Проводки продажа валюты

Продажа и покупка валюты: проводки

Актуально на: 6 февраля 2017 г.

Организация может осуществлять операции не только в рублях, но и в иностранной валюте, соблюдая при этом нормы Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». А как у бухгалтерском учете отразить приобретение и покупку валюты? Расскажем об этом в нашем материале.

Покупка иностранной валюты: проводки

Для учета приобретения иностранной валюты, как правило, используется промежуточный счет 57 «Переводы в пути». В дебет этого счета относятся рублевые средства на приобретение валюты, а с кредита списывается купленная иностранная валюта. Поскольку покупается валюта по курсу коммерческого банка, а приходуется в бухгалтерском учете по курсу ЦБ РФ, возникающая разница относится на прочие доходы (расходы) организации (п.п. 4,5 ПБУ 3/2006, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Приведем для покупки валюты проводки на примере.

02.02.2017 Организация приобрела валюту в обслуживающем ее банке в объеме 100 000 долл. США. Курс продажи коммерческого банка на дату покупки валюты организацией – 60,89 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 60,3099 руб./долл.США.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Направлены рублевые средства на приобретение иностранной валюты (100 000 долл.США * 60,89 руб./долл.США)	57	51 «Расчетные счета»	6 089 000-00 руб.
Оприходована иностранная валюта (100 000 долл.США * 60,3099 руб./долл.США	52 «Валютные счета»	57	6 030 990-00 руб. 100 000-00 долл.США
Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса покупки валюты коммерческого банка от курса ЦБ РФ (100 000 долл.США * (60,89 – 60,3099) руб./долл.США)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	57	58 010-00 руб.

Если курс коммерческого банка окажется ниже курса ЦБ РФ, возникнет прочий доход:

Дебет счета 57 – Кредит счета 91, субсчет «Прочие доходы»

Продажа валюты банку: проводки

Продажа иностранной валюты отражается также с использованием счета 57, при этом в составе доходов (расходов) будет отражаться сумма выгоды (потерь) от продажи валюты как разница между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции (Приложение к письму Минфина России от 28.12.2016 № 07-04-09/78875).

Продолжим пример и предположим, что 03.02.2017 организация продала остаток валюты размере 25 000 долл.США. Курс покупки валюты коммерческим банком на дату продажи валюты организацией – 58,91 руб./долл.США, курс ЦБ РФ на эту же дату – 59,9858 руб./долл.США.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма
Отражена отрицательная курсовая разница по валютному счету на дату продажи валюты (25 000 долл.США * (59,9858 — 60,3099) руб./долл.США)	91, субсчет «Прочие расходы»	52	8 102-50 руб.
Списаны с валютного счета направленные на продажу денежные средства (25 000 долл.США * 59,9858 руб./долл.США)	57	52	1 499 645-00 руб. 25 000 долл.США
Зачислены на расчетный счет средства от продажи валюты (25 000 долл.США * 58,91 руб./долл.США)	51	57	1 472 750-00 руб.
Списана разница, возникшая в связи с отклонением курса продажи валюты коммерческому банку от курса ЦБ РФ (25 000 долл.США * (58,91 – 59,9858) руб./долл.США)	91, субсчет «Прочие расходы»	57	26 895-00 руб.

Если при продаже или покупке банк удерживает дополнительную комиссию за совершение обменных операций, она относится в дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы».

Покупка и продажа иностранной валюты – бухучет в 2020 году

Многие компании сталкиваются с операциями, связанными с покупкой или продажей иностранной валюты. В отношении данных операций имеется множество споров. В статье разберемся с правильным бухгалтерским учетом таких операций: как учитывать валюту при продаже, при покупке, как учитывать разницы от официального курса. Приведены также примеры проводок по учету продажи и покупки валюты на счете 52.

Учет регулируется Федеральным законом №173-ФЗ от 10.12.03, ПБУ 3/2006, введенным приказом №154н от 27.11.06.

Взаимодействуя с валютой российские компании сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:

• покупка;
• продажа;
• переоценка;
• конверсионные операции.

Для бухгалтерского учета данных операций применяются такие счета:

• 52 “Валютные счета” – отражает текущее количество валюты в российских рублях по курсу ЦБ РФ;
• 57 “Переводы в пути” – транзитный счет, показывает промежуточное движение средств между счетами.

