Суммы принудительного изъятия

Центр обучения «Клерка»📌 Реклама

Предназначение данного счета значительно расширилось. Теперь счет 209 00 предназначен не только для учета расчетов по суммам выявленных недостач, хищений денежных средств, иных ценностей, по суммам потерь от порчи материальных ценностей, других сумм причиненного ущерба имуществу учреждения, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке, но и для учета:

  • сумм предварительной оплаты, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;
  • сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы);
  • сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;
  • сумм излишне произведенных выплат;
  • сумм принудительного изъятия, в том числе при возмещении ущерба в соответствии с законодательством РФ, при возникновении страховых случаев;
  • сумм ущерба, причиненного вследствие действия (бездействия) должностных лиц организации.

Еще одним новшеством в применении счета 209 00 является то, что отражаемый на нем размер ущерба, причиненного недостачами, хищениями, определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба. При этом под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов (п. 220 Инструкции № 157н). 📌 Реклама Отключить

Напомним, что до внесения изменений ущерб оценивался по рыночной стоимости материальных ценностей на день его обнаружения, которой признавалась сумма денежных средств, получаемая в результате продажи обозначенных активов.

Как и прежде, на суммы недостач, хищений, потерь от порчи, иного ущерба, не признанных виновными лицами к возмещению, оформленные в установленном порядке материалы передаются для предъявления гражданского иска либо возбуждения в установленном порядке уголовного дела. При получении решения суда суммы ущерба, предъявленного к возмещению, уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Стоит также отметить введение в п. 220 Инструкции № 157н положений, связанных с особенностями учета расчетов по ущербу в иностранной валюте:

📌 Реклама Отключить

  1. Учет задолженности дебиторов по ущербу и иным доходам в иностранных валютах одновременно ведется в соответствующей иностранной валюте и в рублевом эквиваленте на дату начисления задолженности (признания доходов).
  2. Переоценка расчетов плательщиков по ущербу и иным доходам в иностранных валютах осуществляется на дату совершения операций по оплате (возврату) расчетов в соответствующей иностранной валюте.
  3. Положительные (отрицательные) курсовые разницы, возникшие при расчете рублевого эквивалента, относятся на увеличение (уменьшение) расчетов по доходам в иностранной валюте с отнесением курсовых разниц на финансовый результат текущего финансового года от переоценки активов.

Аналитические счета

Пункт 221 Инструкции № 157н, определяющий порядок применения аналитических счетов, открываемых к счету 209 00, полностью обновлен. 📌 Реклама Отключить

Согласно данному пункту к имеющимся аналитическим счетам добавились новые. Сравним перечень аналитических счетов в соответствии со старой и новой редакциями п. 221 Инструкции № 157н.

Перечень аналитических счетов
счета 209 00 согласно старой редакции п. 221 Инструкции № 157н
Перечень аналитических счетов
счета 209 00 согласно новой редакции п. 221 Инструкции № 157н
Счет 209 30 «Расчеты по компенсации затрат»
Счет 209 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия»
Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам» Счет 209 70 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»
Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам» Счет 209 71 «Расчеты по ущербу основным средствам»
Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам» Счет 209 72 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»
Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам» Счет 209 73 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»
Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам» Счет 209 74 «Расчеты по ущербу материальным запасам»
Счет 209 80 «Расчеты по прочему ущербу» Счет 209 80 «Расчеты по иным доходам»
Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств» Счет 209 81 «Расчеты по недостачам денежных средств»
Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов» Счет 209 82 «Расчеты по недостачам иных финансовых активов»
Счет 209 83 «Расчеты по иным доходам»

Добавленные аналитические счета применяются для отражения следующих операций: 📌 Реклама Отключить

а) на счете 209 30 учитываются:

  • суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках государственных (муниципальных) договоров на нужды учреждения, по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы;
  • суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний;
  • суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска;
  • суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек);
  • суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;
  • прочие суммы ущерба, возникающие в ходе хозяйственной деятельности учреждения;

б) на счете 209 40 учитываются: 📌 Реклама Отключить

  • суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения;
  • суммы расходов, связанных с судопроизводством;
  • суммы неустойки, предусмотренные договорами;
  • суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным потерям, ранее списанной на забалансовый счет;

в) на счете 209 83 учитываются расчеты по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на соответствующих аналитических счетах счета 205 00 «Расчеты по доходам».

Аналитический учет по счету 209 00 ведется в карточке учета средств и расчетов (форма 0504051) в разрезе лиц, ответственных за возмещение причиненного ущерба (виновных лиц), по виду имущества и (или) суммам ущерба, в том числе по выявленным хищениям, недостачам (п. 222 Инструкции № 157н).

