Производственные кооперативы распределение прибыли

Рубрика «Вопрос-Ответ»: нюансы распределения прибыли в Производственном кооперативе.

На сегодня Производственный кооператив (ПК, включая сельскохозяйственный кооператив) — это третья по популярности организационно-правовая форма негосударственных юридических лиц (после ООО и АО). Так, всего в РФ на конец 2017 года зарегистрировано свыше 13 тысяч производственных кооперативов. При этом 10% из них созданы в последние три года.

Правовое регулирование деятельности ПК менее развито, чем у ООО и АО. Для сравнения: ФЗ «О производственных кооперативах» — это 16 страниц против ФЗ «Об ООО» с 56 страницами и ФЗ «Об АО» с 126 страницами.
В результате по мере все более широкого использования ПК все чаще возникают вопросы о нюансах его функционирования.
Сегодня осветим два из них, касающиеся распределения прибыли в ПК.

Вопрос № 1. Основания распределения прибыли членам кооператива — физическим лицам.

На основании закона в ПК можно распределить прибыль

• пропорционально вкладу;

• на основании трудового участия;

• на основании иного участия.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками. п. 1 ст. 12 Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»
Зачастую возникает необходимость распределить прибыль непропорционально паевому взносу в паевом фонде организации. Подобная возможность определенно есть для участников ООО и АО. Однако с кооперативом не все просто.

Во-первых, в ПК в соответствии с размерами паевых взносов можно распределить лишь 50% прибыли кооператива. И не более. Непропорционально паевому взносу прибыль можно распределять только на основании «трудового» и «иного» участия.

Однако, и это во-вторых, распределение прибыли на основании «трудового участия» стоит очень дорого, так как приводит к обязанности исчислить и уплатить страховые взносы. Размер таких «дивидендов» напрямую зависит от трудовой функции, соответственно контролирующие госорганы и суды считают, что в таком случае надо уплачивать страховые взносы. См. Определение Верховного суда РФ от 10.02.2015г. по делу № А65-23251/2013Подробно мы разбирали это здесь.

Остается только — «иное участие». Очевидно, возникает соблазн использовать фразу «иное участие» как основание для непропорционального распределения прибыли, но при этом без начисления страховых взносов. Возможно ли это?

Закон не раскрывает содержание иного участия членов ПК в деятельности кооператива.

Под иным участием, полагаем, можно понимать передачу имущества, предоставление в пользование оборудования и любые иные действия, которые не связаны с трудом.

Но, если буквально проанализировать положения п. 1 ст. 12 ФЗ «О ПК», становится ясно, что использовать «иное участие» как основание распределения прибыли без уплаты страховых взносов не удастся.

Как видим, «иное» участие стоит в одном ряду с трудовым участием. И распределяться на основании иного участия прибыль может только между членами, принимающими трудовое участие.

Таким образом, иное участие — это лишь форма трудового участия.

Также рассуждают и суды.

Таким образом, суд пришел к правомерному выводу, что в нарушение своих учредительных документов, а также статьи 12 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ (редакции от 30.11.2011) плательщиком распределение 1/2 части прибыли между членами кооператива производилось не пропорционально размерам их паевых взносов, тогда как превышение распределенной суммы чистой прибыли сверх норматива подпадает под понятие выплаты и подлежит обложению страховыми взносами.

Распределение средств по направлениям их расходования определяется общим собранием, однако распределение между членами кооператива части чистой прибыли от личного участия члена кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем, выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер. Распределение прибыли подпадает под понятие выплаты, и, учитывая вышеизложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке. Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27 апреля 2017 г. № 15АП-3643/17

В итоге: в Производственном кооперативе распределять прибыль можно только на основании:

• размера паевого взноса — не более 50% прибыли кооператива. С полученного дохода пайщик обязан отдать в бюджет 13% (НДФЛ или налог на прибыль).

• трудового или иного участия. Такая выплата возможна только члену кооператива — физическому лицу, принимающему личное трудовое участие в деятельности кооператива. С суммы распределенной прибыли, подлежащей выплате члену ПК, необходимо удержать 13 % НДФЛ, а также рассчитать и уплатить страховые взносы.

2. В какой момент рассчитываются и уплачиваются страховые взносы с сумм распределяемой прибыли, которая выплачивается члену ПК на основании трудового участия?

Это вопрос — отголосок неудачной практики использования ПК для оптимизации «зарплатных» налогов.

На первый взгляд простой вопрос. Однако на практике возникают трудности.
Если страховые взносы рассчитываются с прибыли, образовавшейся в предыдущий период, то, возможно, и страховые взносы нужно учитывать в расходах этого периода. Но распределение прибыли производится уже после уплаты всех налогов и учета расходов. В том числе и тех сумм страховых взносов, которые должны быть начислены с распределяемой в этом периоде прибыли?

Если это так, то потребуется уже при расчете прибыли, подлежащей распределению, использовать некие формулы для одновременного учета страховых взносов, которые будут исчислены с выплат членам ПК.
Давайте разберемся.
База для исчисления страховых взносов на физических лиц определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат, осуществленных данным лицам (п. 1 ст. 421 НК РФ). При этом датой осуществления выплат будет считаться дата начисления «дивидендов» (распределения прибыли кооператива). пп. 1 ст. 424 НК РФ

Таким образом, нельзя заранее рассчитать страховые взносы. Их размер можно рассчитать только после определения чистой прибыли, принятия решения общим собранием членов кооператива о ее распределении и выплате дивидендов. До этого отсутствует база для страховых взносов. Соответственно никакие формулы для одновременного уменьшения прибыли на сумму страховых взносов с нее же в данном случае не применимы.

Страховые взносы принимаются к учету по налогу на прибыль в момент их начисления.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений настоящей главы, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты, если иное не предусмотрено пунктом 1.1 настоящей статьи, и определяются с учетом положений статей 318 — 320 настоящего Кодекса. п. 1 ст. 272 Налогового кодекса Российской Федерации

То есть в том периоде, когда принято решение о распределении прибыли. Это происходит в периоде следующим за периодом, в котором была рассчитана прибыль.

