Скидки 100 процентов

Т. КРУТЯКОВА

ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ СКИДОК

Что такое скидка? Это уменьшение продавцом ранее заявленной цены товара.
Для чего продавцы используют систему скидок? Чтобы повысить уровень продаж, привлечь как можно больше покупателей, заинтересовать их более выгодными, чем у конкурентов, условиями. Грамотно разработанная система скидок позволяет продавцу не только привлекать новых покупателей, но и удерживать старых, которые могут стать постоянными покупателями.
На сегодняшний день изобретено огромное число различных способов предоставления скидок. Приведем лишь некоторые (наиболее популярные) из них.
Сезонные скидки — предоставляются на сезонные товары, как правило, в конце сезона. Большое распространение сезонные скидки получили в торговле одеждой и обувью. В конце осенне-зимнего и весенне-летнего сезонов во многих магазинах объявляются масштабные распродажи сезонных коллекций. Скидки доходят до 70%. Они действуют либо в течение определенного срока, либо до того момента, пока не будут распроданы все товары из старой коллекции.
Праздничные скидки — предоставляются на все или отдельные виды товаров в течение определенного периода. Действие таких скидок обычно приурочено к наиболее популярным праздникам. Так, например, в торговле парфюмерией и косметикой практикуется использование скидок к 23 февраля (на товары для мужчин) и к 8 марта (на товары для женщин).
Скидки постоянным покупателям — предоставляются обычно на все или отдельные виды товаров начиная с определенной по счету покупки или начиная с определенной суммы. Для предоставления таких скидок необходимо вести персонифицированный учет по каждому покупателю. Наиболее распространенным способом ведения такого учета являются дисконтные карты. Порядок и условия выдачи дисконтных карт могут быть совершенно различными и разрабатываются продавцами самостоятельно.
Какие могут быть варианты? Самый простой- всем покупателям при первой покупке выдается дисконтная карта, дающая право на фиксированную скидку (например, 5%) при всех последующих покупках при условии предъявления этой карты. Иногда продавцы устанавливают определенный лимит стоимости покупки, дающий право на получение дисконтной карты. Например, дисконтные карты могут выдаваться не всем покупателям, а только тем, которые совершили покупку на сумму свыше 3000 руб.
Скидки могут быть и накопительными. В этом случае размер скидки по мере совершения следующих покупок увеличивается (например, с каждой следующей покупкой или при приобретении товаров на определенную сумму).
Система бонусов — всем покупателям при приобретении того или иного товара выдается подарок. Обычно бонусная система используется в рамках проведения отдельных рекламных акций для раскрутки нового товара или, наоборот, для ускорения сбыта старого (устаревающего) товара.
Применять скидки или не применять — этот выбор делает для себя каждый продавец самостоятельно.
Если Вы решили ввести у себя систему скидок, то это решение необходимо закрепить в каком-нибудь внутреннем документе организации (приказе, распоряжении руководителя организации).
Но принять решение о предоставлении скидок — это только полдела. Теперь Вам нужно разработать конкретный порядок и условия предоставления скидок и закрепить эти правила в виде приложения к учетной политике организации. Назвать этот документ можно как угодно, например «Положение о скидках, предоставляемых покупателям» или «Положение о маркетинговой политике организации». Главное — подробно прописать в этом документе все условия предоставления скидок (кому, когда, при каких условиях, в каком размере). Чем ответственнее Вы подойдете к разработке методики предоставления скидок, тем меньше проблем у Вас будет при общении с налоговыми органами.
О каких проблемах идет речь?
При предоставлении покупателям скидок продавец всегда должен помнить о том, что ст. 40 НК РФ налоговым органам предоставлено право при определенных условиях контролировать соответствие применяемых продавцом цен уровню рыночных цен и, если эти цены ниже рыночных, доначислять налоги исходя из рыночной цены.
Ситуаций, в которых налоговый орган может контролировать цену реализации, всего четыре. Одной из них является ситуация, когда продавец в пределах непродолжительного периода времени реализует товары по цене, более чем на 20% отклоняющейся от обычной цены на такие же товары (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ).
Самый простой способ избежать контроля со стороны налоговых органов — предоставлять скидки в размере, не превышающем 20% от обычной цены на товары. В этом случае Вы гарантированно застрахованы от каких-либо претензий со стороны налоговых органов.
Но 20%-ная скидка далеко не всегда может решить те проблемы, которых Вы хотите достичь, применяя скидки. Например, на тех же сезонных распродажах скидка в 20% просто не сработает. Привлечь покупателей и распродать не пользующуюся спросом партию товара можно, только снизив цену как минимум вдвое. Есть ли выход? Конечно, есть.
Дело в том, что п. 3 ст. 40 НК РФ обязывает налоговые органы при определении рыночной цены учитывать обычные при заключении сделок между взаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, должны учитываться скидки, вызванные:
— сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары;
— потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
— истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
— маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров на новые рынки;
— реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 1.
Организация продает сок яблочный в пакетах по обычной цене — 30 руб. за пакет. В марте 2004 г. одинаковые пакеты сока продавались по ценам от 21 до 30 руб. за пакет. Разброс цен составил более 20% (30 руб. — 6 руб. (20%) = 24 руб.). Вероятность доначисления налогов исходя из рыночной цены в такой ситуации очень велика.
Ситуация в корне меняется, если в организации разработана система скидок, в соответствии с которой цена на сок снижается на 30% в том случае, если до даты истечения срока годности остается меньше одной недели.
При наличии документов, подтверждающих, что по цене 21 руб. продавались именно те соки, у которых срок годности подходил к концу, организация может обоснованно ссылаться на п. 3 ст. 40 НК РФ. В этом случае вероятность доначисления налогов исходя из рыночной цены сводится практически к нулю.
Кроме того, при определении рыночных цен необходимо учитывать такие условия сделок, как (п. 9 ст. 40 НК РФ):
— количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии);
— сроки исполнения обязательств;
— условия платежей;
— иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.
Грамотно разработанная методика предоставления скидок, зафиксированная в качестве приложения к учетной политике организации, позволит продавцу применять любые скидки (в том числе и превышающие 20%), обоснованно ссылаясь при этом на нормы пунктов 3 и 9 ст. 40 НК РФ. При этом риск доначисления налогов сводится к минимуму.
Примерная форма документа для оформления методики предоставления скидок приведена на с. 119.

📌 Реклама Отключить

УТВЕРЖДАЮ
Генеральный директор ООО «Лик»
Иванов И.И.

Положение о скидках, предоставляемых покупателям
Установить в организации следующую систему скидок:

1. Скидки постоянным покупателям.
Всем покупателям при совершении покупки выдается дисконтная карта, дающая право на получение скидки в размере 5% при совершении всех последующих покупок.

2. Скидки для покупателей, совершивших в течение года покупки на сумму свыше 50 000 руб.
Покупателям, совершившим в течение года покупки на сумму свыше 50 000 руб, выдается серебряная дисконтная карта, дающая право на получение скидки в размере 15% при совершении всех последующих покупок.

3. Праздничные скидки.
Праздничные скидки предоставляются в следующие периоды:
с 15 по 25 февраля;
с 1 по 10 марта;
с 15 по 31 декабря.
Размер праздничной скидки — от 10 до 30%. Номенклатура товаров, подпадающих под праздничные скидки, и конкретные размеры скидок по видам товаров утверждаются отдельным приказом не позднее 15 дней до наступления периода действия скидки.