Что нужно знать при совершении валютных операций:

1. Органом регулирования данных операций является Центробанк РФ и Правительство;
2. Валютные операции между лицами проводятся без ограничений по сумме;
3. Между резидентами РФ валютные сделки не допустимы (исключения перечислены в пп.1-24 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ;
4. Покупку и продажу валюты может совершать только через уполномоченные банки;
5. Для проведения сделок по купле-продаже валюты резиденты должны открывать валютные счета в уполномоченных банках, причем для большинства никаких ограничений не предусмотрено.
6. Данные об открытии, закрытии, изменении реквизитов валютного счета резидентам нужно передавать в ИФНС в течение месяца.
7. Нерезиденты вправе открывать валютные счета в российских банках также без ограничений;
8. Переоценка проводится на отчетные даты, для составления бухгалтерской отчетности, в день проводимой с валютой операции, а также по мере изменения курса;
9. Курсовые разницы от пересчета относят к прочим доходам или расходам.

Инфографика – счет 52 “Валютные счета”

Представляем инфографика с краткой характеристикой 52 счета бухгалтерского учета:

1. Назначение и применение;
2. Субсчета;
3. Основные типовые проводки.

Учет импортных операций на примере.

Бухучет продажи иностранной валюты

Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?

До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.

Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.

В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.

В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница – положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая – прочим расходом и зачисляется на счет 91.

От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат – доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).

Как продать валюту, полученную в качестве выручки – пошаговые действия:

Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ – проводка Д52 К62.

Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи – проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже – проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.

Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи – проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).

Шаг 4: Получаем выручку от продажи от уполномоченного банка в рублях (банк покупает покупает валюту по своему курсу) – проводка Д51 К57 (или 76, если используется такой счет).

Шаг 5: Учитываем возникшую разницу от продаже в связи с отличием курса продажи от официального – проводка Д 57 К91.1 (если курс продажи выше) или Д91.2 Д57 (если ниже).

Если имеется комиссионное вознаграждение, удерживаемое уполномоченным банком, то оно признается прочим расходом.

Бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты в таблице

Операция	Проводка
Получение выручки от иностранного покупателя, зачислена по курсу ЦБ РФ на день поступления	Д52 К62
Проведен пересчет валюты на момент продажи в соответствии с официальным курсом ЦБ РФ	Д52 К91.1 (положительная курсовая разница)
	Д91.2 К52 (отрицательная курсовая разница)
Списана валюта, подлежащая продаже, со счета по ЦБ РФ на день продажи	Д57 (76) К52
Получение рублевой суммы за проданную валюту по курсу продажи	Д51 К57 (76)
Отражение разницы между курсом Банка России и продажи	Д57 (76) К91 (положительная разница)
	Д91.2 К57 (76) (отрицательная разница)
Учет комиссии банка	Д91 К51

Пример продажи валюты

Задача: Организация продает 1000 долларов США банку по 52.8 руб. Курс Банка России на дату продажи – 52.9 руб. Комиссия банка – 1000 руб.

Решение с проводками:

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
1000*52.9=52900	57	52	С валютного счета списана проданная валюты по курсу ЦБ РФ
1000*52,8=52800	51	57	На расчетный счет зачислены рубли за проданную валюту
1000*(52,9-52,8)=100	91	57	Отрицательная курсовая разница между курсом Банка и продажи
1000	91	51	Оплачена комиссия банку

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Бухучет покупки иностранной валюты

Покупаются валютные средства для взаиморасчетов с иностранными поставщиками. Для правильного учета можно использовать либо 57, либо 76 счет, на котором можно открыть субсчет для обменных операций, так же, как и в случае продажи валюты.

Покупка осуществляется через банки, для чего им передается определенная сумма в рублевом выражении, достаточная для приобретения валюты по курсу, предложенному банком. Эта сумма до момента поступления валюты на валютный счет показывается по дебету счета 57 или 76, при этом проводка имеет вид Д57 (76) К51.

Далее банк для компании покупает иностранную валюту и зачисляет ее на валютный счет, при этом в бухучете нужно показать эту сумму по дебету счета 52 в российских рублях. Пересчет нужно провести по курсу ЦБ РФ, проводка имеет вид Д52 К57 (76).

Возникающая разница между курсом покупки и официальным – может быть как положительной, так и отрицательной и учитывается либо в прочих доходах, либо прочих расходах. Компания получает выгоду от сделки, если купила валютные средства по курсу ниже, чем официальный, и терпит потери в противоположном случае. Проводки такие: Д57 К91.1, если получается выгода, Д91.2 К57, если потери.

