При УСН доходы как учитываются страховые взносы

Содержание

Авансовые платежи и налог по УСН в 2020 году

Для подробного пошагового расчета авансовых платежей и налога УСН вы можете воспользоваться данным бесплатным онлайн-калькулятором непосредственно на этом сайте.

Чтобы правильно рассчитать налог необходимо знать, что на УСН:

  • налоговым периодом считается календарный год;
  • отчетным периодами являются 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
  • налог рассчитывается нарастающим итогом с начала года (например, доход (расход) за 9 месяцев будет включать в себя доход (расход) за полугодие и первый квартал).

Чтобы полностью оплатить налог УСН нужно:

  • в течение года сделать 3 авансовых платежа (отчетность сдавать не требуется);
  • в следующем году заплатить налог по УСН за вычетом ранее уплаченных авансовых платежей (сдается декларация по УСН).

Стоит заметить, что многие ИП и организации, которые не хотят самостоятельно заниматься расчетом налога УСН, используют специальные программы.

Бесплатная консультация по налогам ООО

Сроки уплаты налога УСН в 2020 году

По итогам каждого отчетного периода (1 квартал, полугодие и 9 месяцев) ИП и ООО на УСН необходимо производить авансовые платежи. Всего за календарный год необходимо сделать 3 платежа, а уже по итогам года рассчитать и заплатить окончательный налог.

В таблице ниже представлены сроки уплаты налога УСН в 2020 году:

Период уплаты налога Крайний срок уплаты налога
1 квартал до 27 апреля 2020 года
Полугодие* до 27 июля 2020 года
9 месяцев до 26 октября 2020 года
Календарный год (за 2019) Для ИП – 30 апреля 2020 года
Для организаций – 31 марта 2020 года
Календарный год (за 2020) Для ИП – 30 апреля 2021 года
Для организаций – 31 марта 2021 года

Примечание: если срок уплаты налога УСН выпадает на выходной или праздник, тогда крайний срок уплаты переносится на ближайший рабочий день.

* Об изменениях сроков уплаты налогов за 2 квартал 2020 года читайте в этой статье.

УСН «Доходы»

Чтобы рассчитать налог (авансовый платеж) на данном объекте налогообложения, необходимо сумму доходов за определенный период умножить на ставку 6%. Затем полученный результат можно сделать значительно меньше, так как на УСН «Доходы»:

  • Индивидуальные предприниматели без работников могут уменьшить 100% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных фиксированных платежей (за себя).
  • Индивидуальные предприниматели и организации с работниками, могут уменьшить до 50% налога (авансового платежа) на сумму уплаченных страховых взносов за работников, а также на сумму уплаченных фиксированных платежей за себя (если они войдут в 50%). Стоит отметить, что если ИП работал один (т.е. мог уменьшать налог или авансовый платеж на 100%), а затем нанял работника (пусть временно), то право на уменьшение аванса на всю сумму, уплаченных страховых взносов за себя, ИП теряет до конца года, вне зависимости от того, на какой период принят сотрудник и доработал ли он до конца года. То есть, если сотрудник нанят, к примеру, 1 января и уволен 1 марта, то уменьшать авансы не более, чем на 50% от суммы, подлежащей уплате, придется до конца года. ИП утрачивает право на уменьшение суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого он нанял работников.

Обратите внимание, что для того чтобы уменьшить авансовые платежи за соответствующие кварталы фиксированные платежи на пенсионное и медицинское страхование должны быть заплачены в том же квартале, за который рассчитывается аванс, а именно не позднее:

  • c 1 января по 31 марта – за 1 квартал;
  • c 1 апреля по 30 июня за полугодие – за полугодие (2 квартал);
  • c 1 июля по 30 сентября за 9 месяцев – за 9 месяцев (3 квартал);
  • c 1 октября по 31 декабря – за год.

