Товарный знак нематериальный актив

Ситуация 1. Организация понесла затраты на создание товарного знака

Организация в 2014 г. понесла затраты на создание собственного товарного знака. Товарный знак зарегистрирован в 2014 г. и в бухгалтерском учете отражен в составе нематериальных активов (НМА).

Верно ли поступила организация?

Неверно, понесенные затраты являются расходами отчетного периода.

К нематериальным активам не относятся товарные знаки и знаки обслуживания, за исключением полученных при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (п. 8 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБот 30.04.2012 № 25; далее – Инструкция № 25 и постановление № 25 соответственно).

К нематериальным активам организации относят имущественные права в отношении объектов интеллектуальной собственности, включая товарные знаки и знаки обслуживания, полученные при совершении сделки по приобретению предприятия как имущественного комплекса (подп. 7.1 п. 7 Инструкции № 25).

Справочно: товарным знаком и знаком обслуживания (далее – товарный знак) признается обозначение, способствующее отличию товаров и (или) услуг одного лица от однородных товаров и (или) услуг других лиц.

В качестве товарных знаков могут быть зарегистрированы словесные обозначения, включая имена собственные, сочетания цветов, буквенные, цифровые, изобразительные, объемные обозначения, включая форму товара или его упаковку, а также комбинации таких обозначений. Иные обозначения могут быть зарегистрированы в качестве товарных знаков в случаях, предусмотренных законодательными актами.

Регистрация товарного знака действует в течение 10 лет с даты поступления заявки в патентный орган.

Срок действия регистрации товарного знака может быть продлен неограниченное число раз по заявлению владельца, поданному в течение последнего года ее действия, каждый раз на 10 лет (ст. 1017, 1020 Гражданского кодекса РБ).

Организация в качестве НМА принимает к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, т.е. отделимы от других активов организации;

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организация не предполагает отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена (п. 4 Инструкции № 25).

При невыполнении любого из указанных в п. 4 Инструкции № 25 условий признания произведенные организацией затраты признаются расходами.

Таким образом, затраты на создание собственного товарного знака не учитываются в составе НМА.

Затраты на создание собственного товарного знака относят на счет 26 «Общехозяйственные затраты» или счет 44 «Расходы на реализацию» как расходы на управление организацией, так как это управленческие расходы (п. 10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102).

Ошибку, допущенную в отчетном году и выявленную до его окончания, исправляют в том месяце отчетного года, в котором она выявлена, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражают в составе доходов или расходов отчетного года (пп. 9, 10 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Минфина РБ от 10.12.2013 № 80).

При обнаружении ошибки в определении амортизируемой стоимости, нормативного срока службы или срока полезного использования основных средств или НМА исправление ошибки производится в месяце ее обнаружения путем пересчета сумм ранее начисленной амортизации с отражением в бухгалтерском учете в установленном порядке ().

Следовательно, в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета организации следует отразить:

Д-т 04 – К-т 60, 70, 76 и др.
– методом «красное сторно» на сумму затрат на создание товарного знака;

Д-т 26, 44 – К-т 05
– методом «красное сторно» на сумму начисленной амортизации по нематериальному активу;

Д-т 26, 44 – К-т 60, 70, 76 и др.
– в состав управленческих расходов отнесены затраты на создание товарного знака.

Ситуация 2. Товарный знак числится в учете с 2004 г.

На счете 04 «Нематериальные активы» у организации числится с 2004 г. нематериальный актив – товарный знак, срок действия которого истекает в декабре 2014 г. В июне 2014 г. организация уплатила патентную пошлину за продление срока действия товарного знака на 10 лет.

Рассмотрим вопросы, возникшие в приведенной ситуации.

1. Имеет ли организация право учитывать в 2014 г. данный товарный знак в составе НМА?

Организация имеет право учитывать товарный знак в составе НМА. Патентную пошлину следует отнести на счет 04.

