admin
Апр 21, 2020

Проводка расходы на продажу

Понятие и состав расходов на продажу

Расходы на продажу — один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий. Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу продукции, товаров, работ и услуг. В организациях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, к расходам на продажу относятся затраты на затаривание и упаковку изделии на складах готовой продукции по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны суда автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям, по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность — расходы на перевозку товаров, на оплату труда, на аренду, на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря, по хранению и по доработке товаров, на рекламу, на представительские расходы, другие аналогичные по назначению расходы.

44 счет бухгалтерского учета, предназначенный для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены в частности, следующие расходы (издержки обращения): на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

  • — в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность;
  • — расходы на упаковку и транспортировку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или другим соответствующим показателям);
  • — в организациях, осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность, — расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);
  • — в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, — в дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и (или) 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг). Понятие «расходы на продажу» идентично понятиям «коммерческие расходы» и «издержки обращения», ранее применяемым в бухгалтерском учете.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг:

  • — транспортные расходы;
  • — расходы на оплату труда;
  • — отчисления на социальные нужды;
  • — расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;
  • — амортизация основных средств;
  • — расходы на ремонт основных средств;
  • — расходы на санитарную и специальную одежду;
  • — расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;
  • — расходы на водоснабжение;
  • — расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;
  • — расходы на рекламу;
  • — потери товаров и технологические отходы;
  • — расходы на тару;
  • — прочие расходы;

А сейчас рассмотрим более подробно содержание некоторых статей расходов торговой организации.

Транспортные расходы. На статью «Транспортные расходы» относятся:

  • — транспортные услуги сторонних организаций по перевозке товаров;
  • — плата за раскредитовку, подачу вагонов, взвешивание грузов и т.п.;
  • — услуги сторонних организаций по погрузке товаров в транспортные средства и выгрузке товаров из транспортных средств;
  • — плата за экспедиционные операции;
  • — стоимость материалов, израсходованных на оборудование транспортных средств (щиты, люки, стойки, стеллажи и др.);
  • — стоимость материалов, израсходованных на утепление транспортных средств (солома, опилки, мешковина и т.п.);
  • — плата за временное хранение грузов на станциях , пристанях, в портах, аэропортах и т.п. в пределах нормативных сроков, установленных для вывоза грузов в соответствии с заключенными договорами;
  • — плата за обслуживание подъездных путей и складов не общего пользования, в том числе по договорам, заключенным с железной дорогой.

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми или коллективными договорами.

К расходам на оплату труда относятся, в частности:

  • · суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии формами и системами оплаты труда;
  • · начисления стимулирующего характера, в т.ч. премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
  • · начисления стимулирующего или компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в т.ч. надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, за работу в тяжелых условиях труда, за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;
  • · стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья;
  • · расходы на приобретение (изготовление) выдаваемых бесплатно либо продаваемых по пониженным ценам форменной одежды и обмундирования, которые остаются в постоянном пользовании работников;
  • · сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных или общественных обязанностей;
  • · расходы на оплату труда, за время отпуска, на оплату проезда к месту использования отпуска на территории РФ, доплата несовершеннолетним за сокращенное рабочее время, на оплату перерывов матерей для кормления ребенка, расходы на оплату времени, связанного с прохождением медицинских осмотров;
  • · денежные компенсации за неиспользованный отпуск;
  • · начисления работникам в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением штата;
  • · единовременные вознаграждения за выслугу лет;
  • · надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в т.ч. начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых условиях;
  • · надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в районах европейского Севера и других районах с тяжелыми условиями;
  • · расходы на оплату труда на время учебных отпусков, расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;
  • · расходы на оплату труда за время вынужденного прогула или время выполнения нижеоплачиваемой работы;
  • · расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности;
  • · суммы платежей работодателей по договорам обязательного и по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями;
  • · суммы, начисленные в размере тарифной ставки или оклада, предусмотренные коллективными договорами, за дни нахождения в пути от организации к месту работы и обратно, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям;
  • · суммы, начисленные за выполненную работу физическим лицам, привлеченным для работы согласно специальным договорам на предоставление рабочей силы с государственными организациями;
  • · начисления по основному месту работы рабочим, руководителям или специалистам во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации или переподготовки кадров;
  • · расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;
  • · расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате налогоплательщика, за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, кроме оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями;
  • · начисления военнослужащим, проходящим военную службу на государственных унитарных предприятиях и в строительных организациях федеральных органов исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба, и лицам рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы;
  • · доплаты инвалидам;
  • · расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам и (или) в резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  • · другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и (или) коллективным договором.

Отчисления на социальные нужды. Элемент себестоимости продукции (работ, услуг), в котором отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам государственного социального страхования в Фонд социального страхования Российской Федерации, Пенсионный фонд Российской Федерации, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ , услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

Обязательные отчисления предприятий во внебюджетные социальные фонды. К ним относятся отчисления в пенсионный фонд, в фонд социального страхования, в фонд занятости и в фонды обязательного медицинского страхования.

