Реализация основных средств в РБ

Документальное оформление приобретения основных средств

Как правило, приобретение основных средств оформляется договором купли-продажи (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РБ, далее – ГК). В нем следует отразить стоимость имущества, порядок его продажи и приобретения, порядок оплаты.

Важно! При приобретении недвижимого имущества или транспортных средств необходима регистрация сделки в соответствующих органах (БРТИ, ГАИ).

При продаже основных средств юридическое лицо обязано оформить первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи. Такими документами будут являться ТТН-1 или ТН-2 (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192), акт приема-передачи основных средств, установленный постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.

Если же основные средства приобретаются у физического лица, то основанием для приема их к учету в организации будет являться акт приема-передачи основных средств, составленный в произвольной форме с учетом требований по оформлению первичных документов (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»). В таком акте должны быть указаны: дата и место его составления, стоимость основных средств, их количество. Целесообразно при передаче основного средства, бывшего в употреблении, указать его характеристики и состояние.

Ниже на примерах рассмотрим, как нужно заполнять формы первичных документов, которые следует оформить при продаже основных средств одним юридическим лицом другому.

Ситуация

ООО «Центр» продает УП «Самик» основные средства, бывшие в употреблении, – компьютер и принтер.

Рассмотрим основные моменты документального и бухгалтерского оформления таких операций.

Данная сделка должна быть оформлена договором купли-продажи. В этом договоре в т.ч. необходимо указать стоимость продаваемого имущества. При этом следует учесть, что продажная цена может быть как выше остаточной стоимости, так и ниже, т.е. является договорной. В данном случае продажная цена выше остаточной.

Важно! В спецификации, товарной накладной следует указать отпускные цены, которые согласованы между продавцом и покупателем.

Спецификация к договору может быть оформлена следующим образом:

Если продавец является юридическим лицом и реализуемое имущество учитывается у него в качестве основного средства, то при оформлении акта приема-передачи основных средств необходимо учесть следующее.

В данном акте передающая сторона в обоих экземплярах заполняет разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», в котором указывает дату выпуска (создания) или приобретения основного средства, дату ввода его в эксплуатацию, фактический срок использования, первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации. Эти сведения должны учитываться комиссией по проведению амортизационной политики покупателя при принятии решения об установлении срока службы данного основного средства, а также при проведении переоценки согласно законодательству.

Покупатель в своем экземпляре заполняет только разд. 2 и 3. В разд. 2 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель указывает первоначальную стоимость при приобретении.

Важно! Первоначальная стоимость состоит из фактических затрат по приобретению, доставке, установке, монтажу, поэтому стоимость основного средства в разд. 1 и 2 может отличаться.

Если приобретенные основные средства требуют монтажа, то покупатель заполняет разд. 2 и 3 только после проведения монтажа.

Справочно: в случае если имущество приобретается у физического лица или у юридического лица, на балансе которого оно не числилось как основное средство, то сведения в акт приема-передачи основных средств вносит только покупатель. При этом разд. 1 не заполняется.

Акт может выглядеть следующим образом:

Использование основного средства: особенности начисления амортизации

При вводе в эксплуатацию основного средства комиссия по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) должна утвердить нормативный срок службы основного средства, срок его полезного использования, а также норму амортизационных отчислений.

В приведенной выше ситуации организация приобретает бывшие в эксплуатации компьютер и принтер. На компьютер и принтер установлен нормативный срок использования 5 лет (коды 48009 и 48003 соответственно), таким образом, комиссия вправе установить нормативный срок службы как 5 лет, так и 2,5 года и 2 года.

Если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, то комиссия вправе определить для него нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния. При этом срок службы должен быть не менее 1 года.

Справочно: если приобретено основное средство у физического лица и данные о сроках использования имущества отсутствуют, то допускается определение срока эксплуатации по данным, указанным в технической документации организации-изготовителя. Если же и таких документов нет, то нормативный срок службы основного средства может быть установлен путем оценки комиссией его технического состояния.

После установления нормативного срока службы необходимо определить срок полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. При этом необходимо учитывать нормы приложения 3 к Инструкции № 37/18/6, в котором основные средства разделены на 8 групп. К каждой из них приведен диапазон сроков полезного использования. Нижняя и верхняя границы диапазона рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на коэффициент, приведенный в таблице. Срок устанавливается в годах (месяцах) и не может быть менее 1 года.

Бухгалтерский учет
Исходные данные по реализуемому компьютеру проведены в следующей таблице:

Учет выбытия основных средств в вопросах и ответах

Как учитывать полностью самортизированное ОС? А если в нем есть драгметаллы? Как в бухучете отразить продажу такого ОС? На эти и другие проблемные вопросы отвечает Владимир Михайлович Шафранский.