📌 Реклама Отключить

4. Скидки для оптовых покупателей.
Оптовым покупателям предоставляются скидки в зависимости от срока оплаты товара:
при авансовой оплате -10%;
при оплате в течение недели с момента отгрузки — 5%.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ СКИДОК

Самая простая ситуация, когда скидка предоставляется сразу в момент продажи.
В этом случае в бухгалтерском учете продавца выручка от реализации отражается по цене с учетом скидки. Это прямо предусмотрено п. 6.5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Для целей налогообложения размер выручки также определяется исходя из фактической цены реализации, учитывающей сумму предоставленной скидки (ст. 153 НК РФ в части НДС, ст. 249 НК РФ в части налога на прибыль).

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 2.
ООО «Лик» торгует бытовой техникой оптом и в розницу. Для постоянных покупателей предусмотрена скидка — 5% от стоимости реализуемых товаров, которая предоставляется при предъявлении покупателем дисконтной карты.
Покупатель, приобретающий стиральную машину стоимостью 15 000 руб., предъявил дисконтную карту и в момент продажи ему была предоставлена скидка в размере 750 руб.
Выручка от реализации стиральной машины составит в данном случае 14 250 руб., включая НДС 18% — 2173,73 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Лик» должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 50 (62) —
К-т счета 90 — 14 250 руб. — отражена выручка от реализации стиральной машины;
Д-т счета 90 —
К-т счета 68 (76/НДС) — 2173,73 руб. — отражена сумма НДС с выручки от реализации.
Для целей налогообложения прибыли в состав доходов от реализации включается сумма выручки (без НДС) в размере 12 076,27 руб.
В розничной торговле, где учет товаров ведется по продажным ценам (с применением счета 42), предоставление скидки в бухгалтерском учете отражается сторнировочной записью по дебету счета 41 и кредиту счета 42.

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 3.
В условиях примера 2 предположим, что в ООО «Лик» учет товаров ведется по продажным ценам.
В этом случае в бухгалтерском учете делается дополнительная проводка:
Д-т счета 41 — К-т счета 42 — 750 руб. — продажная цена стиральной машины уменьшена на сумму предоставленной скидки.

…

Более сложная ситуация возникает в случае, если скидка предоставляется задним числом на уже поставленный (отгруженный) товар. Такой порядок предоставления скидок больше характерен для оптовой торговли.
В этом случае бухгалтеру необходимо внести исправления в бухгалтерскую и налоговую отчетность. Кроме того, исправления нужно внести и во все первичные документы на отпуск товара, а также в счета-фактуры, выписанные при отгрузке товара.
Если скидка предоставлена в том же отчетном году, в котором имела место реализация товара, то в бухгалтерском учете необходимо скорректировать показатель выручки от реализации. Для этого в учете делаются сторнировочные записи на сумму предоставленной скидки, а также на сумму излишне начисленного НДС (относящегося к сумме скидки).

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 4.
ООО «Лик» реализует оптом стиральные машины по цене 14 000 руб. за штуку. При этом в соответствии с порядком, установленным в организации, всем оптовым покупателям, оплатившим товар не позднее недели с момента отгрузки, предоставляется скидка в размере 5% от стоимости оплаченного товара.
По договору с ООО «Лира» ООО «Лик» отгрузило ему партию стиральных машин на сумму 700 000 руб., в том числе НДС — 18% — 106 779,66 руб.
В момент отгрузки в учете ООО «Лик» должны быть сделаны следующие проводки:
Д-т счета 62 — К-т счета 90 — 700 000 руб. — отражена выручка от реализации стиральных машин;
Д-т счета 90 — К-т счета 68/
НДС (76/НДС) — 106 779,66 руб. — отражена сумма НДС с выручки от реализации стиральных машин.
ООО «Лира» произвело оплату стиральных машин на третий день после отгрузки, поэтому ему предоставляется скидка в сумме 35 000 руб.
В бухгалтерском учете ООО «Лик» делаются следующие корректировочные проводки:
Д-т счета 62 — К-т счета 90 — 35 000 руб. — сумма выручки уменьшена на сумму скидки;
Д-т счета 90 — К-т счета 68/
НДС (76/НДС) — 5338,98 руб. — сумма НДС, начисленная с выручки от реализации, уменьшена на сумму НДС, приходящуюся на сумму скидки.
Если скидка предоставляется за прошлый год уже после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, то сумму этой скидки необходимо отразить в бухгалтерском учете в том периоде, в котором было принято решение о ее предоставлении. При этом показатель выручки текущего года не корректируется, а сумма скидки отражается в составе внереализационных расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Для целей налогообложения прибыли сумма предоставленной скидки точно так же, как и в бухгалтерском учете, уменьшает величину дохода от реализации.
Если скидка предоставлена в том же отчетном (налоговом) периоде, в котором имела место реализация товара, то при определении налоговой базы в состав доходов организация включает выручку от реализации с учетом уже предоставленной скидки. Так, в рассмотренном выше примере 4 в состав доходов от реализации необходимо включить сумму выручки в размере 563 559, 32 руб. ((700 000 руб. — 106 779,66 руб.) — (35 000 руб. — 5338,98 руб.).
Если скидка предоставлена в периоде, следующем за тем налоговым периодом, в котором был признан доход от реализации, то организации-продавцу придется пересчитать налоговую базу за прошлый период, уменьшив сумму дохода от реализации на сумму предоставленной скидки. При этом организации необходимо представить в налоговый орган уточненную Декларацию по налогу на прибыль.
Аналогичная точка зрения приведена в письме УМНС России по г. Москве от 19.09.2003 N 26-12/51755.
Для целей исчисления НДС величина выручки от реализации определяется с учетом всех предоставляемых скидок. Если в момент отгрузки товара продавцом был выписан счет-фактура исходя из стоимости товара без учета скидки, то в момент предоставления скидки продавцу необходимо внести исправления в ранее выставленный счет-фактуру либо выписать новый счет-фактуру, в котором стоимость товара указывается уже с учетом скидки. Новый счет-фактура выставляется взамен старого с теми же реквизитами (номер и дата), какие имел старый счет-фактура.
Если реализация товара и предоставление скидки имели место в рамках одного налогового периода (месяца, квартала), то при определении налоговой базы по НДС организация-продавец должна учесть выручку от реализации за вычетом предоставленной скидки.
Если выручка от реализации уже была включена в налоговую базу в предыдущем налоговом периоде, то в момент предоставления скидки продавцу придется внести исправления в налоговую декларацию по НДС за тот период, в котором была учтена выручка.
Кроме того, нужно не забыть внести исправления в книгу продаж за тот период, в котором в ней был зарегистрирован первоначальный счет-фактура, выписанный при отгрузке товара на сумму выручки без учета скидки.

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 5.
ООО «Лик» — поставщик бытовой техники — определяет выручку для целей исчисления НДС по отгрузке.
ООО «Лик» поставляет бытовую технику фирме «Дом» по договору поставки. Согласно договору поставка техники осуществляется отдельными партиями на основании заявок фирмы «Дом» по ценам, установленным в приложении к договору поставки. Оплата поставленной техники производится один раз в квартал. При этом договором предусмотрено, что в том случае, если в течение квартала стоимость закупленной техники превышает 1 000 000 руб., фирма получает скидку в размере 7% на весь закупленный в течение этого квартала товар.
В течение I квартала 2004 г. ООО «Лик» осуществило три поставки техники в адрес фирмы «Дом»:
— в январе на сумму 450 000 руб.;
— в феврале на сумму 300 000 руб.;
— в марте на сумму 350 000 руб.
Стоимость закупленной техники в I квартале 2004 г. составила 1 100 000 руб., поэтому фирма «Дом» имеет право на скидку в размере 7% на весь товар, закупленный в течение I квартала. Сумма скидки составляет 77 000 руб. Общая сумма поставок за I квартал с учетом скидки составила 1 023 000 руб. Эта сумма в марте была перечислена фирмой «Дом» на расчетный счет ООО «Лик».
В учете ООО «Лик» все эти операции отражаются следующими проводками.
Январь:
Д- т счета 62 — К-т счета 90 — 450 000 руб. — отражена выручка от реализации;
Д-т счета 90 — К-т счета 68 — 68 644, 07 руб. — начислен НДС с суммы выручки.
Февраль:
Д-т счета 62 — К-т счета 90 — 300 000 руб. — отражена выручка от реализации;
Д-т счета 90 — К-т счета 68 — 45 762, 71 руб. — начислен НДС с суммы выручки.
Март:
Д-т счета 62 — К-т счета 90 — 273 000 руб. — отражена выручка от реализации с учетом предоставленной скидки (350 000 руб. — 77 000 руб.);
Д-т счета 90 — К-т счета 68 — 41 644, 07 руб. — начислен НДС с суммы выручки;
Д-т счета 51 — К-т счета 62 — 1 023 000 руб. — поступили средства от фирмы «Дом».
Никаких дополнительных записей в бухгалтерском учете делать не нужно. В марте 2004 г. ООО «Лик» необходимо внести исправления в счета-фактуры, выписанные фирме «Дом» в январе и феврале:

📌 Реклама Отключить

Если налоговым периодом по НДС для ООО «Лик» является квартал, то в Декларации по НДС за I квартал 2004 г. ООО должно указать сумму выручки (без НДС) с учетом предоставленной скидки, что составит 866 949 руб. (1023 000 руб. — 156 051 руб.).
Если налоговым периодом по НДС для ООО «Лик» является месяц, то в Декларациях по НДС за январь и февраль 2004 г. были показаны суммы выручки (без НДС) без учета скидки (381 356 и 254 237 руб. соответственно).
В марте ООО «Лик» должно внести исправления в книгу продаж и изменения в Декларации по НДС за январь и февраль, отразив в них сумму выручки (без НДС) с учетом скидки (354 661 и 236 441 руб. соответственно).
В Декларации по НДС за март 2004 г. нужно указать сумму выручки за март с учетом скидки (без НДС) в размере 275 847 руб.
Если ООО «Лик» выручку для целей исчисления НДС определяет по оплате, то выручка от реализации бытовой техники фирме «Дом» включается в налоговую базу по НДС только в марте (в том месяце, когда поступила оплата). В этом случае в книге продаж в марте нужно отразить все выписанные фирме «Дом» счета-фактуры с учетом внесенных изменений (с учетом предоставленной скидки). В Декларации за март сумма выручки также должна быть указана с учетом фактически предоставленной скидки, что составит без учета НДС 866 949 руб.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание!
Порядок предоставления скидок на уже поставленные товары обязательно нужно отразить в договоре, заключаемом между продавцом и покупателем.

В противном случае существует вероятность того, что налоговый орган расценит предоставленную скидку как прощение долга покупателю. Именно такой подход изложен в письме МНС России от 25.07.2002 N 02-3-08/84-Ю216, в котором продавцу предлагается учесть предоставленную скидку для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, а покупателю — в составе внереализационных доходов.

…

Многие фирмы сегодня для привлечения покупателей применяют так называемую бонусную систему. В этом случае покупателю, который приобрел тот или иной товар, предоставляется подарок.
Фирмам, использующим бонусную систему, нужно иметь в виду, что такой порядок работы крайне невыгоден с точки зрения налогообложения.
Для целей исчисления НДС безвозмездная передача приравнивается к реализации, поэтому стоимость бесплатно переданного покупателю товара включается в налоговую базу по НДС в том периоде, когда имела место безвозмездная передача. НДС при этом уплачивается в бюджет исходя из рыночной стоимости подарка (п. 2 ст. 154 НК РФ). При этом «входной» НДС, уплаченный при приобретении товара, использованного в качестве подарков, принимается к вычету в общеустановленном порядке.
Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно переданного товара в составе расходов не учитывается (п. 16 ст. 270 НК РФ).

📌 Реклама Отключить

ПРИМЕР 6.
Фирма «Виктор» торгует косметической продукцией. В период с 1 по 10 марта все покупатели женских духов получают в подарок косметичку. Продажная стоимость косметички без учета НДС — 100 руб., покупная — 70 руб.
За период проведения акции покупателями было куплено 1000 флаконов духов на сумму 1 800 000 руб. и выдано в качестве подарков 1000 косметичек.
В бухгалтерском учете фирмы «Виктор» это отражается следующим образом:
Д-т счета 50 — К-т счета 90 — 1 800 000 руб. — отражена выручка от реализации духов;
Д-т счета 90 —
К-т счета 68/НДС — 274 576, 27 руб. — начислен НДС с выручки от реализации духов;
Д-т счета 91 — К-т счета 41 — 70 000 руб. — покупная стоимость подаренных косметичек отражена в составе операционных расходов;
Д-т счета 91 —
К-т счета 68/НДС — 18 000 руб. — начислен НДС с рыночной стоимости подаренных косметичек (100 000 руб. х 18%).
Для целей налогообложения прибыли стоимость подарков (70 000 руб.) и сумма начисленного НДС (18 000 руб.) в состав расходов не включаются.

📌 Реклама Отключить

Обратите внимание!
Негативных налоговых последствий, связанных с применением бонусной системы, можно избежать.

Для этого нужно лишь немного изменить формулировку рекламного слогана. Вместо «всем покупателям духов — косметичка бесплатно» — «духи и косметичка — по цене духов».
А в документе, определяющем методику предоставления покупателям скидок, нужно указать примерно следующий порядок предоставления праздничной скидки:
«В период праздничной распродажи с 1 по 10 марта установить для всех покупателей, приобретающих одновременно женские духи и косметичку, скидку на духи в размере 118 руб.».
При таком варианте оформления документов покупатель за те же деньги получает то же самое — духи и косметичку. Но при этом косметичку он получает не в подарок, а покупает ее. Поэтому продавец с полным основанием включает покупную стоимость косметички в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли. И кроме того, у продавца нет никаких оснований для того, чтобы дополнительно уплачивать в бюджет НДС с рыночной стоимости косметичек.
В условиях примера 6 фирма «Виктор» отразит в своем учете выручку от реализации 1000 флаконов духов (со скидкой 118 руб. за каждый флакон) и 1000 косметичек по 118 руб. за косметичку. Общая сумма выручки составит те же 1 800 000 руб. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составит 274 576 руб. При этом покупная стоимость проданных косметичек будет включена в бухгалтерском учете в состав расходов на продажу (Д-т счета 90 — К-т счета 41 — 70 000 руб.) и учтена в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Сергеева С.Н.
Опубликовано в номере: Бухучет и налоги в торговле и общественном питании №6 / 2003

Нередко торговые организации с целью ускорения реализациитоваров применяют механизм скидок, т.е. снижают цены на реализуемыетовары.