📌 Реклама Отключить

Корреспонденция счетов

Рассмотренные выше общие положения применения счета 209 00 приведены в Инструкции № 157н, которая определяет единый порядок организации и ведения бухгалтерского (бюджетного) учета в государственных (муниципальных) учреждениях. При этом корреспонденция счетов с использованием данного счета в Инструкции № 157н отсутствует.

Правила оформления бухгалтерских записей с применением счета 209 00 содержатся в инструкциях № 162н, № 174н, № 183н, которые разработаны для определенного типа учреждений (казенных, бюджетных и автономных соответственно). Приведем в таблице корреспонденцию счетов с использованием счета 209 00 на основании положений указанных инструкций с учетом предполагаемых изменений (соответствующие проекты приказов размещены на сайте Минфина).

📌 Реклама Отключить

Операции по увеличению расчетов по ущербу (недостачам) оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(п. 86 Инструкции № 162н)

Бюджетное учреждение

(п. 109 Инструкции № 174н)

Автономное учреждение

(п. 112 Инструкции № 183н)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь имущества, ущерба,
нанесенного имуществу, являющемуся нефинансовым активом
0 209 71 560 –

0 209 74 560

0 401 10 172 2 209 71 560 – 2 209 74 560 2 401 10 172 0 209 71 000 –

0 209 74 000

0 401 10 172
Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных средств
0 209 81 560 0 201 34 610

0 201 27 610

0 209 81 560 0 201 34 610

0 201 23 610

0 201 27 610

0 209 81 000 0 201 34 000

0 201 21 000

0 201 23 000

0 201 27 000

Суммы выявленных недостач, хищений, потерь денежных документов, финансовых активов, за исключением денежных средств
0 209 82 560 0 401 10 172 0 209 82 560 0 401 10 172 0 209 82 000 0 401 10 172
Суммы ущерба по произведенной предварительной оплате в рамках контрактов (договоров), по иным соглашениям, не возвращенной контрагентом в случае расторжения контрактов (договоров), иных соглашений, в том числе по решению суда, при ведении претензионной работы
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба по задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенной (не удержанной из заработной платы), в том числе в случае оспаривания удержаний
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба в виде задолженности бывших работников перед учреждением за неотработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодные оплачиваемые отпуска
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба, подлежащего возмещению по решению суда, в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, оплата судебных издержек)
0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 560 0 401 10 130 0 209 30 000 0 401 10 130
Суммы ущерба в виде начисленных процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения, суммы расходов, связанных с судопроизводством
0 209 40 560 0 401 10 140 0 209 40 560 0 401 10 140 0 209 40 000 0 401 10 140
Суммы восстановленной задолженности неплатежеспособных дебиторов по выявленным недостачам, хищениям, потерям, ранее списанной на забалансовый учет*
0 209 xx 560 0 401 10 173 0 209 xx 560 0 401 10 173 0 209 xx 000 0 401 10 173

*
Указанная проводка отражается с одновременным списанием восстановленной задолженности с забалансового счета 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

📌 Реклама Отключить

Операции по уменьшению расчетов по ущербу имуществу оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Казенное учреждение

(п. 86 Инструкции № 162н)

Бюджетное учреждение

(п. 110 Инструкции

№ 174н)

Автономное учреждение

(п. 113 Инструкции

№ 183н)

Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба
0 201 21 510

0 201 34 510

0 210 02 000

0 303 05 830

0 209 xx 660 0 201 11 510

0 201 34 510

0 209 xx 660 0 201 11 000

0 201 21 000

0 201 34 000

0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновными лицами в натуральной форме
0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 000
Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, предусмотренном законодательством РФ
0 304 03 830 0 209 xx 660 0 304 03 000 0 209 xx 000
Суммы, списанные с баланса в связи с неустановлением виновных лиц, с их уточнениями решениями судов*
0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 660 0 401 10 172 0 209 xx 000
Суммы, списанные с балансового учета в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительным взысканием, а также в связи с признанием виновного лица неплатежеспособным*
0 401 10 173 0 209 xx 660 0 401 10 173 0 209 xx 660 0 401 10 173 0 209 xx 000
Уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю контракта (договора) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)
0 302 xx 830

0 304 06 830

0 209 40 660 2 302 xx 830

2 304 06 830

2 209 40 660

*Указанные проводки записываются с одновременным отражением задолженности на забалансовом счете 04 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов».