В дальнейшем пока валюта числится на счете 52 проводится пересчет ее стоимости по курсу ЦБ РФ на отчетные дни, а также при проведении с ней дальнейших операций. Возникающая при этом курсовая разница относится на 91 счет.

Бухгалтерские проводки при покупке валюты в таблице

Операция	Проводка
С рублевого счета списывается необходимая сумма для покупки иностранной валюты (по курсу покупки)	Д57 (76) К51
Приобретение банком валюты и перечисление ее на валютный счет (по курсу ЦБ РФ)	Д52 К57 (76)
Отражение разницы между курсом Банка России и покупки	Д91.2 К57 (76) (отрицательная)
	Д57 (76) К91.1 (положительная)
Учет комиссии банка за покупку	Д91.2 К51

Пример покупки валютных средств

Задача: Организации купила у банка 1000 долларов США по курсу 59.7 руб. для оплаты поставщику. 10 сентября были перечислены 59 700 руб. банку. Курс Банка России на 10 сентября – 59,8 руб. Комиссия банка – 1000 руб.

Решение с проводками:

Сумма	Дебет	Кредит	Наименование операции
1000*59,7=59700	57	51	С расчетного счета перечислены средства на покупку
1000*59,8=59800	52	57	Купленная валюта зачислена на валютный счет по курсу Банка
1000*(29,8-29,7)=100	57	91/1	Положительная разница между курсом Банка и покупки
1000	91/2	76	Начислена комиссия при покупке валюты
1000	76	51	Оплата комиссии банку за проведение операции

Бухгалтерский учет

Из буквального прочтения норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 следует, что в бухгалтерском учете доход и расход от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке:

• прочими доходами являются поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99);
• прочими расходами являются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции (абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99).

Соответственно, продажа иностранной валюты в этом случае оформляется бухгалтерскими записями:

• Дт 57.22 Кт 52 – списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ;
• Дт 91.02 Кт 57.22 – отражен расход от продажи валюты по курсу ЦБ РФ;
• Дт 51 Кт 91.01 – зачислены денежные средства на рублевый счет и отражен доход от продажи валюты по курсу взаиморасчетов с банком.

В то же время Минфин России высказал свою точку зрения в Приложении к письму от 28.12.2016 № 07-04-09/78875 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2016 год», раздел «Признание доходов (расходов) от продажи иностранной валюты»). Чиновники предложили считать доходом (расходом) от продажи иностранной валюты сумму выгоды (потерь) от этой операции, т.е. разницу между суммой денежных средств в рублях, полученных при продаже иностранной валюты, и рублевой оценкой этой валюты на дату операции.

Позиция Минфина основана на положениях п. 4 ПБУ 4/99, п. 18.2 ПБУ 9/99, п. 21.2 ПБУ 10/99, которые позволяют свернуто отражать доходы и расходы в бухгалтерской отчетности, если это не запрещено правилами бухгалтерского учета и если доходы и расходы возникли в результате одного и того же или аналогичного факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В этом случае продажа иностранной валюты будет оформлена следующими бухгалтерскими записями:

• Дт 57.22 Кт 52 – списаны денежные средства с валютного счета по курсу ЦБ РФ;
• Дт 51 Кт 57.22 – зачислены денежные средства на рублевый счет по курсу взаиморасчетов с банком;
• Дт 91.02 (57.22) Кт 57.22 (91.01) – отражен прочий расход (прочий доход) от продажи валюты (разница, возникшая в результате отличия курса взаиморасчетов с банком от курса ЦБ РФ, не является курсовой разницей, определяемой в соответствии с п. 3 ПБУ 3/2006).

В программных продуктах фирмы «1С» для операций продажи валюты используется вариант, который следует из буквального толкования норм ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, т. е. доход и расход от продажи иностранной валюты учитывается в полной сумме полученных на рублевый счет средств и списанных с валютного счета средств в рублевой оценке.

Денежные средства на валютном счете подлежат пересчету в рубли на отчетные даты и на дату совершения операций по этому счету по курсу ЦБ РФ, установленному на эти даты (п. 5, п. 6, п. 7 ПБУ 3/2006). Датой совершения операции в иностранной валюте при продаже валюты является дата списания средств с валютного счета организации (Приложение к ПБУ 3/2006).

