Страховые взносы с отпускных

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 7 июля 2016 г.

Каждому работнику положен ежегодный оплачиваемый отпуск (ст. 114 ТК РФ). Не позднее чем за 3 дня до его начала сотруднику должны быть выплачены отпускные (ст. 136 ТК РФ). На отпускные начисляются страховые взносы (в том числе «на травматизм»), поскольку отпускные признаются объектом обложения взносами и не поименованы в списке необлагаемых выплат (ч. 1 ст. 7, ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1 ст. 20.1, ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Страховые взносы с отпускных: когда платить

Обязательные платежи по взносам работодатель исчисляет по итогам каждого календарного месяца исходя из сумм, начисленных в пользу работника (ч. 3 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ). А уплачивает их в ПФР, ФСС и ФФОМС не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (ч. 5 ст. 15 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).

Страховые взносы с отпускных начисляются за тот же месяц, в котором были начислены отпускные. Даже если дата начисления отпускных и дата их выплаты работнику попали на разные месяцы (Письма Минтруда от 04.09.2015 N 17-4/Вн-1316, N 17-4/В-448). Аналогично в ситуации, когда отпускные начислены в конце текущего месяца, а сам отпуск работника приходится на следующий месяц, страховые взносы тоже должны быть начислены за месяц начисления отпускных (Письмо Минтруда от 12.08.2015 N 17-4/ООГ-1158). Таким образом, если отпускные начислены в июне, значит, и страховые взносы должны быть начислены за июнь, и включены в расчет по форме РСВ-1 (Приложение N 1 к Постановлению Правления ПФР от 16.01.2014 N 2п) за I полугодие. А уплачены – не позднее 15 июля.

Исключения из правила

Не всякие отпускные облагаются страховыми взносами. В списке исключений:

  • оплата допотпуска, предоставляемого «чернобыльцам». Поскольку она выплачивается за рамками трудовых отношений (Письмо ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985);
  • оплата отпуска для санаторно-курортного лечения, предоставляемого, если с работником произошел несчастные случай или он получил профессиональное заболевание (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, пп. 3 п. 1 ст. 8 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ, Письмо Минтруда от 27.10.2015 N 17-3/В-524).

В указанных ситуациях начислять взносы с сумм отпускных не нужно.

Облагается ли взносами компенсация за неиспользованный отпуск

Если из организации увольняется работник, у которого есть дни неиспользованного отпуска, ему может быть выплачена компенсация за них (ст. 127 ТК РФ). Страховые взносы на компенсацию при увольнении начисляются в общем порядке как с выплаты, перечисленной работнику в рамках трудовых отношений (ч. 1 ст. 7, пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, п. 1, 2 ст. 20.1, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ).

Некоторым категориям работников компания, помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска, обязана предоставлять дополнительные отпуска. Например, по ТК РФ имеют право на дополнительный отпуск сотрудники, занятые на работах с вредными и (или) опасными условиями труда или имеющие ненормированный рабочий день. Также организация может предоставлять дополнительные отпуска на основании своих локальных нормативных актов.

Как учесть расходы на отпуска

В отношении расходов на отпуска работников в НК РФ есть две прямые нормы.

Пункт 7 статьи 255 НК РФ гласит, что в составе расходов на оплату труда учитываются расходы на выплату среднего заработка, сохраняемого за работником на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ.

В пункте 24 статьи 270 НК РФ установлено, что оплата отпусков, дополнительно предоставляемых на основании коллективных договоров, то есть сверх предусмотренных ТК РФ, на расходы не относится.

Это значит, что если дополнительные отпуска предоставляются в соответствии с требованиями трудового законодательства, то затраты на их оплату учитывают в составе расходов на оплату труда. Если же организация по своей инициативе оплачивает дополнительные отпуска на основании коллективного договора, то она не может учесть эти суммы в расходах по налогу на прибыль. Поэтому необходимо четко различать, закреплена ли за работодателем обязанность по предоставлению и оплате дополнительного отпуска.