Затраты на создание собственного товарного знака не относятся в состав НМА.

Однако п. 2 постановления № 25установлено, что организации вправе учитывать в составе НМА объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу постановления № 25 (постановление № 25 вступило в силу с 1 января 2013 г.).
Поскольку указанный в вопросе организации товарный знак учитывался в составе НМА до 1 января 2013 г., организация имеет право учитывать в 2014 г. данный товарный знак в составе НМА.

2. Куда следует отнести патентную пошлину за продление срока действия товарного знака: на счет 97 «Расходы будущих периодов» или на текущие расходы либо счет 04?

Нормативный срок службы объектов НМА и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов НМА определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя (п. 20 Инструкции № 37/18/6).

Амортизируемая стоимость НМА изменяется и в случаях внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с поддержанием имущественных прав, в т.ч. в силе патента (свидетельства) на объект права промышленной собственности, а также связанных с выплатой вознаграждения за предоставленное право на использование по лицензионному договору объекта права промышленной собственности.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации патентная пошлина за продление срока действия товарного знака должна увеличивать стоимость нематериального актива. В бухгалтерском учете организации необходимо отразить:

Д-т 08 (субсчет 08-4 «Приобретение и создание НМА») – К-т 76;

Д-т 04 – К-т 08 (субсчет 08-4).

Отметим, что комиссия организации по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования НМА при условии возобновления или продления срока их функционирования в порядке, установленном Инструкцией № 37/18/6 (п. 24 Инструкции № 37/18/6).

Как видим, при продлении срока действия товарного знака пересмотр срока полезного использования НМА (товарного знака) не является обязательным.

Если организация примет решение продлить срок полезного использования НМА (товарного знака), ей следует учитывать нормы п. 66 Инструкции № 37/18/6: при изменении порядка начисления амортизации вне зависимости от причин такого изменения базой для расчета амортизационных отчислений является недоамортизированная стоимость объекта.

Нормы амортизации определяются исходя из остаточного нормативного срока службы или остаточного срока полезного использования объекта (за исключением производительного способа ее начисления).

Нематериальные активы компаний с точки зрения регистрации торговых марок и брендов

Ценность нематериальных активов обусловлена уникальностью используемого объекта и возможностью его применения. Регистрируя и обеспечивая правую охрану результату творческого труда или средству индивидуализации, на территории государства, где изготавливается и реализуется продукция. Правообладатель получает гарантию неприкосновенности интеллектуальной собственности и закрепляет за собой право на уникальные параметры зарегистрированного объекта, обеспечивающие его ценность в качестве нематериального актива.

Торговая марка, бренд и региональный бренд: разграничение понятий

В законодательстве РФ отсутствует нормативное определение торговой марки. Однако, объем этого понятия соответствует границам правового термина «товарный знак», поэтому в периодической литературе и обиходной речи «торговая марка» применяется в качестве синонима «товарного знака». Такое положение вещей обусловлено тем обстоятельством, что в зарубежных странах торговая марка — правовое понятие, которое, по сути, тождественно российскому термину товарный знак.

Говоря о раскрытии содержания бренда, стоит отметить собирательность термина, включающего в себя комплекс характеристик предприятия, благодаря которым складывается общественное мнение о компании. Если рассматривать составляющие бренда с точки зрения входящих объектов интеллектуальной собственности, к ним допустимо относить: промышленные образцы, товарные знаки, фирменные наименования, наименования мест происхождения товаров и коммерческие обозначения. То есть бренд «отвечает» за общее впечатление о компании.