📌 Реклама Отключить

По результатам проведенной в бюджетном учреждении спорта ревизии кассы обнаружена недостача денежных средств в сумме 170 руб. в рамках деятельности по оказанию услуг при выполнении государственного задания. Кассир внес недостающие средства в кассу учреждения.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена выявленная недостача денежных средств 4 209 81 560 4 201 34 610 170
Внесены кассиром денежные средства в возмещение причиненного учреждению ущерба 4 201 34 510 4 209 81 660 170

В автономном учреждении спорта увольняется работник по собственному желанию. За последний рабочий год, который он отработал не полностью, ему был предоставлен основной ежегодный отпуск в полном объеме. При увольнении он обязан вернуть часть выплаченных ему отпускных за неотработанные дни отпуска. Сумма задолженности перед учреждением составляет 3 000 руб. По заявлению работника указанная сумма задолженности удерживается из его заработной платы, выплачиваемой при окончательном расчете с ним. Данный сотрудник был занят в рамках приносящей доход деятельности. Сумма окончательного расчета составила 15 000 руб. Величина удерживаемого НДФЛ – 1 950 руб. 📌 Реклама Отключить

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Когда и как переносить дебиторскую задолженность на счета 209 34 и 209 36?

С началом претензионной работы задолженность в сумме требований по компенсации затрат к контрагентам по произведенным учреждением авансовым платежам в рамках договоров / соглашений не может учитываться на счетах предварительных расчетов. В соответствии с положениями Инструкций по ведению бухгалтерского и бюджетного учета для казенных, бюджетных и автономных учреждений «расходная» дебиторская задолженность, числящаяся по дебету счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000 и не возвращенная контрагентом при расторжении договора / соглашения или сотрудником/ подотчетным лицом в случае увольнения в текущем году, подлежит переносу на счет 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат».

Такое же требование действует и в отношении дебиторской задолженности, образовавшейся у АУ и БУ в прошлые годы, но не возвращенной контрагентом при расторжении договора / увольнении в текущем году, – ее нужно перенести на счет 0 209 34 000.

А вот казенные учреждения в случае прекращения в текущем году договорных отношений с контрагентом/ сотрудником, получившим аванс в прошлом году, для переноса дебиторской задолженности со счетов 0 206 00 000, 0 208 00 000, должны применять счет 0 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности по расходам прошлых лет». Это касается и дебиторской задолженности, отраженной в учете органа-учредителя на счете 0 206 41 000 по перечисленным субсидиям на выполнение задания подведомственным БУ и АУ: в случае возврата ими остатка субсидии на выполнение задания при его невыполнении / недостижении целевых показателей, соответствующая часть задолженности должна быть перенесена на счет 0 209 36 000.

На данный момент действующей редакцией Инструкции № 162н для этих целей предусмотрен счет 0 209 34 000, однако проектом изменений в данную Инструкцию запланировано применение корреспонденции Дебет 0 209 36 560 – Кредит 0 206 41 660. Минфин рассчитывает начать применять это и другие новшества, предусмотренные проектом, при формировании показателей объектов учета в 2019 году.

Как и в какой момент следует перенести дебиторскую задолженность подскажет наша пошаговая инструкция. В ней для каждой конкретной ситуации помимо бухгалтерских проводок указаны основания для переноса задолженности по расчетам с контрагентами, с подотчетными лицами, с работниками по заработной плате, примеры и рекомендации.

Проделать работу по проверке расчетов с получателями предоплат и авансов крайне важно до составления отчетности – если не провести перевод задолженности, проверяющие могут впоследствии оштрафовать за искажения показателей отчетности по ст. 15.15.6 КоАП.

Вопрос аудитору

От чего зависит применение счетов 205 00 и 209 00, например, при возмещении коммунальных расходов вне рамок договора аренды?

Согласно п. 197 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее — Инструкция № 157н), на счете 205 00 «Расчеты по доходам» отражаются расчеты:

    • по суммам доходов (поступлений), начисленных учреждением в момент возникновения требований к их плательщикам в силу договоров, соглашений, а также при выполнении учреждением возложенных на него функций;
    • по суммам поступивших предварительных оплат.

На счете 209 00 «Расчеты по ущербу и иным доходам» учитываются расчеты по компенсации затрат и по иным доходам, возникающим в ходе хозяйственной деятельности учреждения, не отраженные на счетах 205 00 (пп. 220, 221 Инструкции № 157н).

Основным критерием при выборе счета (205 00 или 209 00) является регулярность получения дохода. Если учреждение получает доход на постоянной основе, используется счет 205 00, если это разовые платежи — счет 209 00.

Подобное разделение доходов обусловлено требованиями п. 5 ст. 50 ГК РФ. Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено ведение деятельности, приносящей доход (кроме казенного и частного учреждений), должна иметь достаточное для осуществления этой деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, определенного для обществ с ограниченной ответственностью.

Счет 205 00 как раз предназначен для обобщения информации о доходах, которые учреждение получает от деятельности, приносящей доход, предусмотренной уставом.