Снижение установленной цены товара не противоречит нормам Гражданского кодекса РФ. Так, согласно пункту 1 статьи 421 граждане и юридические лица свободны в заключении договора. Пунктом 4 указанной статьи установлено, что условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами.

Скидки могут быть вызваны:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализациитоваров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.

Кроме того, в настоящее время широкое распространение получили скидки предъявителям дисконтных карт, накопительные скидки (скидки, предоставляемые после покупки товаров на определенную сумму), бонусные скидки (когда несколько товаров реализуются по цене одного). 📌 Реклама Отключить

Основываясь на нормах действующего законодательства, сформулируем основные правила признания скидок для целей бухгалтерского учета и налогообложения:

1. Предоставление скидки должно быть документально оформлено. Требование о документальном оформлении любой проводимой организацией хозяйственной операции содержится в пункте 1 статьи 9 Закона о бухгалтерском учете. Решение об установлении (предоставлении) скидок должно быть зафиксировано руководителем организации в соответствующем приказе (распоряжении). В нем должны быть указаны: ассортимент товара, в отношении которого устанавливаются скидки; размеры предоставляемых скидок; условия их предоставления; сроки проведения акции и т.д. С целью избежания разногласий с налоговыми органами целесообразно привести экономическое обоснование предоставляемых скидок.
2. В соответствии с пунктом 6.5 ПБУ 9/99 в бухгалтерском учете выручка определяется с учетом всех скидок, предоставленных организацией. Соответственно и в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) выручка от продажи товаров показывается по строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» с учетом скидок. Указанная норма ПБУ 9/99 позволяет при определении величины выручки учитывать скидки, предоставляемые не только в момент отгрузки товаров, но и после нее посредством проведения соответствующих корректировок.
3. Применение скидок означает уменьшение цены реализации, которое зачастую может превышать 20 процентов от обычной цены реализуемого товара. В связи с этим возникает вопрос о необходимости пересчета налоговой базы исходя из обычной цены реализации. Напомним, что согласно пункту 3 статьи 40 НК РФ в случаях, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. Однако этим же пунктом статьи 40 НК РФ установлено, что рыночная цена товара определяется с учетом скидок, обычных при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами.

Учитывая вышеизложенное, рассмотрим порядок бухгалтерского учета скидок, предоставляемых организациями оптовой и розничной торговли. 📌 Реклама Отключить

Скидки, предоставляемые организациями оптовой торговли

Порядок бухгалтерского учета скидок, предоставляемых организациями оптовой торговли, зависит от момента их предоставления и условий договора между продавцом и покупателем. Возможны три варианта.

Вариант 1. Скидка предоставляется в момент отгрузки товара (например, при приобретении покупателем товара в количестве, необходимом для предоставления скидки). В этом случае на основании пункта 6.5 ПБУ 9/99 продавец отражает в бухгалтерском учете выручку от реализации с учетом предоставляемой скидки:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» — на сумму цены реализации товара с учетом скидки;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога на добавленную стоимость исходя из цены реализации с учетом скидки.

Пример 1. Согласно распоряжению руководителя торговой организации при приобретении покупателем товара А в количестве 100 шт. и более ему предоставляется скидка в размере 10 процентов от стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость. Обычная цена реализации товара А — 1 500 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 250 руб.). Покупатель приобретает 120 шт. товара А. Стоимость приобретения товара А, по которой он числится в учете организации, составляет 1 000 руб. за 1 шт. Цена реализации такой партии товара с учетом скидки составляет: 📌 Реклама Отключить

1 500 руб. х 120 шт. — 1 500 руб. х 120 шт. х 10% = 180 000 руб. — 18 000 руб. = 162 000 руб.

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму цены реализации товара А с учетом скидки — 162 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 27 000 руб. (162 000 руб. : 120 Ѕ 20);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 «Товары» — на сумму покупной стоимости реализуемого товара — 120 000 руб. (1 000 руб. Ѕ 120 шт.);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от реализации товара — 15 000 руб.

Вариант 2. Скидка предоставляется после отгрузки товара при выполнении покупателем определенных договором условий. Такими условиями могут быть, например, оплата товара в установленный договором срок или приобретение нескольких крупных партий товара. В этом случае товар отгружается по определенной цене, которая при выполнении оговоренных в договоре условий уменьшается. Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, на основании пункта 2 статьи 424 ГК РФ. 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете предоставление скидки после отгрузки товара оформляется проводками, отражающими корректировку выручки и налога на добавленную стоимость:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму скидки;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — сторно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму скидки.

Пример 2. Организация оптовой торговли — поставщик отгрузила покупателю партию товара на сумму 180 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 30 000 руб.). Учетная стоимость товара — 110 000 руб. Согласно договору при оплате товара в течение 10 дней с момента отгрузки покупатель получает скидку в размере 5 процентов от стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость (т.е. на сумму 9 000 руб.). Покупатель оплатил товар по истечении семи дней, т.е. условия предоставления скидки выполнены. 📌 Реклама Отключить

В учете торговой организации будут оформлены проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости товара, зафиксированную в договоре, — 180 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 30 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товаров — 110 000 руб.;

дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 — на сумму оплаты товара с учетом скидки — 171 000 руб. (180 000 руб. — 9 000 руб.);

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — сторно на сумму скидки — 9 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — сторно на сумму налога на добавленную стоимость, приходящегося на сумму скидки, — 1 500 руб. (9 000 руб. : 120 Ѕ 20);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара — 32 500 руб.

Вариант 3. Скидка предоставляется после отгрузки товара без изменения цены договора. 📌 Реклама Отключить

В этом случае поставщик после выполнения условий договора обеими сторонами самостоятельно в одностороннем порядке принимает решение о предоставлении покупателю скидки. В адрес покупателя направляется уведомление о предоставлении дополнительной скидки с указанием данных о конкретной поставке и суммы предоставляемой дополнительной скидки. Порядок учета скидок в таких ситуациях описан в письме МНС РФ от 25 июля 2002 г. № 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

В соответствии с указанным письмом в бухгалтерском учете на сумму предоставленной скидки уменьшается задолженность покупателя — списывается дебиторская задолженность, и таким образом прощается долг покупателя в сумме предоставленной скидки. Покупатель и продавец не изменяют цену договора.

📌 Реклама Отключить

Согласно статье 415 ГК РФ обязательство прекращается освобождением кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора.

Как сообщается в указанном письме МНС РФ прощение долга покупателю в сумме предоставленной скидки следует рассматривать как убытки организации-продавца.

Предоставление скидки в этом случае отражается проводкой:

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 62 — на сумму предоставленной скидки (прощенного долга). В вышеупомянутом письме МНС РФ сделан вывод о том, что разница между ценой установленной договором и ценой продажи учитывается у организации продавца в составе внереализационных расходов по подпункту 20 пункта 1 статьи 265 НК РФ и соответственно уменьшает налогооблагаемую прибыль. 📌 Реклама Отключить

Пример 3. Организация оптовой торговли отгрузила в адрес покупателя крупную партию товара на сумму 300 000 руб. (в том числе налог на добавленную стоимость — 50 000 руб.). Учетная стоимость товара — 200 000 руб. После отгрузки товара руководитель организации принял решение о предоставлении покупателю скидки в размере 10 процентов от стоимости товара с учетом налога на добавленную стоимость, о чем покупателю было направлено соответствующее уведомление.