Распределению между членами кооператива подлежит часть прибыли кооператива, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей, а также после направления прибыли на иные цели, определяемые общим собранием членов кооператива. п. 2 ст. 12 Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ «О производственных кооперативах»

Для кооперативов — «упрощенцев» действует кассовый метод.Страховые взносы при применении УСН также относятся к расходам согласно пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Как и любые другие расходы, «упрощенец» принимает к учету после их фактической оплаты (кассовый метод предусмотрен п. 2 ст. 346.17 НК РФ). То есть начисленные страховые взносы с сумм распределенной прибыли учитываются в том периоде, в котором они уплачены во внебюджетные фонды.

В итоге: страховые взносы, которые рассчитываются при распределении прибыли членам кооператива на основании трудового или иного участия, относятся к расходам, уменьшающим налог на прибыль в том периоде, в котором принято решение о распределении прибыли. В случае применения УСН — в том периоде, в котором были осуществлены выплаты. При этом само решение о распределении прибыли может быть принято после уплаты всех налогов, то есть в периоде, следующим за отчетным.

Иными словами страховые взносы уменьшают не распределяемую прибыль, а текущую прибыль того налогового периода, в котором были выплачены «дивиденды».

37. Организационно-правовые формы предприятий

Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), связанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов.

Фирменное наименование кооператива должно содержать его наименование и слова «производственный кооператив» или «артель». Учредительным документом производственного кооператива является его устав, утвержденный общим собранием его членов. Число членов кооператива должно быть не менее 5 человек. Имущество, находящееся в собственности производственного кооператива, делится на паи его членов в соответствии с уставом кооператива. Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их трудовым участием, если иной порядок не предусмотрен законом и уставом кооператива. В таком же порядке распределяется имущество, оставшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения требований его кредиторов.

Высшим органом управления кооператива является общее собрание его членов. Член кооператива имеет один голос при принятии решений общим собранием. Он вправе по своему усмотрению выйти из кооператива. В этом случае ему должна быть выплачена стоимость пая или выделено имущество, соответствующее его паю, а также осуществлены другие выплаты, предусмотренные уставом кооператива. Производственный кооператив может быть добровольно реорганизован в хозяйственное товарищество или общество по единогласному решению его членов или ликвидирован.

Преимущества производственного кооператива:

· прибыль кооператива распределяется между его членами не пропорционально их паям, а в соответствии с их трудовым вкладом. В таком же порядке распределяется имущество, оста-вшееся после ликвидации кооператива и удовлетворения тре-бований его кредиторов. Такой порядок распределения мате-

· риально заинтересовывает каждого члена кооператива более добросовестно относиться к своему труду;

· законодательством не ограничивается число членов коопе-ратива, что предоставляет большие возможности для физических лиц для вступления в кооператив;

· равные права всех членов в управлении кооперативом, так как каждый из них имеет только один голос.

Недостатки заключаются в том, что число членов в кооперативе должно быть не менее 5 человек, а это существенно ограничивает возможности их создания. Каждый член кооператива несет ограниченную субсидиарную ответственность по долгам кооператива.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Фирменное наименование полного товарищества должно содержать либо имена (наименования) всех участников и слова «полное товарищество», либо имя (наименование) одного или нескольких участников с добавлением слов «и компания» и «полное товарищество».

Полное товарищество создается и действует на основании учредительного договора, который должен быть подписан всеми его участниками.

Управление деятельностью полного товарищества осуществляется по общему согласию всех участников. Учредительным договором товарищества могут быть предусмотрены случаи, когда решения принимаются большинством голосов участников. Каждый участник полного товарищества имеет один голос, если учредительным договором не предусмотрен иной порядок определения количества голосов его участников.

Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками пропорционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников.

Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или убытках.

Особенностью полного товарищества является, во-первых, то обстоятельство, что предпринимательской деятельностью его участников признается деятельность самого товарищества как юридического лица. Во-вторых, при недостатке имущества товарищества для погашения его долгов кредиторы вправе требовать удовлетворения претензий из личного имущества любого из участников (или всех вместе). Поэтому деятельность товарищества основана на личностно-доверительных отношениях всех участников, утрата или изменение которых влекут прекращение деятельности товарищества. Коммерческая практика показала, что такие товарищества нередко становятся формой семейного предпринимательства.

Товарищество на вере является разновидностью полного товарищества. По сравнению с полным товариществом оно имеет следующие особенности:

• состоит из двух групп участников: полных товарищей и вкладчиков. Полные товарищи осуществляют предпринимательскую деятельность от имени самого товарищества и несут неограниченную и солидарную ответственность по обязательствам товарищества. Вкладчики (коммандиты) лишь делают вклады в имущество товарищества, но не отвечают своим личным имуществом по его обязательствам. Таким образом, в товариществе на вере допускается использование капитала сторонних лиц (вкладчиков), т.е. появляется возможность привлечения дополнительных средств не за счет имущества полных

товарищей, что является их преимуществом по сравнению с полным товариществом;

• включение в фирменное наименование товарищества на вере имени вкладчика автоматически ведет к превращению его в полное товарищество, прежде всего в смысле неограниченной и солидарной ответственности своим личным имуществом по долгам товарищества;

• закон специально регламентирует положение вкладчика в товариществе на вере. Вкладчик не вправе участвовать в управлении делами товарищества на вере и выступать от его имени, но он имеет право знакомиться с финансовой деятельностью товарищества.

Помимо этого вкладчик товарищества на вере обладает тремя имущественными правами, связанными с внесением им вклада в имущество товарищества:

• имеет право на получение причитающейся на их долю части прибыли товарищества;

• сохраняется возможность свободного выхода из товарищества с получением своего вклада;

• можно передать свою долю или ее часть как другому вкладчику, так и третьему лицу. При этом согласие товарищества или полных товарищей не требуется;

• при ликвидации товарищества на вере имеет преимущественное перед полными товарищами право на получение своих вкладов или их денежного эквивалента из имущества товарищества после удовлетворения требований других кредиторов.