Таким образом, для расчета авансового платежа (налога) по УСН «Доходы» можно составить формулу:

Авансовый платеж (Налог) = Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом) * 6% – Страховые взносы (только за себя или еще за работников) – Предыдущие авансовые платежи (применяется кроме расчета авансового платежа за первый квартал).

Наиболее распространенный пример по расчету авансовых платежей и налога на УСН «Доходы»

Предположим, что индивидуальный предприниматель без работников имеет следующие показатели:

Месяц Доход, руб. Отчетный (налоговый) период Доход за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом Страховые взносы ИП (за себя) нарастающим итогом
Январь 150 000 Первый квартал 540 000 10 219
Февраль 210 000
Март 180 000
Апрель 170 000 Полугодие 1 160 000 20 437
Май 250 000
Июнь 200 000
Июль 260 000 9 месяцев 1 860 000 30 656
Август 210 000
Сентябрь 230 000
Октябрь 240 000 Год 2 680 000 40 874
Ноябрь 300 000
Декабрь 280 000

Авансовый платеж за первый квартал:

  1. Налоговую базу за первый квартал умножаем на 6% (540 000 * 6%), т.е. 32 400.
  2. Определяем размер вычета (уплаченные фиксированные платежи за первый квартал), т.е. 10 219.
  3. Налог получился больше вычета, поэтому в налоговую за первый квартал придется заплатить (32 400 – 10 219), т.е. 22 181. Если бы налог за первый квартал получился меньше вычета, то в налоговую платить ничего было бы не нужно.

Авансовый платеж за второй квартал:

  1. Налоговую базу за полугодие (т.е. нарастающим итогом, включая доход за первый и второй кварталы) умножаем на 6% (1 160 000 * 6%), т.е. 69 600.
  2. Определяем размер вычета (нарастающим итогом, включая фиксированные платежи за первый и второй кварталы, а также уплаченный авансовый платеж за первый квартал): (20 437 + 22 181), т.е. 42 618.
  3. Налог опять получился больше вычета, поэтому в налоговый орган за полугодие нужно будет заплатить (69 600 – 42 618), т.е. 26 982. Если бы налог за полугодие получился меньше вычета, то в налоговый орган платить ничего было бы не нужно.

Авансовый платеж за 9 месяцев, как и налог УСН за год, рассчитываются тем же способом. Нужно только не забывать рассчитывать авансовые платежи (налог) нарастающим итогом и, когда это необходимо, вычитать уже уплаченные платежи.

УСН «Доходы минус расходы»

Чтобы рассчитать авансовый платеж (налог) на УСН «Доходы, уменьшенные на величину расходов» необходимо:

  1. Из суммы доходов за определенный период вычесть сумму расходов за тот же период (в качестве расходов, среди прочих, признаются все уплаченные страховые взносы за себя и за работников для ИП и организаций).
  2. При расчете налога за год можно включить в расходы сумму убытка прошлых лет (когда расходы превысили доходы) и разницу между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке за предыдущий год. Например, в 2019 году организация получила убыток 500 000 руб. (доход составил 500 000 руб., расход 1 000 000 руб., соответственно убыток – 500 000 руб.). Несмотря на убыток организация по итогам года заплатила минимальный налог в размере 5 000 руб. (1% от 500 000 руб.). При расчете налога за 2020 год она сможет учесть полученный в 2019 году убыток в размере 500 000 руб. и разницу между уплаченным минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке (при расчете в общем порядке налог составил 0 руб., так как отсутствовала налоговая база) в размере 5 000 руб. (5 000 – 0).

    Обратите внимание, что учесть убыток и разницу можно только при расчете налога за год, а не за квартал. Например, при расчете аванса за 1 квартал 2020 года нельзя будет учесть убыток, полученный в 2019 году и разницу, между минимальный налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке.

  3. Умножить полученный результат на ставку 15% (в некоторых субъектах установлена льготная ставка от 5% до 15%).
  4. Вычесть уже уплаченные за текущий год авансовые платежи.