В учете торговой организации следует оформить проводки:

дебет счета 62 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму стоимости отгруженного товара — 300 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 50 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товаров — 200 000 руб.;

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара — 50 000 руб.;

дебет счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы» кредит счета 62 — на сумму скидки — 30 000 руб. (300 000 руб. Ѕ 10%);

дебет счета 99 кредит счета 91, субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» — на сумму убытка, полученного в результате предоставления скидки (прощения долга) — 30 000 руб.

Скидки, предоставляемые организациями розничной торговли

📌 Реклама Отключить

Порядок отражения скидок организациями розничной торговли зависит от применяемого ими способа учета товаров. Напомним, что пунктом 13 ПБУ 5/01 розничным торговым организациям предоставляется право учитывать приобретаемые товары либо по стоимости их приобретения (по покупной стоимости) либо по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Организации розничной торговли, учитывающие товары по покупным ценам, реализацию товаров со скидками отражают в учете в том же порядке, что и организации оптовой торговли (см. вариант 1).

При учете товаров по продажным ценам факт предоставления скидки фиксируют отдельной проводкой, отражающей уменьшение величины торговой наценки.

По нашему мнению, в этом случае необходимо сделать следующие записи:

дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму цены реализации товара с учетом скидки;

дебет счета 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость;

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товара (без учета скидки);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 «Торговая наценка» — на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму скидки.

Пример 4. Организация розничной торговли, учитывающая товары по продажным ценам, приобрела партию товара в количестве 1000 шт. по цене 360 руб. за шт. (в том числе налог на добавленную стоимость — 60 руб.). Размер торговой наценки — 40 процентов (или 120 000 руб.). Соответственно, продажная цена единицы составит 420 руб. (300 руб. х 140%). По решению руководителя организации на этот товар были установлены предпраздничные скидки в размере 5 процентов. За период действия скидок было продано 800 шт. товара. Остальные 200 шт. товара проданы по учетной (продажной) цене. 📌 Реклама Отключить

Приобретение товара и его реализация отразится в учете организации проводками:

1) приобретение товара:

дебет счета 41 кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на сумму покупной стоимости товара (без налога на добавленную стоимость) — 300 000 руб. (300 руб. Ѕ 1000 шт.);

дебет счета 41 кредит счета 42 — на сумму торговой наценки — 120 000 руб. (300 000 руб. Ѕ 40%);

дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» кредит счета 60 — на сумму налога на добавленную стоимость, выделенную в документах поставщика товаров — 60 000 руб. (60 руб. Ѕ 1000 шт.);

дебет счета 60 кредит счета 51 — на сумму денежных средств, перечисленных поставщику в оплату товара, — 360 000 руб.;

дебет счета 68 кредит счета 19 — на сумму налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету, — 60 000 руб.;

2) реализация товара со скидкой (800 шт.): 📌 Реклама Отключить дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму продажной стоимости товара, реализованного со скидкой, — 319 200 руб. (420 руб. Ѕ 800 шт. — 420 руб. Ѕ 800 шт. Ѕ 5%);

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж — 15 200 руб. (319 200 руб. : 105 Ѕ 5);

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 50 667 руб. ;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товара — 336 000 руб. (420 руб. Ѕ 800 шт.);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму скидки — 16 800 руб. (336 000 руб. Ѕ 5%);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, с учетом скидки — 79 200 руб. (120 000 руб. : 1000 шт. Ѕ 800 шт. — 16 800 руб.);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара со скидкой — 13 333 (319 000 руб. — 15 200 руб. — 50 667 руб. — 336 000 руб. + 16 800 руб. + 79 200 руб.);

3) реализация товара без скидки (200 шт.): 📌 Реклама Отключить дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму продажной стоимости товара, реализованного без скидки, — 84 000 руб. (420 руб. Ѕ 200 шт.);

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж — 4000 руб. (84 000 руб. : 105 Ѕ 5);

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 13 333 руб. ;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму учетной стоимости товара — 84 000 руб. (420 руб. Ѕ 200 шт.);

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам, — 24 000 руб. (120 000 руб. : 1000 шт. Ѕ 200 шт.);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации товара без скидки — 6 667 руб. (84 000 руб. — 4 000 руб. — 13 333 руб. — 84 000 руб. + 24 000 руб.).

Скидки могут устанавливаться не только в процентах от стоимости покупки. Довольно часто торговые организации проводят акции по продаже нескольких единиц товара по цене одного. В этом случае имеют место так называемые бонусные скидки. При предоставлении такого рода скидок покупатель, приобретающий товар определенного ассортимента, получает такой же или другой товар бесплатно. Чтобы такая бесплатная передача товара действительно могла быть расценена как скидка, т.е. как реализация нескольких товаров по цене одного, а не как безвозмездная передача, необходимо соответствующим образом оформить эту операцию и отразить в учете. 📌 Реклама Отключить

Пример 5. Согласно распоряжению руководителя в организации розничной торговли проводится акция, в ходе которой каждому покупателю, приобретающему стиральную машину за 16 380 руб., бесплатно передается утюг стоимостью 900 руб.

Чтобы реализация утюга не была расценена как безвозмездная передача, во внутренних документах организации должно быть отражено, что при приобретении покупателем стиральной машины стоимостью 16 380 руб. и утюга стоимостью 900 руб. покупателю предоставляется скидка на сумму 900 руб.

Допустим, что учет ведется по продажным ценам. Торговая наценка на стиральную машину составляет 7 000 руб., на утюг — 350 руб.

В бухгалтерском учете организации будут оформлены проводки:

дебет счета 50 кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» — на сумму выручки от реализации стиральной машины и утюга с учетом скидки — 16 380 руб.;

дебет счета 90, субсчет «Налог с продаж» кредит счета 68 — на сумму налога с продаж — 780 руб. (16 380 руб. : 105 Ѕ 5);

дебет счета 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» кредит счета 68 — на сумму налога на добавленную стоимость — 2 600 руб. ;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму продажной стоимости стиральной машины — 16 380 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 41 — на сумму продажной стоимости утюга — 900 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму скидки — 900 руб.;

дебет счета 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж» кредит счета 42 — сторно на сумму торговой наценки с учетом скидки — 6450 руб. (7000 руб. + 350 руб. — 900 руб.);

дебет счета 90, субсчет 9 «Прибыль/ убыток от продаж» кредит счета 99 — на сумму прибыли от реализации стиральной машины и утюга со скидкой — 3070 руб. (16 380 руб. — 780 руб. — 2600 руб. — 16 380 руб. — 900 руб. + 900 руб. + 6450 руб.).

Как подписаться >>>

Бухгалтерский и налоговый учет скидок

Л. П. Фомичева, налоговый консультант

Предоставление различного рода торговых скидок является обычной коммерческой практикой в оптовой и розничной торговле. Это один из самых распространенных методов привлечения покупателей.