Преимущества полного товарищества:

• возможность аккумулирования значительных средств в относительно короткие сроки;

• каждый член полного товарищества имеет право заниматься предпринимательской деятельностью от имени товарищества наравне с другими, что является привлекательной стороной;

• полные товарищества более привлекательны для кредиторов, так как их члены несут неограниченную ответственность по обязательствам товарищества.

К недостаткам можно отнести то, что между полными товарищами должны быть особые доверительные отношения, в противном случае это может привести к быстрому распаду этой организации. Полное товарищество не может быть «компанией одного лица». Каждый член полного товарищества несет полную и солидарную неограниченную ответственность по обязательствам этой организации, т.е. в случае банкротства каждый член отвечает не только вкладом, но и личным имуществом.

Полные товарищества на вере имеют те же преимущества и недостатки, что и полные товарищества. Дополнительным их преимуществом является то, что для увеличения своего капитала они могут привлечь средства вкладчиков — такой возможности полные товарищества не имеют.

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ. Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли, определенные учредительными документами; участники ООО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Фирменное наименование ООО должно содержать наименование общества и слова «с ограниченной ответственностью». Учредительными документами общества с ограниченной ответственностью являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Если общество учреждается одним лицом, его учредительным документом является устав. Уставный капитал ООО составляется из вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов, в соответствии с Законом об ООО.

Высшим органом ООО является общее собрание его участников. Общество может быть добровольно ликвидировано или реорганизовано в акционерное общество или в производственный кооператив по единогласному решению его участников.

ОБЩЕСТВО С ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ. Такое общество является разновидностью ООО: на него распространяются все общие правила о таком обществе. Существует одна важная особенность: при недостаточности имущества данного общества для удовлетворения претензий его кредиторов участники общества могут быть привлечены к имущественной ответственности, причем солидарно друг с другом. Однако размер этой ответственности ограничен — он касается не всего их личного имущества, что характерно для полных товарищей, а лишь его части — одинакового для всех кратного размера и сумм внесенных вкладов (например, трехкратный и т.п.). С этой точки зрения такое общество занимает промежуточное место между обществами и товариществами.

Преимущества ООО:

• возможность быстрого аккумулирования значительных средств:

• может быть создано одним лицом;

• члены общества несут ограниченную ответственность по обязательствам общества.

Недостатки заключаются в том, что уставный капитал не может быть меньше величины, установленной законодательством.

Общество менее привлекательно для кредиторов, так как члены общества несут только ограниченную ответственность по его обязательствам.

АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО

Согласно ГК акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Основным учредительным документом АО является его устав.

Устав АО должен содержать: полное и сокращенное фирменное наименование АО; место нахождения; тип АО (открытое или закрытое); количество, номинал, категории акций и типы привилегированных акций, права владельцев акций каждой категории (типа); размер уставного капитала; структуру и компетенцию органов управления АО и порядок принятия ими решений; порядок подготовки и проведения общего собрания акционеров, перечень вопросов, для решения которых необходимо квалифицированное большинство голосов или единогласие; сведения о филиалах и представительствах.

АО подлежит госрегистрации в органе, осуществляющем регистрацию юридических лиц, в соответствии с законом о госрегистрации юридических лиц. АО считается созданным с момента регистрации.

Ответственность АО. АО несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам акционеров. Акционеры не отвечают по обязательствам АО и несут риск убытков в пределах стоимости принадлежащих им акций.

АО могут быть открытыми и закрытыми. АО, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым АО. Такое АО вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу на условиях, устанавливаемых законом и иными правовыми актами. Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым АО. Такое общество не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции либо иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.

Открытое акционерное общество (ОАО) отличается от закрытого и по числу акционеров. В ОАО число акционеров не ограничено, а в закрытом число участников не должно быть более 50. (Это положение не распространяется на ЗАО, созданные до января 1996 г.) Если число акционеров ЗАО превысит 50 человек, АО должно в течение года преобразоваться в ОАО.

Уставный капитал составляется из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами, и определяет минимальный размер имущества АО, гарантирующий интересы его кредиторов. При учреждении АО все акции размещаются среди учредителей. Все акции АО — именные. Количество и номинал размещенных акций каждой категории определяются уставом АО.

Размер уставного капитала:

• для ОАО — не менее 1000 минимальных размеров оплаты труда на дату регистрации общества;

• для ЗАО — не менее 100 минимальных размеров оплаты труда на дату регистрации общества.

АО может выпускать обыкновенные и привилегированные акции. Обыкновенные акции являются голосующими, размер дивиденда и ликвидационная стоимость заранее не предусматриваются.

Привилегированные акции могут быть нескольких типов, в каждом типе — одинаковый номинал и набор прав. Суммарный их номинал не может превышать 25% уставного фонда. Дивиденд по привилегированным акциям и их ликвидационная стоимость могут быть определены в твердой сумме, в процентах или в ином порядке; если эти условия не определены, он выплачивается так же, как для обыкновенных акций.

Уставом могут быть предусмотрены кумулятивные акции, дивиденды по которым (или определенная часть дивидендов) в случае их невыплаты накапливаются и выплачиваются впоследствии.

Привилегированные акции не имеют голоса, за исключением случаев, предусмотренных в Законе об АО. Так, например, по вопросам реорганизации и ликвидации АО право голоса имеют все владельцы акций. Уставом АО может быть определен порядок конвертации привилегированных акций определенного типа в акции другого типа или в обыкновенные акции.

АО имеют право создавать резервный фонд в размере, определенном уставом АО, но не менее 15% уставного капитала, и формируется путем ежегодных отчислений (не менее 5% от чистой прибыли) до достижения размера, предусмотренного уставом.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, погашения облигаций и выпуска акций в случае отсутствия других средств. На иные цели он не может быть использован.

Управление АО. Высшим органом управления АО является общее собрание акционеров. Совет директоров (наблюдательный совет) осуществляет общее руководство деятельностью АО, кроме вопросов, относящихся к исключительной компетенции общего собрания.

Члены совета директоров избираются годовым общим собранием сроком на один год (член совета может переизбираться неограниченное число раз).