Таким образом, по общему правилу доходы, связанные с ведением основных уставных видов деятельности, ради которых создано учреждение, а также доходы в рамках заключенных договоров отражаются с использованием счета 205 00.

Если же доходы возникают по разовым операциям, применяется счет 209 00. Как правило, поступление доходов, которые учитываются на счете 209 00, учреждение не может спланировать заранее. Примером могут служить доходы от реализации имущества, доходы в виде страхового возмещения (в т.ч. по ОСАГО), доходы от компенсации затрат и т.п.

Доходы учреждения от возмещения затрат по оплате коммунальных услуг в соответствии с договором аренды (имущественного найма) или безвозмездного пользования отражаются по подстатье 135 «Доходы по условным арендным платежам» КОСГУ. Расчеты с арендатором (ссудополучателем) отражаются с применением счета 205 35, поскольку речь идет о регулярных поступлениях в рамках арендных отношений. Условные арендные платежи можно рассматривать как переменную часть арендной платы.

Компенсация затрат учреждения вне рамок договора аренды (имущественного найма) или договора безвозмездного пользования отражается по подстатье 134 «Доходы от компенсации затрат» КОСГУ (письмо Минфина России от 06.04.2018 № 02-05-10/22911). Эти поступления возникают не в рамках деятельности, ради которой создано учреждение, скорее они обусловлены сложившимися обстоятельствами, поэтому в такой ситуации применяется счет 209 34.

ИЗМЕНЕНИЯ ПРАВИЛ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА – ШАГ К ФЕДЕРАЛЬНЫМ СТАНДАРТАМ

Л.П. Воробьева
к.э.н., зав. кафедрой бухгалтерского учета, отчетности и налогообложения
государственных (муниципальных) учреждений АНО Международный институт «Инфо-Рутения»

В канун нового года Минфин России принял поправки в ряд своих приказов, которыми учреждения руководствуются при составлении отчетности за 2014 и 2015 годы.

Нормативно-правовая база

16 ноября 2014 года вступил в силу приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ № 89н), который внес существенные изменения в Инструкцию по применению Единого плана счетов, утвержденную приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н (далее – Инструкция № 157н).
В целях оказания методологической поддержки Минфин России издал письмо от 19.12.2014 № 02-07-07/66918, в котором описаны методические рекомендации по переходу на новые положения Инструкции № 157н с учетом изменений, внесенных Приказом № 89н. Ниже мы рассмотрим основные бухгалтерские записи по изменениям в учете согласно положениям Приказа № 89н.
В Едином плане счетов изменились наименования синтетических и аналитических счетов, что не должно повлиять на изменения учетной политики за 2014 год. А в годовой отчетности в формах указаны новые названия счетов, и надо по их сопоставимости заполнить соответствующие показатели. Кроме того, для правильного составления отчетности даны разъяснения Минфина России и Федерального казначейства, которые можно посмотреть в совместных письмах от 29.12.2014 Минфина России и Казначейства России № 02-02-07/68726 и 42-7.4-05/2.1-824, и № 02-02-07/68722 и 42-7.4-05/2.1-823. Указанные письма рассматривают изменения в составлении бюджетной и бухгалтерской отчетности государственных и муниципальных учреждений за 2014 год. Кроме того, они устанавливают дополнительные требования к составу представляемых в МОУ ФК форм и данным, отражаемым в формах бюджетной и бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреждений.
Также размещены на сайте minfin.ru приказ Минфина России от 29.12.2014 № 172н, которым внесены изменения в Инструкцию о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности, утвержденную приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н, и приказ Минфина России от 19.12.2014 № 157н о внесении изменений в свой приказ от 28.12.2010 № 191н «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации», оба новых приказа находятся на регистрации в Минюсте России.

Основные изменения в Инструкцию по применению Единого плана счетов

До внесения изменений в приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н После внесения изменений (приказ Минфина России от 29.08.2014 № 89н)
В Едином плане счетов изменились наименования синтетических счетов
20900 «Расчеты по ущербу имуществу» 20900 «Расчеты по ущербу и иным доходам»
50200 «Принятые обязательства» 50200 «Обязательства»
50400 «Сметные (плановые) назначения» 50400 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения»
Изменено наименование аналитических счетов
20120 «Денежные средства на счетах учреждения в кредитной организации» 20120 «Денежные средства учреждения в кредитной организации»
20432 «Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий» 20432 «Участие в уставном фонде государственных (муниципальных) предприятий»
20980 «Расчеты по прочему ущербу» 20980 «Расчеты по иным доходам»

Приказом № 89н установлены дополнительные требования к формированию учетной политики. Так, при формировании учетной политики нужно разработать и утвердить:

О регистрах и первичных документах

Требования к формированию регистров бухгалтерского учета, формы которых не унифицированы, определены пунктом 11 Инструкции № 157н с учетом изменений, внесенных Приказом № 89н.
Регистры бухгалтерского учета, формы которых не унифицированы, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
— Требования к хранению учетных документов, сформированных на бумажном носителе, определены абз.