Производятся предприятиями за счет себестоимости продукции (т.е. относятся к затратам на производство) по нормам, установленным в законодательном порядке, в процентах к фактически начисленной сумме средств на оплату труда основного персонала.

Расходы на санитарную и специальную одежду. По этой статье отражают:

  • — услуги прачечных, ремонтных мастерских, других организаций по стирке, дезинфекции и починке санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей;
  • — стоимость материалов (мыла, моющих средств, иголок, ниток, пуговиц, тканей и т.п.), израсходованных на стирку и починку санитарной и специальной одежды и санитарных принадлежностей.

Расходы на хранение и упаковку товаров. На эту статью относят: плату за хранение товаров на складах сторонних организаций, включая таможенные склады; расходы на содержание холодильного оборудования, включая оплату услуг сторонних организаций по обслуживанию холодильного оборудования (шкафов, холодильных камер, прилавков); стоимость материалов, использованных при подработке, сортировке, упаковке товаров, а также консервировке.

Сюда же относятся:

  • — материалы, необходимые для выполнения этих видов работ (оберточная бумага, клей, шпагат, гвозди, лед и др.);
  • — расходы на дезинфекцию, и дератизацию торговых помещений;
  • — расходы на содержание льдохранилищ, заготовку льда, на вентиляцию, искусственное охлаждение;
  • — другие расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов.

Стоимость упаковочного материала, оплаченная покупателем вместе со стоимостью товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки и др.), к издержкам обращения розничной торговой организации не относится, а учитывается как товар на счете 41-2.

Расходы на рекламу. В расходы на рекламу включают:

  • — стоимость рекламных печатных изделий, стоимость фирменных пакетов и упаковок, стоимость объявлений в печати, радио и по телевидению;
  • — расходы на световую и иную наружную рекламу (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т. п.);
  • — стоимость рекламных стендов, щитов и т.д.;
  • — расходы на оформление витрин, на рекламные мероприятия через средства массовой информации (объявления в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети, на световую и иную наружную рекламу, выставок-продаж, комнат образцов товаров, на уценку товаров, потерявших свое первоначальное качество при экспонировании в витринах, на выставках, демонстрациях в торговых залах магазинов самообслуживания.

Нормативы расходования средств на рекламу применяют к валовому доходу от реализации товаров на приобретение, изготовление, копирование, дублирование и демонстрацию рекламных кино-, видеофильмов и т. п.; на изготовление стендов, муляжей, указателей; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей этих призов во время проведения массовых рекламных кампаний; на проведение других рекламных мероприятий, связанных с торговой деятельностью.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу».

Потери товаров и технические отходы. Потери товаров, продуктов при всех видах их перевозки, хранении и продаже относятся на издержки обращения лишь в пределах утвержденных норм естественной убыли и только в случаях наличия их фактической недостачи, выявленной при приемке или инвентаризации.

Учет потерь, недостач, отходов по статье «Потери товаров и технологические отходы» ведется по покупным ценам.

На эту статью относят также убытки от недостачи и потери от порчи товаров, продуктов сверх норм в случаях, когда виновные лица не установлены, во взыскании потерь судом отказано, организация имеет решение следственных органов или обоснованное заключение специализированных организаций.

Нормы технологических отходов утверждаются Комитетом РФ по торговле.

Для учета товарных потерь предназначен балансовый счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По дебету счета 94 отражается:

  • — по недостающим и полностью испорченным товарам — их учетная стоимость (в покупных или продажных ценах);
  • — по частично испорченным товарам — сумма определившихся потерь. При обнаружении недостачи или порчи товара запись производится по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом, на котором учитывается товар, то есть балансовым счетом 41.

По кредиту балансового счета 94 отражается списание недостач и потерь от порчи товаров на другие балансовые счета в зависимости от причин, приведших к недостачам и потерям:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 94.

На стоимость товара в ценах приобретения (по фактической себестоимости); потери при подготовке товаров к продаже до передачи в торговый зал или иное место продажи товары должны быть освобождены от тары, оберточных и увязочных материалов, металлических клипс. Загрязненные поверхности или части товара должны быть удалены. Продавец обязан произвести проверку качества товаров по внешним признакам, наличия необходимой документации на товар и информации, осуществить отбраковку и сортировку товаров. Возникающие при этом отходы подлежат списанию.

Отдельные продовольственные товары сразу приходуют за минусом отходов (колбасу без веревок, битую птицу — без бумаги и т. п.). В данном случае величину отходов рассчитывают и фиксируют в приходных документах.

Списание отходов производят за счет скидки, предоставленной поставщиком, или:

  • — за счет собственной торговой надбавки в организациях, учитывающих товар по продажным ценам;
  • — за счет расходов на продажу в организациях, учитывающих товары по покупным ценам.