Основное средство переводится в состав активов, предназначенных для реализации. Надо ли в месяце перевода списать сумму добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, на 84 счет?

При принятии основного средства к бухгалтерскому учету в качестве долгосрочного актива, предназначенного для реализации, сумма добавочного фонда, относящегося к указанному основному средству, по моему мнению, не списывается. Списание суммы добавочного фонда на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» производится только в момент его реализации как долгосрочного актива <*>.

Руководителем организации принято решение в течение ближайших нескольких месяцев безвозмездно передать неиспользуемое основное средство. Нужно ли переводить это основное средство в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации?

В соответствии п. 1, 3 Инструкции N 25 в состав долгосрочных активов, предназначенных для реализации, переводятся основные средства, балансовая стоимость которых будет возмещена в результате их реализации. А безвозмездная передача — это передача, не предполагающая оплаты <*>. Соответственно оснований для перевода указанного основного средства в состав долгосрочных активов, подлежащих реализации, не имеется.

Организация безвозмездно передает полностью самортизированное основное средство с драгметаллами. Учет драгметаллов, содержащихся в ОС, ведется по упрощенному способу. В соответствии с п. 22 Инструкции N 34 стоимость имущества при его безвозмездной передаче должна быть не ниже стоимости содержащихся в нем драгметаллов.

Означает ли это, что надо увеличить стоимость ОС на стоимость содержащихся в нем драгметаллов, или стоимость драгметаллов важна только для заполнения накладной?

Исходя из требований ч. 2 п. 22 Инструкции N 34 отправитель обязан указать в сопроводительных документах наименование, массу находящихся в этом имуществе драгоценных металлов и драгоценных камней, а также метод определения содержания в нем драгоценных металлов. Полагаю, указанное требование не зависит от порядка учета драгметаллов, содержащихся в ОС. Инструкцией N 34 не предусмотрены какие-либо исключения из установленного порядка. Учитывая то, что безвозмездно передается ОС, полностью самортизированное и содержащее драгметаллы, для соблюдения требований Инструкции N 34, считаю, стоимость ОС следует увеличить на стоимость содержащихся в нем драгметаллов.

Данную ситуацию в соответствии с абз. 4 п. 14 Инструкции N 26, по моему мнению, следует рассматривать как иные случаи, установленные законодательством, изменяющие первоначальную стоимость ОС. При этом стоимость лома и отходов драгметаллов, содержащихся в безвозмездно передаваемом объекте основных средств, может быть определена комиссионно на основании сведений, содержащихся в перечнях (справочниках) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы, на основе аналогов, с учетом характеристик изделий, а также по данным организаций-изготовителей <*>.

Полностью самортизированное основное средство продолжает участвовать в процессе производства. Надо ли менять (увеличивать) стоимость этого объекта? Необходимо ли сумму добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данного основного средства, отражать по дебету счета 83 и кредиту счета 84?

Ситуации, когда первоначальная стоимость объектов основных средств может быть изменена, определены п. 14 Инструкции N 26. Изменение первоначальной стоимости основного средства в связи с тем, что оно полностью самортизировано, законодательством не предусмотрено. Фактическое функционирование основных средств не стоит отожествлять с процессом воспроизводства их стоимости, осуществляемым в целях бухгалтерского учета и регулируемым Инструкцией N 37/18/6. Запись в корреспонденции: дебет счета 83 «Добавочный фонд» — кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — производится только при выбытии основного средства (его части), при списании с бухгалтерского учета <*>. Под выбытием согласно п. 28, 29 Инструкции N 26 следует рассматривать списание основного средства (его части) в случае его износа, утраты (гибели) и т.п. или реализации, безвозмездной передачи и в иных случаях.

В организации обнаружена недостача полностью самортизированного основного средства, содержащего драгметаллы. В документах по учету основных средств содержится запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания». Виновное в недостаче лицо не установлено. Как отразить такую недостачу в бухгалтерском учете?

Порядок отражения недостачи основного средства на счетах бухгалтерского учета регулируется п. 31 Инструкции N 26. Но так как имеет место недостача не только основного средства, но и содержавшихся в нем драгметаллов, в данной ситуации, полагаю, следует руководствоваться в том числе и п. 22 Инструкции N 34, и увеличить стоимость основного средства на стоимость драгметаллов, содержащихся в недостающем основном средстве. Иными словами, учитывая то, что основное средство полностью самортизировано, его остаточная стоимость будет равна стоимости драгметаллов, в нем содержащихся. Считаю, данное требование не зависит от порядка учета драгметаллов, содержащихся в ОС. Инструкцией N 34 не предусмотрены какие-либо исключения из установленного порядка.