10 Февраля 2020Расчеты по ущербу и иным доходам

О. Гришакова
эксперт журнала «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение»

В казенных, бюджетных и автономных учреждениях для учета расчетов по ущербу и иным доходам применяется синтетический счет 0 209 00 000. Данный счет включает соответствующие аналитические счета, на которых отражаются расчеты по компенсации затрат учреждения, штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба. В статье на примерах рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете таких операций.

В соответствии с ФСБУ «Доходы» доходы учреждения в виде компенсации расходов, штрафов, пеней, неустоек, иных возмещений ущерба по своей экономической сущности относятся к доходам по необменным операциям.

В бухгалтерском учете для осуществления расчетов по таким доходам применяются следующие группировочные счета:

– 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»;

– 0 209 40 000 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»;

– 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»;

– 0 209 80 000 «Расчеты по иным доходам».

Данные группировочные счета детализируются соответствующими аналитическими счетами.

Счет 0 209 30 000 «Расчеты по компенсации затрат»

Этот счет включает в себя следующие аналитические счета:

Номер и наименование счета

Вид доходов (поступлений)

0 209 34 000 «Расчеты по доходам от компенсации затрат»

Доходы в виде возмещения учреждению:

– сумм предварительной оплаты, не возвращенных контрагентом в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда;

– сумм задолженности подотчетных лиц, своевременно не возвращенных (не удержанных из заработной платы);

– сумм задолженности за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск;

– сумм государственной пошлины, ранее уплаченной при обращении в суд;

– затрат, понесенных работодателем при приобретении трудовой книжки или вкладыша в нее (в виде платы, взимаемой с персонала при выдаче трудовой книжки или вкладыша);

– расходов, связанных с консульскими действиями;

– расходов, направленных на покрытие процессуальных издержек;

– затрат на содержание имущества, находящегося в пользовании, вне договора аренды (безвозмездного пользования);

– расходов, понесенных учреждениями в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ

0 209 36 000 «Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет» (применяется только у казенных учреждений)

Поступления в доход бюджетов от возврата дебиторской задолженности прошлых лет по расходам, сформированной получателем бюджетных средств, в том числе от возврата подотчетным лицом выданного ему аванса в прошлые отчетные периоды, а также от возврата в бюджет остатков наличных денежных средств в кассе, сформированных получателем бюджетных средств на 1 января текущего финансового года

В 15 – 17‑м разрядах счетов 0 209 34 000, 0 209 36 000 отражается код аналитической группы подвида доходов бюджетов 130 «Доходы от оказания платных услуг, компенсаций затрат».

В 24 – 26‑м разрядах данных счетов указывается подстатья КОСГУ в соответствии с п. 13.6, 14.6 Порядка № 209н (в зависимости от статуса контрагента).

В учетной политике учреждения целесообразно предусмотреть порядок признания доходов по компенсации затрат в отношении тех или иных видов поступлений. Например, начисление доходов в виде возмещения ранее оплаченного аванса в случае расторжения договоров (иных соглашений), в том числе по решению суда, нужно отражать на дату предъявления плательщику документа с требованием возврата задолженности в сумме неисполненных обязательств. Начисление доходов от возмещения работником платы за выданную ему трудовую книжку надо осуществлять на дату ее передачи (на основании акта приема-передачи, иного документа).

Для начисления задолженности по компенсации затрат применяются следующие корреспонденции счетов (в зависимости от ситуации):

Дебет

Кредит

Начислена сумма задолженности работника по излишне выплаченным ему суммам оплаты труда (не удержанная из заработной платы), в случае оспаривания работником оснований и размеров удержаний

0 209 34 567

0 401 10 134

Начислена сумма задолженности бывшего работника перед учреждением за неотработанные дни отпуска при его увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск

0 209 34 567

0 401 10 134

Начислена сумма задолженности перед учреждением, подлежащая возмещению по решению суда в виде компенсации расходов, связанных с судопроизводством (оплата государственной пошлины, судебных издержек)

0 209 34 56х

0 401 10 134

Начислена задолженность по требованиям бюджетного (автономного) учреждения по компенсации расходов учреждения по выданным авансам подотчетным лицам, по произведенным предварительным оплатам в рамках договоров (соглашений), не возвращенным контрагентом в случае расторжения договора (соглашения), в том числе по результатам претензионной работы (решению суда), а также по иным основаниям согласно законодательству РФ