Также следует помнить, что в отчете о движении денежных средств валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от них) не отражаются (п. 6 ПБУ 23/2011).

Налог на прибыль

Валютно-обменные операции относятся к операциям, связанным с обращением российской или иностранной валюты, и на этом основании не признаются реализацией товаров (работ, услуг) (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для целей исчисления налога на прибыль доходы и расходы от продажи иностранной валюты в виде курсовых разниц, образовавшихся из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ, признаются:

• внереализационными доходами при превышении курса продажи над официальным курсом ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ, пп. 10 п. 4 ст. 271 НК РФ);
• внереализационными расходами при превышении официального курса ЦБ РФ над курсом продажи на дату перехода права собственности на иностранную валюту (пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, пп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Имущество в виде валютных ценностей (в данном случае денежные средства на валютном счете) пересчитывается в рубли по официальному курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на указанное имущество (в данном случае на дату продажи валюты банку) и на последнее число каждого месяца (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 НК РФ). Положительные и отрицательные курсовые разницы от пересчета учитываются в составе внереализационных доходов и внереализационных расходов на даты пересчета (п. 11 ст. 250, пп. 7 п. 4 ст. 271, пп. 5 п. 1 ст. 265, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Единый налог при применении УСН

Для целей исчисления единого налога при применении УСН учитываются (признаются во внереализационных доходах) только положительные курсовые разницы, образовавшиеся из-за отклонения курса продажи валюты от официального курса ЦБ РФ (п. 1 ст. 346.15, пп. 2 п. 1 ст. 248, абз. 8 п. 1 ст. 248, п. 2 ст. 250 НК РФ).

Отрицательные курсовые разницы от продажи валюты в расходах не признаются, т.к. эти расходы не поименованы в ст. 346.16 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России в письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620.

Переоценка имущества в виде валютных ценностей (в т.ч. по валютным банковским счетам) в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от такой переоценки не определяются и не учитываются (п. 5 ст. 346.17 НК РФ).

• Продажа иностранной валюты в 1С

НОРМАТИВНАЯ БАЗА

Отражение операций по продаже иностранной валюты за белорусские рубли не зависит от того, какую продажу осуществляет организация: обязательную или добровольную. Также порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты не зависит от того, продана иностранная валюта на Белорусской валютно-фондовой бирже (БВФБ) или банку. Операции по продаже валюты организации отражают в бухгалтерском учете в соответствии с нормами Декрета № 15*, а также разработанной на основании Декрета № 15 Инструкции № 199**.
__________________________
* Декрет Президента РБ от 30.06.2000 № 15 «О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц» (далее – Декрет № 15).

** Инструкция по бухгалтерскому учету активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденная постановлением Минфина РБ от 27.12.2007 № 199.

Возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте разницы коммерческие организации относят в иных случаях (кроме дебиторской задолженности по расчетам с учредителями; по резервам, создаваемым в иностранной валюте; при осуществлении расчетов по капитальным вложениям, основным средствам и нематериальным активам) на внереализационные доходы или расходы и учитывают при налогообложении (подп. 1.2 п. 1 Декрета № 15).

Общий порядок отражения в бухгалтерском учете операций по продаже иностранной валюты установлен в гл. 7 Инструкции № 199 (пп. 26–29)*.
__________________________
* По тексту статьи корреспонденция бухгалтерских счетов указана в соответствии с действующим в настоящее время порядком на основании типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденных постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (далее – типовой план и Инструкция № 50), а также Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102). Это необходимо учитывать, так как Инструкция № 199 до сих пор описывает содержащиеся в ней хозяйственные операции исходя из Типового плана счетов бухгалтерского учета, действовавшего до 1 января 2012 г.

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются доходы и расходы, связанные с реализацией денежных средств (п. 13 Инструкции № 102). Таким образом, операции по продаже иностранной валюты за белорусские рубли отражают с использованием счета 90 и его субсчетов 90-7 и 90-10.

ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ ИСПОЛЬЗОВАТЬ «СВОИ» СУБСЧЕТА ДЛЯ ОТРАЖЕНИЯ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ

На основе типового плана счетов руководитель организации утверждает план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, аналитические счета, забалансовые счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета. Организация вправе уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Таким образом, организации могут отражать операции по продаже иностранной валюты и на иных субсчетах счета 90, если это будет предусмотрено в их учетной политике.
Курсовые разницы, возникающие при пересчете активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включают в состав доходов и расходов по финансовой деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 15 Инструкции № 102).

ОБЩИЙ ПОРЯДОК ОТРАЖЕНИЯ ПРОДАЖИ ВАЛЮТЫ

По кредиту счета 90 (субсчет 90-7) отражают сумму в белорусских рублях, причитающуюся за проданную иностранную валюту по курсу ее продажи, в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств или расчетов (51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

По дебету счета 90 (субсчет 90-10) отражают стоимость проданной иностранной валюты, пересчитанную в белорусские рубли по официальному курсу Нацбанка на дату ее продажи, а также расходы, связанные с продажей иностранной валюты, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств или расчетов (52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути», 51, 76).

Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки стоимости иностранной валюты и дебиторской задолженности при изменении Нацбанком курсов иностранных валют, показывают по дебету (кредиту) счетов учета денежных средств или расчетов (52, 76, 57) в корреспонденции с кредитом (дебетом) счета 91.

Как правило, средства в белорусских рублях за проданную иностранную валюту поступают организации от банка, через который осуществляется операция по продаже валюты после получения банком этой валюты. Существует несколько вариантов перечисления организацией банку валюты и поступления организации рублевого эквивалента за нее. Основными вариантами являются следующие:

1) денежные средства в белорусских рублях поступают от банка в день перечисления ему средств в иностранной валюте для продажи;

2) денежные средства в белорусских рублях поступают от банка позднее дня перечисления ему средств в иностранной валюте. При этом продажа валюты производится также позднее дня ее поступления банку.

Далее на примерах рассмотрим эти варианты.

Продажа иностранной валюты «день в день»

Пример 1
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 3 апреля 2013 г. В этот же день валюта была продана по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную
валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г.

составил 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 86 826 000 руб. (за вычетом комиссии в размере 0,2 %, что составило 174 000 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить следующим образом (см. табл. 1):

Пример 2
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 3 января 2013 г. В этот же день валюта была продана по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. составил 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 87 000 000 руб.

С расчетного счета организация заплатила банку комиссию за продажу иностранной валюты в размере 0,2 % (174 000 руб.).

В табл. 2 отражены данные операции в бухгалтерском учете:

Продажа иностранной валюты осуществлена позднее дня ее перечисления банку

Пример 3
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 2 апреля 2013 г. (курс Нацбанка – 8 670 руб. за 1 долл. США). Валюта продана на БВФБ 3 апреля 2013 г. по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. – 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 86 826 000 руб. (за вычетом комиссии в размере 0,2 %, что составило 174 000 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции отражают так (см. табл. 3):

Пример 4
Организация через обслуживающий банк продает 10 000 долл. США на БВФБ. Иностранная валюта перечислена банку 2 апреля 2013 г. (курс Нацбанка – 8 670 руб. за 1 долл. США). Валюта продана на БВФБ 3 апреля 2013 г. по курсу 8 700 руб. за 1 долл. США, о чем свидетельствует информация, указанная банком в документе на перечисление рублевого эквивалента за проданную иностранную валюту. Курс Нацбанка на 3 апреля 2013 г. – 8 690 руб. за 1 долл. США. В этот же день с расчетного счета организация заплатила банку комиссию за продажу иностранной валюты в размере 0,2 % (174 000 руб.). Банк перечислил рублевый эквивалент за проданную иностранную валюту в размере 87 000 000 руб. 4 апреля 2013 г.

В бухгалтерском учете данные операции необходимо отразить так (см. табл. 4):

Продажа иностранной валюты и налог на прибыль

Несмотря на тот факт, что в бухгалтерском учете операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты отражают на счете 90 развернуто, в налоговом учете применяются иные подходы.

Порядок исчисления налога на прибыль регулируется гл. 14 Налогового кодекса РБ (далее – НК). Объектом обложения налогом на прибыль признается валовая прибыль. Валовой прибылью для белорусских организаций считается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов (пп. 1 и 2 ст. 126 НК).

В состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включают доходы от продажи иностранной валюты в сумме положительной разницы, образовавшиеся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (п. 3.19-4 ст. 128 НК).

В состав внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, включают убыток от продажи иностранной валюты в сумме отрицательной разницы, образовавшейся вследствие отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Нацбанком на дату продажи (п. 3.26-2 ст. 129 НК).