Полномочия члена совета директоров (всего состава совета) могут быть прекращены досрочно по решению общего собрания.

Руководство текущей деятельностью АО осуществляется директором (генеральным директором) или директором и правлением, а в отдельных случаях (по решению общего собрания и договору, утвержденному советом директоров) — управляющим.

АО по решению общего собрания акционеров может быть ликвидировано или преобразовано в общество с ограниченной ответственностью или кооператив.

Преимущества АО:

• корпоративная форма доказала на практике свою рациональность там, где необходимы крупные капиталы, крупномасштабное производство, большая степень риска и совершенное законодательство;

• гарантированы от того, что при выходе его участников основной капитал общества будет уменьшен. Организация капитала с помощью отчужденных (оборотных) ценных бумаг — акций дает возможность сконцентрировать большой капитал, первоначально распыленный среди множества мелких вкладчиков, а также возможность быстрого отчуждения и приобретения акций, особенно с помощью биржевого механизма и представительских акций, т.е. возможность быстрого, почти мгновенного, перелива большого капитала из одной сферы деятельности в другую в соответствии со складывающейся конъюнктурой;

• являются проводниками ускорения НТП, так как им под силу осуществить весь цикл «наука — производство»;

• имеют право выпускать акции (кроме других ценных бумаг);

• акционер несет ограниченную ответственность (в пределах своих акций) в случае банкротства общества.

К недостаткам корпоративного предпринимательства относят отсутствие возможности у всех владельцев акций принимать участие в управлении акционерным обществом, ибо для реального контроля необходимо иметь около 20% акций. В руках отдельных лиц сосредоточивается огромный капитал, что при отсутствии надлежащего законодательства и контроля со стороны акционеров может привести к злоупотреблению и некомпетенции при его использовании.

3.4. Распределение дохода в сельскохозяйственных кооперативах

Порядок распределения прибыли кооператива утверждается общим собранием членов кооператива в течение трех месяцев после окончания финансового года. Прибыль, получаемая кооперативом и определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:
— на погашение просроченных долгов;
— в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;
— в качестве обязательных платежей в бюджет;
— на выплату по причитающимся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли кооператива, подлежащей распределению, и на премирование работников кооператива;
— на кооперативные выплаты.
Кооперативные выплаты — это часть прибыли кооператива, распределяемая между его членами пропорционально их личному трудовому участию либо участию в хозяйственной деятельности кооператива. Личное трудовое участие — участие члена кооператива в деятельности производственного кооператива, выраженное количеством отработанных им в кооперативе дней, объемом выполненной работы или произведенной продукции в тот или иной период. В сельскохозяйственных потребительских кооперативах обязательно участие в хозяйственной деятельности, которая представляет, например, поставку продукции и сырья членами кооператива, пользование услугами кооператива и др.
Кооперативные выплаты между членами производственного кооператива распределяются пропорционально оплате их труда в кооперативе за год, между членами потребительского кооператива — пропорционально доле их участия в хозяйственной деятельности. Кооперативные выплаты используются в следующем порядке:
— во-первых, не менее 70% суммы кооперативных выплат направляется на пополнение приращенного пая члена кооператива;
— во-вторых, остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.
Кооперативные выплаты, направленные на пополнение паевых взносов членов кооператива, могут использоваться на увеличение паевого фонда кооператива, если общим собранием членов кооператива принято соответствующее решение. Кооперативные выплаты могут быть использованы на погашение полностью или частично паевых взносов членов кооператива, по которым подошли сроки погашения. Погашение паевых взносов осуществляется в случае, если в кооперативе имеются средства сверх установленного уставом размера паевого фонда, включая кооперативные выплаты, направляемые на его увеличение. Погашение паевых взносов членов кооператива не производится до формирования паевого фонда кооператива в полном размере, за исключением случаев погашения паевых взносов ассоциированных членов кооператива.
В соответствии с действующим законодательством после отчисления части прибыли кооператива в резервный фонд и иные неделимые фонды осуществляются обязательные платежи в бюджет. Сельскохозяйственные производственные кооперативы уплачивают налоги наравне с другими сельскохозяйственными производственными организациями и освобождаются от налога на прибыль при условии, если не менее 70% выручки от реализованной продукции составляет выручка от производства и переработки собственной сельскохозяйственной продукции. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы уплачивают налоги так же, как и другие обслуживающие и перерабатывающие организации.
В случае, если сельскохозяйственные товаропроизводители объединяются в сбытовой кооператив и производят реализацию своей продукции через данный кооператив, прибыль кооператива подлежит налогообложению. При этом не учитывается, что все доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, осуществляемой кооперативом в соответствии с Законом «О сельскохозяйственной кооперации» и уставом, распределяются между его членами. Эти члены, как это предусматривается законодательством большинства стран в отношении кооперативов, должны платить налоги с полученной прибыли, если они не освобождены от данного вида налога. Речь идет не о льготах в налогообложении в отношении потребительских кооперативов, а об учете специфики кооперативной деятельности, об устранении двойного налогообложения.
После отчисления части прибыли кооператива на создание (пополнение) резервного и иных неделимых фондов и уплаты установленных действующим законодательством обязательных платежей в качестве единого социального налога, прибыль направляется на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива процентов.
Кооператив в соответствии с решением общего собрания кооператива и договором с ассоциированными членами может установить годовой процент выплат на вложенный членский капитал в любом размере, выше или ниже, чем годовые процентные ставки по банковским вкладам. Но общая сумма выплат на вложенный в кооператив членский капитал не должна превышать 30% от распределяемой в кооперативе прибыли. Остаток прибыли кооператива направляется на кооперативные выплаты после соответствующих отчислений и выплат.
В потребительском кооперативе допускается участие в хозяйственной деятельности юридических и физических лиц, не являющихся членами кооператива, если объем выполняемых для них работ или услуг не превышает 50% от общего объема работ (услуг). При распределении кооперативных выплат часть их может направляться на выплату не членам кооператива пропорционально их участию в его деятельности при условии, что данные выплаты предусмотрены уставом потребительского кооператива. Основная часть кооперативных выплат может направляться на пополнение паев членов кооператива, но не выплачиваться им наличными, а идти на пополнение предусмотренных уставом кооператива делимых фондов, образуемых дополнительно к паевому фонду. На данные цели может направляться до 80% оставшихся к распределению кооперативных выплат. Конкретный размер (процент) кооперативных выплат, но не более 80%, направляемых на увеличение паев членов кооператива с последующим их зачислением в делимые фонды, определяет общее собрание членов кооператива. Оставшаяся после зачисления в паи членов кооператива сумма кооперативных выплат выплачивается непосредственно членам кооператива. Вся сумма кооперативных выплат, оставшаяся после отчислений в неделимые фонды, обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, выплат дивидендов и причитающихся кооперативных выплат не членам кооператива, распределяется среди членов кооператива пропорционально оплате труда — в производственном кооперативе и пропорционально объему хозяйственной деятельности — в потребительском кооперативе.
Кооперативные выплаты, направляемые на пополнение «приращенных» паев, не выплачиваются членам кооператива, а идут на формирование и пополнение собственного капитала кооператива. Рассматриваемая прибыль кооператива существует как капитал, распределяемый между членами кооператива без перечисления на их счета или выплаты им наличными. Данная часть кооперативных выплат идет на пополнение паев членов кооператива и в будущем полностью или частично им возвращается. Сроки возврата удержанных кооперативных выплат устанавливаются на любой период времени самими кооперативами в их уставах, либо в решениях общего собрания. Возврат «приращенных» паев осуществляется в случае, если в кооперативе имеются средства сверх установленного уставом размера паевого фонда, за исключением случаев погашения паевых взносов ассоциированных членов кооператива, которым возвращается их паевой взнос в соответствии с заключаемым с ними договором.
Требование о формировании паевого фонда кооператива в полном размере является минимальным условием, при выполнении которого кооператив вправе начать погашение (выплату) «приращенных» паев. Порядок распределения прибыли и убытков кооператива определяется с учетом требований Закона его уставом. Кооператив может включать в свой устав более жесткие условия, при которых возможно погашение (выплата) «приращенных» паев.
Кооперативные выплаты текущего года, зачисляемые в «приращенные» паи членов кооператива, заносятся в их членские книжки. Основная часть «приращенных» паев используется на создание и расширение производственных фондов кооператива. По своей сути это авансированный капитал, который ежегодно, если есть в кооперативе прибыль, члены кооператива предоставляют кооперативу для развития его производственной базы. Данный авансированный капитал в виде приращенных паев может использоваться кооперативом неограниченно длительное время и без уплаты каких-либо дивидендов, что дает кооперативу определенные преимущества в создании предусмотренных уставом кооператива фондов, укреплении его производственной базы.
После формирования в кооперативе предусмотренных уставом фондов и выявления средств сверх этих фондов общее собрание кооператива может принять решение о начале погашения «приращенных» паев. При этом в первую очередь погашаются «приращенные» паи, сформированные в более ранние годы. Порядок распределения кооперативных выплат можно проследить на следующем примере.
В потребительском кооперативе в 1998 г. и последующие годы на кооперативные выплаты направлялось ежегодно 62,5 млн руб., которые в 1998 г. распределялись среди членов кооператива пропорционально объему поставляемой ими в кооператив продукции в следующем порядке:
— член кооператива «А» в 1998 г. не работал, поэтому кооперативные выплаты ему не полагаются;
— для члена кооператива «Б» сумма кооперативных выплат составила 12,5 млн руб., из которых 10 млн руб. направлено в «приращенный» пай, а 2,5 млн руб. были непосредственно ему выплачены;
— члену кооператива «В» в «приращенный» пай зачислено 17 млн руб. и выплачено 4,25 млн руб.;
— члену кооператива «Г» в «приращенный» пай перечислено 13 млн руб. и 3,25 млн руб. было выплачено;
— члену кооператива «Д» в «приращенный» пай зачислено 10 млн руб. и 2,5 млн руб. было выплачено.
В последующие годы распределение кооперативных выплат осуществлялось в аналогичном порядке. К пятому году работы кооператива (2002 г.) все предусмотренные уставом кооператива фонды были сформированы и по решению общего собрания кооператива началось погашение «приращенных» паев за 1998 г. При этом сумма кооперативных выплат в 2002 г. распределялась в том же порядке, что и в предыдущие годы.
Кооперативные выплаты в рассматриваемом примере за 19982002 гг. распределились между членами кооператива в следующем порядке (табл. 2).
Из табл. 2 следует, что члену кооператива «А» в 2002 г. из кооперативных выплат на увеличение его «приращенного» пая будет зачислено (но не выплачено) и указано в его членской книжке 12 млн руб. Однако в 1998 г. он не работал, а потому при проведении погашения «приращенных» паев он ничего не получил. Члену кооператива «Б» в 2002 г. в его «приращенный» пай будет перечислено 10 млн руб. и, таким образом, будет погашен его «приращенный» пай за 1998 г. в сумме 10 млн руб. Члену кооператива «В» в 2000 г. в «приращенный» пай будет зачислено 8 млн руб. и выплачен его «приращенный» пай за 1998 г. в сумме 17 млн руб. Члену кооператива «Г» в 2002 г. в его «приращенный» пай будет зачислено 8 млн руб. и одновременно погашен его «приращенный» пай за 1998 г. в сумме 13 млн руб. Члену кооператива «Д» в 2002 г. будет зачислено в его «приращенный» пай 12 млн руб. и одновременно погашено 10 млн руб. в счет «приращенного» пая за 1998 г. Сэкономленная сумма 12 млн руб. (за счет не работавшего в 1998 г. члена кооператива «А») может быть использована на погашение «приращенных» паев кого-либо из работавших членов кооператива в 1999 г. В следующем году (2003 г.), если в кооперативе будут соответствующие средства, начнется погашение (выплата) «приращенных» паев за 1999 г. и т. д.

Порядок распределения прибыли и убытков сельскохозяйственного производственного кооператива

Нюансы распределения прибыли в Производственном кооперативе

На сегодня Производственный кооператив (ПК, включая сельскохозяйственный кооператив) – это третья по популярности организационно-правовая форма негосударственных юридических лиц (после ООО и АО).

Так, всего в РФ на конец 2017 года зарегистрировано свыше 13 тысяч производственных кооперативов. При этом 10% из них созданы в последние три года.

Правовое регулирование деятельности ПК менее развито, чем у ООО и АО.

Для сравнения: ФЗ «О производственных кооперативах» – это 16 страниц против ФЗ «Об ООО» с 56 страницами и ФЗ «Об АО» с 126 страницами.

В результате по мере все более широкого использования ПК все чаще возникают вопросы о нюансах его функционирования.

Сегодня осветим два из них, касающиеся распределения прибыли в ПК.

Вопрос № 1. Основания распределения прибыли членам кооператива – физическим лицам.

На основании закона в ПК можно распределить прибыль:

• пропорционально вкладу;
• на основании трудового участия;
• на основании иного участия.

Прибыль кооператива распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым и (или) иным участием, размером паевого взноса, а между членами кооператива, не принимающими личного трудового участия в деятельности кооператива, соответственно размеру их паевого взноса. По решению общего собрания членов кооператива часть прибыли кооператива может распределяться между его наемными работниками.

п. 1 ст. 12 Федеральный закон от 08.05.1996 № 41-ФЗ
«О производственных кооперативах»

Зачастую возникает необходимость распределить прибыль непропорционально паевому взносу в паевом фонде организации. Подобная возможность определенно есть для участников ООО и АО. Однако с кооперативом не все просто.

Во-первых, в ПК в соответствии с размерами паевых взносов можно распределить лишь 50% прибыли кооператива. И не более. Непропорционально паевому взносу прибыль можно распределять только на основании «трудового» и «иного» участия.

Однако, и это во-вторых, распределение прибыли на основании «трудового участия» стоит очень дорого, так как приводит к обязанности исчислить и уплатить страховые взносы. Размер таких «дивидендов» напрямую зависит от трудовой функции, соответственно контролирующие госорганы и суды считают, что в таком случае надо уплачивать страховые взносы.1 Подробно мы разбирали это здесь.

Остается только – «иное участие». Очевидно, возникает соблазн использовать фразу «иное участие» как основание для непропорционального распределения прибыли, но при этом без начисления страховых взносов. Возможно ли это?

Закон не раскрывает содержание иного участия членов ПК в деятельности кооператива.

Под иным участием, полагаем, можно понимать передачу имущества, предоставление в пользование оборудования и любые иные действия, которые не связаны с трудом.

Но, если буквально проанализировать положения п. 1 ст. 12 ФЗ «О ПК», становится ясно, что использовать «иное участие» как основание распределения прибыли без уплаты страховых взносов не удастся.

Как видим, «иное» участие стоит в одном ряду с трудовым участием. И распределяться на основании иного участия прибыль может только между членами, принимающими трудовое участие.

Таким образом, иное участие – это лишь форма трудового участия.

Также рассуждают и суды.

Таким образом, суд пришел к правомерному выводу, что в нарушение своих учредительных документов а также статьи 12 Федерального закона от 08.05.1996 № 41-ФЗ (редакции от 30.11.

2011) плательщиком распределение 1/2 части прибыли между членами кооператива производилось не пропорционально размерам их паевых взносов, тогда как превышение распределенной суммы чистой прибыли сверх норматива подпадает под понятие выплаты и подлежит обложению страховыми взносами.

Распределение средств по направлениям их расходования определяется общим собранием, однако распределение между членами кооператива части чистой прибыли от личного участия члена кооператива не в равных пропорциях, свидетельствует о зависимости размера выплат от исполнения сотрудником своих трудовых обязанностей и напрямую связано с системой оплаты труда, в связи с чем, выплаты являются стимулирующими и носят поощрительный характер. Распределение прибыли подпадает под понятие выплаты, и, учитывая вышеизложенное, на основании части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ выплата члену кооператива части прибыли, произведенная в зависимости от его трудового участия, подлежит обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда
от 27 апреля 2017 г. № 15АП-3643/17

В итоге: в Производственном кооперативе распределять прибыль можно только на основании:

• размера паевого взноса – не более 50% прибыли кооператива. С полученного дохода пайщик обязан отдать в бюджет 13% (НДФЛ или налог на прибыль).
• трудового или иного участия. Такая выплата возможна только члену кооператива – физическому лицу, принимающему личное трудовое участие в деятельности кооператива. С суммы распределенной прибыли, подлежащей выплате члену ПК, необходимо удержать 13 % НДФЛ, а также рассчитать и уплатить страховые взносы.

2. В какой момент рассчитываются и уплачиваются страховые взносы с сумм распределяемой прибыли, которая выплачивается члену ПК на основании трудового участия?

Это вопрос – отголосок неудачной практики использования ПК для оптимизации «зарплатных» налогов.

На первый взгляд простой вопрос. Однако на практике возникают трудности.

Как распределить прибыль в производственном кооперативе — Audit-it.ru

Центр структурирования бизнеса и налоговой безопасности

На сегодня Производственный кооператив (ПК, включая сельскохозяйственный кооператив) – это третья по популярности организационно-правовая форма негосударственных юридических лиц (после ООО и АО). Так, всего в РФ на конец 2017 года зарегистрировано свыше 13 тысяч производственных кооперативов. При этом 10% из них созданы в последние три года.

Правовое регулирование деятельности ПК менее развито, чем у ООО и АО. Для сравнения: ФЗ «О производственных кооперативах» – это 16 страниц против ФЗ «Об ООО» с 56 страницами и ФЗ «Об АО» с 126 страницами.

В результате по мере все более широкого использования ПК все чаще возникают вопросы о нюансах его функционирования.

Сегодня осветим два из них, касающиеся распределения прибыли в ПК.

Самарский областной ревизионный союз сельскохозяйственных кооперативов

Рассмотрим процесс распределения прибыли (убытка) отчетного года на примере сельскохозяйственных производственных кооперативов.

Как известно, распределение прибыли и убытков кооператива должно происходить на годовом общем собрании членов кооператива, которое проводиться не ранее, чем через два месяца и не позднее четырех месяцев после окончания финансового года.

По итогам такого собрания составляется протокол, который и является документом, подтверждающим порядок распределения прибыли, принятый в данном отчетном году в кооперативе.

Однако возникают случаи, когда подобный документ становиться предметом ожесточенных дискуссий, когда члены кооператива требуют от руководителей хозяйств увеличения своей «доли» прибыли. Подобный конфликт интересов может привести к началу судебных разбирательств, что незамедлительно скажется на финансовом состоянии предприятия.

Как же обезопасить сельскохозяйственный кооператив от ненужных ему конфликтных ситуаций, связанных с распределением результатов труда его членов в течение года? Для ответа на этот вопрос необходимо ответить еще на несколько.

На основании чего производится распределение финансовых итогов отчетного года? Как подтвердить и чем обосновать тот или иной подход? Как это грамотно оформить? Каким образом производить распределение прибыли, чтобы это не противоречило действующему законодательству? Грамотный ответ на эти вопросы членам кооператива – гарантия того, что проблем, связанных с распределением результатов труда, не возникнет. Однако, начнем по порядку.

Оптимальная последовательность.

Одно из главных заблуждений членов кооператива, требующих от руководства своей «доли» прибыли исходит из того, что члены кооператива забывают о том, что распределению подлежит не только прибыль, но и убытки отчетного года. Об этом прямо говорит Федеральный Закон № 193-ФЗ от 08.12.1995 г. «О сельскохозяйственной кооперации».

Порядок распределения прибыли и убытков также является и обязательным пунктом Устава кооператива, в котором изначально необходимо подробнейшим образом отразить все моменты, касающиеся деятельности конкретного хозяйства. Если же данный пункт в Уставе отсутствует, то это ослабляет позицию кооператива при возникновении спорных ситуаций в суде. Итак, начинаем распределение.

Согласно действующим нормативам, распределению подлежат прибыль и убыток кооператива, определяемые по бухгалтерскому балансу и остающиеся после уплаты всех налогов, сборов и обязательных платежей.

При этом достоверность бухгалтерской отчетности должна быть подтверждена ревизионным заключением, так как сельскохозяйственные кооперативы подлежат обязательной ревизии.

После определения остатка и при определении порядка распределения прибыли не следует уходить от основного принципиального условия распределения доходов в кооперативе в зависимости от степени трудового участия членов. В противном случае будет утерян сам смысл образования юридического лица именно в виде кооператива. В то же время необходимо учитывать и размер имущественного вклада, а также иного участия в деятельности кооператива.

Федеральный Закон предусматривает распределение прибыли следующим образом:

1) на погашение просроченных долгов;

2) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;

3) на выплату причитающихся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников;

4) на кооперативные выплаты.

Рассмотрим этот порядок более подробно.

Соблюдая очередность.

В первую очередь кооператив должен направить часть прибыли на погашение просроченных долгов, если они у него имеются. Во вторую очередь, кооператив должен направить прибыль в резервный фонд и иные неделимые фонды.

Нужно отметить, что до того, пока полностью не будет сформирован резервный фонд, который является неделимым, кооператив не вправе начислять и тем более выплачивать кому-либо из членов кооператива какие-либо выплаты из прибыли.

Размер же резервного фонда, в соответствии с Законом, должен быть не менее 10% от паевого фонда кооператива, при этом в Уставе может быть предусмотрено любое соотношение, вплоть до 100% от паевого фонда, но оно не может быть менее 10% от паевого фонда.

Также необходимо отметить, что в процессе формирования резервного фонда до установленного размера, кооператив вправе отчислять часть прибыли в иные неделимые фонды. Наименование данных фондов и их размер должны быть прописаны в Уставе кооператива. Правом на создание таких фондов обладает Общее собрание членов кооператива.

После того, как будет полностью сформирован резервный фонд, у кооператива появляется обязанность начислять и выплачивать суммы, предназначенные членам кооператива и ассоциированным членам.

В первую очередь должны начисляться суммы, предназначенные к выплате, причитающиеся по дополнительным паевым взносам членов и паевым взносам ассоциированных членов кооператива дивидендов и премирование членов кооператива и его работников.

При этом размер паевых взносов ассоциированных членов кооператива и условия выплаты по ним дивидендов, которые могут зависеть от размера паевых взносов ассоциированных членов, порядок выхода из кооператива определяются в соответствии с Уставом кооператива на основании договора, заключаемого кооперативом с ассоциированными членами.

Договор, заключаемый ассоциированным членом кооператива с кооперативом, может предусматривать и другие, не противоречащие настоящему Федеральному закону и Уставу кооператива, права и обязанности этого члена кооператива.

При всем этом, по договору в письменной форме с ассоциированными членами возможна выплата дивидендов полностью или частично различными услугами (обеспечение топливом, обработка земельного участка, поставка продовольствия, кормов и другими). Данные выплаты не должны превышать 30% от суммы прибыли, подлежащей распределению.

Оставшуюся прибыль необходимо направить на кооперативные выплаты, которые распределяются между членами производственного кооператива пропорционально оплате их труда в кооперативе за год. Кооперативные выплаты, в свою очередь, используются в следующем порядке:

1) не менее 70% от данной суммы направляется на пополнение приращенного пая члена кооператива;

2) остаток кооперативных выплат выплачивается члену кооператива.

При этом суммы, зачисленные в приращенные паи, используются на: создание и расширение производственных и иных фондов кооператива, за исключением неделимого фонда кооператива, и погашение (выплаты) приращенных паев.

В свою очередь, погашение (выплаты) приращенных паев осуществляется не ранее чем через три года после их формирования при наличии в кооперативе необходимых средств и при условии формирования соответствующих фондов, предусмотренных Уставом кооператива.

Не допускается погашение (выплаты) приращенных паев, если размер паевого фонда кооператива превышает размер чистых активов кооператива или размер чистых активов кооператива в год погашения (выплаты) приращенных паев стал ниже по сравнению с предыдущим годом.

Общая сумма кооперативных выплат, направляемая на погашение приращенных паев, не должна превышать сумму, определенную совместным решением правления и наблюдательного совета кооператива.

Не забывая об убытках.

Убытки кооператива, как уже было выше сказано, также определяются по бухгалтерскому балансу. В производственных кооперативах они так же, как и прибыль, распределяются между членами кооператива в соответствии с размерами оплаты труда членов кооператива.

Между ассоциированными членами кооператива убытки, связанные с деятельностью кооператива, распределяются в пределах стоимости своего паевого взноса.

При этом в производственном кооперативе убытки покрываются в первую очередь за счет резервного фонда, во вторую очередь – за счет уменьшения размеров приращенных паев или за счет дополнительного внесения паевых взносов.

И в последнюю очередь, если убытки все же не удалось погасить за счет выше названных источников, за счет средств членов кооператива. Здесь – то и становится ясно, что при создании резервного фонда по принципу «минимум», все бремя по погашению убытков кооператива ложится на плечи его членов.

Поэтому члены кооператива должны быть проинформированы перед началом общего собрания членов кооператива, на какие цели будет направлена та или иная часть прибыли. Каждый хочет получить все сразу и побольше, но вряд ли кто задумывается над тем, что убытки сразу и все (за отсутствием источников их погашения) лягут на их плечи.

Правила безопасности.

В конечном итоге, прежде всего, необходимо помнить, что порядок распределения прибыли и убытков кооператива должен быть утвержден на общем собрании членов кооператива. При этом основополагающие пункты должны найти свое отражение в его Уставе.

Необходимо также учитывать, что наиболее важным нормативным документом по данному вопросу является Федеральный Закон «О сельскохозяйственной кооперации».

Практика показывает – чтобы избежать нежелательных ситуаций при рассмотрении дел в судебном порядке, необходимо наиболее подробно отразить в Уставе, либо во внутренних документах (положениях), которые должны быть утверждены общим собранием членов кооператива, порядок распределения прибыли и убытков, указать все фонды, которые должны быть сформированы, их размеры и статус.

Нельзя забывать и о том, что законом рекомендуются те или иные процентные соотношения. В Уставе сельхозкооператива не нужно переписывать эти рекомендации. Их следует конкретизировать, установить интервалы, применимые только к конкретному кооперативу. Важно помнить, что правильное и своевременное оформление всех необходимых документов позволит в дальнейшем сэкономить не одну сотню тысяч рублей.

Статья 36 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» устанавливает порядок распределения прибыли, получаемой производственными кооперативами, а также доходов от предпринимательской деятельности потребительских кооперативов. Прибыль – это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций кооператива и оценки статей баланса.

Прибыль производственного кооператива распределяется между его членами в соответствии с трудовым участием каждого из них, если законом или уставом не предусмотрен иной порядок (п. 4 ст. 109 ГК РФ). Доходы, полученные от предпринимательской деятельности потребительских кооперативов, также распределяются между его членами (ст. 116 ГК РФ), в порядке, который определяет сам кооператив.

Определение порядка распределения прибыли (доходов) кооператива относится к исключительной компетенции общего собрания (п. 2 ст. 20 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»). Порядок распределения прибыли кооператива должен быть утвержден на общем собрании членов кооператива в течение трех месяцев после окончания финансового года, прибыль может распределяться только после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей (п. 8 ст. 36 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»).

Определение размера кооперативных выплат как одно из действий по распределению прибыли, а также утверждение бухгалтерского баланса относятся к исключительной компетенции общего собрания кооператива (ст. 20 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации»).

Это положение существенно укрепляет кооперативную демократию. Распределению между членами кооператива подлежат убытки и обязательства кооператива, размер которых связан с размером кооперативных выплат.

Прибыль кооператива, определяемая по бухгалтерскому балансу, распределяется следующим образом:

1) в резервный фонд и предусмотренные уставом кооператива иные неделимые фонды;

2) для осуществления в соответствии с действующим законодательством обязательных платежей в бюджет;

3) на выплату причитающихся по дополнительным паям ассоциированных членов кооператива дивидендов, общая сумма которых не должна превышать 30% от прибыли кооператива, подлежащей распределению;

4) на кооперативные выплаты.

При решении вопроса о размере кооперативных выплат для расчетов используется утвержденный бухгалтерский баланс.

При этом в потребительском кооперативе убытки распределяются в соответствии с долей участия члена кооператива в хозяйственной деятельности, в производственном кооперативе – в соответствии с размерами паевого взноса и (или) оплаты труда. Кооперативные выплаты распределяются в следующем порядке:

1) на выплату в потребительском кооперативе не членам кооператива пропорционально их участию в его деятельности, если данные выплаты предусмотрены уставом потребительского кооператива;

2) на пополнение паевых взносов членов кооператива, на которые по решению общего собрания кооператива может направляться до 80% суммы кооперативных выплат, оставшихся после соответствующих выплат не членам кооператива; погашение приращенных паев может осуществляться не ранее чем через 3 года после их формирования. Не допускается погашение приращенных паев, если размер паевого фонда превышает размер чистых активов или размер чистых активов в год погашения приращенных паев стал ниже по сравнению с предыдущим годом;

3) остаток кооперативных выплат выплачивается членам кооператива в порядке, установленном уставом кооператива.

Кооперативные выплаты, направленные в соответствии с подп. 2 п. 4 ст. 36 ФЗ «О сельскохозяйственной кооперации» на пополнение паевых взносов членов кооператива, могут использоваться на:

1) увеличение паевого фонда кооператива, если общим собранием членов кооператива принято соответствующее решение;

2) погашение полностью или частично паевых взносов членов кооператива, по которым подошли сроки погашения. Погашение паевых взносов осуществляется в случае, если в кооперативе имеются средства сверх установленного уставом размера паевого фонда, включая кооперативные выплаты, направляемые на его увеличение. Погашение паевых взносов членов кооператива не производится до формирования паевого фонда кооператива в полном размере, за исключением случаев погашения паевых взносов ассоциированных членов кооператива.