В данном случае списание указанных отходов следует производить после продажи товара путем завешивания и актирования фактического количества отходов.

Торговая организация самостоятельно устанавливает в распорядительном документе порядок и периодичность списания отходов.

Расходы на тару. По статье «Расходы на тару» учитываются:

  • — расходы на ремонт тары (в том числе тары-оборудования);
  • — расходы на перевозку, погрузку и выгрузку порожней тары при возврате ее поставщикам или отправке тарособирающим организациям и тароремонтным предприятиям;
  • — амортизация тары-оборудования;
  • — амортизация многооборотной тары, возмещаемая поставщику в соответствии с условиями договора поставки;
  • — расходы, связанные с ремонтом и естественным износом тары-оборудования в части, возмещенной поставщикам (владельцам тары-оборудования);
  • — стоимость тары, списанной из-за естественного износа;
  • — расходы на очистку и обработку (дезинфекцию) тары;
  • — разница в ценах между приемными (при оприходовании тары под товаром) и сдаточными (при возврате порожней тары);
  • — другие расходы на тару.

Уход за помещениями и прилегающей территорией. По этой статье отражают:

Техобслуживание основных средств. В расходы на техобслуживание включают:

  • — расходы на поверку и клеймение весов, водомеров, электрических и газовых счетчиков и других измерительных приборов;
  • — расходы на содержание и ремонт сигнализационных устройств;
  • — расходы на проведение противопожарных мероприятий;
  • — расходы на техобслуживание лифтов, других подъемно-транспортных механизмов сторонними организациями.

Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров. К этим расходам относят:

  • — стоимость материалов (оберточной бумаги, пакетов, клея , шпагата, гвоздей, опилок, стружки, соломы, проволоки и т.п.), использованных при подработке, переработке, сортировке, фасовке и упаковке товаров;
  • — услуги сторонних организаций по фасовке и упаковке товаров;
  • — расходы на содержание холодильного оборудования (электроэнергия, вода, смазочные материалы и др.);
  • — расходы на техобслуживание холодильных установок сторонними организациями;
  • — стоимость льда, потребленного для охлаждения товаров и продуктов;
  • — плата за временное хранение товаров на складах сторонних организаций;
  • — расходы на дезинсекцию (уничтожение вредных насекомых) и дератизацию (истребление грызунов);
  • — расходы на создание условий для хранения товаров и продуктов — газовая среда, искусственное охлаждение, активная вентиляция и т.д.