Таким образом, для целей налогового учета операции по обязательной и добровольной продаже иностранной валюты учитывают в составе либо внереализационных доходов, либо внереализационных расходов. При этом в составе этих доходов и расходов учитывается не развернутая сумма доходов от продажи валюты и расходов, связанных с такой продажей, а только разница между ними. Данные суммы подлежат отражению либо в стр. 4.1 «Внереализационные доходы», либо в стр. 4.2 «Внереализаионные расходы» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль.

В процессе своей деятельности предприятие может осуществлять не только рублевые, но и валютные расчеты. Подобные операции регулируются ПБУ 3/2006, где определен порядок пересчета сумм (п. 4, 5). Разберемся, как осуществляется покупка и продажа валюты – проводки приведены ниже.

Бухгалтерский учет ВЭД

В целях бухучета валютные операции подлежат обязательному пересчету в рублевый эквивалент. Перевод не требуется при подписании кредитных договоров с зарубежными компаниями, при составлении головным предприятием сводной бухотчетности по фирмам-«дочкам», находящимся за границами РФ (п. 2 ПБУ). При пересчете следует использовать один из курсов, предусмотренных п. 5 ПБУ:

• Официальный курс, утвержденный ЦБ РФ.
• Установленный договорными отношениями или законодательными нормами курс.

Для корректного отражения в учете перевод осуществляется на день фактического совершения валютной операции. Момент признания отдельных видов операций приведен в Приложении к ПБУ – к примеру, при движении средств на расчетном счете датой совершения операции признается день поступления или списания валюты. Если организацией совершается большое число расчетов в валюте, допускается использование среднего курса за нужный период (месяц или же более короткий).

Исходя из требований законодательства, при переводе у предприятия возникают курсовые разницы. Зачисление таких сумм выполняется на счета финрезультатов в качестве прочих доходов (при положительной разнице) или расходов (при разнице отрицательной). Если разница возникает при учредительных расчетах, включая вклады в уставник, используется счет учета добавочного капитала. Период отнесения – дата погашения обязательств или день формирования отчетности (п. 11-14 ПБУ).

Покупка валюты – проводки с примером

Когда осуществляется покупка валюты, проводки составляются с помощью сч. 52 и 57. Документальное основание – выписки о движениях средств по р/счету предприятия. Образующиеся разницы относят на сч. 91.

Пример

15.01.18 г. компания приобрела в своем банке 50 000 долларов США. При этом официальный курс ЦБ на этот день составил 56,6019 руб., а продажный – 57,0547 руб. Как составить записи о приобретении валюты в учете покупателя?

Покупка иностранной валюты – проводки:

• Д 57 К 51 на 2 852 735 руб. (50 000 х 57,0547) – организация перечислила средства за покупку долларов.
• Д 52 К 57 на 2 830 095 руб. (50 000 х 56,6019) – зачислена инвалюта на счет предприятия.
• Д 91.2 К 57 на 22 640 руб. (2 852 735 – 2 830 095) – отнесена на прочие расходы образованная при закупке валюты разница.

Обратите внимание! Если в процессе закупки валютных средств банк-продавец установит продажный курс ниже официального, возникнет положительная курсовая разница. Такую сумму следует отнести на субсчет «Прочие расходы» сч. 91.

Продажа валюты – проводки

При реализации инвалюты также применяется активный сч. 57, где обобщаются данные о движении средств, еще не зачисленных на расчетный счет предприятия. Подтверждающими документами являются платежные квитанции, сопроводительные ведомости и т.д. Курс валюты берется на момент фактического осуществления операции.

Допустим, продолжая предыдущий пример, 19.01.18 г. компания решала продать 15 000 американских долларов обратно своему банку. Курс ЦБ на этот день – 56,7597, день приобретения (по прошлым условиям) – 56,6019; покупки – 55,6501. Проводки:

• Д 57 К 52 на 851 395,50 руб. (15 000 х 56,7597) – произведено списание средств за продажу.
• Д 51 К 57 на 834 751,50 руб. (15 000 х 55,6501) – зачисление денег за реализацию.
• Д 91.2 К 57 на 16 644 руб. (851 395,5 – 834 751,5) – отнесено на прочие расходы отклонение продажного курса от официального.
• Д 91.2 К 52 на 2367 руб. (56,7597 – 56,6019) х 15 000) – отнесена на прочие расходы образовавшаяся отрицательная разница (письмо Минфина РФ № 07-04-09/78875 от 28.12.16 г.).