Региональный бренд — активно обсуждаемый институт, состоящий из сочетания объектов материального и нематериального характера, направленных на обособление и выделение товаров. Главная особенность региональных брендов — взаимосвязь с территориальной единицей где изготавливается товар или выращивается сырье для производства продукции. В качестве регионального бренда может выступать товарный знак или наименование места происхождения товара, а в будущем и географическое указание. Популяризация региональных брендов связана с государственной политикой по привлечению внимания к местным производителям. При этом несмотря на то что товарный знак наравне с наименованием места происхождения товара способен стать региональным брендом, приоритет отдается последним, так как их правообладателями способны стать независимые друг от друга предприниматели. Вместе с тем над репутацией бренда работают не только компании-производители, но и органы местного самоуправления, находящиеся на территории соответствующего региона.

Соотношение терминов торговая марка, бренд и региональный бренд допустимо изобразить в виде следующей схемы:

Анализ вышеупомянутых понятий позволяет сделать следующий вывод: торговая марка — это средство индивидуализации товаров, в то время как под брендом и региональным брендом подразумевают комплекс объектов материального и нематериального характера, влияющих на положение компании на торговых рынках и формирующих ее образ в сознании потребителя. Рассматриваемые понятия обладают общей чертой: по существу, они влияют на восприятие товара и его популярность.

Регистрация торговых марок и региональных брендов как обязательное условие извлечения прибыли и роста стоимости нематериальных активов

Получение правовой охраны в стране, где изготавливается и продается товар обусловлено рядом причин:

¾ Во-первых, таким образом, обладатель средства индивидуализации получает удостоверение законности и легитимности принадлежащих прав на торговую марку или региональный бренд.

¾ Во-вторых, в случае с торговой маркой, это позволит правообладателю монетизировать средство индивидуализации (например, передать право использования по лицензионному договору).

¾ В-третьих, законный владелец способен пресечь противоправное использование объекта и потребовать возмещения убытков.

¾ В-четвертых, получение охранного свидетельства становится своеобразной точкой отсчета при определении стоимости нематериального актива предприятия.

Таким образом, регистрация средства индивидуализации позволяет правообладателю законно получать доход от использования обозначения, пресекать действия недобросовестных конкурентов и является одним из определяющих элементов, при определении цены торговой марки в составе капитала предприятия.

Нематериальные активы компании с точки зрения регистрации торговых марок и брендов

Если рассматривать комплекс нематериальных активов, принадлежащих организации с точки зрения регистрации торговых марок и брендов, важно отметить следующее: по сути, деятельность подавляющего числа предприятий направлена на изготовление продукции, выпускаемой на товарный рынок для общественного потребления. Производители борются за внимание и признание покупателей, что обусловлено высоким уровнем конкуренции, который вызван переизбытком однородных товаров. В сложившейся ситуации приоритетную роль играют запоминающиеся и грамотно популяризированные средства индивидуализации. Как раз поэтому создание и регистрация уникальной торговой марки или регионального бренда, а также активная политика компании по продвижению собственного бренда имеет первостепенное значение для повышения стоимости активов, в том числе нематериальных.

Берем в актив товарный знак

До недавнего времени вопрос о включении в состав расходов при расчете налога на прибыль амортизации по нематериальным активам считался бесспорным. Главное было признать для целей налогового учета актив нематериальным, а дальше, как говорится, дело техники. Однако Минфин России думает иначе. Подтверждение тому — письмо от 29.07.04 № 07-05-14/199. Оказывается, по товарному знаку, который в налоговом учете признается нематериальным активом, начисленную амортизацию можно отнести на расходы не всегда. Так ли это?

Признать — амортизировать

То, что исключительное право на товарный знак относится к нематериальным активам, не вызывает у специалистов Минфина сомнений. Однако они считают, что если товарный знак организации не используется при производстве и реализации товаров (работ, услуг), то начисленную по нему амортизацию нельзя учесть при расчете налога на прибыль (письмо от 29.07.04 № 07-05-14/199). Такой вывод сделан на основании пункта 3 статьи 257 НК РФ, в котором дано определение нематериального актива.