Таким образом, для расчета авансового платежа по УСН «Доходы минус расходы» можно вывести формулу:

Авансовый платеж (Налог) = (Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом минус сумма расходов нарастающим итогом) х 15% (зависит от региона)) – Предыдущие авансовые платежи (применяется кроме расчета авансового платежа за первый квартал).

Налог по итогам года рассчитываем уже с учетом убытка прошлого года (лет) и разницы, между минимальным налогом и налогом, рассчитанным в общем порядке:

Налог = (Налоговая база (сумма доходов нарастающим итогом минус сумма расходов нарастающим итогом) – Убыток и разница между уплаченным минимальным налогом и суммой налога, исчисленного в общем порядке (за один год, если был в течение предыдущих 10 лет)) * 15% (зависит от региона) – авансовые платежи за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев .

Наиболее распространенный пример по расчету авансовых платежей и налога на УСН «Доходы минус расходы»

Допустим, что индивидуальный предприниматель без работников имеет следующие показатели:

Месяц Доход минус расход, руб. Отчетный (налоговый) период Доход минус расход за отчетный (налоговый) период нарастающим итогом
Январь 70 000 Первый квартал 260 000
Февраль 100 000
Март 90 000
Апрель 80 000 Полугодие 570 000
Май 120 000
Июнь 110 000
Июль 80 000 9 месяцев 810 000
Август 100 000
Сентябрь 60 000
Октябрь 70 000 Год 1 100 000
Ноябрь 120 000
Декабрь 100 000

Авансовый платеж за первый квартал:

  1. Налоговую базу за первый квартал умножаем на 15% (260 000 * 15%), т.е. 39 000.

Авансовый платеж за второй квартал:

Авансовый платеж за 9 месяцев, как и налог УСН за год рассчитываются тем же способом. Нужно только не забывать рассчитывать авансовые платежи (налог) нарастающим итогом и, когда это необходимо, вычитать уже уплаченные платежи.

Частые вопросы по авансовым платежам

Ниже представлены ответы на некоторые вопросы задаваемые по авансовым платежам:

Нужно ли оплачивать авансовый платеж за 1 квартал, если организация (ИП) открылось во 2 квартале?

Авансовые платежи уплачиваются начиная только с того периода, когда налогоплательщик начал применять УСН. Если организация или ИП зарегистрированы, допустим в 2 квартале, за 1 квартал аванс не рассчитывается и не уплачивается.

Как уменьшить авансовый платеж (налог) на страховые взносы, если ИП нанял работников в середине отчетного (налогового) периода?

ИП утрачивает право на уменьшение суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов, начиная с того налогового (отчетного) периода, с которого он нанял работников.

Таким образом, если ИП нанял работников, допустим, во втором квартале, то аванс за первый квартал он уменьшает на всю сумму, уплаченных фиксированных взносов за себя, а за второй только на сумму не более 50% от подлежащего уплате аванса.

Необходимо отметить, что право на уменьшение аванса на всю сумму, уплаченных страховых взносов за себя, ИП теряет до конца года, вне зависимости от того, на какой период принят сотрудник и доработал ли он до конца года. То есть, если сотрудник нанят, к примеру, 1 января и уволен 1 марта, то уменьшать авансы не более, чем на 50% от суммы, подлежащей уплате, придется до конца года

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 23 января 2020 г.

Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право упрощенца учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Но даже при объекте «доходы 6%» упрощенец может уменьшить свой налог на ряд платежей. Как это сделать, расскажем в нашей консультации.

