Статьи калькуляции

Калькуляцию себестоимости составляют по разным методикам в зависимости от сферы деятельности. Предприятие не может оказывать услуги меньше себестоимости и для снижения расходов предпринимает разные способы. Как сделать калькуляцию стоимости, разберемся в статье.

Наши продукты помогают вашему бизнесу оптимизировать расходы на маркетинг

Что понимается под себестоимостью услуг

Себестоимость — это денежное выражение расходов предприятия при оказании услуг. Этот параметр показывает, сколько средств затратит производитель при выполнении заказов. Увеличение прибыли и рентабельности напрямую зависит от снижения себестоимости. Для этого:

  • оценивают плановые показатели;
  • определяют рентабельность организации по отдельным услугам и итоговым результатам, выявляют резервы для снижения затрат;
  • внедряют новые технологии.

Соревнуясь с конкурентами на рынке, нужно сделать правильный расчет себестоимости услуг. Цены формируют, учитывая важные факторы:

  • Потребителей, где спрос — та цена, которую покупатель готов отдать за услугу.
  • Организацию, которая выполняет работы по расценкам, удовлетворяющим потребителей и без убытка для компании. Для этого планируют объемы производства с материальными издержками на единицу продукции и прибыль.
  • Конкурентов, активных участников рынка. Предприятия, действующие в аналогичном сегменте, создают нишу в ценовом коридоре по минимуму и максимуму. Производственники стараются не выходить за эти рамки.

К себестоимости могут принадлежать расходы основного и вспомогательного производства. Издержки, которые входят в расчет себестоимости услуг, группируют по видам статей калькуляции и элементов. Итоговая сумма расходов влияет на образование цен (изготовление товаров или предоставление услуг). Вот так будет выглядеть себестоимость услуги, на примере отделки стен помещения.

Статьи калькуляции Цена в руб.
Затраты на материалы (шпаклевку, грунтовку) 10000
Зарплата отделочника 5000
Обязательные взносы для наемного персонала 200
Оплата электричества 100
Расходы воды 200
Дополнительные производственные издержки 1000
Себестоимость 16500

Дополнительные или ненормированные затраты не зависят от объемов производства. Это транспортные, банковские расходы, оплата аренды. Например, сумма затрат на установку ворот будет зависеть от технологических процессов: замеры, сборка конструктивных элементов, установка на забетонированную площадку и сварка деталей и столбов. Необходима смета с разделением действий, итог которых укажет на точную стоимость установки ограждения.

Для чего нужен анализ себестоимости

Учет каждой статьи расходов нужно вести, чтобы выяснить, насколько рентабельно предприятие, выгодно ли заниматься конкретной деятельностью и определить, что нужно для получения прибыли. Для этого нужно анализировать себестоимость продукции, расходы на рабочие мероприятия, контролировать действия персонала.

Задачи анализа себестоимости:

  • оценка регламента себестоимости с учетом изменений прошлых отчетных периодов;
  • обеспечение соблюдения законодательных норм;
  • выявление причин отклонения от планов;
  • предоставление информации для своевременного расчета стоимости услуг;
  • определение плановых затрат и калькуляции стоимости отдельных работ, изделий, видов товаров;
  • сокращение производственных расходов.

Анализ себестоимости позволяет оценить правильность калькуляции стоимости услуг и определиться с оптимальными ценами.

Подходы к определению цены услуги

Предприниматели формируют стоимость так, чтобы не быть в убытке. Для этого к себестоимости продукта или услуги плюсуют прибыль. Также предприниматель может установить процент от прибыли, которую принесет предоставляемая услуга клиенту в определенный период. Допустим, в магазине был один товарооборот, а после маркетингового хода значительно увеличился. Разработчик маркетинговых программ просит заплатить за полученный дополнительный доход в первом месяце 20% от прибыли.

У многих калькуляция стоимости услуг выше, чем ценники конкурентов, но это не мешает компании успешно развиваться. Такую возможность дают 3 условия:

  1. Гарантированный измерительный результат.
  2. Сопровождение клиентов до достижения цели.
  3. Грамотная упаковка в маркетинге — бренд, дизайн, позиции.

При формировании цены необходимо опираться на себестоимость, спрос, конкурентоспособность и планировать прибыль. Также не забывайте, что стоимость должна соответствовать качеству продукта.

Калькуляция себестоимости услуг

Калькуляция стоимости услуг — это оценка затрат при выполнении работ по заказу клиента. Она нужна, чтобы определить плановую или фактическую себестоимость. Калькуляция стоимости услуг необходима, чтобы определить:

  • реальную стоимость;
  • сумму расходов с учетом нормативов;
  • рентабельность;
  • трудоемкость;
  • производительность отдельных бригад;
  • способы снижения себестоимости;
  • трудовые и материальные резервы.

Калькуляция отличается по видам:

  • Плановая. Для определения средней себестоимости услуг за конкретный срок за основу берут промежуточные нормы.
  • Сметная. Одноразовый расчет на определенные услуги.
  • Нормативная. Составляют по нормам, установленным в СНиП на расход материалов.
  • Фактическая. Формируют по бухгалтерским отчетам, указывают реальные затраты на отдельные работы.

При калькулировании применяют следующие методы:

  1. Попроцессный.

Используют при выполнении одного вида услуги. Рассчитывают общую себестоимость и делят на число отдельных операций.

  1. Попередельный.

Метод подходит для промышленного производства, где изделия проходят несколько технологических процессов. Для учета распределяют затраты между статьями калькуляции, переделами (часть технологий по производству), видами объектов.

  1. Нормативный.

Применяют для серийного комплекса работ. Предварительно составляют расход ресурсов по нормативам, распределяют по статьям калькуляции, рассчитывают расход материалов по факту потребления, корректируют данные с учетом отклонений.

  1. Позаказный.

Способ наиболее приемлем для сбора затрат на отдельные заказы. Источник расходов — бухгалтерские учетные ордера, ведомости. Калькуляцию составляют после завершения работ по фактическим данным.

Рассмотрим образец калькуляции стоимости услуги в строительстве, где часто приходится составлять несколько схем по расходам.

Для одноразовой услуги с материальными и трудоемкими затратами, рассчитывают полную стоимость, учитывают накладные расходы и прибавляют прибыль.

Полная себестоимость

Полная себестоимость включает затраты:

  • материальные;
  • сырьевые;
  • энергетические;
  • социальные взносы;
  • амортизационные начисления.

При оказании услуг, когда составляют калькуляцию, затраты классифицируют по видам:

  • прямые (заработок работников, участников конкретного процесса);
  • косвенные (зарплата руководства организации);
  • постоянные (амортизация оборудования, обязательные взносы);
  • переменные (закупка материалов).

Рассмотрим на примере организации праздничных торжеств. К прямым затратам агентства относится зарплата персонала, к косвенным расходам — заработок предпринимателя. Постоянные — перечисления обязательных взносов в ФНС, ПФР, ФСС. Атрибутика для обеспечения украшений залов при проведении торжеств — переменные показатели.

Плановая себестоимость

Плановую себестоимость рассчитывают, когда планируют деятельность предприятия на будущий год. Суммарные затраты отчетного периода разбивают на каждый квартал прогнозируемого года. Данные берут из источников:

  • бухгалтерские учеты и финансовые отчеты;
  • нормы по материальным и энергетическим ресурсам;
  • цены конкурентов.

Планируют затраты, чтобы правильно рассчитать хозяйственную деятельность, снизить будущие расходы и получить прибыль.

Уровень расходов может меняться, так как зависит от объема поступающих заказов. Для того, чтобы определить стандартный уровень, нужно взять среднее количество работ за аналогичный период, и определить, сколько израсходовано материалов.

При планировании затрат берут за основу условную, постоянную и переменную величины. Ориентируются на утвержденную калькуляцию цены на услуги конкретного периода, составленную в соответствии с расходными статьями. Постоянными значениями считаются общехозяйственные издержки, на которые не влияет объем работ. Переменные затраты — зарплата и потребление ресурсов. Эти показатели зависят от количества выполненных операций.

Расчет полной стоимости услуги

Перед тем как рассчитать себестоимость услуги нужно выбрать основные показатели:

  • материальные расходы, куда включен размер общих производственных затрат с потреблением энергетических ресурсов, топлива, воды;
  • зарплату сотрудников, занятых на объекте, а также обслуживающего персонала, руководства и ИТР;
  • обязательные отчисления в фонды;
  • амортизационные начисления;
  • прочие издержки.

Для расчета используют формулу:

Ps = Cm + Z + Ot + Ao + Cr+ Tr, где:

  • Ps — полная стоимость услуг;
  • Cm — материальные и сырьевые издержки;
  • Z — зарплата руководства;
  • Ot — заработок рабочих;
  • Ao — амортизация;
  • Cr — страховые перечисления;
  • Tr — транспортные расходы.

К этому значению прибавляют наценку и озвучивают клиенту. Разница между фактической ценой и себестоимостью — это прибыль предприятия.

Примерная структура калькуляции

При составлении калькуляции на услуги применяется позаказный метод. Этот способ актуален при предоставлении услуг:

  • строительных;
  • ремонтных;
  • по пошиву одежды;
  • по производству мебели;
  • парикмахерских;
  • фитнес-центров и др.

На каждый вид услуг выполняют отдельные расчеты, учитывая особенность функций и составных параметров. Позаказную методику используют после завершения работ, так как для расчетной операции необходимы фактические данные.

Схема калькуляции состоит из подробного описания расходов на единицу выполненных работ. Этот параметр измеряется разными способами в зависимости от сферы применения:

  • стоимость по затраченным часам применяется в образовательной деятельности;
  • ремонт помещений измеряется по объему площадей и качества выполненных работ;
  • пассажирские и грузоперевозки определяются по расстояниям.

В структуру затрат входят разные виды работ, которые состоят из статей расходов:

  • материалов;
  • сырьевой базы;
  • оплаты труда сотрудников;
  • социальных взносов;
  • амортизационных издержек оборудования;
  • налогов;
  • процентных выплат по займам;
  • итогового результата.

Алгоритм калькуляции затрат на услуги:

  • определение цены за единицу работ в объеме предполагаемого выполнения (например, ремонта двигателя машины, перевозки 3 тонн грузов на 60 км, проведение индивидуальных частных уроков в течение 15 часов, отделка шпаклевкой 100 м2 площади стен);
  • составление подробного списка затрат с учетом себестоимости;
  • определение тарифных ставок.

Структура калькуляции, например, транспортных услуг, будет следующей:

  • зарплата водителей, автослесарей, руководителей транспортного предприятия;
  • социальные отчисления;
  • расходы на обслуживание машин, ремонты, горючее и смазочные материалы;
  • сезонная замена шин, масла;
  • оплата налогов.

После расчета себестоимости услуг планируют прибыль. Сложность выполнения услуги напрямую влияет на структуру калькуляции. Например, когда выполняют ремонт комнаты, учитывают не только площадь, но и количество дверных и оконных откосов, планировку стен и потолка. При составлении сметы определяют объем расходов на штукатурку, монтаж натяжного потолка или облицовку кафелем. В результате подводят итог и оценку каждой операции.

Как снизить стоимость услуги для отдельных клиентов

Бизнесу важно заинтересовать клиентов, создать базу постоянных заказчиков.

Для этого на первоначальном этапе необходимо контролировать расходы на рекламу. Применяют маркетинговый инструмент в виде стоимости привлечения клиентов — коэффициент САС. Определить его можно, разделив валовую прибыль на расходы для привлечения клиентов. Получившееся значение используют для оптимизации воронки продаж. С помощью этого параметра можно оценить бизнес-модели и выяснить, можно ли, сохраняя невысокий уровень САС, расширять предпринимательскую деятельность. Показатель позволяет:

  • объективно оценить финансовое положение компании;
  • снижать время на окупаемость;
  • контролировать количество заказчиков.

Чтобы зарабатывать в условиях конкуренции, нужно снизить себестоимость и при этом не разориться. Для этого нужно:

  1. Увеличить производительность труда. Если платят по выполненным объемам (например, как в строительстве), то проблем со скоростью производства не будет. При другой форме оплаты можно использовать поощрения за перевыполнение нормы.
  2. Автоматизировать деятельность, внедрить инновационные технологии. Допустим, штукатурить стены можно мастерком или использовать механизированное устройство, которое значительно ускоряет процесс отделки. Увеличение объемов работ в результате оптимизации позволит сократить штатные единицы, снизить расходы на оплату труда.
  3. Экономить на каждом этапе производства. Закупать дешевые, но качественные материалы, следить за расходом электроэнергии, воды.
  4. Подбирать правильных партнеров. Для снижения транспортных расходов нужно заключать договоры с подрядчиками, которые расположены рядом.
  5. Правильно подбирать штат. Уменьшить количество персонала, деятельность которого неэффективна. Некоторые должности можно объединить, если не нужно несколько бухгалтеров или экономистов. Правильно распределить фонд оплаты труда, не вызывая недовольства в коллективе.
  6. Повысить квалификацию сотрудников. Для этого есть курсы, семинары.
  7. Беречь ресурсы. К примеру, портной может раскроить ткань с минимальным расходом. Иначе куски, из которых нельзя ничего пошить. Если сделать калькуляцию расхода материалов на 1 объект и выдавать его в соответствии с нормами, не будет оставаться лишнее. Для экономии электричества можно приобрести энергосберегающую технику.
  8. Расширить ассортимент услуг.
  9. Проанализировать причины брака и сократить их.
  10. Следить за изменениями на рынке. Возможно, себестоимость товара у конкурентов меньше.

Калькуляция затрат на услуги позволит распределить издержки по статьям. Их перечень зависит от специфики услуги. Чтобы избежать банкротства и не предлагать услуги по завышенным ценам, нужно контролировать расходы. Для этого нужна калькуляция стоимости услуг. Даже в кризисной ситуации себестоимость продукции или услуг остается важным показателем.

Сквозная аналитика

от 990 рублей в месяц

  • Автоматически собирайте данные с рекламных площадок, сервисов и CRM в удобные отчеты
  • Анализируйте воронку продаж от показов до ROI
  • Настройте интеграции c CRM и другими сервисами: более 50 готовых решений
  • Оптимизируйте свой маркетинг с помощью подробных отчетов: дашборды, графики, диаграммы
  • Кастомизируйте таблицы, добавляйте свои метрики. Стройте отчеты моментально за любые периоды

Цеховые расходы берутся от суммы основной и дополнительной заработной платы. Норматив равен 70,3%.

Цр=(ЗПосн+ЗПдоп)*Нцр/100%

Цр=(431,53+280,5)*0,703=500,55 руб.

4.2.4. Расчёт общезаводских расходов

Общезаводские расходы берутся от суммы основной и дополнительной заработной платы. Норматив равен 150%.

Зр=(ЗПосн+Пдоп)*Нзр/100%

Зр=(431,53+280,5)*1,5=1068,04руб.

4.2.5. Расчет амортизационных отчислений

Амортизационные отчисления берутся от суммы основной и дополнительной заработной платы. Норма амортизации равна 62,9%.

А=(ЗПосн+ЗПдоп)*На/100%

А=(431,53+280,5)*0,629=447,86 руб.

4.2.6 Расчёт заводской себестоимости

Заводская себестоимость определяется по формуле

Сзав=Смат+ЗПосн+ЗПдоп+Осц+Цр+Зр+А+Спр

где Спр-стоимость программного обеспечения.

Спр=10000 руб.

Сзав=1186,62+431,53+280,5+166,14+500,55+1068,04+447,86+

+10000=13931,24 руб.

4.2.7. Расчёт полной себестоимости

Полная себестоимость определяется по формуле

Сп=Сзав*(1+%В/100);

где %В-процент внепроизводственных расходов, равный 5%.

Сп=13931,24*(1,05)=14627,80 руб.

4.2.8. Расчёт цены изделия

Цена изделия определяется по формуле:

Ц=Сп*(1+%П/100%);

где %П-процент прибыли, равный 20%.

Ц=14627,8*(1,2)=17553,36 руб.

Все произведённые расчёты заносим в таблицу себестоимости изделия 4.4.

Таблица 4.4.

Себестоимость изделия

Наименование статей калькуляции

Обозначение

Сумма, руб

Комплектующие изделия

Скомпл

1115,22

Вспомогательные материалы

Свсп

71,4

Итого материальных затрат

Смат

1186,6

Основная заработная плата рабочего

ЗПосн

431,53

Дополнительная заработная плата рабочего

ЗПдоп

280,5

Отчисления во внебюджетные фонды

Осц

166,14

Цеховые расходы

Цр

500,55

Общезаводские расходы

Зр

1068,04

Амортизация производственных фондов

А

447,86

Заводская себестоимость

Сзав

13931,24

Полная себестоимость

Сп

14627,80

Прибыль

П

2925,56

Цена изделия

Ц

17553,36

4.2.9. Расчет чистодисконтированного дохода

Капитальные вложения для организации производства для изготовления БУД в течение 2-х лет равны Сор=4 348 792 руб. Затраты Сз, связанные с подготовкой документации, испытаниями прибора, на предприятии составляют 300% от стоимости комплектующих изделий (данные с предприятия).

Сз=Смат*300/100

Сз= 730860*3=2 192 580 руб.

Таким образом, капитальные вложения для организации производства определяются по формуле:

Скап=Сор+Сз

Скап=4348792+2192580=6 541 372 руб.

Средние переменные издержки составляют 735 747,96 руб.

Для расчета чистодисконтированного дохода для инвестиционного проекта необходимо задать минимально допустимую ставку процента (норму дисконта) (Е), при которых инвестиции будут считаться эффективными. Расчетная ставка по данным Центробанка Е=24 % годовых.

Предприятие планирует выпускать изделие в следующем объеме в течение 5 лет (данные приведены в таблице 4.5):

Таблица 4.5.

Год

Объем реализации, шт.

Цена реализации, руб.

972441,46

972441,46

972441,46

Рассчитаем выручку реализации, для чего объем реализации умножим на цену реализации. Рассчитаем величину издержек, для чего объем реализации умножим на средние переменные издержки реализации. Прибыль будет определяется как разность между выручкой и издержками.

Полученные данные приведены в таблице 4.6.

Таблица 4.6

Время (в годах)

Выручка от реализации

9724414,6

14586621,9

14586621,9

14586621,9

14586621,9

Переменные издержки

7357479,6

11036219,4

11036219,4

11036219,4

11036219,4

Прибыль

3550402,5

3550402,5

3550402,5

3550402,5

Коэффициент дисконтирования(е) определяется по формуле:

t=1/(1+Е/100)t

Данные приведены в таблице 4.7.

Таблица 4.7

Г

О

Д

Платежи по инвестициям

Добавочная прибыль от инвестиций

Поток платежей и поступлений

Коэффициент дисконтиро-вания t (Е=0.24)

Текущий дис-контированный доход (ТДД)

1,00000

0,8065

3550402,5

3550402,5

0,6504

3550402,5

3550402,5

0,5245

3550402,5

3550402,5

0,4230

3550402,5

3550402,5

0,3411

Итого

ЧДД=2251788

Критерием осуществления инвестиционного решения при расчете является положительная величина ЧДД (ЧДД>0) . Данные для принятия решения сведены в таблицу 4.8

Таблица 4.8

Вывод: разработка и внедрение блока управления двигателем являются экономически выгодными. Критерием обосновывающим данное утверждение является положительная величина ЧДД (ЧДД=2251788 руб.). Блок управления двигателем окупается за три с половиной года при норме дисконта 24%, что отражено на графике (Рисунок 1).

Как известно, смета затрат на производство дает нам представление о количественном соотношении экономически однородных элементов затрат. Однако из сметы не видна себестоимость конкретной единицы продукции (одного изделия, одной услуги и т. д.), а также не видно место образования затрат, то есть тех производственных и управленческих подразделений, в которых образовались затраты.

Например, в элементе «Расходы на оплату труда» одним числом отражена заработная плата всех работников всех цехов, служб, отделов. Однако она выплачивается разным категориям работников, работающих в разных подразделениях предприятия: основным рабочим, вспомогательным рабочим, специалистам, административно-управленческому персоналу предприятия.

Место образования затрат очень важно знать для того, чтобы правильно определить стоимость единицы продукции, выявить центры ответственности за снижение себестоимости; выявить резервы для снижения себестоимости. Для достижения этих целей осуществляется калькулирование.

Что такое калькуляция себестоимости

Калькулирование – это процесс определения величины затрат, связанных с производством и реализацией конкретной единицы продукции, отдельно по каждой статье затрат.

Калькуляция – это документ, в котором отражаются затраты, связанные с производством и реализацией единицы продукции.

  • В калькуляции все издержки группируются по статьям расходов, в зависимости от места их возникновения и назначения.
  • Объектом калькуляции является конкретное изделие, единица продукции, одна услуга, единица объема работ.

Виды калькуляций

  • Для достижения определенных целей разрабатываются нормативные, плановые и отчетные калькуляции.
  • Нормативная калькуляция рассчитывается на основе технически обоснованных норм и нормативов расхода живого и овеществленного труда.
  • Плановая калькуляция составляется для определения плановой себестоимости единицы продукции.
  • Отчетная калькуляция составляется после окончания отчетного периода и отражает фактические затраты на выпуск и реализацию единицы продукции. Такие калькуляции необходимы для анализа, сопоставления плановых и фактических затрат и выявления резервов для снижения себестоимости; разработки мероприятий по снижению себестоимости.

Наименование и состав статей расходов в калькуляции определяется отраслевыми рекомендациями.

Пример: калькуляция на производство и реализацию промышленного изделия

Ниже приводятся наиболее типичные калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию промышленного изделия.

Таблица 4.1 – Калькуляция себестоимости изделия

Статья расходов

Себестоимость изделия, руб.

  1. сырье и материалы
  2. покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты, и услуги производственного характера
  3. возвратные отходы (вычитаются)
  4. топливо и энергия на технологические цели
  5. основная заработная плата основных производственных рабочих
  6. дополнительная заработная плата основных производственных рабочих
  1. отчисления на социальные нужды от заработной платы производственных рабочих
  2. расходы на подготовку и освоение производства
  3. расходы по эксплуатации и содержанию машин и оборудования
  4. цеховые (общепроизводственные) расходы

Итого ЦЕХОВАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

  1. общехозяйственные расходы
  2. потери от брака (только в фактической себестоимости)
  3. прочие производственные расходы

Итого ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ
— внепроизводственные расходы (коммерческие)

Итого ПОЛНАЯ СЕБЕСТОИМОСТЬ

Виды статей расходов

Статьи расходов подразделяются на прямые и косвенные.

К прямым расходам в калькуляции себестоимости продукции относятся такие расходы, которые могут быть непосредственно отнесены на себестоимость конкретного вида изделия, услуги и напрямую связаны с его изготовлением: сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих, непосредственно изготавливающих продукцию.

К косвенным затратам в калькуляции себестоимости продукции относятся такие, которые связаны с обслуживанием и управлением производством в целом по предприятию: затраты по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные расходы, коммерческие расходы.

Отличия классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат

Важно понимать, в чем отличие классификации затрат по элементам затрат от классификации по калькуляционным статьям затрат.

Затраты, принадлежащие к одному экономически однородному элементу, могут быть разбросаны в разных калькуляционных статьях в зависимости от того, в каких подразделениях предприятия они возникают.

Так, заработная плата производственных рабочих учитывается в таких статьях, как «Основная заработная плата производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата производственных рабочих»; заработная плата специалистов и руководителей цехов – в статье «Общепроизводственные расходы»; заработная плата специалистов, руководителей и других служащих, занятых в сфере управления всем предприятием – в статье «Общехозяйственные расходы».

Содержание калькуляционных статей расходов раскрыто в таблице 4.2

Таблица 4.2 – Содержание калькуляционных статей расходов

Наименование статьи

Вид
статьи

1 Сырье и материалы

Прямая
статья

Затраты на сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также вспомогательные материалы, используемые на технологические цели.

2 Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

Прямая
статья

Затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых покупных изделий и полуфабрикатов, используемых на комплектование продукции данного предприятия; затраты на оплату услуг производственного характера, оказываемых сторонними предприятиями, которые могут быть прямо отнесены на себестоимость отдельных изделий.

3 Возвратные отходы

Прямая
статья

Стоимость остатков сырья, материалов, образовавшихся в процессе превращения сырья в готовую продукцию, если они полностью или частично утратили потребительские качества и в силу этого не используются по прямому назначению.

4 Топливо и энергия на технологические цели

Прямая
статья

Затраты на все виды топлива и энергии, непосредственно расходуемые в процессе производства продукции

5 Основная заработная плата производственных рабочих

Прямая
статья

Расходы на оплату труда производственных рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции, выполнением работ, услуг:
— по сдельным расценкам, тарифным ставкам;
— доплаты и выплаты, предусмотренные законодательством о труде;
— премии за производственные результаты;
— оплата по договорам;
— оплата брака и простоев не по вине работника.

6 Дополнительная заработная плата производственных рабочих

Прямая

статья

Выплаты за неотработанное время, предусмотренные законодательством о труде и положениями по оплате труда, принятыми на предприятии.

7 Отчисления на социальные нужды

Прямая
статья

Отчисления в фонд социальной защиты от пунктов 5 и 6.

8 Расходы на подготовку и освоение производства

Прямая
статья

— Расходы на освоение новых предприятий, производственных цехов и агрегатов (пусковые расходы);
— расходы, связанные с подготовкой и освоением новых видов продукции, включая затраты на
НИОКР.

9 РСЭМО

Косвенная
статья

— Затраты на содержание, обслуживание и ремонт основных средств, используемых непосредственно в производственном процессе;
— амортизация этих основных средств;
— внутризаводское перемещение грузов;
— износ МБП и приспособлений общего назначения.

10 Общепроизводственные расходы

Косвенная
статья

— Расходы на содержание аппарата управления цехов;
— расходы на содержание неуправленческого аппарата цехов (специалистов, технических исполнителей);
— амортизация зданий, сооружений, инвентаря общецехового назначения;
— расходы на текущее содержание зданий, сооружений, инвентаря общецехового назначения: отопление, освещение, водоснабжение, канализация, материалы на хозяйственные нужды;
— отчисления в ремонтный фонд цехов;
— расходы на охрану труда в цехах.

11 Общехозяйственные расходы

Косвенная
статья

Расходы на содержание аппарата управления предприятия;
— командировки и перемещения;
— оплата услуг (консультационных, информационных, услуг связи и сигнализации);
— канцелярские расходы;
— освещение, отопление административных помещений;
— оплата услуг банка;
— содержание персонала неуправленческого характера;



— амортизация зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;
— износ по нематериальным активам;
— мероприятия по охране труда;
— расходы на подготовку кадров;
— налоги и сборы, относящиеся на себестоимость.

12. Потери от 4брака

Прямая
статья

— Стоимость окончательно забракованных изделий;
— стоимость некачественно выполненных работ, услуг;
— стоимость материалов, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм;
— затраты на исправление брака.
Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует по своему качеству установленным стандартам и не может быть использована по прямому назначению или может быть использована лишь после дополнительных затрат на исправление.

13. Прочие производственные расходы

Прямая
статья

Расходы на гарантийное обслуживание и ремонт продукции:
— оплата труда персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока;
— содержание помещений мастерских гарантийного ремонта (арендная плата за пользование помещением, отопление, освещение и т.п.);

— оплата командировочных расходов персонала, производящего гарантийный ремонт непосредственно у потребителя продукции.
Эти расходы включаются в себестоимость тех изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

14. Внепроизводственные (коммерческие) расходы

Косвенная
статья

Расходы, связанные со сбытом продукции:
— тара и упаковка, хранение и транспортировка, погрузка готовой продукции в транспортные средства;
— расходы, связанные с исследованием рынка (маркетинговые операции).

Применение калькуляционных статей затрат в других отраслях

Классификацию калькуляционных статей затрат промышленных изделий и методы калькулирования нельзя полностью переносить в другую отрасль, например, отрасль связи, которая имеет значительные отличия от промышленности. Почему?

  1. Во-первых, услуги связи имеют невещественный характер, и на их производство не требуются сырье, комплектующие изделия, полуфабрикаты. Следовательно, отсутствуют статьи «Сырье и материалы», «Возвратные отходы», «Комплектующие изделия и полуфабрикаты».
  2. Во-вторых, если в промышленности процесс основного производства – это изготовление изделий, а обслуживание машин и оборудования – это вспомогательный процесс, то в отрасли связи обслуживание оборудования и аппаратуры связи – это и есть основной процесс производства. Если в промышленности рабочие, изготавливающие продукцию – это основные рабочие, а рабочие, обслуживающие оборудование – это вспомогательные рабочие, то в отрасли связи такого деления нет. Кроме того, основным производственным процессом в отрасли связи заняты не столько рабочие, сколько специалисты: инженеры, техники. В связи с этим нет необходимости выделять статьи «Основная заработная плата основных производственных рабочих», «Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих», «Отчисления на социальные нужды от заработной платы основных производственных рабочих».
  3. В-третьих, поскольку услуги связи носят невещественный характер, невозможно выделить затраты, связанные с исправлением брака: отсутствует стоимость испорченных и использованных на исправление брака сырья и материалов, нет затрат на повторную экспертизу изделий. В связи с этим не целесообразно выделять статью «Потери от брака».
  4. В четвертых, из-за невещественности услуг нет необходимости выделять статью «Коммерческие расходы», в которой основную долю составляют транспортные расходы по доставке готовой продукции до покупателя. В то же время, в почтовой связи целесообразно выделить статью «Перевозка почты», так как эти расходы довольно значительны.

С учетом всех перечисленных факторов, калькуляционные статьи затрат на производство и реализацию продукции в отрасли связи перекликаются с элементами затрат, хотя и некоторым образом от них отличаются.

Группировка затрат по калькуляционным статьям может быть на предприятиях связи примерно следующей:

  • затраты на оплату труда персонала основной деятельности;
  • отчисления на социальные нужды;
  • амортизационные отчисления;
  • материальные затраты: эксплуатационные материалы, запчасти, инструменты специального назначения;
  • топливо и энергия для технологических целей;
  • транспортные расходы;
  • расходы на приобретение маркированной продукции (для почтовой связи);
  • перевозка почты (для почтовой связи);
  • прочие расходы (налоги и сборы, относящиеся на себестоимость);
  • общехозяйственные и административно-управленческие расходы (отопление, освещение, оплата труда административно-управленческого персонала, содержание помещений, подготовка кадров, охрана труда и др.).

В отрасли связи сами предприятия редко определяют себестоимость конкретных видов услуг, так как тарифы на услуги связи в основном – регулируемые и рассчитываются централизованно Министерством связи, однако при формировании свободных тарифов на некоторые виды услуг предприятиям приходится калькулировать затраты на их производство.

Здесь не рассматривается методика определения себестоимости конкретной услуги. Чаще всего в практической деятельности предприятия калькуляция используется в аналитических целях – для выявления источников снижения затрат.

Для этого рассчитывается себестоимость укрупненной единицы продукции, то есть ста рублей выручки от реализации продукции, по каждой статье отдельно, по формуле:


Анализ позволяет выявить наиболее весомые статьи затрат, в которых кроются основные резервы снижения себестоимости.

  • Кроме того, сравнение плановых и отчетных калькуляций позволяет выявить те статьи, по которым произошел перерасход, увеличение затрат, приходящихся на единицу продукции.
  • Иразработать организационно-технические мероприятия по снижению себестоимости продукции в будущем периоде.

Например, если сумма выручки от реализации продукции составляет 6240 млн. руб., затраты на производство и реализацию продукции соответствуют представленным в таблице 4.3, то можно составить калькуляцию себестоимости ста рублей выручки.

Таблица 4.3: Калькуляция себестоимости единицы продукции

Наименование статей затрат

Расходы, млн. руб.

Калькуляция себестоимости, руб.

Затраты на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизационные отчисления
Материалы, топливо, запчасти
Электроэнергия на технологические цели
Прочие производственные расходы
Общехозяйственные и административно-управленческие расходы

1128
428
850
335
200

18,08
6,86
13,62
5,37
3,20

2,45

1,73

Итого

51,31

Из таблицы видно, что для получения ста рублей выручки затрачено 51,31 рублей текущих затрат. Производство продукции является трудоемким, большую долю занимают также амортизационные отчисления. Следовательно, в расходах на оплату труда и амортизации кроются основные резервы дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Себестоимость – это денежное отражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию товара.

Для производственной сферы этот показатель – основа для формирования цены. База расчета – калькуляция издержек обращения. А упростить процесс можно с помощью Excel.

Калькуляция себестоимости продукции в Excel

Уже отмечалось, что перечень калькуляционных статей у каждой фирмы будет свой. Но в имеющийся каркас можно подставить любые данные, при необходимости, изменить формулы и получить готовый расчет.

Для примера калькуляции себестоимости и расчета отпускной цены возьмем данные из следующей таблицы:

Схема расчета калькуляции себестоимости:

  1. Возвратные отходы считаем от расходов на сырье и материалы (берем указанный процент).
  2. Для определения дополнительной заработной платы учитываем следующие данные: если основная зарплата более 200 тыс. руб., то дополнительная равняется 10% от основной; менее 200 – 15%.
  3. Начисления на зарплату – 30% от суммы основной и дополнительной заработной платы (дополнительные 10%, которые введены с 2015 года на годовой доход более 600 тыс. руб. здесь не учитываются).
  4. Издержки на содержание оборудования – 5% от основной зарплаты.
  5. Общехозяйственные расходы – 9% от среднего показателя основной заработной платы.
  6. Общепроизводственные – 18% от (25% ОЗП + 75% ДЗП). ОЗП – основная заработная плата, ДЗП – дополнительная.
  7. Производственная себестоимость = сумма расходов на содержание оборудования, сырье и материалы, топливо и энергию, комплектующие, ОЗП и ДЗП, начислений на ЗП, общепроизводственных и общехозяйственных расходов за вычетом возвратных отходов.
  8. Непроизводственные затраты (издержки) – 3% от производственной себестоимости.
  9. Полная себестоимость = производственная себестоимость + издержки производства.
  10. Прибыль изготовителя считаем в процентах от полной себестоимости.
  11. Оптовая цена = полная себестоимость + прибыль изготовителя.
  12. НДС считаем от оптовой цены.
  13. Отпускная оптовая цена = оптовая цена производителя + косвенные налоги (НДС в примере).

Опираясь на схему, внесем данные и формулы для расчета в электронную таблицу Excel.

Пояснения к расчету некоторых калькуляционных статей:

По такому же принципу проводится калькуляция себестоимости продукции В и С.

Можно сделать так, чтобы Excel брал исходные данные для расчета сразу в соответствующих таблицах. Например, сырье и материалы – из производственного отчета. Зарплата – из ведомости. Если, конечно, все это ведется в Microsoft Excel.



Калькуляционные статьи

Калькуляция составляется на единицу измерения выпускаемой одномоментной продукции (метр, килограмм, тысяча штук). Перечень калькуляционных статей отражает производственную специфику.

Наиболее характерны для отечественных предприятий следующие:

  1. Сырье и материалы.
  2. Комплектующие материалы (для производственной техники: топливо и энергия).
  3. Основная и дополнительная зарплата производственных рабочих.
  4. Начисления на заработную плату.
  5. Общепроизводственные расходы за вычетом возвратных отходов.
  6. Общехозяйственные расходы.
  7. Коммерческие.

Различают производственную себестоимость (пункты 1-6) и полную (сумма производственных и коммерческих расходов). Коммерческие расходы связаны с реализацией товара (реклама, тара, хранение и т.п.).

Непосредственно на себестоимость относятся прямые расходы (пункты 1-3). Косвенные расходы выражаются в коэффициентах или процентах, т.к. связаны с производством всего товара или отдельных видов.

Пример расчета калькуляции себестоимости продукции скачивайте по ссылкам:

  • калькуляция себестоимости с данными
  • пример калькуляции себестоимости с накладными расходами
  • калькуляция себестоимости нормы
  • cost production calculation

Специфика предприятия «диктует» перечень прямых и косвенных расходов. В судостроении, например, практически все затраты отнесутся к прямым расходам. В химической промышленности – к косвенным расходам.

Калькуляция — это определение расчетным способом затрат в стоимостной (денежной) форме, приходящихся на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция необходима для определения плановой или фактической себестоимости объекта или изделия.

Методы калькуляции

Методы калькуляции — это методы расчёта производственных издержек, себестоимости готовой продукции, величины объёма незавершённого производства на основании калькуляции затрат. Составить калькуляцию на изделие можно несколькими способами, которые предполагают расчет издержек производства, себестоимости выпускаемого товара и объема незавершенного производства.

На практике различают следующие методы калькуляции:

  • нормативный;

  • позаказный;

  • попередельный;

  • попроцессный.

Нормативный метод калькуляции

Нормативный метод калькуляции — это метод исчисления себестоимости, применяемый на предприятиях с массовым, серийным и мелкосерийным характером производства и в других производствах. Использование нормативного метода калькуляции должно сопровождаться обязательным составлением нормативной калькуляции по нормам, которые действительны на начало календарного месяца.

Также важно отслеживать все отклонения от принятых норм в начальной стадии возникновения таких отклонений.

Кроме этого необходимо вести учет любых колебаний действующих норм, а также своевременно отражать эти изменения в нормативных калькуляциях.

Позаказный метод калькуляции

Позаказный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый на предприятиях, на которых расходы на производство учитываются по отдельным заказам на изготовление изделие или выполнение работы или оказание услуги.

Позаказный метод калькуляции, как правило, применяется на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным видами производства. Объектом учёта и калькулирования выступает заказ, которому присваивается уникальный номер – код заказа. Для учёта затрат по каждому заказу заводится отдельный аналитический счёт с указанием кода заказа, проставляемым во всех документально оформленных первичных документах. Расходы на производство собираются в аналитическом учёте в строгом соответствии с открытыми заказами. Таким образом, позаказный метод дает возможность четко рассчитать производственные расходы в разрезе каждого калькулируемого объекта. Применение данного метода уместно в случае, когда необходимо точно знать индивидуальную себестоимость выпущенной продукции.

Попередельный метод калькуляци

Попередельный метод калькуляции — это метод расчета себестоимости готовой продукции, используемый на предприятиях, где первоначальное сырье в процессе осуществления производства проходит ряд переделов или где из одних видов исходного сырья в одном технологическом процессе получают другие виды готовой продукции.

Калькуляция себестоимости готовой продукции попередельным методом может осуществляться в двух вариантах:

  • Полуфабрикатный способ

  • Бесполуфабрикатный способ.

При полуфабрикатном варианте рассчитывается себестоимость продукции по каждому переделу. При этом себестоимость продукции складывается из себестоимости предыдущего передела и расходов по данному переделу. Таким образом, себестоимость продукции последнего передела равна себестоимости готовой продукции.

При бесполуфабрикатном варианте производственные затраты учитывают отдельно по каждому переделу и не учитывается себестоимость продукции предыдущих переделов. Таким образом, себестоимость готовой продукции состоит из всех производственных затрат по всем переделам.

То есть при применении полуфабрикатного метода себестоимость каждого передела включает в себя себестоимость предыдущего, а при использовании бесполуфабрикатного метода рассчитывается стоимость каждого передела отдельно.

Отметим, что при попередельном методе калькуляции так же как и при других методах калькуляции, сначала рассчитывают себестоимость всей продукции, а затем определяют себестоимость каждой единицы продукции.

Попроцессный метод калькуляции

Попроцессный метод — это метод калькулирования себестоимости готовой продукции, при котором производственные затраты учитывают в целом по каждому процессу производства или отдельным стадиям производственного процесса. Этот метод калькуляции используется в производствах, где готовая продукция получается в результате последовательной переработки первоначального сырья в одном или нескольких технологических циклах. При этом результат переработки сырья, который появляется на промежуточных стадиях производственного процесса, не может точно и определенно рассматриваться ни как готовая продукция, ни как полуфабрикат.

Например, попроцессный метод применяется в добывающей и текстильной промышленности, при производство цемента, лакокрасочных изделий, пластмасс и т. д.)

Перечень статей калькуляции

На практике используется следующий перечень статей калькуляции:

  1. исходное сырье и материалы;

  2. топливо и энергия для технологических целей;

  3. начисленная заработная плата производственным рабочим;

  4. страховые взносы с заработной платы производственных рабочих;

  5. общепроизводственные расходы;

  6. общехозяйственные расходы;

  7. прочие производственные расходы;

  8. коммерческие расходы.

Статьи калькуляции с пункта 1 по пункт 7 являются расходами на производство, так как эти затраты прямо связаны с осуществлением производственных процессов. Сумма всех расходов на производство равна производственной себестоимости готовой продукции.

Статья «Коммерческие расходы» из пункта 8 перечня статьей калькуляции – это понесенные расходы, которые связаны с отпуском (реализацией) готовой продукции. К таким коммерческим расходам относятся затраты на хранение, на рекламу, на упаковку, транспортные расходы и прочие расходы.

Сумма производственных и коммерческих расходов в итоге составляет полную себестоимость созданной продукции.

Прямые и косвенные расходы

На практике также различают прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы включаются непосредственно в себестоимость конкретного изделия продукции. Согласно выше приведенному перечню прямые расходы указаны в пунктах 1-3 перечня статей калькуляции.

Косвенные расходы, как правило, сопряжены с созданием всей продукции или нескольких видов продукции и относятся на себестоимость конкретных изделий продукции косвенным способом при помощи рассчитываемых процентов или коэффициентов.

Условно-постоянные и условно-переменные расходы

На практике также выделяют условно-постоянные и условно-переменные расходы.

Условно-постоянными называются расходы, которые с изменением объема выпуска продукции слабо меняются или не меняются вообще. Условно-постоянными расходами можно считать общепроизводственные расходы и общехозяйственные затраты.

Условно-переменными расходами считаются затраты, которые прямо пропорционально зависят от изменения объема выпуска готовой продукции.