Цитируем закон:

«…Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев)…»

Пункт 3 статьи 257 Налогового кодекса РФ

Но минуточку! В этой норме кодекса речь идет о правилах признания актива нематериальным, а не о возможности отнесения начисленной по нему амортизации на расходы. Если нематериальный актив не используется в производстве и реализации товаров, работ или услуг, то он изначально не может быть признан таковым. Следовательно, и амортизация по нему не будет начисляться.

Использовать можно по-разному

Итак, мы выяснили, что если объект признан для целей налогообложения прибыли нематериальным активом, то амортизация по нему учитывается в составе расходов. Поэтому, как и раньше, главным вопросом остается факт признания актива нематериальным. Давайте разберемся, при соблюдении каких условий товарный знак можно смело отнести в состав нематериальных активов и начислять по нему амортизацию. Таких условий всего три.

Первое — нематериальный актив должен приносить организации экономические выгоды.

Второе условие — наличие документов, подтверждающих существование нематериального актива и исключительного права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе охранные документы). Для товарного знака охранным документом является свидетельство о его регистрации (п. 1 ст. 2 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»). Только при наличии такого свидетельства товарный знак признается нематериальным активом.

И наконец, третье и самое спорное условие — использование в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг).

В том случае, когда товарный знак присутствует на изготавливаемой продукции, вопросов не возникает. Ясно сразу — он непосредственно используется в производстве. А как быть в том случае, когда организация, например, не наладила выпуск продукции, а товарный знак уже зарегистрирован?

Для ответа на этот вопрос нужно разобраться, что подразумевается под «использованием товарного знака». Для этого обратимся к закону о товарных знаках. Оказывается, организация может использовать товарный знак не только на продукции, для которой он был зарегистрирован. Использованием может быть признано также применение товарного знака в рекламе, печатных изданиях, на официальных бланках, на вывесках, при демонстрации экспонатов на выставках и ярмарках. Но только при наличии уважительных причин неиспользования товарного знака на товарах или упаковках (п. 1 ст. 22 Закона РФ от 23.09.92 № 3520-1). Неиспользование товарного знака на продукции из-за того, что ее выпуск еще не начат, вполне можно считать уважительной причиной.

Затраты же на проведение, к примеру, рекламной кампании по товарам, производство которых еще только налаживается, являются расходами, связанными с производством и реализацией (п. 4 ст. 264 НК РФ). Поэтому, на наш взгляд, товарный знак можно признать нематериальным активом и до начала производства.

Аналогичной точки зрения придерживаются и налоговые органы. Так, специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России заверили корреспондента «УНП», что при наличии свидетельства о регистрации товарного знака и использовании его в деятельности организации проблем с признанием товарного знака нематериальным активом не возникает.

С.В. Князева, эксперт «УНП»

Товарный знак — лицо организации

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 1 августа 2014 г.

Содержание журнала № 16 за 2014 г.А.В. Соломаха, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Бухгалтерский и налоговый учет

В настоящее время товарные знаки применяются повсеместно. Потребителям они помогают выделять товары и услуги среди аналогичных. А организации-правообладатели используют их как раз для привлечения внимания покупателей.

В качестве товарного знака могут быть зарегистрированы словесные, изобразительные и комбинированные обозначения. Товарный знак подлежит специальной регистрации в Федеральной службе по интеллектуальной собственности, патентам и товарным знакам (далее — Роспатент)статьи 1477, 1481 ГК РФ.

Но узнаваемость на рынке достается не бесплатно. Из этой статьи вы узнаете, как учитывать товарный знак в случае, если ваша организация решила им обзавестись.

Принимаем к учету

В целях бухгалтерского учета товарный знак — это нематериальный актив (НМА), независимо от его стоимости (менее или более 40 000 руб.)п. 4 ПБУ 14/2007. В налоговом же учете:

Для признания товарного знака НМА в целях бухгалтерского и налогового учета необходимо наличие свидетельства, которое выдает Роспатентподп. «б» п. 3 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ; ст. 1477 ГК РФ; Письмо Минфина от 25.03.2011 № 03-03-06/2/47.

Сделай сам или купи

При создании товарного знака в его первоначальную стоимость включаются, в частности, следующие расходыпп. 6, 7 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 257 НК РФ:

  • оплата работы сторонних специалистов, разрабатывающих товарный знак. Входной НДС по этим работам (услугам) принимается к вычету в обычном порядкестатьи 171, 172 НК РФ;
  • госпошлины за регистрацию заявки на регистрацию товарного знака, за экспертизу заявки, за регистрацию товарного знака и т. д.Постановление Правительства от 15.09.2011 № 781;
  • вознаграждение, уплаченное патентному поверенному, занятому регистрацией товарного знака;
  • суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги (например, за проведение перед подачей документов на регистрацию предварительной проверки товарного знака на сходство с ранее зарегистрированными).

В первоначальную стоимость приобретенного знака включаются сумма, уплачиваемая по договору об отчуждении исключительных прав, госпошлины, уплаченные при приобретении, вознаграждение, уплаченное посреднической организации, если товарный знак приобретается через нее, суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарного знакап. 8 ПБУ 14/2007; п. 3 ст. 257 НК РФ.

Все расходы, связанные с созданием (приобретением) товарного знака, в бухучете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА», в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Товарный знак принимается к учету на дату получения свидетельства, удостоверяющего исключительное право на негоп. 6 ПБУ 14/2007; п. 1 ст. 1488 ГК РФ; п. 10.1.4 Приказа Минобрнауки от 29.10.2008 № 321.

Дт Кт
Принят к учету НМА по фактической стоимости 04 «НМА» 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение НМА»

В общем случае первоначальная стоимость однородных НМА в бухгалтерском учете может переоцениваться до рыночной стоимости, сформированной по данным активного рынкап. 17 ПБУ 14/2007. Но каждый товарный знак индивидуален (оригинален), да и активный рынок по ним отсутствует. В связи с этим произвести их переоценку проблематично. Ведь у нас недостаточно данных для достоверной оценки. Поэтому товарные знаки, как правило, учитывают по первоначальной стоимости.

Амортизация и срок полезного использования

ПБУ 14/2007 не устанавливает стоимостной критерий для признания НМА в бухгалтерском учете. Но организация может сама установить такой критерий, определив уровень существенности, который рассчитывается на основании ее финансовых показателей. Уровень существенности необходимо закрепить в учетной политике. И если расходы на приобретение товарного знака будут ниже уровня существенности, то в бухгалтерском учете их можно списать единовременно.

Если же уровень существенности не установлен, то в бухгалтерском учете стоимость товарного знака погашается путем ежемесячного начисления амортизациип. 23 ПБУ 14/2007.

В налоговом же учете при стоимости товарного знака более 40 000 руб. амортизация начисляется ежемесячноп. 3 ст. 272 НК РФ.

Срок полезного использования товарного знака определяется исходя из срока действия свидетельствап. 26 ПБУ 14/2007; п. 2 ст. 258 НК РФ. Обычно оно выдается на 10 лет и действует со дня подачи заявки на регистрациюп. 1 ст. 1491 ГК РФ.

Срок, в течение которого должен быть зарегистрирован ваш товарный знак, действующим законодательством не установлен. На практике регистрация может длиться более года, поскольку проводятся различные экспертизы (например, формальная экспертиза (около 1 месяца), проверка соответствия перечня товаров и услуг (около 2 месяцев), экспертиза товарного знака (около 12 месяцев) и др.).

Пример. Порядок расчета амортизации с учетом срока регистрации товарного знака

/ условие / Стоимость товарного знака составляет 153 000 руб. (без НДС). Заявка на регистрацию подана в октябре 2012 г., а свидетельство на товарный знак получено в апреле 2014 г. Таким образом, период регистрации товарного знака составляет 18 месяцев.

/ решение / Рассчитаем СПИ с учетом периода регистрации: 120 мес. (10 лет х 12 мес.) – 18 мес. = 102 мес.

С мая 2014 г. организация ежемесячно отражает в учете амортизацию в размере 1500 руб. (153 000 руб. / 102 мес.).

Ежегодно нужно проверять срок полезного использования товарного знакап. 27 ПБУ 14/2007. Если выяснится, что СПИ существенно изменится (например, будет использоваться вместо 10 лет только 5), то необходимо будет пересчитать в бухгалтерском учете норму амортизациип. 4 ПБУ 21/2008.

Так как в налоговом учете норма амортизации не подлежит изменению, то это приведет к возникновению в бухучете временных разницп. 14 ПБУ 18/02.

Амортизировать товарный знак можно одним из следующих способов:

  • в целях бухгалтерского учета — линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (работ)п. 28 ПБУ 14/2007;
  • в целях налогового учета — линейный и нелинейный способып. 1 ст. 259 НК РФ.

Метод начисления амортизации устанавливает сама организация и закрепляет в учетной политике. Но чтобы избежать возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, лучше применять линейный способ.

Амортизация начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором товарный знак начал использоватьсяп. 4 ст. 259 НК РФ. Но необходимо помнить, что принять к учету товарный знак и использовать его в своей деятельности возможно только при наличии свидетельства.

Если зарегистрированный товарный знак вы так и не начали использовать в своей деятельности, то расходы на его создание (приобретение) принять в целях налогообложения прибыли невозможноПисьмо Минфина от 08.11.2011 № 03-03-06/1/721.

Законодательством не установлен запрет использовать товарный знак до его регистрации. Но необходимо помнить, что это рискованно. Ведь если ваш товарный знак уже зарегистрирован другим правообладателем или похож на чей-то ранее зарегистрированный, то использование такого товарного знака может повлечь не только административнуюст. 14.10 КоАП РФ и гражданскуюст. 1515 ГК РФ ответственность, но и уголовнуюп. 1 ст. 180 УК РФ.

Или кому-то может приглянуться ваш товарный знак — и он будет использоваться не только вами. В этом случае ваша организация понесет убытки, а шансов отстоять свои права по незарегистрированному знаку у вас не будет.

Действие исключительного права на товарный знак можно продлевать каждые 10 лет и делать это неограниченное число разп. 2 ст. 1491 ГК РФ.

По окончании первых 10 лет стоимость товарного знака будет полностью учтена в расходах и его остаточная стоимость будет равна нулю. Если вы захотите продлить действие исключительного права, то товарный знак списывать в бухучете не нужно. Он будет по-прежнему числиться, но с нулевой стоимостью. При этом госпошлину, уплаченную в связи с продлением срока использования товарного знака, вы отнесете к текущим расходампп. 8, 9, 16 ПБУ 14/2007; Письмо Минфина от 12.08.2011 № 03-03-06/1/481; подп. 1, 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Дт Кт
Отражена уплата госпошлины за продление срока действия исключительного права на товарный знак 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Уплаченная госпошлина отнесена на расходы 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Недоамортизировали, а уже списываем

Если организация перестает использовать товарный знак в своей деятельности до окончания СПИ, то недоамортизированная стоимость товарного знака в бухгалтерском учете списывается на прочие расходып. 34 ПБУ 14/2007.

В налоговом учете недоамортизированная стоимость товарного знака:

  • <если>амортизация начислялась линейным методом — единовременно списывается во внереализационные расходыподп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ; Письмо Минфина от 05.08.2011 № 03-03-06/1/454;
  • <если>амортизация начислялась нелинейным способом — продолжает погашаться путем начисления амортизации в той амортизационной группе, в которую изначально был включен товарный знакп. 13 ст. 259.2 НК РФ; Письмо Минфина от 24.02.2014 № 03-03-06/1/7550.