УСН «доходы»

Упрощенец в КУДиР отражает свои доходы от реализации и внереализационные доходы (п. 1 ст. 346.15 НК РФ) по «кассовому» методу. Что относится к доходам от реализации, можно прочитать в ст. 249 НК РФ. Перечень внереализационных доходов приведен в ст. 250 НК РФ. «Кассовый» метод признания доходов упрощенца означает, что его доходы признаются на дату получения денежных средств и иного имущества или погашения задолженности другим способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Упрощенец определяет свою налоговую базу как денежное выражение суммы доходов от реализации и внереализационных доходов, а затем рассчитывает налог:

На что можно уменьшить налог при УСН «доходы»

В отличие от УСН 15% («доходы минус расходы»), на «доходной» упрощенке расходы не уменьшают доходы упрощенца, т. е. не учитываются в его налоговой базе. Однако уменьшить можно уже рассчитанный исходя из доходов упрощенца налог на следующие расходы, произведенные в этом отчетном периоде (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ):

  • уплаченные с выплат работникам взносы во внебюджетные фонды;
  • выплаченные за счет работодателя пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профзаболеваний);
  • платежи по добровольному страхованию работников на случай их временной нетрудоспособности при определенных условиях.

Кроме того, плательщик торгового сбора, находящийся на УСН «доходы», может уменьшить на него свой налог по упрощенке (п. 8 ст. 346.21 НК РФ). Перечисленный сбор уменьшает только ту часть «упрощенного» налога, который исчислен по деятельности, облагаемой торговым сбором.

УСН «доходы 6%»: уменьшение налога на взносы

Взносы во внебюджетные фонды уменьшают налог при УСН при следующих условиях:

  • взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде, в которым упрощенец хочет уменьшить свой налог;
  • взносы уплачены в пределах исчисленных сумм. Это означает, что нельзя уменьшить налог на взносы, которые перечислены сверх начисленных сумм, в результате чего образовалась переплата по взносам. Излишне уплаченные взносы можно будет учесть в том периоде, в котором будет принято решение о зачете этих сумм в счет задолженности по взносам. В то же время, оплата задолженности по взносам, которая образовалась за прошлые года, уменьшает налог в периоде уплаты взносов;
  • уменьшать налог на УСН могут только те суммы страховых взносов, которые начислены в период применения «упрощенки». Если упрощенец погашает задолженность по взносам, образовавшуюся в период применения, например, ОСНО, уменьшить налог при УСН на них не получится.

На сколько можно уменьшить налог при УСН

Взносы во внебюджетные фонды упрощенца, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшать налог организации при УСН или упрощенца-ИП с работниками максимум на 50%.

Если у упрощенца–ИП работники отсутствуют, то свой налог он может уменьшить на уплаченные страховые взносы за себя без ограничений.

Суммы взносов и иных выплат, на которые упрощенец уменьшает свой налог на УСН, в 2020 году будут отражены в Налоговой декларации по УСН (утверждена Приказом ФНС России от 26.02.2016 N ММВ-7-3/99@​) по строкам 140-143 Раздела 2.1.1.

Какие бывают страховые взносы при УСН

Как страховые взносы влияют на УСН в 2018-2019 годах

Когда возможно применить уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов

Какие бывают страховые взносы при УСН

Суммы страховых платежей направляются:

  • на медицинское страхование;
  • пенсионное обеспечение;
  • исполнение социальных гарантий, которые подразделяются на выплаты, связанные с временной нетрудоспособностью, и выплаты от несчастных случаев на производстве.

Плательщиками указанных взносов признаются:

  • лица, которые производят выплаты в пользу физлиц, проще говоря, работодатели, осуществляющие перечисление заработной платы или прочих платежей своим сотрудникам;
  • ИП, нотариусы, адвокаты, не перечисляющие какие-либо выплаты физическим лицам, но обязанные исчислить взносы за себя.

Таким образом, плательщиками страховых взносов могут выступать как организации, так и предприниматели, которые в связи со спецификой своей деятельности вправе применять УСН. Поэтому «упрощенец», как и любой другой работодатель или предприниматель, не является исключением, и перед ним также возникает обязанность исчислять и уплачивать в бюджет все указанные выше страховые взносы.

До 2017 года страховые платежи подчинялись закону «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ. С 2017 года действие этого закона прекращено, а страховые взносы переданы под контроль налоговых органов и начисляются по правилам гл. 34 НК РФ. Порядок их начисления и уплаты сохранен.