Дополнительный отпуск по ТК РФ

Некоторые категории граждан по нормам ТК РФ и других федеральных законов и законодательных актов имеют право отдыхать дольше остальных.

В статье 116 ТК РФ сказано, что право на дополнительный отпуск имеют:

  • лица, занятые на работах с вредными и опасными условиями труда;
  • лица, работающие на условиях ненормированного рабочего дня;
  • лица, выполняющие работу особого характера;
  • другие категории лиц, которым предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска определено федеральным законодательством.

Пример 1. Расчет допотпуска при ненормированном рабочем дне

Работник компании трудится в условиях ненормированного рабочего дня. Приказом руководителя ему установлен дополнительный отпуск – 10 календарных дней. Месячный оклад работника – 25 000 руб.

С 1 августа ему предоставлен очередной ежегодный отпуск. Он включает 28 календарных дней основного отпуска и 10 календарных дней дополнительного отпуска.

В расчетный период включают август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года.

Бухгалтер начислил отпускные в сумме 32 423,12 руб. (853,24 руб. × (28 календ. дн. + 10 календ. дн.)).

Всю сумму отпускных можно учесть при налогообложении прибыли.

Дополнительный отдых от руководства

Статья 116 ТК РФ разрешает работодателям устанавливать работникам удлиненный отпуск по своей инициативе. Решение должно быть прописано в локальных актах компании:

  • коллективном договоре;
  • трудовых договорах;
  • правилах внутреннего распорядка.

Такой дополнительный отдых также должен оплачиваться. Но если основные отпускные (оплату за 28 календарных дней) работодатель вправе отнести на уменьшение прибыли, то с дополнительными это невозможно. Выплачивать их можно только за счет прибыли организации.

Пример 2. Расчет допотпуска работника, имеющего двоих и более детей

Работникам компании, имеющим двоих и более детей, коллективным договором предусмотрен дополнительный оплачиваемый отпуск в количестве 5 календарных дней.

Месячный оклад работника, имеющего двоих детей, – 25 000 руб.

С 1 августа ему предоставлен очередной ежегодный отпуск. Он включает 28 календарных дней основного отпуска и 5 календарных дней дополнительного отпуска.

В расчетный период включают август – декабрь прошлого года и январь – июль отчетного года.

Бухгалтер начислил отпускные:

— основной отпуск – 23 890,72 руб. (853,24 руб. × 28 календ. дн.);

— дополнительный отпуск – 4266,20 руб. (853,24 руб. × 5 календ. дн.).

При налогообложении прибыли можно учесть сумму 23 890,72 руб. Сумма 4266,20 руб. выплачивается за счет собственных средств компании.

Страховыми взносами суммы дополнительных отпусков, выплачиваемые по инициативе работодателя, облагаются на общих основаниях.

Напомним, что некоторым категориям работников по закону положен удлиненный период оплачиваемого отдыха:

  • несовершеннолетним работникам (в возрасте до 18 лет) – 31 сутки (статья 267 ТК РФ);
  • инвалидам всех групп – 30 суток;
  • учителям и преподавателям – от 42 или 56 календарных дней, в зависимости от занимаемой должности педагогического работника и вида учебного заведения;
  • ученым, имеющим степень доктора наук и работающим в бюджетных учреждениях, – 48 суток;
  • работникам оборонной химической промышленности – от 30 до 40 суток в зависимости от длительности непрерывного стажа;
  • ученым, имеющим степень кандидата наук и работающим в бюджетных учреждениях, – 36 суток;
  • медицинским работникам, у которых есть риск заражения СПИДом, – 36 суток;
  • государственным гражданским служащим – от 30 суток в зависимости от выслуги лет;
  • сотрудникам органов прокуратуры и следственного комитета – 30 суток без учета времени на дорогу к месту отдыха и обратно.
    Также предусматривают дополнительные отпускные периоды для жителей Крайнего Севера и приравненных к ним местностей (ст. 321 ТК РФ):
  • для жителей районов Крайнего Севера – 24 суток;
  • для жителей местностей, приравненных к районам Крайнего Севера, – 16 суток;
  • для жителей прочих районов Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате, – 8 суток.