1. Правовые основы скидок

Определения понятия «скидка» в документах системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, а также в законодательстве о налогах и сборах нет. В соответствии с обычаями делового оборота под скидкой принято понимать уменьшение продавцом ранее заявленной стоимости товара. Обычно она представляется покупателю, исполнившему условия, установленные продавцом.

Согласно ГК РФ продавец товара свободен при определении цены на него. Исключение составляют лишь случаи, когда применяются цены, устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами (ст.424 ГК РФ).

Устанавливая цену на товар, продавец может предусмотреть скидки. В зависимости от условий предоставления скидка может рассматриваться как согласование новой цены договора или как изменение цены после заключения договора. После заключения договора изменение цены допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.

Договор купли-продажи в розничной торговле фактически считается заключенным в момент выдачи продавцом кассового чека покупателю товара.

Итак, скидка — это всего лишь уменьшение ранее заявленной продавцом цены. При этом стоимость товара с учетом скидки и будет являться ценой, предусмотренной договором купли-продажи (ст.492 ГК РФ).

На какую же сумму можно осуществлять скидку от первоначальной цены? На любую – гражданское законодательство не ограничивает продавца в пределах снижения цены товаров, работ, услуг.

По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. И пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Но следует помнить, что при отклонении цены более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени, налоговые органы могут проверить правильность применения цен по сделкам (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). При выявлении отклонения они вправе доначислить налог и пени.

Поэтому во избежание разногласий с налоговыми органами лучше устанавливать максимальный размер скидки в 20 процентов от уровня обычной цены (если цены держатся на уровне средних рыночных).

При предоставлении скидок в размере, превышающем 20% продажной цены, в целях избежания налоговых рисков должно быть подготовлено обоснование предоставления скидки, указывающее на то, что:

— скидка является обычной;

— скидка предоставлена по основаниям, предусмотренным в пункте 3 статьи 40 НК РФ (обусловлена маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки, сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги); потерей товарами качества или иных потребительских свойств; истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров; реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей).

Чтобы иметь право торговать со скидками, прежде всего надо оформить такие документы:

• оформленную маркетинговую политику как составную часть учетной политики,
• утвержденный список клиентов — крупных покупателей продукции, которым предоставляются скидки,
• приказ (распоряжение) руководителя об утверждении прайс-листов на весь ассортимент продаваемых товаров, в том числе со скидкой,
• приказ об уценке сезонного или залежавшегося товара,
• положение о переоценке товара в связи с истечением или приближением даты истечения сроков годности или реализации товаров,
• договор купли-продажи товара, с указанием на формирование цены сделки с учетом размера соответствующих скидок (надбавок) в рамках проведения маркетинговой политики,
• извещение покупателю о предоставленной скидке (если она представлена не в момент приобретения товара),
• положение о применении дисконтных карт и скидок, предоставляемых их владельцам.

Кроме того, в организации должны быть разработаны и утверждены следующие первичные документы.

Если учет товаров ведется по продажным ценам, то для начисления торговой наценки предназначен «Реестр розничных цен». Его примерная форма приведена в приложении № 2 к Методическим рекомендациям по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги. Форма рекомендована письмом Минэкономики России от 20.12.95 № 7-1026 и обязательной не является. В соответствии с п.п. 9.28 и 9.29 «Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли», утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5, переоценка товаров и других товарно-материальных ценностей производится по распоряжению руководителя организации и оформляется актом. Форма такого акта в «Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», утвержденном Постановлением Госкомстата РФ от 25.12.98 № 132 не предусмотрена.

Поэтому организация самостоятельно разрабатывает эти формы с соблюдением всех установленных ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» реквизитов.

2. Виды торговых скидок

Торговая скидка может быть предоставлена в виде:

· обычной скидки (суммы, на которую снижается продажная цена товаров);

· подарка покупателю;

· вознаграждения за объем закупок.

3. Обычная скидка

Обычная скидка может быть предоставлена покупателю различными способами:

— в момент покупки,

— с отсрочкой от момента покупки товара (при выполнении покупателем определенных условий).

3.1. Скидка предоставляется в момент покупки

Предоставление скидки в момент покупки товара самые предпочтительные и для покупателя, и для продавца.

3.1.1. Учет у продавца

Если покупатель единовременно выполняет условия, необходимые для получения скидки, то продавец фиксирует реализацию товаров по цене со скидкой.

В бухгалтерском учете выручка принимается в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н). Величина поступления определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем с учетом всех скидок (накидок), предоставленных организацией согласно договору (п. 6.5 ПБУ 9/99). Если поступление денежных средств признается выручкой на счетах бухгалтерского учета, то она отражается в сумме, уже уменьшенной на предоставленную скидку.

Отгрузочные документы (накладная, счет-фактура) у оптового продавца оформляются на продажную цену товара (с учетом предоставленной скидки).

В налоговом учете налогообложению подлежит также сумма фактического поступления денежных средств.

Торговая организация (оптовая или розничная), учетной политикой которой предусмотрено ведение учета товаров по покупным ценам без использования счета 42, не отражает в бухгалтерском учете отдельной проводкой предоставленную в момент покупки товара скидку.

Пример 1.

Оптовая организация обычно продает партии партию товара за 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. Постоянному покупателю, покупающему товар на сумму свыше 100 000 руб. не реже одного раза в месяц предоставляется скидка в размере 10% от первоначальной стоимости товара. На данную партию товара покупатель может получить скидку, равную: 120 000 руб. х 10% = 12000 руб. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В бухгалтерском учете продавца в момент продажи товара будут сделаны следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет 1 «Выручка»

— 108 000 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом скидки);

Дебет 90 субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

— 18 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Скидка в момент продажи может представляться розничным предприятием торговли, которое осуществляет учет товаров по продажным ценам, с использованием счета 42 «Торговая наценка». В этом случае предоставленная скидка сторнируется проводкой по дебету счета 41 в корреспонденции с кредитом счета 42. В дальнейшем проводки отражают реализацию товара исходя из цены фактической реализации.

Необходимость составления сторнировочной проводки объясняется тем, что вариант учета товаров по продажным ценам в соответствии с инструкцией по применению плана счетов предполагает соответствие стоимости товаров, отраженной на счете 41 «Товары», ценам их фактической реализации покупателям. Это правило положено нормативными документами и в основу порядка расчета величины реализованной торговой наценки.

Пример 2.

Розничная торговая организация учитывает товар по продажным ценам. Покупная цена товара составляет 840 руб., в т.ч. НДС — 140 руб. Торговая наценка на товар равна 560 руб. Продажная цена товара 1260 руб., в т.ч. НДС 200 руб., и налог с продаж 60 руб.

Владельцу дисконтной карты магазина в момент продажи предоставляется скидка в размере 10 процентов от продажной цены товара.

Товар реализован с учетом предоставленной скидки за 1134 руб., в т.ч. НДС — 180 руб. и налог с продаж 54 руб.

В бухгалтерском учете розничного продавца будут сделаны следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 700 руб. — оприходован товар от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

— 140 руб. — учтен НДС по приобретенному товару;

Дебет 41 Кредит 42

— 560 руб. — начислена торговая наценка на приобретенный товар;

Дебет 50 Кредит 90-1

— 1134 руб. — отражена выручка от продажи товара (по продажной цене с учетом предоставленной скидки);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 180 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам;

Дебет 90 субсчет 5″Налог с продаж» Кредит 68 субсчет «Налог с продаж»

— 54 руб. — начислен налог с продаж;

Дебет 41 Кредит 42

— 126 руб. – (красное сторно)- уменьшена торговая наценка на товар на сумму предоставляемой покупателю скидки;

Дебет 90-2 Кредит 41

— 1134 руб. (1260-126) — списана стоимость проданных товаров

Дебет 90-2 Кредит 42

— 434 руб. (560-126) – (красное сторно)- сторнирована реализованная торговая наценка.

Дебет 90-9 Кредит 99

— 200 руб. — определен финансовый результат от реализации товара со скидкой.

Напомним читателю, что в налоговом учете товар учитывается по покупным ценам, независимо от метода его учета в бухгалтерском учете.

3.1.2 Учет у покупателя

Приобретенные организацией товары для продажи и материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к учету в сумме фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п.5, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н,).

Таким образом, если скидка предоставлена в момент отгрузки продукции, то и оприходовать товары надо по цене, за которую они приобретены, то есть с учетом скидки.

В налоговом учете стоимость товарно-материальных ценностей определяется аналогичным образом (п.2 ст.254 , пп. 3 п.1 ст. 268 НК РФ).

Пример 3.

Цена товара установлена продавцом без учета скидки — 120 000 руб., в том числе 20 000 руб. НДС. Покупателю в момент приобретения товара была предоставлена скидка в размере 10%. В договоре установлено, что право собственности на товар переходит в момент отгрузки. Ценности учитываются по фактической себестоимости, без применения бухгалтерских счетов 15 и 16.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 90 000 — оприходован товар;

Дебет 19 Кредит 60

— 18000 — отражен НДС.

3.2. Скидки, предоставляемые после покупки

Покупателю может быть предоставлено право получить скидку при выполнении какого-либо действия. К скидкам, предоставляемым после покупки товара можно отнести скидку за быструю оплату товара.

Поскольку заранее не известно, выполнит ли покупатель требуемые условия, первоначальная реализация отражается без учета скидок. А затем, если покупатель получит скидку, на ее размер уменьшается продажная цена товара.

При предоставлении скидок после отгрузки товара, возникает проблема их документального оформления.

Во-первых, нужно заменить первоначально выданную накладную на отгруженный товар. Во-вторых, на сумму скидки надо выписать покупателю извещение и «отрицательный» счет-фактуру. Это значит, что сумму НДС в нем нужно указать со знаком «минус» с указанием причины предоставления скидки. Однако в Правилах ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС ничего об этом не говорится. Поэтому такую фактуру продавцы выписывают на свой страх и риск, чтобы подтвердить фактически полученную сумму НДС.

3.2.1. Учет у продавца

Для отражения скидок у продавца автор рекомендует использовать к счету 90 «Продажи» специальный субсчет «Скидки».

Это поможет с минимальными трудозатратами отразить скидку и в налоговом учете. Если продавец используете метод начисления, то в соответствии со статьей 271 Налогового кодекса РФ датой получения дохода считается момент реализации продукции. Следовательно, выручка будет отражена без учета скидки, предоставленной позднее. МНС России предлагает скидки, предоставленные не в момент реализации товара, включить во внереализационные расходы продавца (см. письмо от 25 июля 2002 г. N 02-3-08/84-Ю216 «По вопросу учета скидок при оптовой продаже фармацевтических препаратов в соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации»).

А у организаций, которые применяют кассовый метод, со скидкой вообще не должно быть никаких проблем. Ведь считается, что доход они получают в тот момент, когда деньги поступили на их счет или в кассу.

Пример 4.

Организация оптовой торговли отгрузила покупателю партию товаров на сумму 120 000 руб., в том числе НДС — 20 000 руб. В договоре записано, что право собственности на товар переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки.

Договором предусмотрена отсрочка оплаты товаров в 2 месяца. Если покупатель оплатит товар в течение 1 месяца после его отгрузки, предоставляется скидка в размере 10% первоначальной цены. Покупатель выполнил условия, необходимые для получения скидки. Цена партии товара со скидкой составляет 108 000 руб., в т.ч. НДС — 18 000 руб. Согласно учетной политике продавец определяет выручку для целей исчисления НДС «по отгрузке», порядок признания доходов методом начисления.

В момент отгрузки товара у продавца осуществлены следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

— 120 000 руб. — отражена выручка, подлежащая получению от покупателя за реализованные товары без учета скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «НДС»

— 20 000 руб. — начислен НДС с оборота по реализованным товарам.

Одновременно продавец передал покупателю накладную и выставил счет-фактуру на сумму 120 000 руб., зарегистрировав его в книге продаж.

В сумме 100 000 руб. выручка будет отражена в налоговом учете.

В момент получения денежных средств:

Дебет 51 Кредит 62

— 108 000 руб. (120 000 – 10%*120000) — отражено поступление выручки на расчетный счет (с учетом скидки)

Дебет 90 субсчет «Скидки» Кредит 62

— 12 000 руб.- уменьшена задолженность покупателя на размер скидки,

Дебет 90-3 Кредит 68

— 2 000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС к уплате в бюджет с учетом предоставления скидки.

На сумму скидки продавец выставил «отрицательный» счет-фактуру, зарегистрировав в книге продаж.

При расчете налога на прибыль сумма скидки 10 000 руб. включается в состав внереализационных расходов.

3.2.2 Учет у покупателя

В бухгалтерском учете покупателя скидки, предоставленные продавцом после получения ценностей, отражаются в состав внереализационных доходов. Это объясняется тем, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и предусмотренных ПБУ 5/01 (п.12).

В налоговом учете скидка учитывается также в составе внереализационных доходов. Такая позиция высказана в уже упомянутом письме МНС России N 02-3-08/84-Ю216. Правда, в перечне внереализационных доходов, приведенном в статье 250 Налогового кодекса РФ, скидки не указаны. Однако, как подчеркивают налоговики, этот перечень является открытым.

Кроме того, необходимо уменьшить сумму «входного» НДС. Ведь в соответствии со статьей 171 Налогового кодекса РФ из бюджета можно возместить лишь ту сумму НДС, которая уплачена поставщику.

Пример 5.

Воспользуемся условиями примера 4.

В бухгалтерском учете покупателя будут сделаны проводки:

Дебет 41 Кредит 60

— 100 000 руб. — оприходован товар от поставщика,

Дебет 19 Кредит 60

— 20 000 руб. — учтен НДС по приобретенному товару

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован счет-фактура, полученный от продавца при отгрузке товара.

Дебет 60 Кредит 51

— 108 00 руб. (120 000 – 10*120000) — перечислена оплата поставщику товара с учетом 10% скидки,

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

— 10 000 руб. — включена в состав внереализационных доходов сумма полученной скидки;

Дебет 19 Кредит 60

— 2000 руб. — (красное сторно) — скорректирован НДС по предоставленной скидке

Дебет 68 Кредит 19

— — 18 000 руб. (20 000 — 2000) — принят к вычету НДС по приобретенному товару после оплаты поставщику.

В журнале регистрации счетов-фактур зарегистрирован «отрицательный» счет-фактура, полученный от продавца при предоставлении скидки.

В книге покупок необходимо зарегистрировать оба счета-фактуры: первоначальный и «отрицательный».