Так как вина материально ответственного лица в пропаже основного средства не подтверждается, то, по моему мнению, определенную остаточную стоимость указанного основного средства следует списать за счет собственных средств организации записью: дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-4 «Прочие расходы») в корреспонденции с кредитом счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

При этом стоимость лома и отходов драгметаллов, содержащихся в безвозмездно передаваемых объектах основных средств, может быть определена комиссионно на основании сведений, содержащихся в перечнях (справочниках) деталей, изделий и иных средств, материалов, содержащих драгоценные металлы, на основе аналогов, с учетом характеристик изделий а также по данным организаций-изготовителей <*>.

Организация реализует автомобиль с топливом в баке. Как в таком случае списать стоимость топлива? Надо ли отдельно показывать его реализацию?

В данной ситуации, на мой взгляд, следует руководствоваться условиями договора купли-продажи автомобиля. Если в договоре купли-продажи автомобиля указано, что организация (продавец) предоставляет автомобиль с топливом в баке, данные расходы являются расходами, связанными с реализацией автомобиля. Стоимость топлива при списании автомобиля согласно абз. 2 п. 14 Инструкции N 102 отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 10-3 «Топливо». В случае если в договоре купли-продажи не указывается стоимость топлива, но предусмотрено, что вместе с автомобилем передаются и комплектующие к автомобилю, в том числе и топливо, находящееся в баке, и указанное подтверждено товарной накладной, то в этом случае, стоимость топлива в баке, как и иные комплектующие, следует рассматривать как реализацию. При этом указанное топливо согласно ч. 19 п. 70 Инструкции N 50 списывается записью: дебет субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» — кредит субсчета 10-3 «Топливо». Но вместе с тем возможен и вариант, что в договоре отсутствуют любые сведения о стоимости топлива и не предусмотрена его передача. В данной ситуации передачу топлива в баке, полагаю, следует рассматривать как недостачу (счет 94 «Недостачи и потери от порчи имущества») и взыскать ее с виновного лица.

Организация в связи с реализацией списывает колесный трактор. Трактор ранее был зарегистрирован в государственной инспекции по надзору за техническим состоянием машин и оборудования Минсельхозпрода Республики Беларусь. Для снятия трактора с учета уплачивается госпошлина. Является ли уплата госпошлины расходами, связанными с реализацией трактора как объекта основных средств?

Государственная регистрация, в том числе колесных тракторов, в соответствии с п. 2 Правил N 630 осуществляется в целях их идентификации и учета. Одной из причин снятия трактора с учета в инспекции гостехнадзора согласно абз. 3 п. 33 Правил N 630 является его отчуждение. В соответствии с п. 2 ст. 219 ГК право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи. Как правило, на основании ст. 224 ГК право собственности у приобретателя возникает с момента передачи имущества, если иное не установлено законодательством или договором.

В соответствии с п. 10 Правил N 630 после регистрации трактора новому владельцу выдаются технический талон и регистрационный знак. Эксплуатация трактора без регистрационного знака запрещается <*>.

Регистрация трактора, в том числе и его снятие с учета, осуществляются на основании заявления по форме согласно приложению 2 к Правилам N 630 и регулируются п. 5.15 единого перечня административных процедур. При этом согласно указанной процедуре в перечень документов, представляемых для регистрации трактора, входит в том числе технический талон или технический паспорт с отметкой регистрирующего органа о снятии трактора с учета.

Таким образом, уплата госпошлины по снятию трактора с учета является обязательным условием для его регистрации новым владельцем и, считаю, указанные расходы следует рассматривать как расходы, непосредственно связанные с его выбытием <*>.

В чем отличие частичной ликвидации основного средства и частичной ликвидации основного средства при возведении, реконструкции, предусмотренной проектной документацией?

Если частичная ликвидация основного средства регулируется положениями Инструкции N 26, Инструкции N 102, то частичная ликвидация основного средства при возведении, реконструкции регулируется положениями Инструкции N 10. При частичной ликвидации основного средства согласно абз. 2 п. 14 Инструкции N 102 и п. 30 Инструкции N 26 доходы и расходы по указанной ликвидации отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» на соответствующих субсчетах. При частичной ликвидации основных средств при возведении, реконструкции при условии, что указанная ликвидация предусмотрена проектной документацией, расходы и доходы по ней в соответствии с п. 73 Инструкции N 10 учитываются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы».