободной графу о сведениях об объектах основных средств на день принятия к бухучету. Данный раздел заполняется получателем в его документе.

Каждый экземпляр документа должны подписать и утвердить и даритель, и одаряемый.

Акт должен состоять из:

• Номера и дня, когда был составлен документ.
• Полного названия основного средства, исходя из технических документов.
• Наименования учреждения – разработчика.
• Заводского и присвоенного инвентарного номера основного средства.
• Номера амортизационной группы, срока эффективного применения данного средства и фактического срока использования.
• Амортизационной суммы, начисленной на момент безвозмездной передачи объекта ОС, его остаточной стоимости.
• Информации о том, имеются ли в составе драгметаллы и камни.

Еще в акте должно быть комиссионное заключение. Орган создают в учреждении, он контролирует приход и уход основных средств.

Состоит эта комиссия из: главного бухгалтера, материально-ответственных граждан и иных специалистов, поставленных начальством.

Утверждением состава комиссионного органа занимается начальник учреждения – посредством издания специального приказа.

Составляя акт, нужно вписать информацию о том, что объект ОС больше не является основным средством предприятия, в инвентарную карту.

Разработка формы такой карточки может быть осуществлена в самостоятельном порядке. Еще один вариант – можно воспользоваться унифицированной формой № ОС-6 (ОС-6а).

Малыми предприятиями может быть использована инвентарная книга по форме № ОС-6б.

У таких карточек должны быть прописаны обязательные реквизиты, зафиксированные в части 2-й статье 9-й Закона от 6-го декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

Основание для внесения информации – акт о приеме-передаче (его составляют в период передачи рассматриваемого нами объекта), а также договор дарения.

Если организацией осуществляется безвозмездная передача основных средств с содержанием драгоценных металлов, ей нужно будет приложить отчет по форме от 14-го ноября 2007-го года № 88.

Документ должен содержать информацию о том, сколько драгметаллов передали вместе с объектом основных средств.

Проводки в бухгалтерском учете

Безвозмездная передача основного средства фиксируется на бухгалтерских счетах в виде проводкой. Для отражения проводок необходимо иметь передаточный акт и бумагу, доказывающую рыночную стоимость актива.

Любой поступающий на предприятие объект основных средств приходуется на счет 01. Дебет этого счета отражает стоимости существующих на балансе объектов. По кредиту счета 01 отражается стоимость выбывающих ОС, в том числе и безвозмездно.

Задача бухгалтера последовательно отразить следующие операции:

1. Открыть на счете 01 субсчет 01.2.
2. Перенести в кредит открытого субсчета 01.2 первоначальную стоимость ОС – проводка Дт 01.2 Кт 01.2.
3. Перенести в дебет субсчета 01.2 накопленную амортизацию по ОС, передаваемому безвозмездно – Дт 01.2 Кт 02.
4. Рассчитать остаточную стоимость ОС на дату безвозмездной передачи – разность первоначальной стоимости и амортизации (сальдо субсчета 01.2).
5. Списать остаточную стоимость объекта проводкой Дт 91.2 Кт 01.2 (счет 91 позволяет учесть прочие доходы и расходы организации, в том числе и расходы от безвозмездной передачи основного средства).
6. Определить рыночную стоимость на передаваемый объект ОС, именно на эту стоимость следует начислить НДС.
7. Рассчитать НДС от рыночной стоимости актива для уплаты в бюджет – проводка Дт 91.2 Кт 68 (операция по безвозмездной передачи является объектом обложения НДС).
8. Учесть остальные расходы, связанные с безвозмездной передачей ОС другой компании – проводки Дт 91.2 Кт 70, 69, 76.
9. Определить финансовый результат от операции – убыток отражается проводкой Дт 99 Кт 91.9.

Сведем проводки по основному средству, которое передано безвозмездно другому лицу, в таблицу:

Операция	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость актива	01.2	01.1
Списаны накопленные амортизационные отчисления	02	01.2
Списана остаточная стоимость ОС	91.2	01.2
Учтены расходы, сопровождающие передачу ОС безвозмездно другому лицу	91.2	70, 76, 69
Начислен НДС на рыночную цену	91.2	Кт 68
Финансовый результат — убыток	99	91.9

Начисление амортизации

Произведение амортизационных отчислений начинается с того месяца, который идет за месяцем, в который поступило основное средство.

Отчисления осуществляются каждый месяц – все зависит лишь от того, какой способ начисления выбран, какой отрезок времени эффективного применения обозначен в документах.

Возможно уменьшение срока на то число месяцев, на протяжении которых объект использовал предыдущий хозяин – при передаче такого объекта юридическим лицом либо ИП.

В подобной ситуации доказательствами подтверждения срока использования могут выступать различные документы.