0 209 34 56х

0 208 хх 667

0 206 хх 66х

Перевод дебиторской задолженности текущего года казенного учреждения в задолженность по доходам от возврата дебиторской задолженности прошлых лет (по состоянию на 31 декабря текущего года при условии, что срок исполнения обязательств по уплате истек в текущем году)

1 209 36 56х

1 208 хх 667

1 206 хх 66х

Начислена сумма задолженности по компенсации расходов, понесенных учреждением в связи с реализацией требований, установленных законодательством РФ

0 209 34 56х

0 401 10 134

Бюджетное учреждение спорта заключило с индивидуальным предпринимателем договор на поставку строительных материалов на сумму 200 000 руб. Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30 % стоимости договора (60 000 руб.). Аванс был перечислен учреждением за счет субсидии, выделенной на выполнение государственного задания. Поставщик не исполнил обязательства по договору. После проведения с поставщиком претензионной работы материалы были переданы в суд.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечисление аванса по договору поставки строительных материалов

4 206 34 566

4 201 11 610

Забалансовый счет 18

(подстатья 344 КОСГУ)

60 000

Начисление суммы ущерба по возмещению аванса, уплаченного в рамках договора на поставку строительных материалов

4 209 34 566

4 206 34 666

60 000

Уменьшение задолженности (возмещение затрат, списание) отражается следующими бухгалтерскими записями (в зависимости от типа учреждения и ситуации):

Дебет

Кредит

Поступление средств в виде компенсации (возмещения) затрат учреждения:

на лицевой (расчетный) счет, в кассу бюджетного (автономного) учреждения

0 201 11 510

0 201 21 510

0 201 34 510

0 209 34 66х

в кассу, на счет казенного учреждения, открытый в кредитной организации

1 201 34 510

1 201 21 510

1 209 3х 66х

в доход бюджета (если казенное учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 210 02 ххх

1 209 3х 66х

в доход бюджета (если казенное учреждение является получателем бюджетных средств и за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 303 05 831

1 304 04 ххх

1 209 3х 66х

1 303 05 731

Компенсация (возмещение) затрат учреждения работником путем удержаний из его заработной платы (иных выплат), произведенных в порядке предусмотренном законодательством РФ:

в рамках одного источника финансового обеспечения

0 304 03 837

0 209 3х 667

за счет иных источников финансового обеспечения

0 304 03 837

0 304 06 832

0 304 06 732

0 209 3х 667

Списание с балансового учета задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела или принудительного взыскания, а также в связи с признанием должника неплатежеспособным

0 401 10 173

Забалансовый счет 04*

0 209 3х 66х

*
Одновременно списанная с балансового учета задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».

Работнику автономного учреждения спорта, впервые заключившему трудовой договор, выдан бланк трудовой книжки за плату (в размере расходов на его приобретение). Стоимость бланка трудовой книжки (350 руб.) удержана из зарплаты работника по его заявлению. Выплата заработной платы осуществляется за счет субсидии, выделенной на выполнение госзадания.

Оплата, взимаемая работодателем при выдаче работнику трудовой книжки или вкладыша в нее, подлежит учету при определении базы по налогу на прибыль организаций и НДС (Письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03‑03‑06/1/30818).

В бухгалтерском учете автономного учреждения будут сделаны следующие записи:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начисление задолженности работника в сумме компенсации стоимости бланка трудовой книжки

2 209 34 567

2 401 10 134

Начисление НДС

2 401 10 134

2 303 04 731

58,33

Начисление налога на прибыль организаций

2 401 10 189

2 303 03 731

Удержание из зарплаты работника суммы компенсации стоимости бланка трудовой книжки в погашение задолженности, начисленной в рамках приносящей доход деятельности

4 302 11 837

4 304 03 837

4 304 03 737

4 304 06 732

Погашение задолженности работника (компенсация расходов на приобретение бланка трудовой книжки)

2 304 06 832

2 209 34 667

Счет 0 209 40 000 «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба»

Названный счет включает в себя следующие аналитические счета:

Номер счета, наименование

Вид доходов (поступлений)

0 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»

Доходы от денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства РФ о закупках товаров, работ и услуг, а также за нарушение условий контрактов (договоров) по поставке товаров, выполнению работ, оказанию услуг

0 209 43 000 «Расчеты по доходам от страховых возмещений»

Поступления страхового возмещения от страховых организаций при возникновении страховых случаев

0 209 44 000 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»

Доходы от денежных взысканий (штрафов) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в том числе ущерба по финансовым активам

0 209 45 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия»

Поступления от денежных взысканий (штрафов), налагаемых в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств, иных денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг, иных денежных взысканий (штрафов), от конфискаций, компенсаций, пеней, неустоек и сумм принудительного изъятия, не отнесенных на подстатьи 141 – 144 КОСГУ

В 15 – 17‑м разрядах счета 0 209 40 000 отражается код аналитической группы подвида доходов бюджетов 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба».

В 24 – 26‑м разрядах счета проставляется подстатья КОСГУ в соответствии с п. 13.6, 14.6 Порядка № 209н (в зависимости от статуса контрагента).

Указанные в таблице виды доходов признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения требования к плательщику штрафов, пеней, неустоек, требования возмещения ущерба, в частности при вступлении в силу вынесенного постановления (решения) по делу об административном правонарушении, определения о наложении судебного штрафа, при предъявлении плательщику документа, устанавливающего право требования по уплате предусмотренных контрактом (договором, соглашением) неустоек (штрафов, пеней), ущерба в сумме, обозначенной в соответствующих документах (п. 34, 35 ФСБУ «Доходы»).

Для начисления задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, иным суммам возмещения ущерба применяются следующие корреспонденции счетов (в зависимости от ситуации):

Дебет

Кредит

Начисление суммы задолженности по штрафам, пеням, неустойкам за нарушение условий договоров на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, иным санкциям

0 209 41 56х

0 401 10 141

Начисление суммы задолженности по возмещению ущерба в соответствии с законодательством РФ при возникновении страховых случаев

0 209 43 56х

0 401 10 143

Начисление суммы денежного взыскания (штрафа) и иных сумм в возмещение ущерба имуществу, в том числе ущерба по финансовым активам (за исключением страховых возмещений)

0 209 44 56х

0 401 10 144

Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо необоснованного получения или сбережения

0 209 45 56х

0 401 10 145

Бюджетное учреждение спорта признано потерпевшей стороной в результате ДТП с его автомобилем. Сумма страхового возмещения по договору ОСАГО составила 135 000 руб.

В бухгалтерском учете бюджетного учреждения будут отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступление на лицевой счет учреждения суммы страхового возмещения по договору ОСАГО

2 201 11 510

Забалансовый счет 17

(подстатья 143 КОСГУ)

2 209 43 665

135 000

Начисление дохода в сумме страхового возмещения по договору ОСАГО

2 209 43 565

2 401 10 143

135 000

Начисление налога на прибыль организаций*

2 401 10 189

2 303 03 731

27 000

*
Сумма страхового возмещения подлежит учету для целей исчисления налога на прибыль организаций в составе внереализационных доходов на основании ст. 250 НК РФ (письма Минфина РФ от 10.04.2018 № 03‑03‑05/23510, от 10.11.2017 № 03‑03‑06/3/74209).

Казенное учреждение заключило с коммерческой организацией договор на поставку продуктов питания на сумму 210 000 руб. Условиями договора предусмотрена уплата аванса в размере 30 % стоимости договора (63 000 руб.). Поставщик не исполнил свои обязательства. Сначала учреждение направило претензию поставщику, затем обратилось в суд с иском о возмещении ущерба в размере перечисленной предоплаты по договору (63 000 руб.), процентов по неустойке за нарушение сроков поставки (5 000 руб.) и процентов за пользование чужими денежными средствами (10 000 руб.).

В бухгалтерском учете казенного учреждения будут отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечисление аванса по договору поставщику

1 206 34 564

1 304 05 342

63 000

Начисление суммы ущерба в сумме аванса по договору

1 209 34 564

1 206 34 664

63 000

Предъявление неустойки по условиям договора

1 209 41 564

1 401 10 141

5 000

Начисление процентов за пользование чужими денежными средствами

1 209 45 564

1 401 10 145

10 000

Уменьшение задолженности по штрафам, пеням, неустойкам, иным суммам возмещения ущерба отражается следующими бухгалтерскими записями (в зависимости от типа учреждения и ситуации):

Дебет

Кредит

Поступление сумм предъявленных штрафов, пеней, неустоек, возмещений причиненного учреждению ущерба:

на лицевой (расчетный) счет, в кассу бюджетного (автономного) учреждения

0 201 11 510

0 201 21 510

0 201 34 510

0 209 4х 66х

в кассу, на счет казенного учреждения, открытый в кредитной организации

1 201 34 510

1 201 21 510

1 209 4х 66х

в доход бюджета (если казенное учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 210 02 ххх

1 209 4х 66х

в доход бюджета (если казенное учреждение является получателем бюджетных средств и за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 303 05 831

1 304 04 ххх

1 209 4х 66х

1 303 05 731

Уменьшение расчетов путем прекращения встречного требования зачетом (при принятии решения об удержании суммы начисленных штрафных санкций путем выплаты исполнителю договора (контракта) суммы, уменьшенной на сумму неустойки (пеней, штрафов)):

в рамках одного источника финансового обеспечения

0 302 хх 83х

0 209 41 66х

за счет иных источников финансового обеспечения

0 302 хх 83х

0 304 06 832

0 304 06 732

0 209 41 66х

Списание с балансового учета задолженности в связи с приостановлением согласно законодательству РФ предварительного следствия, уголовного дела, или принудительного взыскания, а также в связи с признанием должника неплатежеспособным

0 401 10 173

Забалансовый счет 04*

0 209 4х 66х

*
Одновременно списанная с балансового учета задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность».

Автономное учреждение спорта заключило договор с коммерческой организацией на поставку спортивного оборудования на сумму 1 000 000 руб. Оплата по договору осуществляется за счет средств целевой субсидии. Поставка оборудования произведена с нарушением срока, предусмотренного договором. В связи с этим поставщику предъявлено требование об уплате неустойки в размере 20 000 руб.

В бухгалтерском учете будут отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Поступление спортивного оборудования

5 106 21 344

5 302 31 734

1 000 000

Предъявление неустойки по условиям договора

2 209 41 564

2 401 10 141

20 000

Оплата поставщику согласно договору (с учетом встречного требования)

(1 000 000 ‑ 20 000) руб.

5 302 31 834

5 201 11 610

Забалансовый счет 18

(статья 310 КОСГУ)

980 000

Зачет встречных требований

5 302 31 834

2 304 06 834

5 304 06 734

2 209 41 664

20 000

Счет 0 209 70 000 «Расчеты по ущербу нефинансовым активам»

Группировочный счет 0 209 70 000 включает следующие аналитические счета:

– 0 209 71 000 «Расчеты по ущербу основным средствам»;

– 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу нематериальным активам»;

– 0 209 72 000 «Расчеты по ущербу непроизведенным активам»;

– 0 209 74 000 «Расчеты по ущербу материальным запасам».

В 15 – 17‑м разрядах счета 0 209 70 000 проставляется соответствующий код аналитической группы подвида доходов 400 «Выбытие нефинансовых активов» (410, 420, 430, 440).

В 24 – 26‑м разрядах счета указывается подстатья КОСГУ в соответствии с п. 13.6, 14.6 Порядка № 209н (в зависимости от статуса контрагента).

На данных счетах ведется учет расчетов по суммам ущерба, полученного в результате выявленных недостач, хищений нефинансовых активов, порчи материальных ценностей, подлежащих возмещению виновными лицами в установленном законодательством РФ порядке (п. 220 Инструкции № 157н).

Размер ущерба определяется на день его обнаружения исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей, под которой понимается сумма денежных средств, необходимая для восстановления указанных активов.

В бухгалтерском учете суммы недостач, хищений, порчи имущества и возмещение ущерба отражаются следующим образом:

Дебет

Кредит

Начисление суммы ущерба, причиненного учреждению недостачей объектов нефинансовых активов, в том числе:

основных средств

0 209 71 56х

0 401 10 172

нематериальных активов

0 209 72 56х

материальных запасов

0 209 74 56х

Поступление средств от виновных лиц в возмещение причиненного учреждению ущерба:

на лицевой (расчетный) счет, в кассу бюджетного (автономного) учреждения

0 201 11 510

0 201 21 510

0 201 34 510

0 209 7х 66х

в кассу, на счет казенного учреждения, открытый в кредитной организации

1 201 34 510

1 201 21 510

1 209 7х 66х

в доход бюджета (если казенное учреждение наделено полномочиями по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 210 02 ххх

1 209 7х 66х

в доход бюджета (если казенное учреждение является получателем бюджетных средств и за ним не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет)

1 303 05 831

1 304 04 ххх

1 209 7х 66х

1 303 05 731

Возмещение виновными лицами ущерба в натуральной форме

0 401 10 172

0 209 7х 66х

Возмещение ущерба виновным лицом из заработной платы (иных выплат) на сумму удержаний, произведенных в порядке, преду­смотренном законодательством РФ:

в рамках одного источника финансового обеспечения

0 304 03 837

0 209 7х 667

за счет иных источников финансового обеспечения

0 304 03 837

0 304 06 832

0 304 06 732

0 209 7х 667

В ситуации, когда виновные лица не установлены либо сумма ущерба от хищения, порчи имущества не признана виновными лицами, оформленные в предусмотренном порядке материалы могут быть переданы для предъявления гражданского иска либо возбуждения уголовного дела. При получении решения суда суммы предъявленного к возмещению ущерба уточняются в соответствии с решением суда, исполнительным листом либо по иным основаниям согласно законодательству РФ.

Если в результате следственных мероприятий виновные лица не установлены или признаны судом неплатежеспособными, а также если в силу законодательства РФ предварительное следствие, уголовное дело, принудительное взыскание приостановлено, задолженность подлежит списанию с балансового учета и отражению на забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность» в зависимости от ситуации: