Страховые взносы это расходы

Использование законодательства о страховых взносах предусматривает их отражение в бухгалтерском и налоговом учете. Для осуществления данного мероприятия необходимо руководствоваться основными правилами, установленными по отношению к учету таких операций.

Бухгалтерский учет страхвзносов

Счет 69

Для организации бухгалтерского учета страхвзносов используется специально предназначенный для этого синтетический счет 69 «Расчеты по соц. страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н). Счет корреспондирует с другими синтетическими счетами:

при начислении страхвзносов

• 08 «Вложения во внеоборотные активы» — при поступлении в организацию объекта основных средств;
• 20 «Основное производство» — при осуществлении основных производственных операций;
• 23 «Вспомогательное производство» — при осуществлении вспомогательных операций;
• 25 «Общепроизводственные расходы» — по операциям общепроизводственного характера»
• 26 «Общехозяйственные расходы» — по операциям общехозяйственного характера;
• 28 «Брак в производстве» — при учете бракованной продукции;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» — при отражении операций по таким участкам»;
• 44 «Расходы на продажу» — при реализации продукции;
• 91 «Прочие доходы и расходы» — по операциям, не связанным с производственной деятельностью.

при оплате страхвзносов

• 51 «Расчетный счет» — поскольку такие платежи должны осуществляться только безналичным путем без использования счета 50 «Касса».

На счете 69 аккумулируется и обобщается информация о расчетах страхвзносов. К нему открываются субсчета аналитического учета с разделением по видам страхования — на ОСС (69.1), ОПС (69.2), ОМС (69.3). Поскольку администрирование взносов передано в ведение ИФНС, специалисты рекомендуют также открыть субсчета аналитического учета для отражения операций по периодам до 2017 г.

Бухгалтерские проводки по страхвзносам

Основные проводки по страхвзносам следующие:

Дт 08 (20, 23, 25, 26, 28, 44) Кт 69/субсчет — начислены страхвзносы по видам страхования по сотрудникам, осуществляющим трудовую деятельность в разных областях хозяйствования;

Дт 69 Кт 70 — начислены пособия за счет ФСС;

Дт 69 Кт 51 — оплата страхвзносов с расчетного счета;

Дт 51 Кт 69 — возмещены пособия Фондом социального страхования.

Налоговый учет страхвзносов

В целях налогообложения страхвзносы также учитываются, поскольку с их помощью можно уменьшить налоговые обязательства плательщика. Правила признания в налоговом учете начисленных и уплаченных страхвзносов зависит от того, какую систему налогообложения использует плательщик.

Общая система налогообложения

Если плательщик — юридическое лицо

В гл. 25 НК РФ включена ст. 264, регламентирующая право использования суммы страхвзносов в составе расходов для уменьшения налогооблагаемой прибыли.

Если плательщик — индивидуальный предприниматель

В соответствии со ст. 221 НК РФ ИП может использовать профессиональный налоговый вычет для уменьшения налога по выбранному режиму налогообложения. В этот вычет кроме иных затрат включаются и расходы в сумме фактически произведенных страхвзносов, которые должны быть документально подтверждены и связаны с непосредственным извлечением дохода.

Упрощенная система налогообложения

Если используется УСН с объектом «Доходы»

В этом случае на основании п. 3 ст. 346.21 НК РФ рассчитанный налог можно уменьшать на сумму исчисленных страхвзносов.

Если используется УСН с объектом «Доходы — Расходы»

В такой ситуации на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.21 НК РФ исчисленный налог может быть уменьшен на величину страхвзносов.

Единый налог на вмененный доход

В соответствии с п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщики страхвзносов могут уменьшить величину налога на размер исчисленных взносов.

Патентная система налогообложения

Если предприниматель находится только на патентной системе, он не имеет права уменьшать стоимость патента на величину страхвзносов. Однако если он совмещает патент с иными режимами налогообложения, он может уменьшать налог на сумму этих взносов. Подробнее об этом читайте в статье: «Страховые взносы ИП на патенте в 2018 г.».

Особые моменты налогового учета страхвзносов

При организации налогового учета страховых взносов необходимо ориентироваться на такие важные моменты:

1. При использовании организацией метода начисления факт уплаты страхвзносов не имеет значения, поскольку п. 1 и пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы по уплате страхвзносов относятся к тому месяцу, в котором было их начисление. При этом страхвзносы необходимо включать в состав расходов единовременно, даже в случае, если их оплата производится исходя из сумм за разные периоды начисления (Письмо Минфина РФ от 13.04.2010 г. № 03-03-06/1/258);
2. Если в результате проверок предыдущих периодов были доначислены суммы страховых взносов, их необходимо учитывать в том периоде, в котором было их начисление (Письмо Минфина РФ от 15.03.2013 г. № 03-03-06/1/7994);
3. Момент использования страхвзносов при расчете налогооблагаемой базы зависит от того, к каким именно расходам (прямым или косвенным) относятся выплаты физическому лицу, с которых исчислены взносы. Об этом указано в п. 1 ст. 318 НК РФ.

Согласно абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ, если страховые взносы относятся к прямым расходам, то их необходимо учитывать при определении налога на прибыль по мере продажи продукции и товаров, в стоимость которых они были включены.

Если страховые взносы относятся к косвенным расходам, то их сумму нужно учитывать при определении налога на прибыль в момент начисления (согласно абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ).

Налоговый учет страхвзносов, начисляемых на непроизводственные вознаграждения

Если организация выплачивает вознаграждение сотрудникам, не относящееся к производственной деятельности, к примеру, премию к празднику, то необходимо начислить на такие выплаты страхвзносы. Делать это нужно без учета того условия, включаются ли выплаты в расходы или нет (Письмо Минфина РФ от 08.04.2010 г. № 03-03-06/1/244).

В связи с такой постановкой проблемы некоторые бухгалтеры неверно считают, что если подобные выплаты не используются при расчете налога на прибыль, то и страхвзносы нельзя использовать для уменьшения налогооблагаемой базы. Однако в Налоговом кодексе не содержится норма, не позволяющая при расчете налога учитывать страхвзносы, которые исчисляются на выплаты непроизводственного характера. Соответственно, такие страхвзносы можно включать в сумму прочих расходов для уменьшения размера налогооблагаемой прибыли (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ и Письмо Минфина РФ от 19.04.2010 г. № 03-03-06/2/76).

Если бухгалтер не учтет данный момент при расчете налога на прибыль, то у организации возникнет переплата по этому платежу в бюджет. За этот промах налоговая инспекция не штрафует, но при постоянном появлении такого недочета сумма переплаты по налогу на прибыль может быть достаточно существенна.

Исправить такую ошибку весьма просто. Рассмотрим конкретный пример.

В июне организация на ОСНО выплатила работникам премии к 5-летию компании. Их общий размер составил 600 000 руб., а величина начисленных страхвзносов с премий = (600 000 * 30,2%) = 181 200 руб. Бухгалтер организации не учел при расчете налога на прибыль такие расходы, как непроизводственные премии и страховые взносы с них.

В данной ситуации сумму 181 200 руб. можно было учесть в качестве прочих расходов в целях определения налогооблагаемой базы за полугодие. Соответственно, она была завышена на ту же сумму — 181 200 руб. Естественно, организация переплатила в бюджет налог на прибыль в размере = (181 200 руб. * 20%) = 36 240 руб.

Допустим, ошибку обнаружили в сентябре, когда налоговая декларация по прибыли за полугодие была уже отправлена в ИФНС и принята ее специалистами. Поскольку из-за ошибки произошла переплата налога на прибыль, ее можно исправить такими способами:

1. исправить ошибку в периоде, когда ее обнаружили. Иными словами, учесть дополнительные (ранее не учтенные) страховые взносы и включить их в качестве расходов в декларацию по прибыли за 9 месяцев;
2. сдать уточненную декларацию за первое полугодие.

Важно! Уточненную декларацию необходимо подать, если организация хочет уменьшить авансовые платежи по налогу на прибыль.

В видео-материале представлена информация о настройке параметров учета страховых взносов в программе 1С:

Вопрос от читательницы Клерк.Ру Алины (г. Москва)

В нашей организации есть расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (оплата проездных билетов и междугородних телефонных разговоров сотрудникам компании). С 2010г. эти расходы облагаются страховыми взносами в ПФ, Мед.страх, ФСС. Можно ли суммы страховых взносов относить на расходы? (Наткнулась на письмо-ответ на частный вопрос Минфина от 22.03.2010г.) Хотелось бы узнать Ваше мнение?

С позицией Минфина РФ, выраженной в Письме от 22 марта 2010 г. N 03-03-06/1/163 трудно не согласиться, тем более, что она отвечает интересам налогоплательщиков. Страховые взносы однозначно следует относить к расходам организации для целей налогообложения прибыли.

Ведь исчисляются такие взносы в соответствии с законодательством (Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ) и экономически не обоснованными быть по определению не могут. При этом абсолютно не важно, с каких выплат такие взносы начислены (уменьшающих прибыль или нет).

📌 Реклама Отключить

Кроме того, ст. 270 НК РФ не содержит положений, не позволяющих учесть при налогообложении прибыли страховые взносы, начисленные на выплаты и вознаграждения, которые не признаются расходами в целях гл. 25 Кодекса. Минфин РФ в своем Письме также это отметил.

Поскольку в составе расходов страховые взносы, исчисляемые на основании Закона N 212-ФЗ, отдельно не упомянуты, то их следует учитывать в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Получить персональную консультацию Светланы Скобелевой в режиме онлайн очень просто — нужно заполнить специальную форму. Ежедневно будут выбираться несколько наиболее интересных вопросов, ответы на которые вы сможете прочесть на нашем сайте.

Прямые и косвенные расходы

Актуально на: 3 июня 2019 г.

Для организаций, которые применяют метод начисления по налогу на прибыль, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

• прямые расходы;
• косвенные расходы (ст. 253 НК РФ, п. 1 ст. 318 НК РФ).

В отдельном материале мы приводили понятие прямых расходов в целях налогообложения прибыли и их состав. В настоящем материале рассмотрим косвенные расходы: что к ним относится.

Прямые и косвенные затраты: что есть что

В НК не регламентирован состав прямых расходов, приведен только их примерный перечень. Организация должна самостоятельно определить состав прямых расходов и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Перечень внереализационных расходов приведен в ст. 265 НК РФ.

В соответствии с НК все расходы, которые учитываются при расчете налога на прибыль и которые не являются прямыми или внереализационными, считаются косвенными расходами, связанными с производством и реализацией.

Для чего нужно разделение на прямые и косвенные затраты

Распределение расходов на прямые и косвенные важно с точки зрения их учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Если прямые расходы распределяются между реализованной и нереализованной продукцией, остатками НЗП на конец месяца, то косвенные расходы признаются расходами отчетного периода и полностью относятся в состав расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли.

Косвенные расходы по налогу на прибыль: перечень

Косвенные затраты включают в себя, например:

• расходы на оплату труда работников, кроме занятых в процессе производства, а также взносы во внебюджетные фонды с указанных расходов;
• прочие расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 264 НК РФ). К прочим расходам относятся, в частности, суммы налогов и сборов (например, налог на имущество и транспортный налог), расходы на сертификацию, арендные платежи, расходы на командировки, на юридические, информационные и консультационные услуги, расходы на рекламу и др.

Транспортные расходы относятся к прямым или косвенным?

В торговых организациях к косвенным расходам относятся все расходы, связанные с производством и реализацией, кроме:

• стоимости приобретения товаров, реализованных в отчетном периоде;
• транспортных расходов по доставке товаров до склада организации (если они не включены в цену приобретения товаров).

Для сближения бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях целесообразно формировать стоимость приобретаемых товаров с учетом всех фактических затрат, связанных с их покупкой, включая расходы по доставке на склад организации. Такой порядок, предусмотренный п. 6 ПБУ 5/01, разрешен и НК (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Организации необходимо лишь закрепить это в своей учетной политике.

Если организация не будет учитывать расходы по доставке товаров на свой склад в их себестоимости, то такие транспортные расходы должны распределяться между реализованными и нереализованными товарами по среднему проценту транспортных расходов.

Транспортные расходы по доставке товаров на склад покупателей всегда учитываются в составе косвенных расходов текущего месяца.

• Начисление страховых взносов на выплаты работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД
• Отражение в учете уплаты страховых взносов

Начисление страховых взносов на выплаты работникам, занятым в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД

<<- назад к оглавлению

Организации и индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения работникам, занятым в сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог на вмененный доход, могут уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога на суммы:

• страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;
• расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя, в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя;
• платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму единого налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

Учитываются только те страховые платежи (взносы) и пособия, которые уплачены в пользу работников, занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму исчисленного за налоговый период единого налога на суммы страховых взносов, уплаченных в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.

Для того, чтобы программа понимала, какие суммы страховых взносов относятся к выплатам в пользу работников, занятых в деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, необходимо обеспечить их обособленный учет.

Для обособленного учета расходов на оплату труда по деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в справочнике «Статьи затрат» предназначена предопределенная статья «Оплата труда (ЕНВД)» с параметрами (рис. 1):

• Вид расхода: «Оплата труда»:
• Статья для учета затрат организации: «По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

Рис. 1

Для обособленного учета страховых взносов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в справочник «Статьи затрат» добавляется статья с параметрами (рис. 2):

• Вид расхода: «Страховые взносы»:
• Статья для учета затрат организации: «По отдельным видам деятельности с особым порядком налогообложения».

Рис. 2

Для автоматического отнесения страховых взносов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, на соответствующую статью затрат в регистр сведений «Статьи затрат по страховым взносам» («Зарплата и кадры» — Справочники и настройки: «Настройки зарплаты») вводятся записи, устанавливающие связь между статьей затрат начисления и статьей затрат учета страховых взносов (рис. 3).

Рис. 3

Расходы на оплату труда могут учитываться на разных счетах затрат и по разной аналитике. Для каждого варианта учета в справочник «Способы учета зарплаты» («Зарплата и кадры» — Справочники и настройки: «Настройки зарплаты») вводятся соответствующие элементы. Если на счете учитываются расходы, относящиеся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, то в способе учета в разделе «Статья затрат по деятельности с особым порядком налогообложения» указывается статья затрат «Оплата труда (ЕНВД)» (рис. 4).

Рис. 4

Начисление заработной платы работникам в программе производится с помощью назначения им начислений из списка видов начислений («Зарплата и кадры» — Справочники и настройки: «Настройки зарплаты»).

В виде начисления, наряду с другими параметрами, указываются «Способ учета зарплаты» и «Отношение к ЕНВД».

Если начисление полностью или частично относится к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, в первом параметре указывается способ учета с заполненной статьей затрат по деятельности с особым порядком налогообложения (ЕНВД) (см. рис. 4).

Если начисление относится только к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, то в параметре «Отношение к ЕНВД» указывается «Полностью на ЕНВД» (рис. 5).

Рис. 5

Если начисление относится как к деятельности по основной системе налогообложения, так и к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, то в параметре «Отношение к ЕНВД» указывается «Определяется ежемесячно процентом» (рис. 6).

Рис. 6

Соответствующее начисление назначается работнику документом «Прием на работу» (рис. 7).

Рис. 7

Начисление заработной платы и страховых взносов на заработную плату в программе производится с помощью документа «Начисление зарплаты».

Если организация является плательщиком ЕНВД, то в форме документа выводится поле «Доля ЕНВД», в котором программа проставляет автоматически подсчитанный процент деятельности, по которой уплачивается ЕНВД (рис. 8).

Рис. 8

Процент подсчитывается в соответствии с базой распределения расходов по видам деятельности. Она задается в форме «Настройки налогов и отчетов» в разделе с наименованием основной системы налогообложения (налог на прибыль, патентная, УСН), совмещенной со специальным налоговым режимом, предусматривающим уплату ЕНВД.

По умолчанию базой распределения расходов по видам деятельности считаются «Только доходы от реализации». В качестве базы распределения можно также установить «Доходы от реализации и внереализационные» (рис. 9).

Рис. 9

Если в параметрах начисления сотрудника указано, что оно относится «Полностью на ЕНВД», то вся сумма страховых взносов относится к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД (рис. 10).

Рис. 10

Если в параметрах начисления сотрудника указано, что отношение к ЕНВД «Определяется ежемесячно процентом», то сумма начисленных страховых взносов распределяется по видам деятельности (не ЕНВД и ЕНВД) в соответствии с указанным в документе % ЕНВД (рис 11).

Рис. 11

При проведении документа программа формирует отдельные проводки на суммы взносов, относящихся к деятельности, по которой уплачивается ЕНВД (рис. 12).

Рис. 12

Отражение в учете уплаты страховых взносов

<<- назад к оглавлению

Уменьшить сумму исчисленного за налоговый период единого налога можно только на суммы уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации страховых взносов.

Уплата страховых взносов в программе отражается документом «Списание с расчетного счета» (рис. 13).

В документе в поле «Вид обязательства» указывается «Взносы», в поле «за» — месяц, за который уплачиваются взносы.

Рис. 13

Вопрос: Относятся ли к понятию «налоги» социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, в частности, взносы в Фонд социального страхования? Если да, то к какой категории налогов они относятся: к прямым или к косвенным? (Письмо Минфина РФ от 04.09.1997 n 04-01-10)

Вопрос: Относятся ли к понятию «налоги» социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, в частности, взносы в Фонд социального страхования? Если да, то к какой категории налогов они относятся: к прямым или к косвенным?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 сентября 1997 г. N 04-01-10
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо с просьбой дать разъяснение по вопросу, относятся ли к понятию «налоги» социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, и по существу проблемы сообщает следующее.
Согласно ст.2 Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» понятие «налоги» носит собирательный характер и включает в себя всю совокупность действующих на территории Российской Федерации налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих обязательному перечислению в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд.
Под налогом понимаются обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актов законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией.
Поэтому исходя из норм данного Закона страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, к каковым и относится, в частности, Фонд социального страхования Российской Федерации, входят в понятие «налоги».
Кроме того, по своей экономической природе «социальные взносы» носят все признаки налога, включая наличие общих объекта налогообложения и базы в виде фонда оплаты труда.
Что касается вопроса об отнесении налогов к прямым или косвенным, то следует иметь в виду, что это деление носит чисто условный характер и по механизму формирования можно выделить прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода (например, с прибыли, заработной платы и т.п.), и косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления товаров, продукции, услуг и работ, т.е. в конечном счете с потребителей (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).
Таким образом, социальные взносы в государственные внебюджетные фонды по своему экономическому содержанию относятся к прямым налоговым платежам.
В процессе эволюции налоговой и социальной политики государственные внебюджетные фонды получили статус независимых финансово-экономических институтов, регулирующих самостоятельно свои взаимоотношения с плательщиками страховых взносов посредством специальных законодательно-нормативных актов, строго придерживаясь при этом общих принципов налоговой политики.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Российской Федерации продолжается работа над проектом Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено введение в перечень федеральных налогов социального налога, объединяющего отчисления в государственные внебюджетные фонды (кроме отчислений в Пенсионный фонд РФ). При этом такое решение не предполагает ликвидацию указанных фондов и не изменяет порядок формирования их доходов.
04.09.97 Руководитель Департамента
налоговой политики
А.И.ИВАНЕЕВ