Не только для себя

Организация-правообладатель может использовать товарный знак не только сама. Она может передать право пользования им другим организациям на определенный срок или без определения такового на основании лицензионного договора. Такой договор оформляется в письменной форме и подлежит государственной регистрации в Роспатенте. Если эти условия не соблюсти, то договор будет считаться недействительнымст. 1489, п. 2 ст. 1235 ГК РФ; п. 37 ПБУ 14/2007.

За регистрацию договора в Роспатенте необходимо заплатить госпошлину. Если по условиям договора госпошлину уплачивает правообладатель, то в учете он делает следующие записи.

Дт Кт
Отражена госпошлина за регистрацию договора 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Уплачена госпошлина за регистрацию договора 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»

При этом все права на товарный знак остаются у первоначального правообладателя. Поэтому товарный знак продолжает числиться у него на балансе на отдельном субсчете (например, «НМА, переданные в пользование сторонним организациям») и амортизируется в обычном порядкеп. 38 ПБУ 14/2007; подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

За передачу в пользование товарного знака правообладатель получает единовременный платеж или периодические платежи. С них надо исчислить НДСп. 2 ст. 153 НК РФ; Письмо Минфина от 30.11.2011 № 03-07-11/330. При исчислении налога на прибыль доход от передачи прав на товарный знак признаетсяподп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ:

  • <или>на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • <или>на дату выставления контрагенту документов (например, счетов на оплату);
  • <или>на последний день отчетного (налогового) периода.

Пример. Отражение лицензионных платежей, поступающих за пользование товарным знаком

/ условие / Право на пользование товарным знаком передается по договору на 3 года. Лицензионный платеж уплачивается:

/ решение / Отражение в учете лицензионных платежей.

Дт Кт Сумма, руб.
ВАРИАНТ 1. Платежи поступают ежемесячно
Отражен доход в размере лицензионного платежа 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» 5 000,00
Исчислен НДС с дохода по договору 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 762,71
ВАРИАНТ 2. Платеж поступает единовременно
Получен авансовый платеж за пользование товарным знаком 51 «Расчетный счет» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 180 000,00
Исчислен НДС с суммы полученного платежа 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 68, субсчет «НДС» 27 457,63
Ежемесячно признается доход в сумме лицензионного платежа за месяц
(180 000 руб. / 36 мес.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91, субсчет «Прочие доходы» 5 000,00
Начислен НДС с лицензионного платежа за месяц 91, субсчет «Прочие расходы» 68, субсчет «НДС» 762,71
Отражен вычет авансового НДС 68, субсчет «НДС» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 762,71

Продажа товарного знака

В этом случае заключается договор об отчуждении исключительного права, который оформляется в письменной форме и подлежит госрегистрации в Роспатентеп. 1 ст. 1490 ГК РФ. На дату регистрации договора:

  • признается доход от продажи исключительного права на товарный знакп. 7 ПБУ 9/99; п. 1 ст. 249 НК РФ;
  • учитываются в составе прочих расходов остаточная стоимость товарного знака и госпошлина, уплачиваемая за регистрацию договора (если уплата возложена на правообладателя)п. 11 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 268 НК РФ.

Со стоимости проданного товарного знака надо исчислить НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ.

Дт Кт
На дату регистрации договора признан доход от продажи исключительного права на товарный знак 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Исчислен НДС с дохода от продажи исключительного права на товарный знак 91, субсчет «Прочие расходы» 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС»
Отражена госпошлина, уплаченная за регистрацию договора 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Списана сумма начисленной амортизации 05 «Амортизация НМА» 04 «НМА»
Списана остаточная стоимость НМА 91, субсчет «Прочие расходы» 04 «НМА»

Возьмем на время

Товарный знак может быть не только приобретен или создан, но и получен во временное пользование по лицензионному или сублицензионному договору, который также подлежит регистрации в Роспатенте. Если договор не будет зарегистрирован, то он считается недействительнымп. 2 ст. 1235 ГК РФ.