Выплачиваемые суммы можно учитывать в расходах по налогу на прибыль.

Читайте также «Отпуск 2019: примеры расчета отпускных»

Эксперт по налогообложению Б.Л. Сваин

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЭНЦИКЛОПЕДИЯ БУХГАЛТЕРА

Полная информация о правилах учета и налогах для бухгалтера.
Только конкретный алгоритм действий, примеры из практики и советы экспертов.
Ничего лишнего. Всегда актуальная информация.

Подключить бератор

Виды отпусков, с которых исчисляются страховые взносы

Ежегодный оплачиваемый отпуск — это право любого работника (ч. 1 ст. 21, ст. 114, 115 ТК РФ).

Трудовым кодексом, помимо ежегодных, предусмотрены и другие категории отпусков:

  • отпуска, предоставляемые работникам за определенный режим или условия труда, например, ненормированный рабочий день, вредные либо опасные условия труда, особый характер трудовой деятельности и др. (ст. 116, ст. 321 ТК РФ);
  • отпуск, связанный с совмещением работы с учебной деятельностью: получением высшего образования, степени бакалавра и т. д. (ст. 173–176 ТК РФ);

Страховые взносы должны быть рассчитаны со всех категорий отпусков (п. 1 ст. 420 НК РФ, п. 1 ст. 20.1 закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). Это касается и отпусков, не закрепленных в ТК РФ, но предусмотренных работодателем. Например, Минфин требует уплаты взносов с дополнительного дородового отпуска – см. «Соцподдержка работников стоит работодателю взносов».

Как облагаются страховыми взносами различные виды выплат, рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ и переходите к Готовому решению бесплатно.

Ознакомиться с мнением чиновников и судей о том, облагать или нет взносами стоимость санаторно-курортных путевок, можно в материале «Начислять ли взносы на стоимость санаторно-курортных путевок?».

Отпускные, не облагаемые страховыми взносами

Законодательством РФ предусмотрены отпускные выплаты, не облагаемые взносами на социальное страхование:

  • Дополнительный отпуск гражданам, подвергшимся радиационному излучению при аварии, произошедшей на Чернобыльской АЭС (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ, письмо ФСС от 17.11.2011 № 14-03-11/08-13985). Такие выплаты являются компенсацией вреда здоровью работников и осуществляются из бюджетных средств.
  • Отпуск, связанный с лечением в санаторно-курортных организациях, который предоставляется работникам с профессиональными заболеваниями или с производственными травмами (п. 1 ст. 8 закона № 125-ФЗ). Если во время производственной деятельности произошел несчастный случай с работником или он получил профессиональное заболевание, работодатель обязан обеспечить его дополнительным оплачиваемым отпуском на время его проезда, лечения и восстановления, а также возместить затраты на проезд до места лечения и обратно.

Облагается ли страховыми взносами оплата отпуска по уходу за ребенком-инвалидом, узнайте в Готовом решении КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и приступайте к изучению материала бесплатно.

О том, нужно ли удерживать с отпускных НДФЛ, читайте в статье «Каков порядок уплаты НДФЛ с отпускных».

Как уплачиваются страховые взносы с отпускных

Отпускные являются частью основного заработка работника, поэтому они включаются в расчетную базу по страховым взносам. Это утверждено в п. 1 ст. 420 НК РФ.

Страховые взносы рассчитываются и уплачиваются с вознаграждений, выплачиваемых работникам по трудовым договорам, по итогам месяца. П. 3 ст. 431 НК РФ предусматривает перечисление страховых взносов в бюджет до 15-го числа следующего месяца.