3.3. Подарок покупателю

Если для привлечения покупателей организация при покупке определенного товара дарит подарок покупателю, его можно оформить несколькими способами:

1) как безвозмездную передачу товара;

2) как рекламную продукцию (как бесплатную раздачу неограниченному кругу лиц),

3) как покупку двух предметов, т.е. предоставить скидку в размере стоимости подарка на основной приобретаемый предмет.

1. При оформлении товара как подарка в накладной указывается, что определенное количество товара передается по нулевой цене. Если подарок является товаром, одновременно продаваемым в организации в свободной торговле, при его безвозмездной передаче товара с его продажной стоимости нужно начислить НДС (п.1 ст.146 НК РФ). Если товары для подарков приобретены специально, налоговая база исчисляется исходя из рыночных цен. Это справедливо, ведь входной НДС был по ним принят к вычету.

Стоимость переданных товаров не уменьшает налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

Безвозмездное получение товара физическим лицом рассматривается как получение налогооблагаемого дохода в натуральной форме. Если стоимость товара превышает 2 000 руб., с суммы полученного дохода необходимо удержать НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), ибо подать сведения о покупателе, получившем подарок, в налоговые органы (п.5 ст.226 НК РФ).

2. Если оформить выдачу подарка как рекламную акцию, то его стоимость можно учесть в качестве рекламных расходов в пределах 1 процента от выручки (ст. 264 НК РФ).

Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Так восстанавливается «входной» НДС по суммам, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль. А сверхнормативные расходы налоговую базу по прибыли не уменьшают.

Произведенные рекламные расходы подлежат обложению налогом на рекламу по ставке, установленной органами местного самоуправления. Налогом на рекламу облагаются как нормативные, так и сверхнормативные расходы.

Как видим, по сравнению с п. 1 этот способ дает возможность учесть стоимость подарка при исчислении прибыли, но требует заплатить налог на рекламу.

3. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не нужно.

НДС в бюджет будет уплачен ровно столько же, сколько уплатил бы продавец, если продавал бы основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль.

Поэтому этот способ самый предпочтительный, при условии, что стоимость подарка не превышает 20% от цены основного товара.

Пример 6.

Розничное предприятие торгует телевизорами. Для ускорения продажи телевизоров по согласованию с поставщиком принято решение при покупке «большого» телевизора выдавать покупателям подарки – «маленькие» телевизоры той же марки.

Продажная цена «большого» телевизора – 18 000 руб. (в том числе НДС — 3000 руб.).

Продажная цена «маленького» телевизора — 2400 руб. (в том числе НДС — 600 руб.).

Принято решение оформлять покупку одновременно двух предметов.

Так как новая цена на «большой» телевизор не отклоняется от старой более чем на 20 процентов, налоговая инспекция не может пересчитать продажную цену телевизоров.

3.4. Вознаграждение за объем покупок

Поставщик (продавец) может предусматривать выплату вознаграждений за поддержание плановых объемов закупок. Обычным является предоставление бонусной (премиальной, зависящей от объема закупок) скидки по товарам, приобретенным в течение определенного периода.

Способы выплаты вознаграждений могут быть следующие:

• поставщик присылает бесплатные товары,
• поставщик уменьшает цену на ранее приобретенный товар и выставляет отдельную «отрицательную» счет-фактуру по ранее приобретенному товару,
• поставщик перечисляет деньги на расчетный счет.

Передача бесплатных товаров ведет:

— у продавца — к доначислению НДС с их продажной их стоимости (п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), на стоимость переданных таким образом товаров продавец не может уменьшить налогооблагаемую прибыль (п.16 ст.270 НК РФ).

— у покупателя — к невозможности принять к вычету НДС с безвозмездно приобретенных товаров, и уплате налога на прибыль, поскольку согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ их стоимость должна быть учтена в составе внереализационных доходов.

Изменение цены товара, проданного в предыдущем отчетном периоде, нежелательно для обеих сторон. Во-первых, придется заменять первичные документы о продаже товара.

Во-вторых, у покупателя фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01″, утвержденного Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н). Сумму скидки придется учесть в составе внереализационных доходов у покупателя и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

У продавца наблюдается расхождение правил бухгалтерского и налогового учета. Согласно правилам бухгалтерского учета выручка должна определяться с учетом всех предоставленных скидок (п.6.5 ПБУ 9/99). В налоговом же учете у организации-продавца скидку налоговые органы предлагают учитывать в составе внереализационных расходов по пп. 20 п. 1 ст. 265 НК.

Применение такой практики ведет к необходимости уточнения Налоговой декларации с учетом изменившейся цены на сумму скидок и соответствующей ей суммы НДС у обеих сторон. У продавца возникает излишняя уплата налога в бюджет, которая может быть зачтена в счет предстоящих платежей на основании письменного заявления в налоговые органы. У покупателя возникает необходимость пересчета суммы НДС, предъявленной к вычету в предыдущем налоговом периоде с уплатой соответствующих пеней.

Более предпочтительным является получение денежных средств на расчетный счет. При этом в бюджет придется заплатить НДС с полученного вознаграждения за оптовую покупку и выставить счет-фактуру. Ведь полученные денежные средства связаны с расчетами за товары. Само же вознаграждение можно будет учесть в составе внереализационных доходов и в бухгалтерском, и в налоговом учете.

Скидкой являются проценты,
выплачиваемые авансом по вкладу в банке-партнёре.

Сумма вклада начинается от 5 000 рублей, и чем больше вклад, тем выше сумма процентов, которые можно
использовать в качестве скидки при оплате товаров, а ставка по вкладу одна из самых высоких на рынке.

Правила проведения акции «100% скидка»

1. Акция проводится АО «Байкалинвестбанк» (далее – «Банк») в период с 3 июня по 3 сентября 2017 г. (далее – «Срок проведения Акции») в следующих магазинах торговой сети “Ситилинк” в городе Москве (далее — «магазины-участники Акции»):
   г. Москва, ул. 1-ая Дубровская, д. 13 А, стр. 1
2. Участвовать в Акции имеют право только физические лица, которые являются клиентами Банка.
3. Каждый участник Акции в срок проведения Акции имеет право обратиться к представителю Банка в магазине-участнике Акции для открытия текущего счёта, оформления вклада “Акционный” и подключения приложения Tetra Pay.
4. Для открытия текущего счёта и оформления вклада Акционный клиенту необходимо предъявить свой паспорт.
5. Участвуя в Акции, Участник Акции автоматически выражает свое согласие с настоящими условиями Акции. Банк оставляет за собой право изменять или исключать любые условия настоящей Акции, а также вводить дополнительные условия по своему усмотрению.
6. Условия Акции публикуются на сайте Банка в сети Интернет по адресу http://www.baikalinvestbank.ru в разделе, посвященном Акции. Подробную информацию об условиях Акции также можно получить по справочным телефонам Банка: (499) 968-94-23 , а также в отделениях Банка.
7. Банк не несет ответственности за работу интернет-ресурсов, за сбои и проблемы, связанные с соединением, получением и вводом информации в сети Интернет.
8. В случае досрочного прекращения проведения Акции информация об этом размещается на сайте Банка в сети Интернет по адресу http://www.baikalinvestbank.ru , а также в отделениях Банка. Указанную информацию также можно получить по справочным телефонам Банка: (499) 968-94-23.