  • Формирование налоговых доходов предприятия
    • Общие моменты отражения налоговых доходов предприятия на общей системе налогообложения
      • Как отражаются доходы в налоговом учете?
      • Что такое метод начисления доходов?
      • Какие доходы являются прочими в понимании НКУ и по каким датам такие прочие доходы должны отражаться в налоговом учете ?
      • Предприятие получает доходы из-за границы в виде дивидендов, следует ли их включать в состав доходов в налоговом учете?
      • Как правильно отразить в налоговом учете доходы от операций аренды/лизинга?
      • Как правильно отразить в налоговом учете имущество, полученное бесплатно?
      • Какие доходы не учитываются для определения объекта обложения налогом на прибыль?
      • На какую дату плательщик налога должен увеличить доходы, если за приобретенные товары (работы, услуги) им выдан простой вексель по предъявлению, который не был представлен к оплате?
      • Нужно ли подтверждать актом оказание услуг связи? Если акт не подписывается покупателем или подписывается с опозданием, то когда у предприятия — поставщика услуг будут возникать доходы от реализации фактически оказанных услуг, но не подтвержденных актом?
      • Какая дата является датой увеличения доходов и расходов при осуществлении операций по купле-продаже товаров (работ, услуг) через интернет-магазин с помощью электронных денег (WebMoney, Яndex.Деньги, PayCash, PayPal и т. п.)?
      • Какая дата является датой увеличения дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога — ООО в случае невыплаты (невозвращения) учредителям части их взносов в срок, установленный решением общего собрания участников общества об уменьшении размера уставного капитала?
      • Включается ли в состав доходов, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, стоимость безвозмездно полученных товаров (работ, услуг)?
      • Облагаются ли налогом доходы неприбыльной организации от предоставления имущества в аренду?
      • Включается ли в доход сумма денежных средств, полученная плательщиком на общей системе налогообложения, при условии, что товар был отгружен на упрощенной системе?
      • Как отражаются доходы от продажи иностранной валюты?
    • Отражение в учете сумм финансовой помощи
      • Как облагается налогом возвратная финансовая помощь, полученная плательщиком налога от лица, не являющегося плательщиком налога на прибыль (в том числе нерезидента), или лица, имеющего льготы по данному налогу?
      • Предприятие во втором квартале 2012 года получило возвратную финпомощь от «единоналожника», каков порядок учета таких сумм в налоговом учете?
      • Как облагается налогом возвратная финансовая помощь, полученная плательщиком налога на прибыль от плательщика налога на прибыль на общих основаниях?
      • Распространяется ли пп. 135.5.5 НКУ в части возврата финансовой помощи в течение 365 календарных дней на учредителей, являющихся плательщиками налога на прибыль на общих основаниях?
      • Как в налоговом учете отражается сумма возвратной финансовой помощи (полученной от плательщика налога на прибыль), если срок действия договора закончился, а сумма такой помощи не возвращена?
      • Подлежит ли налогообложению невозвращенная сумма возвратной финансовой помощи, если такая помощь получена от учредителя — физического лица, выходящего из состава учредителей в течение 365 календарных дней со дня ее предоставления?
      • Как отражается в налоговом учете плательщика налога на прибыль предприятия предоставление безвозвратной финансовой помощи лицу, не имеющему статуса неприбыльной организации?
      • Как в налоговом учете предприятия на едином налоге отражается получение и возврат возвратной финансовой помощи?
      • Предприятие не рассчиталось с поставщиком на сумму 100000,00 грн., в т. ч. НДС. Прошло 3 года. Ни предприятие, ни поставщик никаких мер по урегулированию расчетов не принимали. Куда в декларации о прибыли отнести эту сумму? С НДС или без?
    • Дотации и субсидии из бюджета
      • На какую дату учитывается в составе дохода сумма дотации на создание рабочих мест для инвалидов, если дотация получена после учета в составе расходов сумм заработной платы таких работников?
      • В какой сумме и по какой дате признается доход в случае получения сумм дотаций, субсидий, капитальных инвестиций из бюджетов или фондов общеобязательного государственного социального страхования?
    • Доходы, которые не включаются в состав налоговых доходов предприятия
      • Учитываются ли для определения объекта налогообложения суммы излишне уплаченных налогов и сборов, которые возвращаются на счет плательщика налога с соответствующего бюджетного счета?
      • Учитываются ли в составе доходов денежные средства или имущество, поступающие в виде международной технической помощи (грантов)?
      • Учитываются ли в налоговом учете плательщика налога денежные средства, предназначенные для выплат физическим лицам, состоящим в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, на период их отпуска в связи с беременностью и родами?
      • Отражаются ли в налоговом учете плательщика налога на прибыль денежные средства, полученные от работника в качестве компенсации части стоимости путевки, которая предоставляется Фондом социального страхования по временной потере трудоспособности?
    • Отражение в учете взносов в УФ
      • Каков порядок учета стоимости ТМЦ, полученных в качестве взноса в уставный фонд плательщика налога, и учитывается ли их стоимость в составе расходов в случае продажи таких ТМЦ?
      • Как отражаются операции по возврату взноса в виде ОС учредителю в случае его выхода из числа учредителей?
      • Включаются ли в доходы юрлиц взносы в уставный фонд, государственная регистрация которых не проведена?
    • Другие вопросы, связанные с формированием налоговых доходов предприятия
      • Как формируются доходы плательщика налога при проведении распродажи товара по сниженным ценам потребителям?
      • Учитываются ли при определении налогооблагаемой прибыли расходы, понесенные авансом в связи с приобретением товаров (работ, услуг) во время нахождения на ЕН, в случае получения таких товаров (работ, услуг) на общей системе налогообложения?
      • Возникает ли доход у плательщика налога при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) неприбыльной организации?
      • Относятся ли к составу доходов плательщика налога на прибыль суммы денежных средств, полученные таким плательщиком в качестве возмещения нанесенных убытков виновными лицами?
      • Как в налоговом учете отражается оприходование и продажа ТМЦ, полученных при ликвидации ОС?
      • Предприятие получило ошибочный перевод денежных средств. Нужно ли включать такие денежные средства в состав доходов, если они возвращены в следующем отчетном периоде?
  • Формирование налоговых расходов предприятия
    • Общие моменты отражения налоговых расходов предприятия на общей системе налогообложения
      • Как классифицируются расходы предприятия в налоговом учете?
      • По какому событию определяются расходы в налоговом учете и какие расходы относятся к себестоимости товаров (работ, услуг)?
      • Какие расходы в налоговом учете относятся к составу операционных?
      • На каком языке должны составляться первичные документы, подтверждающие осуществление плательщиком налога расходов, учитываемых для определения объекта налогообложения?
      • Нужно ли контрагентам в договорах указывать, на какой системе налогообложения находится предприятие?
      • Каковы особенности отражения расходов в налоговом учете при работе со связанными лицами?
      • Как учесть в составе налоговых расходов предприятия суммы, не отнесенные к составу расходов прошлых отчетных периодов в связи с потерей документов?
      • Нам продают сырье, которое поставщик привозит на собственном транспорте. Вместо расходной накладной нам выдают только ТТН с номенклатурой и говорят, что этого достаточно. Можно ли на основании ТТН оприходовать сырье?
    • Формирование себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг)
      • Какие расходы НКУ относит к составу себестоимости изготовленных товаров (работ, услуг)?
      • Учитывается ли в налоговом учете при формировании себестоимости реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) стоимость безвозмездно полученных товаров, образующих основу изготовленного товара, выполненной работы, оказанной услуги?
      • Включаются ли в себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг страховые выплаты, связанные с риском, возникающим при транспортировке приобретенных товаров (сырья и материалов, которые используются при изготовлении товаров, оказании услуг, выполнении работ)?
      • Включаются ли в себестоимость выработанной продукции сверхнормативные потери производства?
      • Как отражаются операции по продаже товаров (работ, услуг) по цене ниже себестоимости плательщику налога на общих основаниях?
      • Относятся ли к составу себестоимости импортных товаров расходы на их сертификацию?
      • В марте работники были направлены в заграничную командировку для оказания услуг нерезиденту, после завершения командировки в марте они предоставили отчет и все необходимые документы. Акт об оказанных услугах составлен в апреле — после согласования соответствующих окончательных объемов оказанных услуг. В каком месяце следует относить к расходам суммы, израсходованные на командировку таких работников?
    • Формирование административных расходов
      • Какие расходы относятся к составу административных расходов предприятия?
      • В каком отчетном периоде увеличиваются расходы за услуги связи, если счета за услуги поступают в месяце, следующем за месяцем пользования такими услугами (или наоборот — оплата осуществляется наперед)?
      • Как отражаются расходы плательщика налога, понесенные за участие работника в семинарах и конференциях?
      • Включаются ли в состав расходов расходы на техническое обслуживание и приобретение ГСМ для арендованного автомобиля, если договор аренды заключен с ФЛП на ЕН? Автомобиль используется для поездок руководства предприятия.
      • При каких условиях представительские расходы учитываются в составе налоговых расходов предприятия на общей системе налогообложения?
      • Компания осуществляет ВЭД-операции. При импорте товаров привлекаем таможенного брокера. Можно ли расходы на брокера отнести к расходам периода как административные расходы? Следует ли их включить в себестоимость ввезенных товаров?
    • Формирование расходов на сбыт
      • Какие расходы относятся к составу расходов на сбыт?
      • Учитываются ли при определении объекта налогообложения расходы, связанные с участием в выставках и ярмарках?
      • Учитываются ли в налоговом учете дистрибьютора расходы на рекламные и маркетинговые услуги, осуществленные в пользу розничного торговца?
    • Отражение расходов двойного назначения
      • В каком порядке следует относить к составу налоговых расходов расходы, связанные с обеспечением работников спецодеждой, обувью?
      • Осуществляется ли корректировка расходов в случае возвращения работником спецодежды, расходы на приобретение которого были учтены в составе налоговых расходов?
      • Предприятие-работодатель оплачивает работникам добровольные профилактические медицинские обзоры, обеспечивает наличие аптечек на рабочих местах. Как такие расходы отразить в учете?
      • Как в налоговом учете отражаются расходы работодателя на обучение работников?
      • Учитываются ли при определении объекта налогообложения в составе расходов на обучение затраты на проезд к месту обучения и обратно, а также расходы, связанные с наймом жилого помещения для проживания?
      • Как в налоговом учете отражаются гарантийные замены, осуществленные продавцом?
      • Включаются ли в состав расходов расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание товаров, проданных плательщиком налога, в том числе товаров, покупателями которых являются юрлица?
      • Как относятся к составу расходов расходы на рекламу и маркетинг?
      • Как учитываются в составе расходов плательщика налога на прибыль предприятий расходы на приобретение у резидента услуг по исследованию рынка (маркетингу), мерчандайзинговых услуг, а также на предпродажную подготовку товаров?
      • Учитываются ли в составе расходов на сбыт товаров (работ, услуг) денежные средства, перечисленные плательщиком налога на прибыль в качестве спонсорской помощи для создания теле-, радиопередач, материалов в других средствах массовой информации, зрелищных и других мероприятиях?
      • Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы по страхованию?
      • На какую дату и в каком размере плательщик налога — страхователь может учесть в составе расходов оплату страховых взносов (платежей, премий), если им осуществлена предварительная оплата по срокам, срок уплаты которых не наступил?
      • Включаются ли в состав расходов плательщика налога на прибыль предприятий расходы на страхование непроизводственных фондов (объекты социальной инфраструктуры, помещения, другое имущество, не используемое в хозяйственной деятельности)?
      • Какие командировочные расходы можно отнести к составу налоговых?
      • Какие предельные нормы суточных предусмотрены в 2012 году с целью отнесения их к составу налоговых расходов?
      • Включаются ли в состав расходов плательщика налога расходы на командировку в пределах Украины и за границу физлиц, состоящих в трудовых отношениях с таким плательщиком налога, на проезд в маршрутном такси и такси?
      • Пересчитывается ли курсовая разница иностранной валюты при формировании командировочных расходов за границу, если работнику выдан аванс на командировку на корпоративную карточку?
      • Включаются ли в расходы, учитываемые при исчислении объекта налогообложения, суммы денежных средств или стоимость товаров (работ, услуг), добровольно перечисленных (переданных) неприбыльным организациям, в Государственный бюджет Украины или бюджеты местного самоуправления?
      • При наличии каких первичных документов плательщик налога на прибыль может учесть в составе расходов суммы денежных средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, которые добровольно перечислены (переданы) в течение отчетного года неприбыльным организациям?
      • Учитывается ли в составе расходов арендатора сумма арендной платы по договору оперативной аренды жилого помещения, арендуемого для офиса?
      • Какие первичные документы должны подтверждать осуществление операций по оперативной аренде транспортного средства для формирования расходов плательщика налога?
      • Учитываются ли в налоговом учете расходы на перевозку работников к месту работы автотранспортом?
    • Другие вопросы, связанные с формированием налоговых расходов предприятия
      • Как правильно в налоговом учете отразить расходы на рекламные услуги, полученные от нерезидента?
      • Как в налоговом учете отражаются расходы плательщика на техническое обслуживание ОС, в том числе арендованных (например, чистку кондиционеров)?
      • Какие первичные документы для учета в составе расходов плательщика налога должны подтверждать использование ГСМ, приобретенных для транспортных средств, в т. ч. арендованных?
      • Учитываются ли в составе расходов плательщика налога расходы, понесенные им на содержание прилегающей к производственным зданиям территории (собственной, арендованной) в соответствии с требованиями техники безопасности, санитарных норм, озеленения и т. п.?
      • Учитываются ли в составе расходов при исчислении объекта налогообложения расходы, связанные с участием в конкурсных торгах (тендере) на закупку товаров, работ и услуг за государственные средства?
      • Включается ли в расходы плательщика налога фактическая стоимость окончательно забракованной продукции (брак?)
      • Может ли плательщик налога в случае реализации возвратных отходов учесть их стоимость в составе расходов?
  • Нормативная база
    • Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход»
    • Положение (стандарт) бухгалтерского учета 9 «Запасы»
    • Положение (стандарт) бухгалтерского учета 16 «Расходы»
    • Положение (стандарт) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»

Как отразить в учете расходы на упаковку товара?

В соответствии с п.162 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н, тара однократного использования (бумажная, картонная, полиэтиленовая и др.), а также мешки бумажные и из полимерных материалов, использованные для упаковки продукции (товаров), как правило, включаются в себестоимость затаренной продукции и покупателем отдельно не оплачиваются.
Приобретенные организацией упаковочные материалы, стоимость которых в дальнейшем не взимается с покупателей, принимаются к учету по счету 10 «Материалы»:
Дебет 10 Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму стоимости упаковочного материала, указанную в документах поставщика;
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 — на сумму налога на добавленную стоимость.
После оплаты упаковки поставщику сумма налога на добавленную стоимость подлежит вычету:
Дебет 60 Кредит 51 «Расчетные счета» — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в счет оплаты упаковочных материалов;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» Кредит 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету.
Списание упаковочного материала, израсходованного на упаковку товаров, отражается в бухгалтерском учете одним из двух способов:
1) если расфасовка и упаковка товаров осуществляются при их приобретении, стоимость упаковочных материалов относится на увеличение стоимости товаров:
Дебет 41 «Товары» Кредит 10 — на сумму стоимости упаковочных материалов.
Основанием для оформления такой проводки является п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее — ПБУ 5/01), согласно которому к фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
2) если упаковка товаров осуществляется уже после оприходования товаров (например, непосредственно в момент продажи), стоимость упаковочных материалов относится на издержки обращения торговой организации:
Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 10 — на сумму стоимости упаковочного материала.
Увеличение стоимости товаров на сумму стоимости упаковки в данном случае невозможно, поскольку в соответствии с п.12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, изменению не подлежит (кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации).
В случае если приобретенный организацией упаковочный материал в дальнейшем будет оплачиваться покупателем сверх цены товара (полиэтиленовые пакеты, подарочные коробки), он должен быть учтен как самостоятельный товар на счете 41.
Приобретение и реализация упаковочного материала в этом случае отразятся проводками:
Дебет 41 Кредит 60 — на сумму стоимости упаковки;
Дебет 19 Кредит 60 — на сумму налога на добавленную стоимость;
Дебет 41 Кредит 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки (если учетной политикой организации предусмотрен учет товаров по продажным ценам);
Дебет 50 «Касса» Кредит 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки, полученной от реализации упаковочных материалов;
Дебет 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 41 — на сумму учетной стоимости реализованных упаковочных материалов;
Дебет 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 42 — сторно на сумму торговой наценки (при учете товаров по продажным ценам).
На практике возможна ситуация, когда один и тот же упаковочный материал предполагается использовать и для упаковки товаров без взимания с покупателей его стоимости, и как самостоятельный товар. В этом случае первоначально стоимость такого материала следует зачислить на счет 10, а по мере передачи его в торговый зал в качестве товара перевести его стоимость на счет 41.
В соответствии с пп.2 п.1 ст.254 НК РФ затраты налогоплательщика на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку), относятся к материальным расходам и, соответственно, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
На основании ст.320 НК РФ расходы на упаковку товаров относятся к косвенным расходам и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Эксперты журнала
«Современный бухучет»
Подписано в печать
25.02.2005
«Современный бухучет», 2005, N 3

Какими документами оформляется приобретение товара за наличный расчет через подотчетных лиц организации? «
Бухгалтерские консультации «

Каждое предприятие имеет дело с расходами на продажу, поскольку ни одна готовая продукция сама себя не продает. Рассмотрим как отразить в бухгалтерском учете дополнительные расходы на реализацию товаров, проводки на расходы на рекламу и проводки при списании расходов на продажу.

Учет расходов на продажу и его особенности

Для формирования себестоимости продаваемого товара или продукции используется счет 44, который дает возможность понять состав и структуру произведенных затрат.

Счет 44 предназначен для учета коммерческих затрат, которые были понесены при реализации той или иной продукции. Накопление этих затрат происходит по дебету 44 счета, которые только в конце месяца закрываются на дебет счета 90 «Продажи».

Учет коммерческих затрат на предприятиях торговли и производства имеет некоторые отличия, которые базируются на использовании производственных материалов для ремонта оборудования сбыта, упаковки готовой продукции и прочие.

В состав коммерческих затрат на продажу можно включать:

  • Амортизационные сборы, начисленные на оборудование, которое обеспечивает, сбыт готовой продукции.
  • Зарплата работников сбыта (маркетологов, экспедиторов);
  • Налоги на заработную плату работников сбыта;
  • Транспортировка товара;
  • Расходы, связанные с хранением продукции (например, аренда склада);
  • Погрузо-разгрузочные работы;
  • Расходы на рекламу;
  • На медосмотр и спецодежду маркетологов, экспедиторов;
  • Представительские расходы;
  • Командировочные расходы.

Перечень затрат, которые не включаются в состав расходов на продажу:

  1. Услуги кредитных организаций (погашение начисленных процентов);
  2. Расходы по эмиссии ценных бумаг;
  3. Судебные издержки;

Данные виды затрат являются внереализационными, поэтому учитываются отдельно на счете 91.2.

Для эффективного решения коммерческих задач необходимо сформировать соответствующую организацию учета расходов на продажу на основании нижеизложенных принципов:

Перечень возможных проводок по списанию расходов на продажу

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
44 02 (05) 17 500 Начислена амортизация на основные средства и нематериальные активы, задействованные в торговой деятельности Амортизационная ведомость
44 10 22 500 Списаны материалы для обеспечения сбыта готовой продукции. Для торговых организаций: списаны материалы, которые учтены в расходах на продажу Акт списания
44 16 23 500 Выявлены отклонения в стоимости материально-производственных запасов, которые были израсходованы для обеспечения торговой деятельности Бухгалтерская справка
44 19 17 820 В состав расходов на сбыт включен НДС по работам и услугам, используемых при реализации готовой продукции Счет
44 23 (29) 22 780 Расходы на сбыт увеличены на величину затрат, понесенных вспомогательным (обслуживающим) производством Акт выполненных работ
44 41 15 000 Списана стоимость товаров, израсходованных в коммерческих целях Акт списания
44 42 7 500 По товарам, израсходованным на собственные нужды, проведено сторнирование торговой наценки Бухгалтерская справка
44 43 13 200 В коммерческих целях использована готовая продукция Акт списания
44 60 75 000 Стоимость услуг подрядчика отнесена расходы на сбыт Счет, расходная накладная, акт выполненных работ
44 68 18 390 Начислены налоги и сборы, включенные в состав затраты на сбыт Бухгалтерская справка
44 69 96 800 Начислены страховые вносы на зарплаты работников сбыта Зарплатная ведомость
44 70 10 800 Начислена зарплата работников сбыта Зарплатная ведомость
44 71 23 900 Командировочные и представительские затраты, понесенные при сбыте продукции Авансовый отчет и документы, подтверждающие понесенные затраты
44 76 12 500 Сумма страховых платежей включена в расходы на сбыт Договор страхования
44 94 2 500 Сумма недостач и порчи, включена в состав затрат на сбыт Акт инвентаризации
10 44 22 500 Оприходованы материалы, включенные в состав затрат на сбыт Приходная накладная
15 44 2 963 В стоимость материально-производственных запасов включены затраты, которые были связанны со сбытом Бухгалтерская справка
45 44 9 500 В стоимость готовой продукции включены затраты на транспортировку ТТН
76 44 7 800 Расходы на сбыт уменьшены за счет получения страхового возмещения Договор страхования
90 44 75 200 Списание затрат, понесенных при реализации товара Бухгалтерская справка
91 44 14 800 Списание прочих (косвенных) затрат, понесенных при реализации товара Бухгалтерская справка
94 44 8 900 В процессе продажи выявлена недостача Акт инвентаризации

Введение

«Расходы на продажу — один из главных оценочных показателей финансово-хозяйственной деятельности торговых предприятий». Расходами на продажу являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Организация грамотного учета расходов на продажу в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. Торговля, во всех ее проявлениях, занимает все большее место в предпринимательской деятельности экономических субъектов. Возникает множество различных торговых и снабженческо-сбытовых организаций. Кроме того, закупкой и продажей товаров занимаются не только предприятия сферы торговли. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов в данной отрасли хозяйствования приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета товарных операций и в том числе расходов на продажу. Широкая же номенклатура товаров, различные методы учета, сложный расчет фактический себестоимости, организация учета расчетов с множеством поставщиков и покупателей делает работу бухгалтера торгового предприятия крайне сложной и ответственной.

Для предприятий сферы товарного обращения одной из важнейших задач является обеспечение своевременного, достоверного и полного учета и анализа фактических расходов и осуществление действенного контроля над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Реализация этой задачи в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учета, поскольку именно в системе бухгалтерского учета формируется большая часть информации о затратах, необходимой для принятия соответствующих управленческих решений.

Расходы на продажу участвуют в формировании финансового результата деятельности торгового предприятия. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, предприятия должны вести учет в строгом соответствии с нормативными документами.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета расходов на продажу.

Исходя из цели можно выделить следующие задачи:

— рассмотреть состав расходов на продажу;

— исследовать учет и распределение расходов на продажу;

— изучить учет расходов на рекламу;

— рассмотреть учет расходов на тару;

— изучить учет транспортных расходов;

— рассмотреть учет издержек обращения.

К расходам на продажу относят расходы, связанные с продажей продукции (работ, услуг), оплачиваемые поставщиком. Расходы на продажу вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость проданной продукции. Расходы, связанные с продажей товаров, работ, услуг, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Расходы на продажу представляют собой затраты по отгрузке и продаже продукции и поэтому учитываются в составе ее полной себестоимости. Они, в частности, включают:

— стоимость тары, приобретаемой на стороне, при затаривании на складах, оплату упаковки изделий сторонними организациями, расходы по ремонту и содержанию тары, если ее стоимость входит в договорную (продажную) цену продукции и оплате покупателем не подлежит;

— расходы на доставку продукции до пункта, обусловленного договором, погрузку ее в транспортные средства, оплату услуг специализированных транспортно-экспедиционных контор и др. (кроме тех случаев, когда эти расходы возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

— оплату услуг в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций;

— комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым организациям в соответствии с договорами;

— затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати, по телевидению, буклеты и проспекты, каталоги, пресс-релизы и т. п.;

— экспортные таможенные пошлины и сборы, представительские расходы;

— прочие расходы по сбыту (связанные с анализом качества готовой продукции, маркетинговой деятельностью и т. п.).

Не относятся к расходам на продажу стоимость тары и затраты на упаковку изделий, если она осуществляется в цехах, изготавливающих продукцию, и является составной частью процесса производства.

В состав расходов на продажу в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, включают:

— расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки; стоимость тары, приобретенной на стороне; оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

— расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т. п., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

— комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым и посредническим организациям в соответствии с договорами;

— затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты; на участие в выставках, ярмарках; стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям или посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

— прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т. п.).

В организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию (скот, птицу, молоко, шерсть, овощи и др.) на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены операционные и общезаготовительные расходы на содержание заготовительных и приемных пунктов, на содержание скота и птицы на базах и в приемных пунктах.

В организациях торговли на счете 44 могут отражаться следующие расходы (издержки обращения): по перевозке товаров; оплате труда; аренде; содержанию зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров; рекламе; представительские расходы; Для учета расходов на продажу используют активный счет 44 «Расходы на продажу». По дебету этого счета учитывают расходы на продажу с кредита соответствующих материальных, расчетных и денежных счетов:

— 10 «Материалы» — на стоимость израсходованной тары;

— 23 «Вспомогательные производства» — на стоимость услуг по отправке продукции со склада на станцию (пристань, аэропорт) отправления или на склад покупателя автотранспортом предприятия;

— 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость услуг по отправке продукции покупателю, оказанных сторонними организациями;

— 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на оплату труда работников, сопровождающих продукцию.

Интересные темы:

Комментариев нет ВСтатьи