Перехода права собственности в таком случае не происходит. Поэтому для учета товарного знака, полученного во временное пользование, в бухгалтерском учете можно ввести забалансовый счет «НМА, полученные во временное пользование».

Лицензионные платежи за пользование товарным знаком являются расходами отчетного периода и отражаются в учете такп. 39 ПБУ 14/2007.

Дт Кт
ВАРИАНТ 1. Платежи уплачиваются ежемесячно
Отражены расходы по лицензионному договору 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68 «Расчеты с бюджетом», субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Перечислены лицензионные платежи 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
ВАРИАНТ 2. Платеж уплачивается единовременно
Перечислен аванс по лицензионным платежам 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 51 «Расчетный счет»
Ежемесячно делаются следующие записи
Признается в расходах сумма лицензионного платежа за месяц 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу», 91, субсчет «Прочие расходы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Отражен НДС 19 «НДС по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
НДС принят к вычету 68, субсчет «НДС» 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Налог на прибыль. Лицензионные платежи за право пользования товарным знаком признаются в целях исчисления налога на прибыль в составе расходов на производство и реализациюп. 1 ст. 252, подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ; Письмо УФНС по г. Москве от 11.11.2011 № 16-12/109667@.1:

  • <или>на дату проведения расчетов в соответствии с условиями договора;
  • <или>на дату выставления правообладателем документов (например, счета на оплату);
  • <или>на последний день отчетного (налогового) периода.

НДС. Входной НДС по лицензионным платежам принимается к вычету, если:

  • эти расходы отражены в учете;
  • товарный знак будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС;
  • правообладатель выставил счет-фактурустатьи 171, 172 НК РФ.

***

Может получиться так, что в ответ на вашу заявку на регистрацию товарного знака вам из Роспатента придет решение об отказе в регистрации товарного знака.

В этом случае расходы на создание (приобретение) товарного знака, не прошедшего регистрацию, отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов на дату получения указанного решенияпп. 11, 16 ПБУ 10/99; п. 2 ст. 1499 ГК РФ.

Товарный знак нематериальный актив

Регистрация договора отчуждения товарного знака
Передача прав на товарный знак – распространенная процедура. Владелец (частное или юридическое лицо) может сдать объект в аренду по лицензионному договору. Товарный знак – нематериальный актив, но его продажа может обеспечить коммерческую выгоду.
Процедура отчуждения прав схожа с договором купли-продажи.
После согласования деталей, стороны не связаны какими-либо обязательствами. Главное условие – лицо, продающее товарный знак или бренд, обязуется не использовать объект впредь ни в коммерческих, ни в личных целях.
Покупка и продажа товарного знака
Покупка товарного знака – менее затратное по времени и силам мероприятие, чем регистрация нового объекта. Не следует забывать, что старый нельзя видоизменять, привносить даже малейшие корректуры.
Выгода от продажи будет в том случае, если правильно определена стоимость объекта. Однако товарный знак – нематериальный актив, и точно определить его цену трудно. Учитывают затраты на разработку, регистрацию и раскрученность бренда. Главные метод определения стоимости – анализ доходов данного товарного знака. Сравнивают подобные сделки на рынке приобретения интеллектуальной собственности, что были сделаны ранее в подобной отрасли.
Покупка, продажа проходит в несколько этапов:
1. Формирование договора.
2. Подача документов на регистрацию в ФИПС.
3. Получение договора уступки.
Договор отчуждения прав – простая процедура, определяющая срок передачи исключительных прав второй стороне. Продлевать его можно каждые 10 лет.
Государственная программа защиты интеллектуальной собственности строга в вопросах покупки или продажи товарных знаков. Москва предлагает более облегченную процедуру покупки товарного знака, большой выбор фирм, которые возьмут на себя хлопоты оформления патента в государственных структурах.