Для ОС требуется установка полного срока, в течение которого цена будет отнесена к расходам.

]Чтобы списание было более оперативным, стоит воспользоваться ускоренным способом амортизационного начисления.

Прекращаются амортизационные отчисления с месяца, следующего за месяцем выбытия ОС из организации. При этом в месяце, в котором объект передан безвозмездно, нужно первого числа начислить амортизацию в месячной сумме.

Пример безвозмездной передачи ОС в цифрах с проводками

Исходные данные:

Организация передает безвозмездно автомобиль другой организации. Первоначальная стоимость авто – 700 000 руб., начисленная амортизация – 300 000 руб.

Расходы по транспортировке автомобиля до получателя – 10 000 (силами сторонней организации). НДС от рыночной цены составляет 63 000.

Проводки в бухгалтерском учете:

Операция	Сумма	Дебет	Кредит
Списана первоначальная стоимость авто	700 000	01.2	01.1
Списаны накопленные амортизационные отчисления	300 000	02	01.2
Списана остаточная стоимость автомобиля	400 000	91.2	01.2
Учтены расходы по транспортировке	10 000	91.2	76
Начислен НДС на рыночную цену	63 000	91.2	Кт 68
Финансовый результат — убыток	473 000	99	91.9

Выводы

Если организация отдает кому-либо актив, то для него эта операция станет выбытием с убытком.

Даритель обязан не только безвозмездно передать ОС, но и начислить по нему НДС к уплате в бюджет. Налог считается с рыночной стоимости объекта.

Основным документом, на основании которого совершаются проводки в бухгалтерском учете, выступает акт приема-передачи, который можно составить по типовой форме ОС-1, ОС-1а или ОС-1б.

Вопрос аудитору

Как и при помощи каких документов правильно отобразить в бухгалтерском учете следующую ситуацию с основными средствами. Нам поступило оборудование по договору от сторонней организации. Оно было принято на забалансовый счет 01.31. По этому же договору мы передаем это оборудование в пользование другой сторонней организации, т.е. должны отразить это на другом забалансовом счете 26.31. В то же время это оборудование остается нашим. Каким документом необходимо провести данную операцию, чтобы принятое основное средство отображалось и на 01.31, и 26.31 счетах?

Забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование», согласно п. 333 Инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), предназначен для учета объектов движимого и недвижимого имущества, полученных учреждением в безвозмездное пользование.

Таким образом, забалансовый счет 01 отражает то имущество, которым учреждение пользуется на том или ином законном основании, которое следует сохранять и проверять при инвентаризации.

Согласно п. 333 Инструкции № 157н объект имущества, полученный учреждением от балансодержателя (собственника) имущества, учитывается на забалансовом счете на основании акта приема-передачи (иного документа, подтверждающего получение имущества и (или) права его пользования) по стоимости, указанной (определенной) передающей стороной (собственником).

Следовательно, поступление имущества на забалансовый счет 01 отражается на основании акта о приеме-передаче.

Также в п. 333 Инструкции № 157н указано, что внутренние перемещения материальных ценностей в учреждении отражаются по забалансовому счету на основании оправдательных первичных документов путем изменения материально ответственного лица и (или) места хранения. Следовательно, если имущество, которое учреждение получило в пользование, затем передается куда-то еще, это следует отразить на счете 01 как внутреннее перемещение путем изменения места хранения. Договором, на основании которого учреждение передает это имущество, может быть предусмотрено право учреждения проверять наличие и состояние этого имущества. Если этого в договоре не предусмотрено, инвентаризация в отношении переданного имущества будет заключаться в проверке сохранности документов о передаче и его наличии на счете 26,31.

Забалансовый счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование» (согласно п. 383 Инструкции № 157н) предназначен для учета имущества, переданного учреждением в безвозмездное пользование, в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

Следовательно, забалансовый счет 26 предназначен для наглядного отражения того факта, что какое-то имущество из того, что находится у учреждения в оперативном управлении или в пользовании, на самом деле учреждением не используется, потому что передано кому-то еще. Таким образом, имущество, которое учреждение передало в безвозмездное пользование, всегда должно числиться на двух счетах учета: на соответствующем балансовом или забалансовом счете отражается факт существования этого имущества и наличия у учреждения прав на него, а на забалансовом счете 26 – факт отсутствия имущества в учреждении по причине передачи его в безвозмездное пользование.

Согласно п. 383 Инструкции № 157н принятие к учету объектов имущества на забалансовый счет 26 осуществляется на основании первичного учетного документа (акта приема-передачи) по стоимости, указанной в акте.

Следовательно, на основании акта о приеме-передаче, по которому объект имущества передается учреждением кому-то в безвозмездное пользование, факт передачи отражается поступлением на забалансовый счет 26.