В отношении взносов на страхование от несчастных случаев изменений не произошло. Они по-прежнему подчинены закону «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев…» от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Подробнее о пенсионных, медицинских, социальных взносах «упрощенцев» вы можете прочесть в статье «Каковы страховые взносы для УСН в 2017 году?».

Как страховые взносы влияют на УСН в 2018-2019 годах

«Упрощенцы» производят исчисление и уплату страховых платежей по общеустановленным правилам, но все же некоторые из них обладают определенными преференциями в отношении исчисления таких взносов, благодаря которым по сравнению с другими плательщиками страховых платежей они находятся в более выигрышном положении. Ключевым моментом, позволяющим таким категориям лиц сэкономить на страховых взносах, признается применение ими более щадящих тарифов, которые для работающих на ОСНО неактуальны.

Например, если в 2017 году плательщик на общей системе налогообложения исчислял взносы в Пенсионный фонд по ставке 22%, то на УСН точно такой же взнос можно было рассчитать исходя из тарифа 20%.

Отметим, что применять пониженный тариф может далеко не всякий «упрощенец». Закон вводит строгие ограничения для отбора реальных пользователей такой льготы. Чтобы понять, можно ли применять указанный режим, необходимо:

  1. Определить соотношение дохода от деятельности на УСН и общей суммы полученных доходов. Ведь если деятельность носит лишь вспомогательный характер, то говорить о возможности применения такого уменьшения уже проблематично. На практике часто возможна такая ситуация: организация находится одновременно на ЕНВД и УСН, причем сумма основного дохода приходится на ЕНВД. В этом случае условие о приоритете основного вида деятельности на упрощенке не выполняется, следовательно, применить пониженный тариф не получится.

Подход к определению возможности применения льготы изложен в нашей публикации «Как учитывать взносы, совмещая УСН — доходы и ПСН?».

  1. Сделать проверку в отношении того, относится ли деятельность, осуществляемая упрощенцем, к льготным видам, для которых предусмотрена рассматриваемая преференция. Например, если упрощенец занимается производством пищевых продуктов или химическим производством, то он может применить пониженный коэффициент.
    Подробнее читайте в материале «Когда льготный тариф взносов не зависит от ОКВЭД «упрощенца”?».

Отметим, что, помимо вышеуказанных лиц, право на меньший тариф имеют благотворительные организации и социально направленные некоммерческие учреждения.

Когда возможно применить уменьшение налога УСН на сумму страховых взносов

Помимо того, что «упрощенец» может воспользоваться низкой ставкой для уплаты взносов, у него есть еще право уменьшить сумму самого единого налога за счет этих страховых платежей. Такая возможность предусмотрена нормами гл. 26.2 НК РФ. Применение этого уменьшения, как уже отмечалось, обусловлено выбранным объектом налогообложения. С учетом актуального объекта такая процедура производится следующим образом:

  • Для объекта налогообложения «доходы» нужно уменьшить сам налог. О том, как и когда это можно сделать, читайте далее.
  • Для объекта «доходы минус расходы» страховые взносы будут признаваться расходами упрощенца, а, следовательно, такое уменьшение будет производиться уже при расчете налоговой базы.

Остановимся подробнее на уменьшении налога при объекте «доходы».

Перед тем как воспользоваться таким правом, необходимо определиться со следующими вопросами:

  • Плательщик оплатил недоимку по страховым взносам в текущем периоде за предшествующий период. Может ли он уплаченную сумму недоимки направить на уменьшение суммы налога текущего периода?
  • Организация на УСН начислила страховые взносы в одном периоде, а оплатила в следующем. В какой момент можно учесть уменьшение — тогда, когда произошло начисление или же оплата?
  • Упрощенец переплатил сумму страховых взносов в бюджет. Может ли он в качестве уменьшения налога использовать всю сумму взносов с учетом переплаты?
  • Работодатель стал относительно недавно применять упрощенный режим. Как определить, за какой период необходимо брать суммы страховых взносов для такого уменьшения?
  • Зависит ли сумма, на которую можно уменьшить налог, от того, кто хочет им воспользоваться — ИП или организация?
  • Обязан ли ИП иметь наемных сотрудников, чтобы применить такое сокращение налога?
  • ИП переплатил страховые взносы – может ли он зачесть сумму переплаты в счет упрощенного налога?

Ответ на этот вопрос вы найдете в материале «Можно ли ИП уменьшить налог по УСН на переплату фиксированного платежа по взносам?».

  • У ИП не было возможности исчерпать сумму фиксированного платежа по причине того, что сумма налога была маленькой. Можно ли ему воспользоваться такой привилегией в следующем году?

О том, как долго можно не применять подобное уменьшение, вы узнаете из материала «Перенос фиксированного платежа на следующий год не предусмотрен».

  • Все ли страховые взносы можно применить для уменьшения налога? Например, упрощенец оплачивает взносы с сумм выплаченных пособий сотрудницам, которые находятся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 лет. При этом могут ли указанные взносы наравне с другими применяться для уменьшения?

Исчерпывающие ответы на все представленные выше вопросы находятся в материале «Как «упрощенцу” уменьшить единый налог на страховые взносы».

Резюмируя вышесказанное, отметим, что исчисление страховых взносов на упрощенке имеет массу нюансов, начиная с особенностей самого расчета этих платежей и заканчивая исчислением единого налога с учетом уплаченных взносов. Чтобы не попасть в сложную ситуацию, советуем вам следить за материалами нашей рубрики «УСН и страховые взносы», содержащей полезную информацию о порядке расчета страховых взносов при упрощенке.

Упрощенная система налогообложения (УСН) – это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (доходы минус расходы).

Порядок предоставления декларации по УСН

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, обязаны представлять в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по итогам отчетного года.

Компании представляют налоговую декларацию по УСН по месту нахождения организации не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальные предприниматели – по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Скачать бланк формы по КНД 1152017 налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом на УСН является календарный год, а отчётными, по итогам которых надо рассчитать и заплатить авансовые платежи, признаются периоды: первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Расчет налогов и взносов, авансовые платежи

Авансовые платежи рассчитываются плательщиками УСН самостоятельно и уплачиваются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом (25 апреля, июля, октября соответственно). Исчисленные авансовые платежи учитываются при расчете суммы налога за год.

При применении УСН налоговая база для расчета налога зависит от выбранного объекта налогообложения: доходы или доходы минус расходы. Выбранный объект налогообложения на УСН влияет на право учитывать свои расходы при определении налоговой базы. Так, налоговой базой при УСН с объектом «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.

При применении УСН с объектом «доходы минус расходы» базой является разница доходов и расходов. Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года.

Для расчета налога необходимо налоговую базу умножить на ставку налога.

По итогам заполнения налоговой декларации будет видно какую сумму налога следует уплатить за отчетный год с учетом уплаченных в течение года авансовых платежей и страховых взносов.

Как уменьшить налог УСН на сумму взносов

Страховые взносы, уплаченные в течение отчетного/налогового периода позволяют минимизировать налоговую нагрузку по УСН. Это касается как авансовых платежей, так и налога, подлежащего к уплате по итогам года.

Что касается объекта УСН «доходы минус расходы», то в данном случае уплаченные страховые взносы как за работников, так и уплаченные индивидуальным предпринимателем фиксированные страховые взносы за себя, подлежат включению в состав расходов по итогам отчетного либо налогового периода, в зависимости от даты фактически понесённых расходов.

В случае же применения объекта УСН «доходы» ситуация несколько иная – понесенные в течение налогового периода расходы от предпринимательской деятельности не учитываются при расчете налоговой базы.