За несвоевременное или неполное перечисление страховых взносов на работодателя могут быть наложены штрафные санкции.

Об ответственности за неуплату взносов читайте в материале «Какова ответственность за неуплату страховых взносов?».

Итоги

Платить ли с отпускных страховые взносы? Да, конечно, если только это не оплата за отпуск, для которого закон сделал исключение. Отпускные — это часть заработка, поэтому облагается взносами на общих основаниях. За неуплату взносов будет штраф.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Главнаяkeyboard_arrow_right Городская власть keyboard_arrow_right Учреждения и организации keyboard_arrow_right Инспекция МНС по Московскому району г. Бреста

Начисляем отпускные, и правильно учитываем при налогообложении

Близится пора отпусков, и хотелось бы заострить внимание плательщиков на некоторые особенности отражения в налоговом учете отпускных.

Подоходный налог. Суммы отпускных за время трудовых отпусков являются доходом работника, подлежащим обложению подоходным налогом (подп. 1.11 ст. 154 НК). Налоговая база при наличии оснований может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественного), применяемых последовательно. При этом вычитание стандартных налоговых вычетов производится в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог (п. 3 ст. 156 НК).

В случае исчисления переходящих отпускных (отпускных, исчисленных в одном месяце, но приходящихся на другие месяцы) подоходный налог удерживается из всей суммы отпускных (в том числе переходящих) в момент их выплаты (п. 8 ст. 175 НК).

Подоходный налог исчисляется ежемесячно (п. 3 ст. 175 НК). Отпускные, исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены (п. 1-2 ст. 172 НК).

Налог на прибыль. Как правило, резерв предстоящей оплаты отпусков в организациях не создается, а отпускные и исчисленные из них страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах учитываются в бухучете в составе расходов по текущей деятельности. В этом случае порядок участия отпускных, страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах при исчислении налога на прибыль следующий.

Суммы отпускных за время основного отпуска и дополнительного отпуска за работу с вредными условиями труда включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемых при исчислении налога на прибыль (далее — затраты) (п. 1 ст. 130 НК).

Суммы отпускных за время дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы, дополнительных поощрительных отпусков (кроме дополнительного отпуска в связи с заключением контракта с работником) не участвуют при исчислении налога на прибыль (подп. 1.7-2 ст. 131 НК).

Дополнительный отпуск, в связи с заключением контракта с работником учитывается для расчета налога на прибыль в составе затрат ( ст. 130 НК).

Отдел консультаций инспекции МНС
Республики Беларусь по Московскому
району г Бреста

Работодатель обязан выплатить отпускные не позднее чем за три дня до отпуска (ч. 9 ст. 136 ТК РФ), при этом день выплаты отпускных в этот срок не входит. Таким образом, если работник идет в отпуск с 1 октября 2018 года, отпускные ему должны быть начислены и выплачены не позднее 27 сентября 2018 года.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов определен ст. 431 НК РФ. Исчисление и уплата страховых взносов производится по итогам каждого календарного месяца (п. 1 ст. 431 НК РФ), а перечисление исчисленных страховых взносов в бюджет происходит не позднее 15 числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).

Таким образом, исчислить страховые взносы с отпускных, начисленных в сентябре за октябрь, необходимо в сентябре, а уплатить не позднее 15 октября. Причем это правило должно применяться, даже если начисление произошло в сентябре, а выплата в октябре.

Это подтверждают письма Минтруда России от 04.09.2015 № 17-4/Вн-1316, № 17-4/В-448. Несмотря на то, что разъяснения даны в отношении недействующих норм законодательства, их можно применять и сейчас – на это указал Минфин России в письме от 16.11.2016 № 03-04-12/67082.

Что касается отражения исчисленных страховых взносов в отчетности, то в соответствии с п. 7 ст. 431 НК РФ это должно быть сделано в расчете, который подается за 9 месяцев 2018 года.