Вместе с тем, в соответствии с нормами ст. 346.21 Налогового Кодекса РФ (далее – НК РФ), плательщики УСН «доходы», могут уменьшить исчисленный налог на уплаченные страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФОМС, ФСС).

Взносы во внебюджетные фонды уменьшают налог по УСН «доходы» в случае, если:

  • взносы фактически уплачены в отчетном (налоговом) периоде;
  • взносы уплачены в пределах исчисленных сумм;
  • взносы начислены в период применения УСН. Уплаченная задолженность по взносам, образовавшимся в период применения другой системы налогообложения, не может уменьшить сумму налога по УСН.

Уплаченные взносы, а также другие платежи, перечисленные в п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, могут уменьшить налог по УСН «доходы» для организаций или ИП с наёмными работниками не более, чем на 50%. Для ИП без работников уменьшение налога производится в особом порядке – уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу) происходит на фактически уплаченные фиксированные страховые взносы за себя.

Размер фиксированных страховых взносов определен нормами пункта 1 статьи 430 НК РФ.

Образец заполнения страховых взносов в декларации по УСН

Далее рассмотрим, как отразить суммы страховых взносов в декларации с учетом следующих условий – индивидуальный предприниматель заплатил фиксированные взносы в следующем размере:

  • В первом квартале – 8 096,25 рублей,
  • Во втором квартале – 8 096,25 рублей,
  • Третий квартал – 8 096,25 рублей,
  • Четвертый квартал – 8 096,25 рублей.

Сумму исчисленного налога он может уменьшить на сумму уплаченных взносов. Какую сумму взносов показать в данном случае в составе декларации?

Давайте рассмотрим на примерах.

Сумма уплаченных ИП фиксированных взносов превышает сумму исчисленного налога по УСН

Сумма уплаченных ИП фиксированных взносов меньше суммы исчисленного налога по УСН

Как видно из представленных примеров, сумма исчисленного налога уменьшается на уплаченные ИП фиксированные взносы, но в строках «140», «141», «142» и «143» указывается только та сумма взносов, которая уменьшает налог – сумма налога к уплате не может быть меньше 0.

В первом примере в строках «140», «141», «142» и «143» указывается сумма страховых взносов, не превышающая сумму исчисленного налога, во втором – сумма полностью уплаченных взносов. Иными словами, если вы оплатили взносов по сумме больше, чем рассчитан налог, то в декларации укажите рассчитанную сумму налога – спишите ее со строк «130», «131», «132» и «134».

Также следует отметить, что сумму уплаченного взноса надо отражать только в том квартале, в котором она фактически была оплачена. Разбивать на каждый квартал нельзя.

ИП является работодателем и уплатил фиксированные взносы за себя и страховые взносы за работников

По строке 102 декларации указываем код «1» – налогоплательщик, производящий выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Факт наличия работников у ИП влияет на размер уменьшения налога на уплаченные страховые взносы.

Так, ИП при наличии наемных работников вправе уменьшить размер исчисленного налога (авансовых платежей) на сумму уплаченных страховых взносов за себя и за работников, но не более чем на 50 процентов.

ИП уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды в следующем размере:

Период Фиксированные страховые взносы за ИП Страховые взносы за работников Общая сумма уплаченных страховых взносов
1 квартал 8 096,25 5 500 13 596,25
2 квартал 8 096,25 5 500 13 596,25
3 квартал 8 096,25 5 500 13 596,25
4 квартал 8 096,25 5 500 13 596,25

В строках 140 – 143 декларации отражаются уплаченные суммы:

  • фиксированных страховых взносов за ИП,
  • страховых взносов за каждого сотрудника,
  • страховой взнос ИП в ПФР с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб.

Организации также вправе уменьшить налог по УСН (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных страховых взносов за работников, но не более чем на 50 процентов от рассчитанной к уплате суммы налога. Организациями Раздел 2.1.1 декларации по УСН «доходы» заполняется аналогично указанному расчету в Примере 3.